業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)銷售審計(jì)

1第二部分業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)

第二章銷售審計(jì)本章概要:銷售審計(jì)要點(diǎn);銷售合同履約審計(jì);銷售均衡率審計(jì);銷售品種結(jié)構(gòu)審計(jì);銷售利潤(rùn)審計(jì)第一頁(yè)，共六十九頁(yè)。2第一節(jié)銷售審計(jì)要點(diǎn)一、規(guī)劃審計(jì)方面[案例]對(duì)講門鈴單價(jià)9元，單位成本6元（不包括折舊），預(yù)計(jì)年銷量為10萬(wàn)件，單臺(tái)制造設(shè)備年產(chǎn)量5萬(wàn)件，設(shè)備售價(jià)40萬(wàn)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率6次，存貨周轉(zhuǎn)率8次，設(shè)備可用10年。問該項(xiàng)目是否可行?第二頁(yè)，共六十九頁(yè)。3

400,000×2-0·利潤(rùn)100,00×（9—6）———————10一一一第三頁(yè)，共六十九頁(yè)。4本資料來(lái)源第四頁(yè)，共六十九頁(yè)。5資金(01)應(yīng)收帳款15萬(wàn)（9×10/6）負(fù)債40萬(wàn)成本

↓

存貨7.5萬(wàn)（6×10/8）股本60萬(wàn)固定資產(chǎn)80萬(wàn)約為100萬(wàn)100萬(wàn)第五頁(yè)，共六十九頁(yè)。61、前提首先考慮銷量以銷定產(chǎn)以銷定利潤(rùn)以利潤(rùn)定產(chǎn)資金資金

新資產(chǎn)-舊權(quán)益=△權(quán)益第六頁(yè)，共六十九頁(yè)。7

資金常見四種階態(tài)利潤(rùn)常見的三態(tài)(1)現(xiàn)金氣態(tài)利潤(rùn)本年利潤(rùn)(2)營(yíng)運(yùn)資本—流動(dòng)資金（流動(dòng)資產(chǎn)—流動(dòng)負(fù)債）液態(tài)利潤(rùn)未分配利潤(rùn)固態(tài)利潤(rùn)盈余公積(3)運(yùn)用資本—長(zhǎng)期資本（權(quán)益資本）長(zhǎng)債+股東權(quán)益（所有者權(quán)益）權(quán)益（資產(chǎn)）總額—流動(dòng)負(fù)債營(yíng)運(yùn)資本+固定資產(chǎn)(4)資金“資金之于_____,猶如血液之于______.”——ACCA(本教材P177)第七頁(yè)，共六十九頁(yè)。82、體系是否帶給起了以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的全面預(yù)算體系預(yù)算體系：歐洲國(guó)家——編制全面預(yù)算美國(guó)——平衡記分卡第八頁(yè)，共六十九頁(yè)。9第九頁(yè)，共六十九頁(yè)。10平衡記分卡P711財(cái)務(wù)績(jī)效階段目標(biāo)成長(zhǎng)收入增長(zhǎng)維持獲利能力和成本收獲現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況第十頁(yè)，共六十九頁(yè)。112客戶第十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。123內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程第十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。134學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)人員、信息和程序第十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。14二、業(yè)務(wù)審計(jì)1、銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況2、銷售合同的履行情況——過程3、銷售活力情況——以市場(chǎng)占有率為核心的潛力指標(biāo)——結(jié)果第十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。15第二節(jié)銷售合同履約審計(jì)一、不抵補(bǔ)原則1、含義：在計(jì)算銷售合同履行率等指標(biāo)時(shí)，為了掌握計(jì)劃合同履約情況，將個(gè)別超合同履行的部分，在匯總計(jì)算履行率時(shí)仍按100%計(jì)算，即將超交部分予以剔除，以免以多補(bǔ)少，形成虛假信息。第十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。16Ｘ－指標(biāo)i－品種１－實(shí)際０－合同讀入Ｘi1

NＸi1>Ｘi0Y

Ｘi1=Ｘi0

∑Ｘi1第十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。172、計(jì)算——履約率計(jì)算（1）數(shù)量（2）金額案例第十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。18行次產(chǎn)品名稱計(jì)量單位單位售價(jià)1合同應(yīng)交實(shí)際交貨履約率合同內(nèi)超合同數(shù)量2金額3數(shù)量4金額5數(shù)量6金額7數(shù)量8=4/2金額9=5/31甲噸90050000450005000045000100%100%2乙噸1000130001300013000130002525100%100%3丙噸110040044022024255%55%4丁噸600003018001378043.3%43.3%合計(jì)63430602406323359022252599.69%97.98%第十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。19差異原因差異1.71%第十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。20100%×(50,000-45,000)+100%×(13,000-13,000)63,43060,24063,43060,240+55%400-440+43.3%×（30-1,800)63,43060,24063,43060,240=+1.712%第二十頁(yè)，共六十九頁(yè)。21二、銷售合同履約率結(jié)合生產(chǎn)、庫(kù)存作深入審計(jì)（銷、產(chǎn)、存）

庫(kù)存商品初產(chǎn)銷末第二十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。22產(chǎn)品名稱單位合同數(shù)期初存貨期末存貨生產(chǎn)計(jì)劃實(shí)際土存量計(jì)劃完成甲噸50000500300500+2004980050000乙噸13000150100150+50129501300丙噸4004030210+180390390丁噸30530-3288第二十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。23銷售實(shí)際與計(jì)劃完成差異分析?第二十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。24（實(shí)）期初+產(chǎn)-銷=期末（計(jì)）期初+產(chǎn)-銷=期末（實(shí)）-（計(jì)）：△產(chǎn)-△銷=期末△銷=△產(chǎn)-△期末第二十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。25第三節(jié)銷售均衡率審計(jì)Eg1甲10%↑乙10%↓

所在行業(yè)20%↑20%↓

110%

90%120%80%第二十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。26企業(yè)媒體聲望指數(shù)MI設(shè)：行業(yè)媒體聲望指數(shù)為100。20024～6清華同方MI=10

北大方正MI=119

汽車、上海大眾MI=454

桑塔納MI=17

家電海爾MI=407

科隆MI=451

手機(jī)摩MI=502TCLMI=355

諾基亞MI=311PAIPMI=51

東信MI=51第二十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。27Eg2

a時(shí)間bc

d第二十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。28第二十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。29YTCSR第一年一月561．2二月580．0三月626．9四月617．8五月638．7六月662．3七月705．4八月698．0九月738．4十月722．2十一月753．4十二月748．6第二十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。30第二年一月701．9二月705．8三月676．7四月698．3五月684．0六月679．1七月691．0八月673．2九月667．6十月650．6十一月677．9十二月670．8第三十頁(yè)，共六十九頁(yè)。31YTCSR第一年一月561．2600．251．0130．9450．977二月580．0600．751．0390．9550．974三月626．9601．251．0640．9651．0203四月617．8601．751．0880．9750．9678五月638．7602．251．1110．9850．969六月662．3602．751．1320．9950．9755七月705．4603．251．1501．0051．012八月698．0603．751．1661．0150．977九月738．4604．251．1791．0251．011十月722．2604．751．1891．0350．970十一月753．4605．251．1961．0450．996十二月748．6605．751．2001．0550．976第三十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。32第二年一月701．9606．251．2000．9451．021二月705．8606．751．1960．9551．0184三月676．7607．251．1890．9650．9712四月698．3607．751．1790．9750．39995五月684．0608．251．1660．9850．979六月679．1608．751．1500．9950．975七月691．0609．251．1321．0050．997八月673．2609．751．1111．0150．979九月667．6610．251．0881．0250．981十月650．6610．751．0641．0350．967十一月677．9611．251．0361．0541．0214十二月670．8611．751．0131．0551．026第三十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。33第三十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。34一、銷售均衡涵義1、絕對(duì)均衡（a）——指標(biāo)本身均衡，是表象均衡狹義2、相對(duì)均衡——指標(biāo)與指標(biāo)的相對(duì)比較，是本質(zhì)的均衡廣義

要看a、b、c、d背后的曲線(與客觀要求相一致，相吻合)↑

市場(chǎng)要求第三十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。35二、狹義均衡——絕對(duì)均衡計(jì)算1月份銷售602月份銷售653月份銷售704月份銷售755月份銷售806月份銷售857月份銷售808月份銷售889月份銷售8010月份銷售8011月份銷售9512月份銷售102合計(jì)960第三十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。361、簡(jiǎn)單法——不抵補(bǔ)原則剔除超過月平衡部分（不均衡）銷售均衡率=全年銷售金額-超過月平均部分以上的金額全年銷售金額

=1-超過月平均部分以上的金額全年銷售金額第三十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。37根據(jù)實(shí)例=94.79%2、均方差法

=1-μ

=1-σ/X

均方差法算出來(lái)的均衡率比簡(jiǎn)單法小。均方差法把超過后部分與不足的部分都算作不均衡。根據(jù)實(shí)例=85.8%第三十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。38第四節(jié)銷售品種結(jié)構(gòu)審計(jì)一、最優(yōu)銷售結(jié)構(gòu)利潤(rùn)最大（優(yōu)）對(duì)應(yīng)銷售結(jié)構(gòu)

≠產(chǎn)能最大A品種B品種車間生產(chǎn)能力（單位：臺(tái)時(shí)）甲車間35330乙車間43363單位利潤(rùn)（千元/噸）1.32.0第三十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。39二、解題程序——圖解法步驟

1、寫出目標(biāo)函數(shù)和約束條件

2、建直角坐標(biāo)系

3、畫出可行域與等利潤(rùn)線

4、在角點(diǎn)上求最優(yōu)解。第三十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。40解：設(shè)A為X噸B為Y噸(1)寫出目標(biāo)函數(shù)Max

Z=1.3x+2.0y→y=—0.65x+1/2Z（2）3x+5y≤330X≥0st4x+3y≤363Y≥0第四十頁(yè)，共六十九頁(yè)。41

角點(diǎn)（0,66），(90.75,0)，(75，21)

最優(yōu)解（75，21）121Z=75×1.3+21×2=139.5約束條件的交集 最佳點(diǎn)（75.21）

D行域

90.75 3X+5y=330 4X+3Y=363 y=-0.65x第四十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。42maxz=1.3x+2y為等利潤(rùn)線在這條上線滿足條中的所有（X,Y）的利潤(rùn)相等如：Z=50，這條線上利潤(rùn)都為50，最優(yōu)解可能有無(wú)數(shù)個(gè)，但Z只有一個(gè)。最優(yōu)解不一定是在最大生產(chǎn)能力上。在這例中最優(yōu)解為生產(chǎn)能力最大具有偶然性.為什么最優(yōu)解為等利潤(rùn)線與可行域的相切點(diǎn)，而不是相割？第四十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。43

Y=1.3X+2y當(dāng)X↗Y↗，Z單調(diào)遞增如果等利潤(rùn)線與可行域相割，在割點(diǎn)的左、右還可作平行線，那么隨關(guān)X↗，Y↗，Z↗∴割點(diǎn)不是最優(yōu)解。第四十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。44第五節(jié)銷售利潤(rùn)審計(jì)一、傳統(tǒng)分析模式——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)明細(xì)表品名銷量單價(jià)單位稅金單位成本單位利潤(rùn)主營(yíng)利潤(rùn)實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃甲750700100100101066702420乙45050012412112.412.1889023.618.9丙25020020020020201331304750合計(jì)4037033450第四十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。45對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)影響（一）分析對(duì)象：△主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=實(shí)際-計(jì)劃

（二）分析模式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=∑銷量×[單價(jià)（1-稅率）-單位成本]②①③④⑤第四十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。46（三）分析因素1、銷量-絕對(duì)量（1）涵義是指純粹的數(shù)量變化，即假定不影在原有結(jié)構(gòu)改變的數(shù)量變化，即不引起相對(duì)量改變的絕對(duì)量變化。（2）公式：①△銷售增長(zhǎng)額×基期銷售利潤(rùn)率第四十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。47△銷量×基期單價(jià)（相對(duì)量不變）②△銷售增長(zhǎng)率×基期銷售利潤(rùn)額2、品種——相對(duì)量（結(jié)構(gòu)）（1）涵義結(jié)構(gòu)的變化是指：由于實(shí)際和基期結(jié)構(gòu)差異——相對(duì)量差異所引起的利潤(rùn)變化。絕對(duì)量不變相對(duì)量變（2）公式銷售額×△銷售利潤(rùn)率（∑實(shí)際銷量×基期單價(jià)）×（分析銷售利潤(rùn)率-基期銷售利潤(rùn)率）“分析銷售收入”（既不是實(shí)際，也不是基期）第四十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。48∑實(shí)際銷量×基期單位利潤(rùn)-∑基期銷量×基期單位利潤(rùn)∑實(shí)際銷量×基期單價(jià)∑基期銷量×基期單價(jià)第四十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。491+2：公式：∑△銷量×基期單位利潤(rùn)=是銷量與品種共同變化的結(jié)果第四十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。503、單價(jià)（注意:單價(jià)對(duì)銷售的影響有總額與凈額之分）（1）涵義：這里的單價(jià)變化對(duì)銷售凈額的影響，進(jìn)而反映對(duì)利潤(rùn)的影響

△銷售收入（1-基期稅率）（2）公式：∑實(shí)際銷量×△單價(jià)×（1-基期稅率）第五十頁(yè)，共六十九頁(yè)。51（2）公式：∑實(shí)際銷量×△單價(jià)×（1-基期稅率）某一產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）單價(jià)變化的原因

∑等級(jí)數(shù)量×等級(jí)單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=————————————∑等級(jí)數(shù)量①品種構(gòu)成變化→對(duì)加權(quán)平均單價(jià)的影響

∑實(shí)際等級(jí)數(shù)量×基期等級(jí)單價(jià)∑基期等級(jí)數(shù)量×基期等級(jí)單價(jià)△單價(jià)=——————————————————————————∑實(shí)際等級(jí)數(shù)量∑基期等級(jí)數(shù)量第五十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。52②等級(jí)品單價(jià)變化→對(duì)加權(quán)平均單價(jià)的影響

∑實(shí)際等級(jí)數(shù)量×實(shí)際等級(jí)單價(jià)∑實(shí)際等級(jí)數(shù)量×基期等級(jí)單價(jià)△單價(jià)=——————————————————————————∑實(shí)際等級(jí)數(shù)量∑實(shí)際等級(jí)數(shù)量第五十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。534、稅率一稅率變動(dòng)(單價(jià)不變)（1）涵義：由于價(jià)內(nèi)稅率的變動(dòng)所引起的利潤(rùn)變化稅率直接影響（2）公式—∑實(shí)際銷量×實(shí)際單價(jià)×△稅率

↓（實(shí)際銷售收入）（實(shí)際稅率-基期稅率）注意：與（單位）稅金的影響不同?！茖?shí)際銷量×△單位稅金（單位稅金=單價(jià)×稅率）第五十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。54茲具體分析如下：?jiǎn)蝺r(jià)變動(dòng)對(duì)單位稅金的影響：—∑實(shí)際銷量×△單價(jià)×基期稅率稅率變動(dòng)對(duì)單位稅金的影響：—∑實(shí)際銷量×實(shí)際單價(jià)×△稅率第五十四頁(yè)，共六十九頁(yè)。555、單位成本

-∑實(shí)際銷量×△單位成本（實(shí)際單位成本-基期單位成本）第五十五頁(yè)，共六十九頁(yè)。56銷量單價(jià)單位稅金單位成本單位利潤(rùn)本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年甲5600500010510591069672728乙37004000130126121294962418丙180015002102121401387074第五十六頁(yè)，共六十九頁(yè)。57銷量單價(jià)本年上年本年上年一等品3330

3200

132130二等品

370

800112110合計(jì)

乙產(chǎn)品第五十七頁(yè)，共六十九頁(yè)。58案例分析P40

要求:根據(jù)案例寫出分析模式,并對(duì)其進(jìn)行因素分析第五十八頁(yè)，共六十九頁(yè)。59有關(guān)稅率案例

eg1在飯店的營(yíng)業(yè)收入中，，交納營(yíng)業(yè)稅5%，約50%為公款消費(fèi),另外50%為私人消費(fèi)，不開發(fā)票，現(xiàn)在實(shí)行了有獎(jiǎng)發(fā)票后，50%的私人消費(fèi)也要開發(fā)票，問企業(yè)有可能需要調(diào)高價(jià)格的百分比為多少？解：原來(lái)凈營(yíng)收=100-50×5%

現(xiàn)在凈營(yíng)收=100×P×（1-5%）

100-50×5%=100×P×95%P≈102.63%*需調(diào)高原價(jià)約2.63%第五十九頁(yè)，共六十九頁(yè)。60eg2從1994.1.1起，工業(yè)、零售業(yè)，批發(fā)企業(yè)，由原來(lái)的產(chǎn)品稅，改征增值稅。試分析對(duì)這些行業(yè)的影響。（1）工業(yè)（制造業(yè)）原來(lái)獲利=95%P-bPb產(chǎn)品稅=產(chǎn)銷收入×5%現(xiàn)獲利=————-————=0.8547(P-b)1+17%1+17%0.95P-b0.95P-b=0.8547(P-b)→P=1.5b→————=28.3%P當(dāng)銷售毛利率>28.3%時(shí)，不合算

<28.3%時(shí)，合算*制造業(yè)有的劃算有的不劃算第六十頁(yè)，共六十九頁(yè)。61(2)零售業(yè)毛利率一般在20%以內(nèi)，*零售業(yè)合算（3）批發(fā)企業(yè)（P-b）×95%>0.85(P-b)*批發(fā)企業(yè)不劃算用：提高多少，利潤(rùn)與以前一樣？（P-b）×0.95=X×0.85X=1.1176(P-b)第六十一頁(yè)，共六十九頁(yè)。62二、變動(dòng)法測(cè)算利潤(rùn)（一）、分析模式利潤(rùn)=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本總額（銷量×單價(jià))（綜合加權(quán)平均）第六十二頁(yè)，共六十九頁(yè)。63甲乙基期計(jì)劃（預(yù)測(cè)）基期計(jì)劃（預(yù)測(cè)）銷量100140200200單價(jià)20201514稅率10%10%10%10%單位稅金221.51.4單位變動(dòng)成本121165單位邊際利潤(rùn)677.57.6CMR30%35%50%54.28%第六十三頁(yè)，共六十九頁(yè)。64（二）分析核心內(nèi)容（對(duì)象）——△綜合邊際貢獻(xiàn)率=計(jì)劃綜合也際貢獻(xiàn)率-基期綜合邊際貢獻(xiàn)率（連鎖替代法）2.64%44.64%-