稅收基礎 演示文稿 9z稅收征收管理

三、稅款征收制度

(四)核定征收的適用稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

1.核定征收的概念

核定征收，是指按其他征收方法難以合理準確地認定其應納稅額時由稅務機關根據其生產經營情況核定納稅人應繳納稅款數額的一種征稅方法，簡稱核定征收，是建立在一定合理因素基礎上的對應征稅額進行的一種估算。稅收基礎第九章稅收征收管理第一節(jié)稅收征收管理概述第二節(jié)我國現(xiàn)行稅收征收管理制度第三節(jié)稅務代理制度第四節(jié)稅收法律責任和稅收訴訟

本章主要介紹稅收征收管理的概念、內容、原則，我國現(xiàn)行稅收征收管理的一系列制度，稅收代理制度，以及稅收法律責任和稅收訴訟。通過本章學習，要求掌握稅務登記的對象、時間、內容和方法；明確國家財政部門對賬簿、憑證實行統(tǒng)一管理的基本要求與做法；明確納稅申報的對象和內容；了解我國稅務代理的基本規(guī)定。學習目標稅收基礎二、稅收征收管理的內容第一節(jié)稅收征收管理概述一、稅收征收管理的概念稅收基礎>>第九章>>第一節(jié)三、稅收征收管理的原則一、稅收征收管理的概念

稅收征收管理是稅務機關依據國家稅收法規(guī)的規(guī)定，為保證納稅人正確履行納稅義務，在征納過程中所進行的組織、服務、管理、監(jiān)督、檢查等一系列工作的總稱，是整個稅務管理活動的核心部分。稅收基礎>>第九章>>第一節(jié)

★主體——各級稅務機關，由稅務機關代表國家行使征稅權力，對納稅人的納稅活動進行管理和監(jiān)督?！锟腕w——納稅人，納稅單位和個人履行納稅義務，是憲法規(guī)定的每個公民應盡的義務?！镆罁愂辗ㄒ?guī)，包括實體法和程序法。二、稅收征收管理的內容

稅收征收管理的主要內容是：管理、征收和稽查，稅收征收管理是稅務管理的核心。稅收基礎>>第九章>>第一節(jié)

管理包括稅務登記、稅法宣傳、賬簿憑證管理、發(fā)票管理及減免稅管理等。

征收主要包括納稅申報、稅款征收，即由納稅人進行納稅申報，由稅務機關采取一定的征收方法將稅款及時足額入庫。

稽查包括稅務檢查和違章處理兩個方面。三、稅收征收管理的原則稅收基礎>>第九章>>第一節(jié)二、納稅申報制度第二節(jié)我國現(xiàn)行稅收征收管理制度一、稅務登記制度稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)三、稅款征收制度一、稅務登記制度

(一)稅務登記

稅務登記是指從事生產經營活動的納稅人在進行有關商事登記后，依法向稅務機關進行的納稅登記行為，是稅務機關了解稅源，并對納稅人的有關行為進行監(jiān)測和監(jiān)督，保證其依法履行納稅義務的重要手段。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(一)稅務登記

1.開業(yè)登記

稅務登記制度是對稅收法律關系的內容即征納雙方權利與義務關系的確認，對納稅人和稅務機關依法征稅都具有重要意義。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(一)稅務登記

1.開業(yè)登記

稅務登記證件的頒發(fā)和領取，以書面形式確認了征納雙方征稅與納稅、管理與被管理的關系。納稅人在領取營業(yè)執(zhí)照后一定期限內，到所在地稅務機關申報辦理稅務登記，這就從書面形式上確認了稅務機關對納稅人享有依法征稅、管理、檢查、處罰的權力，同時稅務機關也負有接受納稅人監(jiān)督、為納稅人正確履行納稅義務提供服務的義務；另一方面，稅務登記證件的頒發(fā)和領取，也從書面形式上確認了納稅人必須履行依法納稅、接受稅務機關管理的義務，同時也有相應的權利。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(一)稅務登記

2.稅務登記程序

從稅收征管的程序來看，一般可分為納稅登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、行政復議、補退稅款等步驟。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(二)稅務登記的申請和辦理

企業(yè)設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。納稅人在規(guī)定的期限內，應當向稅務機關提出申請辦理稅務登記的書面報告，并如實填寫稅務登記表。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(二)稅務登記的申請和辦理經濟性質應按國家統(tǒng)計局和國家工商行政管理總局規(guī)定的10種經濟成分填寫:全民所有制、集體所有制、全民與集體合營、全民和私人合營、集體和私人合營、中外合營、華僑或港澳臺工商業(yè)者經營、外資經營、個體經營、其他。經營范圍應按工商行政管理部門批準的經營范圍填寫；經營方式應按工商行政管理部門批準的自產自銷、加工、修理修配、委托加工、代銷、批發(fā)、批零兼營、零售等填寫。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(三)稅務登記的變更和注銷

1.稅務登記的變更

納稅人在辦理稅務登記之后，凡發(fā)生下列變化之一的，均應辦理變更稅務登記：

(1)改變單位名稱或法人代表。

(2)改變所有制形式或隸屬關系、經營地址的。

(3)改變經營方式、經營范圍、經營期限。

(4)改變開戶銀行及賬號、工商證照。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(三)稅務登記的變更和注銷

2.稅務登記的注銷

納稅人辦理稅務登記后，如果發(fā)生歇業(yè)、破產、解散、撤銷以及依法應當終止履行納稅義務的其他情形的，應當在申報辦理注銷工商登記前，先向原登記稅務機關申報辦理注銷稅務登記；未在工商行政管理機關注冊登記的，應當自有關部門批準或者宣告之日起15日內到原登記稅務機關申報辦理注銷稅務登記；納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自被吊銷營業(yè)執(zhí)照之日起15日內向原登記稅務機關申報辦理注銷稅務登記。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(四)稅務登記證的使用和檢查

納稅人辦理稅務登記后，其稅務登記證只限于納稅人自己使用，不得涂改、轉借、損毀、買賣或者偽造，以免擾亂正常的稅務管理秩序，為他人偷逃稅提供方便，并應懸掛在營業(yè)場所，亮證經營，接受稅務機關的檢查。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(四)稅務登記證的使用和檢查

納稅人辦理稅務登記后，可持稅務登記證件依法辦理下列稅務事項：

(1)申請減稅、免稅和退稅。

(2)申請印、購發(fā)票。

(3)申請辦理外出經營活動稅收管理證明。

(4)申請辦理其他有關稅務事項。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)一、稅務登記制度

(四)稅務登記證的使用和檢查

為了防止漏洞，稅務登記證的式樣由國家稅務總局制定，各省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據征管法及其實施細則的規(guī)定，結合本地區(qū)的實際情況統(tǒng)一進行管理，由稅務機關對稅務登記證實行定期驗證和更換制度。一般一至二年驗證一次，三至五年更換一次。對于違反稅務登記有關規(guī)定的行為，稅收征管法規(guī)定了處罰措施。征管法第三十七條規(guī)定:納稅人未按規(guī)定的期限辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)特別嚴重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件的，或者轉借、涂改、損毀、買賣或偽造稅務登記證件的，也可比照稅收征管法第三十七條的規(guī)定處理。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(一)納稅申報的方法

1.納稅申報的具體辦法稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(一)納稅申報的方法

2.納稅人辦理納稅申報時，應根據不同情況，相應報送下列有關資料

納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告的，經稅務機關核準，可以延期申報。

經核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(二)納稅申報的內容

納稅申報內容，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求納稅人、扣繳義務人向稅務機關報送的有關如實記錄和反映其生產經營情況、納稅情況，包括納稅申報表、財務會計報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表及其他有關資料。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(二)納稅申報的內容

1.納稅申報表

納稅申報表是稅務機關統(tǒng)一印制的，納稅人進行納稅申報的書面報告，主要內容包括：

★納稅人名稱★稅種★稅款所屬期限★應納稅項目★適用稅率★計稅依據★應納稅額★繳庫日期等稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(二)納稅申報的內容

1.納稅申報表

納稅人在向稅務機關報送納稅申報表時，還要附送財務會計報表，與納稅有關的合同、協(xié)議書、外出經營的稅收管理證明及其他有關資料。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(二)納稅申報的內容

2.財務會計報表

財務會計報表是記錄和反映納稅人財務狀況和經營成果的書面文件，根據經核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(二)納稅申報的內容

3.代扣代繳、代收代繳稅款報告表

代扣代繳、代收代繳稅款報告表主要內容包括：

★扣繳義務人名稱★扣繳稅款所屬期限★被扣繳納稅人的名稱★扣繳稅款的稅種★稅目★稅率★計稅依據★代扣代繳或者代收代繳稅款等。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(三)延期申報

延期申報，是指納稅人、扣繳義務人基于法定原因，不能在法律行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內辦理納稅申報或者向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，允許延長一定的時間，在核準后的期限內辦理申報的一項稅務管理制度。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、納稅申報制度

(三)延期申報

1.不可抗力稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但是，應當在不可抗力情形消除后，立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

不可抗力，是指人們無法預見、無法避免、無法克服的自然災害，如水災、火災、風災、地震等。二、納稅申報制度

(三)延期申報

2.財務處理上的特殊原因稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

財務處理上的特殊原因是指賬務未處理完畢，不能計算應納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內，向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理申報。三、稅款征收制度

(一)稅款征收原則

稅款征收原則，是稅務機關與稅務人員在依法征收稅款時所應遵循的基本原則。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)三、稅款征收制度

(二)稅款征收和代扣主體

1.征稅主體稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

我國的稅款征收工作主要有兩種方式，一是直接由稅務機關及其稅務人員負責征收；二是由稅務機關依據法律規(guī)定委托有關單位或個人代為征收。三、稅款征收制度

(二)稅款征收和代扣主體

2.扣繳義務人及其職責稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

法律、行政法規(guī)確定的扣繳義務人，必須履行代扣代繳、代收代繳義務；稅務機關應向其發(fā)給代扣代繳證書并根據法律、行政法規(guī)的規(guī)定對應代扣代繳的稅種、稅目、稅率以及繳庫方式和納稅期限等作出明確規(guī)定，同時制定嚴格的管理制度，以利于代扣代繳、代收代繳稅款的單位和個人正確履行扣繳義務。

扣繳義務人如有違法，稅務機關將按有關規(guī)定給予處理。三、稅款征收制度

(三)按期與延期繳納稅款

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期交納稅款，但最長不得超過三個月。稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)三、稅款征收制度

(三)按期與延期繳納稅款稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

1.按期納稅三、稅款征收制度

(三)按期與延期繳納稅款稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

2.延期納稅

延期納稅，是指納稅人因特殊困難，不能在規(guī)定的納稅期限內履行納稅義務，經有關稅務機關批準予以延期納稅的情形。三、稅款征收制度

(三)按期與延期繳納稅款稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

2.延期納稅三、稅款征收制度

(三)按期與延期繳納稅款稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

2.延期納稅

納稅人未按照規(guī)定期限納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。三、稅款征收制度

(四)核定征收的適用稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

1.核定征收的概念

核定征收，是指按其他征收方法難以合理準確地認定其應納稅額時由稅務機關根據其生產經營情況核定納稅人應繳納稅款數額的一種征稅方法，簡稱核定征收，是建立在一定合理因素基礎上的對應征稅額進行的一種估算。三、稅款征收制度

(四)核定征收的適用稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

2.核定征收的適用范圍

納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：三、稅款征收制度

(四)核定征收的適用稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

3.核定征收的程序

核定征收的程序稅務機關核定應納稅額的具體程序由國務院稅務主管部門規(guī)定。三、稅款征收制度

(五)完稅憑證稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

完稅憑證，是納稅人履行納稅義務的合法證明。稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣代繳、代收代繳稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。三、稅款征收制度

(五)完稅憑證稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

根據規(guī)定，現(xiàn)行完稅憑證的種類和使用范圍是:一是完稅證，包括通用完稅證、定額完稅證和限額完稅證，是稅務機關自收稅款和扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款時使用的專用憑證，主要適用于收取現(xiàn)金的納稅人開具。二是印花稅票，即納稅人繳納印花稅的一種有固定面值的有價證券。三是稅收專用繳款書，即納稅人向稅務機關申報后，由稅務機關開具或納稅人自己開填的，并由納稅人直接向國庫經收處繳納稅款時使用的憑證，用于征收工商各稅。四是涉外稅收完稅憑證(代繳款書)，即征收涉外稅收時向納稅人開具的專用完稅憑證，包括外國企業(yè)所得稅完稅證、中外合資企業(yè)所得稅完稅證等。四、賬簿、憑證管理制度

(一)賬簿、憑證管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

1.賬簿、憑證的種類四、賬簿、憑證管理制度

(一)賬簿、憑證管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

2.對納稅人、扣繳義務人賬簿、憑證管理的具體內容四、賬簿、憑證管理制度

(一)賬簿、憑證管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

3.對納稅人、扣繳義務人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證以及其他有關資料的保管要求四、賬簿、憑證管理制度

(二)發(fā)票管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

1.發(fā)票的定義和作用

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。其基本內容包括發(fā)票的名稱、號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(印章)等。

有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅額和代扣、代收、委托供征稅額。四、賬簿、憑證管理制度

(二)發(fā)票管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

1.發(fā)票的定義和作用

增值稅專用發(fā)票應當包括:購貨人地址及其稅務登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務登記號。

發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，由收執(zhí)方作為付款或者收款的原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，由開票方作為記賬的原始憑證。

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次應當包括抵扣聯(lián)，由收執(zhí)方作為抵扣稅款的憑證。四、賬簿、憑證管理制度

(二)發(fā)票管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

2.發(fā)票的主管機關

稅務機關為我國發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。包括確定發(fā)票內容、聯(lián)次、印制企業(yè)，領購發(fā)票范圍、條件和程序，開具和取得發(fā)票的要求，發(fā)票保管和繳銷的制度等。四、賬簿、憑證管理制度

(二)發(fā)票管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

3.發(fā)票的印制

增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局指定企業(yè)印制，其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局按照國家稅務總局的規(guī)定，指定企業(yè)印制。四、賬簿、憑證管理制度

(二)發(fā)票管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

4.發(fā)票的領購

依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，應當向主管稅務機關申請領購發(fā)票。申請領購發(fā)票的單位和個人應當提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。領購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領購簿核準的種類、數量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。四、賬簿、憑證管理制度

(二)發(fā)票管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

5.發(fā)票的開具和保管

銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。

所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。

使用計算機開具發(fā)票，須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊。

開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。四、賬簿、憑證管理制度

(二)發(fā)票管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

6.發(fā)票的檢查

稅務機關在發(fā)票管理中有權進行下列檢查：

(1)檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況。

(2)調出發(fā)票查驗。

(3)查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料。

(4)向當事各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況。

(5)查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。四、賬簿、憑證管理制度

(三)稅控裝置的使用管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)

稅控裝置，是指由國家法定機關依法指定企業(yè)生產、安裝、維修，由國家法定機關依法實施監(jiān)管，具有稅收監(jiān)控功能和嚴格的物理、電子保護的計稅裝置。如電子收款機、電子記程表、稅控加油機等。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置。四、賬簿、憑證管理制度

(三)稅控裝置的使用管理稅收基礎>>第九章>>第二節(jié)二、稅務代理業(yè)務范圍第三節(jié)稅務代理制度一、稅務代理概述稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)三、稅務代理關系的確立和終止四、稅務代理人的權利和義務五、代理責任一、稅務代理概述

(一)稅務代理的概念和原則稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

稅務代理是指稅務代理人在本法律規(guī)定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。一、稅務代理概述

(二)稅務代理人稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

稅務代理人是實施稅務代理行為的主體。稅務代理人是指具有豐富的稅收實務工作經驗和較高的稅收、會計專業(yè)理論知識以及法律基礎知識，經國家稅務總局及其省、自治區(qū)、直轄市稅務師資格審查委員會批準，從事稅務代理的專門人員(取得注冊稅務師資格的人)及其工作機構是按規(guī)定設立的承辦稅務代理業(yè)務的機構。稅務師必須加入稅務代理機構，才能從事稅務代理。一、稅務代理概述

(二)稅務代理人稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

1.稅務師資格的取得

(1)國家對稅務師實行資格考試和認定制度。具備下列條件之一者，可以申請參加稅務師考試：

具有經濟類、法學類大專以上學歷，從事經濟、法律工作3年以上的；具有經濟類、法學類中專以上學歷，從事經濟、法律工作5年以上的；連續(xù)從事稅收業(yè)務工作10年以上的；國家稅務總局認定具有同等學識能力和資格的。一、稅務代理概述

(二)稅務代理人稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

1.稅務師資格的取得

(1)國家對稅務師實行資格考試和認定制度。具備下列條件之一者，可以申請參加稅務師考試：

具有經濟類、法學類中等以上專業(yè)學歷以及連續(xù)從事稅收業(yè)務工作10年以上的，可以免予部分科目的考試。取得執(zhí)業(yè)會計師、審計師、律師資格者以及連續(xù)從事稅收業(yè)務工作15年以上者，可不參加全國統(tǒng)一的稅務師資格考試，其代理資格由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局考核認定。一、稅務代理概述

(二)稅務代理人稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

1.稅務師資格的取得

(2)考核認定稅務師必須經過專門的稅務師資格培訓。凡符合下列條件之一者，均可參加稅務師資格培訓：

取得注冊會計師、律師資格的；具有中等以上專業(yè)學歷或中級以上專業(yè)技術職稱，并連續(xù)在稅務部門從事稅收實務工作5年以上的；已在稅務咨詢(代理)機構從事代理業(yè)務的。一、稅務代理概述

(二)稅務代理人稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

1.稅務師資格的取得

(3)國家實行執(zhí)業(yè)稅務師審批制度。已取得稅務師資格的人員，要從事稅務代理業(yè)務，必須向所在地的稅務師資格審查委員會提出執(zhí)業(yè)申請。凡具有下列條件之一的，由稅務師資格審查委員會核發(fā)稅務師執(zhí)業(yè)證書，并報國家稅務總局備案：

從事注冊會計師業(yè)務在2年以上的；從事稅務行政訴訟業(yè)務2年以上的；從事稅務代理業(yè)務2年以上的；在稅務部門連續(xù)從事稅收實務工作15年以上，并已不在稅務部門擔任職務的。一、稅務代理概述

(二)稅務代理人稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

2.稅務代理機構資格的取得

稅務代理機構是稅務師從業(yè)的工作場所，稅務師必須加入稅務代理機構才能從事稅務代理業(yè)務。

稅務代理機構為稅務師事務所和經國家稅務總局及省、自治區(qū)、直轄市稅務資格審查委員會批準的其他機構。

經國家批準設立的會計師事務所、審計事務所、律師事務所、稅務咨詢機構需要開展稅務代理業(yè)務的，必須在本機構內設置專門的稅務代理部，配備5名以上經稅務機關審定注冊的稅務師，并報國家稅務總局及省、自治區(qū)、直轄市稅務師資格審查委員會批準。

經批準設立的稅務師事務所，應當嚴格遵守國家財經紀律，獨立核算、自負盈虧、依法納稅。二、稅務代理業(yè)務范圍稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

納稅人、扣繳義務人可以根據需要委托稅務代理人進行全面代理、單項代理或臨時代理、常年代理。三、稅務代理關系的確立和終止稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

(一)稅務代理關系的確立

稅務師承辦代理業(yè)務，由其所在的代理機構統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂委托代理協(xié)議書。委托代理協(xié)議書的簽訂、生效，標志著稅務代理關系的確立。

簽訂委托代理協(xié)議書應經雙方同意，明確載明代理人、被代理人名稱、代理事項、代理權限、代理期限以及其他應明確的內容，并由稅務師及其所在的稅務代理機構和被代理人簽名蓋章。

稅務代理人應按委托代理協(xié)議書約定的代理內容和代理權限、期限進行稅務代理；超出協(xié)議書約定業(yè)務需代理時，必須先修訂協(xié)議書。三、稅務代理關系的確立和終止稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

(二)稅務代理關系的終止

1.自然終止

稅務代理期限屆滿，委托協(xié)議書屆時失效，稅務代理關系自然終止。三、稅務代理關系的確立和終止稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

(二)稅務代理關系的終止

2.特殊終止

遇有特殊情況，代理人、被代理人雙方皆有權在委托期限內單方終止代理關系。

(1)被代理人單方終止代理關系的情形有:稅務師已死亡；稅務代理人被注銷其資格；稅務代理人未按委托代理協(xié)議書的規(guī)定理辦代理業(yè)務；稅務代理機構已破產、解體或被解散。

(2)代理人單方終止代理關系的情形有:被代理人殘廢、死亡或解體；被代理人授意稅務代理人實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經勸告仍不停止其違法活動的；被代理人提供虛假的生產、經營情況和財務會計報表，造成代理錯誤或被代理人自己實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。四、稅務代理人的權利和義務稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

(一)稅務代理人的權利四、稅務代理人的權利和義務稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

(二)稅務代理人的義務五、代理責任稅收基礎>>第九章>>第三節(jié)

對稅務代理人超越代理權限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處以2000元以下的罰款。二、稅務行政復議與訴訟第四節(jié)稅收法律責任和稅收訴訟一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)一、稅收的法律責任

在稅收法律關系中，違法主體所需承擔的責任主要是行政責任和刑事責任。行政責任是由稅務機關對違反稅法行為所追究的法律責任；刑事責任是由國家司法機關對觸犯刑律的違反稅法行為所追究的法律責任。按照法律責任的主體分為納稅主體的法律責任和征稅主體的法律責任。稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

1.納稅人違反稅法行為的法律責任

(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

①未按照規(guī)定期限辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記的。

②未按照規(guī)定向稅務機關申請辦理稅務登記換證手續(xù)的。

③未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

1.納稅人違反稅法行為的法律責任

(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

④未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的。

⑤未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備查的。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

1.納稅人違反稅法行為的法律責任

(2)納稅人違反納稅申報規(guī)定行為的法律責任。納稅人未按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，逾期不改正的，可以處以2000元以上1萬元以下的罰款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

1.納稅人違反稅法行為的法律責任

(3)納稅人偷稅行為的法律責任。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報等手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。偷稅數額不滿1萬元或者偷稅數額占應納稅額不到10%的，由稅務機關追繳其偷稅款，處以偷稅數額5倍以下的罰款；偷稅數額占應納稅額的10%以上，并且偷稅數額1萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，除由稅務機關追繳其偷稅款外，移送司法機關，依法追究刑事責任。企業(yè)事業(yè)單位犯有上述違法行為，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款；構成犯罪的，移送司法機關，依法追究刑事責任。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

1.納稅人違反稅法行為的法律責任

(4)納稅人逃避稅務機關追繳欠稅行為的法律責任。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額不滿1萬元的，由稅務機關追繳欠繳的稅款，處以欠繳稅款5倍以下的罰款；數額在1萬元以上的，除由稅務機關追繳欠繳的稅款外，移送司法機關，依法追究刑事責任。

企業(yè)事業(yè)單位犯有上述規(guī)定的違法行為未構成犯罪的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款；構成犯罪的，移送司法機關，依法追究刑事責任。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

1.納稅人違反稅法行為的法律責任

(5)納稅人騙取出口退稅行為的法律責任。企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產或者經營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額不滿1萬元的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款5倍以下的罰款；騙取的國家出口退稅款數額在1萬元以上的，除由稅務機關追繳其騙取的退稅款外，移送司法機關，依法追究刑事責任。

上述規(guī)定以外的單位或個人騙取國家出口退稅款的，數額較小，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款5倍以下的罰款；構成犯罪的，除由稅務機關追繳其騙取的退稅款外，移送司法機關，依法追究刑事責任。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

1.納稅人違反稅法行為的法律責任

(6)納稅人抗稅行為的法律責任。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅?？苟惽楣?jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款5倍以下的罰款；構成犯罪的，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款外，移送司法機關，依法追究刑事責任。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

1.納稅人違反稅法行為的法律責任

(7)納稅人拖欠稅款行為的法律責任。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅收機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅收機關除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

2.扣繳義務人違反稅法行為的法律責任

扣繳義務人未按照規(guī)定設置和保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。

扣繳義務人未按照稅法規(guī)定的期限向稅收機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下罰款；逾期不改正的，可以處以2000元以上1萬元以下的罰款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

2.扣繳義務人違反稅法行為的法律責任

扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或進行虛假報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額不滿1萬元或者數額占應納稅額不到10%的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款；數額占應繳稅額的10%以上并且數額在1萬元以上的，移送司法機關，依法追究刑事責任。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

3.稅務人員違反稅法行為的法律責任

稅務人員有下列行為之一，未構成犯罪的，給予行政處分，并收回非法所得；構成犯罪的，移送司法機關，依法追究刑事責任。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

3.稅務人員違反稅法行為的法律責任

(1)與納稅人、扣繳義務人勾結、唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務人偷稅、欠稅、騙稅的。

(2)利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物，未構成犯罪的。

(3)玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，未構成犯罪的。

(4)私分所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的。

(5)濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

3.稅務人員違反稅法行為的法律責任

另外，國家有關機關擅自決定稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅的，除依照規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，還應補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關追究直接責任人員的行政責任。稅務機關在實施稅收征管活動中，因違反稅法給納稅人造成損失的，應承擔賠償責任。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

4.稅務代理人違反稅法行為的法律責任

稅務代理人超越代理權限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處以2000元以下的罰款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

4.稅務代理人違反稅法行為的法律責任

稅務代理是指稅務代理人在法律規(guī)定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。對從事稅務代理業(yè)務的專業(yè)技術人員實行注冊稅務師制度。經全國注冊稅務師統(tǒng)一考試合格，取得注冊稅務師資格證書，并按規(guī)定辦理注冊登記手續(xù)的人員，可以依法從事稅務代理業(yè)務。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

4.稅務代理人違反稅法行為的法律責任

依法可以從事稅務代理業(yè)務的稅務代理人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內的業(yè)務代理：

(1)辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記。

(2)辦理除增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票領購手續(xù)。

(3)辦理納稅申報或扣繳稅款報告。

(4)辦理繳納稅款和申請退稅。

(5)制作涉稅文書。

(6)審查納稅情況。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)一般稅收法律責任

4.稅務代理人違反稅法行為的法律責任

依法可以從事稅務代理業(yè)務的稅務代理人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內的業(yè)務代理：

(7)建賬建制，辦理賬務。

(8)開展稅務咨詢、受聘稅務顧問。

(9)稅務行政復議。

(10)國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

《刑法》中設專節(jié)規(guī)定了危害稅收征管罪，具體罪名包括:偷稅罪，抗稅罪，逃避追繳欠稅款罪，騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。此外，修訂后的《刑法》還規(guī)定了稅務人員職務犯罪的內容。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

1.偷稅罪

偷稅罪，是指納稅義務人或扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知納稅申報而不納稅申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款或者不繳或少繳已扣、已收稅款，偷稅數額占應繳納稅額的10%以上且偷稅數額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務機關給予2次行政處罰又偷稅的行為。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

1.偷稅罪

根據《刑法》第201條的規(guī)定，偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元且偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%的，或者因偷稅被稅務機關給予2次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數額在10萬元以上且偷稅數額占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅額1倍以上5倍以下罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額占應繳稅額的10%以上并且數額在1萬元以上的，依照偷稅罪處罰。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

1.偷稅罪

對多次犯有偷稅行為未經處理的(包括行政處罰、刑事制裁)，數額應累計計算。單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照偷稅罪處罰。

根據《刑法》第212條的規(guī)定，犯偷稅罪被判處罰金的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關追繳稅款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

2.抗稅罪

抗稅罪，是指納稅義務人、扣繳義務人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

抗稅罪犯罪客體是復雜客體，既侵犯了國家稅收管理法律制度，又侵犯了他人的人身權利。客觀方面表現(xiàn)為使用了暴力、威脅手段達到其拒不繳納稅款的目的，該罪犯罪主體是法律規(guī)定有納稅義務的人和扣繳義務的人。企業(yè)事業(yè)單位不能成為抗稅罪主體。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

2.抗稅罪

根據《刑法》第202條的規(guī)定，抗稅罪處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

以暴力方法抗稅致人重傷或者死亡，構成傷害罪或殺人罪，依法律規(guī)定，應擇一重罪處罰。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

3.逃避追繳欠稅款罪

逃避追繳欠稅款罪，是指納稅人采取轉移或者隱匿財產的手段，使稅務機關無法追繳納稅人所欠繳的稅款，數額在1萬元以上的行為。

逃避追繳欠稅款罪與偷稅罪的區(qū)分:偷稅罪是指納稅人采取非法手段，向稅務機關隱匿其應納稅數額，使稅務機關不知其應納稅額；逃避追繳欠稅款罪則是納稅人欠繳稅款已被稅務機關掌握，納稅人也承認，但隱瞞其納稅能力，并轉移、隱匿財產，致使稅務機關客觀上無法追繳其欠稅款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

3.逃避追繳欠稅款罪

根據《刑法》第203條的規(guī)定，逃避追繳欠稅款使稅務機關無法追繳欠繳的稅款數額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照上述規(guī)定處罰。

被判處罰金的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關追繳稅款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

4.騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪，是指以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款數額較大的行為。

根據《刑法》第204條的規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

4.騙取出口退稅罪

納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照《刑法》第201條的規(guī)定構成偷稅罪的，按偷稅罪處罰，騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照本罪的規(guī)定處罰。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

被判處罰金、沒收財產的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關追繳其所騙取的出口退稅款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

5.虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開上述專用發(fā)票行為之一的，即構成虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

5.虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

根據《刑法》第205條的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

5.虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

有上述行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。

被判處罰金、沒收財產的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

6.偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，仿照增值稅專用發(fā)票的內容、紙張、形狀、圖案等樣式，使用各種方法，非法制造假增值稅專用發(fā)票，冒充真發(fā)票，或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。

根據《刑法》第206條的規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

6.偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，嚴重破壞經濟秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制；數量較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；數量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

7.非法出售增值稅專用發(fā)票罪

出售增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。根據《刑法》第207條的規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數額較大的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數額巨大的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯有非法出售增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員按上述規(guī)定處罰。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

8.非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指違反發(fā)票管理法規(guī)，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。

根據《刑法》第208條規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

8.非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

單位犯有本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，仿照上述規(guī)定處罰。

非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照《刑法》第205條、第206條、第207條的規(guī)定并罪處罰。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

9.非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。其他發(fā)票特指除增值稅專用發(fā)票以外的發(fā)票，具有同增值稅專用發(fā)票相同的功能的，可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

9.非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票

根據《刑法》第209條第1款的規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數額較大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數額特別巨大的，處7年以上有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯有本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

10.非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪

非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，是指偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造《刑法》第209條第1款規(guī)定以外的其他發(fā)票的行為。

根據《刑法》第209條第2款的規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造《刑法》第209條第1款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬元以上5萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。

單位犯有本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

11.非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

根據《刑法》第209條第3款的規(guī)定，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金；數額巨大的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

11.非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

數額特別巨大的，處7年以上有期徒刑、并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯有本罪的；對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

12.非法出售發(fā)票罪

非法出售發(fā)票罪，是指非法出售《刑法》第209條第3款規(guī)定以外的其他發(fā)票的行為。

根據《刑法》第209條第4款的規(guī)定，非法出售本條第3款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬元以上5萬元以下罰金；情節(jié)嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

12.非法出售發(fā)票罪

單位犯有本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照上述規(guī)定處罰。

盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按盜竊罪處罰；使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按詐騙罪處罰。一、稅收的法律責任稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(二)違反稅法刑事責任

《刑法》第404條規(guī)定，稅務機關的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處5年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處5年以上有期徒刑?！缎谭ā返?05條規(guī)定，稅務機關的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的，處5年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處5年以上有期徒刑。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

稅務行政復議是納稅人或其他行政相對人認為稅務機關的某一具體行政行為侵害了自己的合法權益，向作出具體行政行為的稅務機關的上一級稅務機關提出申訴，由上級稅務機關依法裁決稅務爭議的過程。稅務行政復議既是依法保護納稅人、扣繳義務人稅收權益的稅收管理制度，也是保證稅務機關依法行政的重要渠道。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的受案范圍

(1)稅務機關作出的征稅行為

①征收稅款的行為。

②加收滯納金行為。

③審批減免稅和出口退稅行為。

④委托扣繳義務人作出的代扣、代收稅款行為。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的受案范圍

(2)稅務機關作出的責令納稅人提交納稅保證金或提供納稅擔保的行為

稅務機為了防止稅款流失，對有逃避納稅義務傾向的納稅人，可根據《稅收征管法》的規(guī)定責令其提供納稅擔保。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的受案范圍

(3)稅務機關作出的稅收保全措施

為了防止納稅人在納稅期限之前，通過轉移、隱匿應納稅的商品、貨物財產或者應納稅收而逃避納稅；在責成納稅人提供納稅擔保無效的情況下，稅務機關可以采取稅收保全措施。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的受案范圍

(4)稅務機關作出的阻止出境行為

欠繳稅款的納稅人，未結清稅款又未提供納稅擔保卻準備出境，稅務機關有權通知出入境管理機關阻止其出境。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的受案范圍

(5)稅務機關作出的強制執(zhí)行措施

納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，經稅務機關責令限期繳納仍未繳納的，稅務機關所采取的查封、扣押商品貨物、應稅財產、扣繳銀行存款的強制性手段。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的受案范圍

(6)稅務機關作出的行政處罰行為

稅務行政處罰行為是稅務機關依照稅收法律、法規(guī)，對稅務違法行為進行的行政處罰：

①對未構成刑事犯罪的稅務違法行為處以罰款。

②銷毀非法印制的發(fā)票、沒收非法所得。

③對為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方式導致未繳或少繳稅款，或者騙取國家出口退稅款的，沒收其非法所得。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的受案范圍

(7)稅務機關的不作為行為

納稅人符合法定條件，請示稅務機關頒發(fā)《稅務登記證》和發(fā)售發(fā)票，稅務機關拒絕頒發(fā)、發(fā)售或不予以答復的行為。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

1.稅務行政復議的受案范圍

(8)法律、法規(guī)規(guī)定稅務機關受理復議的其他具體行政行為

根據稅務行政復議與稅務行政訴訟的承接關系不同，可以把稅務行政復議分成必經復議和選擇復議兩種程序：上述稅務行政復議范圍的第1項稅務機關作出的征稅行為屬于必經復議，即納稅人對稅務機關作出的征稅行為不服，不直接向人民法院起訴，必須首先向作出征稅決定的稅務機關的上一級稅務機關申請復議，對上一級稅務機關作出的復議決定仍不服的，方可向人民法院起訴。第2項至第8項屬于選擇復議范圍，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及其他行政相對人就上述范圍內的具體行政行為發(fā)生爭議，可以先申請稅務行政復議，如對復議決定不服的，再向人民法院起訴，也可以直接向人民法院起訴。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

2.稅務行政復議的參加人

(1)稅務行政復議的申請人

稅務行政復議的申請人，是指認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，依法向稅務行政復議機關提出復議申請的公民、法人或其他組織以及外國人、無國籍人。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

2.稅務行政復議的參加人

(1)稅務行政復議的申請人

作為稅務行政復議的申請人應具備的條件：

①申請人是以自己的名義行使申訴權。

②申請人是稅務機關具體行政行為的承受者。

③申請人提出的復議內容屬于稅務機關行政復議的受案范圍。

④申請人以書面形式提出自己的復議請求。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

2.稅務行政復議的參加人

(1)稅務行政復議的申請人

有權提出復議申請的法人或其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權利的法人或其他組織可以作為特殊申請人提出復議申請；有權提出復議申請的公民死亡的，其近親屬可以提出復議申請；有權申請復議的公民是無行為能力或限制行為能力人的，其法定代理人可以代理申請復議。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

2.稅務行政復議的參加人

(2)稅務行政復議的被申請人

稅務行政復議的被申請人，是指作出引起爭議的具體行政行為的稅務機關。

①申請人對稅務機關的征稅或其他具體行政行為不服申請復議的，該稅務機關是被申請人。

②對稅務機關的派出機構按照稅收法律、法規(guī)，以自己的名義作出的具體行政行為不服申請復議的，該派出機構是被申請人。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

2.稅務行政復議的參加人

(2)稅務行政復議的被申請人

③對法律、法規(guī)規(guī)定需要上級稅務機關批準的具體行政行為不服申請的復議，最初報請批準的稅務機關是被申請人。

④申請人對稅務機關委托代征人、扣繳義務人作出的代征、代繳稅款的行為不服申請復議，該委托稅務機關是被申請人。

⑤作出具體行政行為的稅務機關被撤銷、合并的，繼續(xù)行使其職權的稅務機關是被申請人。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

2.稅務行政復議的參加人

(3)稅務行政復議的第三人

稅務行政復議的第三人，是指與申請復議的具體行政行為有利害關系的個人或組織。這里所說的“利害關系”，一般是指經濟上的債權、債務關系、股權控股關系等。稅務行政復議的第三人經稅務行政復議機關批準，可以參加稅務行政復議活動。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

2.稅務行政復議的參加人

(4)稅務行政復議的代理人

稅務行政復議代理人是指接受當事人的委托，以被代理人的名義，在法律規(guī)定或當事人授予的權限范圍內，為代理復議行為而參加復議的個人。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

3.稅務行政復議的管轄原則

稅務行政復議管轄，是指稅務行政復議機關之間受理稅務行政復議案件的職權劃分。稅務行政復議機構是稅務機關內部的一個職能部門，它包括常設的“稅務行政復議辦公室”和非常設的“稅務行政復議委員會”兩部分。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

3.稅務行政復議的管轄原則

(1)對稅務機關具體行政行為不服申請的復議，由其上一級稅務機關管轄，即“級別管轄”。

(2)對稅務機關設立的派出機構根據稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以自己的名義作出的具體行政行為不服申請的復議，由設立派出機構的稅務機關管轄。

(3)對扣繳義務人作出的代扣、代收稅款行為不服申請的復議，由主管該扣繳義務人的稅務機關的上一級稅務機關管轄。二、稅務行政復議與訴訟稅收基礎>>第九章>>第四節(jié)

(一)稅務行政復議

3.稅務行政復議的管轄原則

(4)對法律、法規(guī)規(guī)定需上級批準的具體行政行為不服申