稅務會計（王碧秀）課件學習任務2.3 增值稅會計核算2

項目2增值稅會計主講王碧秀教授LOGO增值稅會計總錄增值稅納稅人、征稅范圍和稅率確定1增值稅稅額計算2增值稅會計核算3增值稅征收管理及納稅申報4出口貨物、勞務和服務增值稅退（免）稅5學習任務2.3增值稅會計核算增值稅會計核算子錄一般納稅人增值稅會計核算1小規(guī)模納稅人增值稅會計核算2一般納稅人增值稅會計核算——銷項稅額抵減會計核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—2.銷項稅額抵減會計核算一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額（即差額征稅）而減少的銷項稅額應計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”借方。其中涉及金融商品轉讓、經(jīng)紀代理服務、融資租賃和售后回租、航空運輸服務、客運場站服務等營改增項目的差額計稅核算內容已在前面述及做中學2-55某旅行社（增值稅一般納稅人）組團進行一日游，取得收入2萬元，門票支出3000元，租車費支出4440元，導游費支出2000元。作出該旅行社上述業(yè)務稅務處理。納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額計算計稅銷售額時門票支出和租車費支出可以扣除，但導游費支出不得扣除。（二）一般納稅人增值稅會計核算—2.銷項稅額抵減會計核算（1）提供旅游服務稅務分析銷項稅額抵減額=（3000＋4440）÷（1＋6%）×6%＝421.13（元）借：主營業(yè)務成本9018.87

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）421.13

貸：銀行存款9440銷項稅額=20000÷（1＋6%）×6%＝1132.08（元）借：銀行存款

20000

貸：主營業(yè)務收入18867.92

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1132.08分析（二）一般納稅人增值稅會計核算—2.銷項稅額抵減會計核算做中學2-56某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設及其銷售。2016年5月2日購入一宗土地使用權，土地總價款5000萬元，分兩批支付，6月支付50%，12月份支付50%。5月份辦理完成房產(chǎn)的預售手續(xù)，從6月份開始銷售，當月銷售10000㎡（該項目總建筑面積為5000萬平米），取得預收款4.68億。作出該房地產(chǎn)公司上述業(yè)務稅務處理。（2）房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目（二）一般納稅人增值稅會計核算—2.銷項稅額抵減會計核算①支付土地價款時：借：開發(fā)成本25000000

貸：銀行存款25000000

②計算當期允許抵扣的銷項稅額

當期允許扣除的土地價款＝（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款＝（10000÷50000000）×25000000＝5000（元）

銷項稅額抵減額=5000÷（1＋11%）×11%＝495.50（元）

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）495.50

貸：開發(fā)成本495.50③收到預收款確認收入時，計算銷項稅額＝468000000÷（1＋11%）×11%＝46378378.38（元）

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）468000000

貸：主營業(yè)務收入421621621.62

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

46378378.38（二）一般納稅人增值稅會計核算—2.銷項稅額抵減會計核算一般納稅人增值稅會計核算——可抵扣進項稅額會計核算做中學2-575月4日，夏新電器廠購進原料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100000元、增值稅17000元，原料已驗收入庫并同時支付貨款。在購貨過程中支付運輸費取得交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運輸費2000、稅金220元；支付裝卸費、保險費等物流服務費取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000元、稅金60元。允許抵扣的進項稅額＝17000+220+60＝17280（元）入庫材料采購成本＝100000+2000+1000＝103000（元）根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單及付款憑證：借：原材料103000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17280

貸：銀行存款120280 （1）國內采購貨物、接受應稅服務進項稅額的核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算做中學2-58某農(nóng)副產(chǎn)品加工公司從農(nóng)民手中收購小麥，填開的經(jīng)稅務機關批準使用的收購憑證上注明的買價70000元，該批小麥已運抵企業(yè)并驗收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額＝70000×13%＝9100（元）根據(jù)收購以票和付款憑證：借：原材料60900

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9100

貸：庫存現(xiàn)金

70000（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算做中學2-595月7日，夏新電器廠接受聯(lián)營單位投入的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款51000元、增值稅8670元，材料已驗收入庫，假定均享受注冊資本份額。根據(jù)合同和相關驗收憑證，編制會計分錄：借：原材料51000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8670貸：實收資本59670（3）接受投資者投入貨物的核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算做中學2-605月8日，夏新電器廠接受某機構無償捐贈的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元、增值稅10200元，材料已驗收入庫。根據(jù)合同和相關驗收憑證，編制會計分錄：借：原材料60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：營業(yè)外收入

70200（4）接受捐贈貨物的核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算做中學2-615月12日，夏新電器廠從國外進口材料一批，關稅完稅價格為500000元，繳納進口關稅50000元、消費稅27500元，材料已驗收入庫，款項以銀行存款支付。增值稅組成計稅價格＝500000＋50000＋27500＝577500（元）進項稅額＝577500×17%＝98175（元）根據(jù)海關完稅憑證、材料入庫單及付款憑證等，編制會計分錄：借：原材料577500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）98175

貸：銀行存款675675（5）進口貨物的核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)，下同）發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書從銷項稅額中抵扣，其進項稅額記入“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目但下列情形的進項稅額不得抵扣而應計入固定資產(chǎn)的成本：將固定資產(chǎn)專用于免稅項目、集體福利或個人消費（6）購進固定資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）進項稅額的核算。（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算做中學2-625月23日,夏新電器廠購入不需安裝的生產(chǎn)設備一臺,取得的增值稅專用發(fā)票注明價款300000元、增值稅51000元,款項以轉賬支票付訖。根據(jù)增值稅專用發(fā)票、設備驗收單和銀行付款憑證等,編制會計分錄:借:固定資產(chǎn) 300000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51000貸:銀行存款 351000（6）購進固定資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）進項稅額的核算。（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。其進項稅額分別計入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”、“應交稅金一待抵扣進項稅額”科目（7）購入不動產(chǎn)進項稅額的核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算做中學2-632016年5月16日，夏新電器廠購買了一層寫字樓用于辦公，不含稅價1000萬元，進項稅額110萬元。購買寫字樓產(chǎn)生的110萬元進項稅額應分兩次抵扣，2016年5月抵扣其中的60%（即66萬元），剩余的40%（即44萬元）應在取得憑證后的第13個月（即2017年5月）申報抵扣。賬務處理如下：2016年5月，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票等憑證，編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)10000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）660000應交稅費——待抵扣進項稅額440000貸：銀行存款111000002017年5月（第13個月），根據(jù)增值稅專用發(fā)票復印件，編制會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）440000貸：應交稅費——待抵扣進項稅額440000（二）一般納稅人增值稅會計核算—3.可抵扣進項稅額會計核算一般納稅人增值稅會計核算——不得抵扣進項稅額會計核算做中學2-645月24日,夏新電器廠從小規(guī)模納稅人購入包裝箱一批,取得普通發(fā)票注明價款3510元,包裝箱驗收入庫,款項全部支付。根據(jù)購貨普通發(fā)票、驗收入庫單和銀行付款憑證，編制會計分錄:借：周轉材料——包裝箱 3510

貸：銀行存款 3510（1）取得普通發(fā)票的購進貨物的核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—4.不得抵扣進項稅額會計核算做中學2-655月26日,夏新電器廠為職工福利用從某商店購進一批貨物,取得增值稅普通發(fā)票注明價款33000元、增值稅5610元,款項以轉賬支票付訖。企業(yè)購進貨物時就明確意圖用于職工福利,應根據(jù)普通發(fā)票和銀行付款憑證等:借:應付職工薪酬 38610

貸:銀行存款

38610同時,結轉成本費用編制會計分錄:借:生產(chǎn)成本等 38610

貸:應付職工薪酬

38610（2）購入用于集體福利等項目的貨物或勞務（二）一般納稅人增值稅會計核算—4.不得抵扣進項稅額會計核算做中學2-665月26日,夏新電器廠購入原材料1000千克,單位不含稅價款8元,材料到達實際驗收入庫900千克。公司允許的定額內合理損耗率為2%,其余為非正常損失。上述貨款以銀行存款支付。計算不得抵扣的進項稅額并編制會計分錄。不得抵扣進項稅額=(1000-900-1000×2%)×8×17%=108.8(元)原材料采購成本=(900+1000×2%)×8=7360(元)根據(jù)驗收入庫單等憑證，編制會計分錄:借:原材料 7360待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 748.8

貸:在途物資 8000應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 108.8（3）購進貨物過程中發(fā)生非正常損失（二）一般納稅人增值稅會計核算—4.不得抵扣進項稅額會計核算一般納稅人增值稅會計核算——進項稅額轉出的會計核算做中學2-67某超市為增值稅一般納稅人，2016年6月1日購進洗滌劑準備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明金額3000元、稅額510元，當月認證抵扣。2016年7月，該超市將所購進的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的，應于發(fā)生的當月將已抵扣的進項稅額轉出。借：應付職工薪酬——職工福利費3510

貸：庫存商品3000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）510（1）將貨物用于集體福利和個人消費（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算做中學2-68某設計公司5月購進復印紙張，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額100000萬元，運輸費10000元，并于當月認證抵扣。7月盤點發(fā)現(xiàn)復印紙全部丟失，經(jīng)查屬于管理不善造成。納稅人購進貨物因管理不善造成的丟失，應于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅額轉出。進項稅額轉出=100000×17%+10000×11%=18100（元）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失128100

貸：庫存商品110000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）18100（2）貨物發(fā)生非正常損失（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算做中學2-69某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，2016年5月其某批次在產(chǎn)品的60%因違反國家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產(chǎn)品耗用的購進貨物成本為100000元，發(fā)生運費10000元，已于購進當月認證抵扣。納稅人在產(chǎn)品因違反國家法律法規(guī)被依法沒收，應于發(fā)生的當月將所耗用的購進貨物及運輸服務的進項稅額轉出。進項稅額轉出=（100000×17%+10000×10%）×60%=10860（元）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失1118860

貸：生產(chǎn)成本1100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）10860（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算做中學2-70某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運輸服務和裝卸搬運服務，其中貨物運輸服務適用一般計稅方法，裝卸搬運服務選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當月電費117000元，取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣，且該進項稅額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運服務間劃分。該納稅人當月取得貨物運輸收入60000元，裝卸搬運服務40000元。納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分取得進項稅額的，按照公式計算不得抵扣進項稅額，作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出=117000÷（1+17%）×17%×40000÷（40000+60000）=6800（元）借：管理費用6800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（4）納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣進項額的（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算做中學2-71某企業(yè)為增值稅一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進復印機一臺，會計上作固定資產(chǎn)核算，折舊期5年，兼用于上述兩項服務，取得增值稅專用發(fā)票注明的貨物金額10000元，于當月認證抵扣。2016年12月，該納稅人將上述復印機移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項目。納稅人購進的固定資產(chǎn)專用于免稅項目的，應于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣進項稅額：固定資產(chǎn)凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000（元）進項稅額轉出=9000×17%=1530（元）借：固定資產(chǎn)1530

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1530（5）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應轉出的進項稅額（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算①已全額抵扣的貨物和服務轉用于不動產(chǎn)在建工程的核算購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（6）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算做中學2-72某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為17萬元，企業(yè)已于當期認證抵扣。2016年6月，該企業(yè)將該批水泥用于企業(yè)正在修建的辦公樓。上述水泥已抵扣的進項稅額17萬元的40%（即6.8萬元），應在所屬期6月作進項稅額轉出至待抵扣進項額，再在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉出至當期進項稅額并于當期抵扣。2016年6月，編制會計分錄：借：應交稅費——待抵扣進項稅額68000

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）680002017年7月，編制會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額68000（6）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算稅務處理②不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的核算不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出，其待抵扣的進項稅額不得抵扣。（6）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算做中學2-73某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月開始新建辦公樓，期間購進水泥117萬元用于建設，并由某建筑設計公司提供辦公樓設計服務，金額106萬元。該項目交由某建筑公司進行建設，金額111萬元。上述項目均取得了增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)已于當認證并分別抵扣了進項稅額的60%，即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元，共計20.4萬元，剩余的40%按要求轉入待抵扣進項稅。2016年12月，該辦公樓被委認定為違章建筑，被依法拆除。（6）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算企業(yè)應當在所屬期12月將上述已抵扣的10.2萬元進項稅額全部轉出，已轉入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。2016年5月，作抵扣進項稅額和轉入待抵扣稅額處理：借：在建工程3000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）204000

——待抵扣進項稅額136000

貸：銀行存款33400002016年12月，進項稅額轉出和待抵扣進項稅額不得抵扣處理：借：在建工程340000

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）204000

——待抵扣進項稅額136000（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算③已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項目的核算已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減，作進項稅額轉出處理。不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。（6）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算做中學2-74某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進一座廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進時取得增值稅專用發(fā)票，并于當期抵扣進項稅額66萬元，轉入待抵扣進項稅額44萬元。2016年11月，企業(yè)決定將該廠房專用于倉儲服務，根據(jù)營改增政策可采用簡易計稅方法計稅。假設企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預計使用壽命20年，凈殘值率5%。（6）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算①計算不得抵扣進項稅額不動產(chǎn)凈值=1000-（1000-1000×5%）÷20÷12×6=976.25（萬元）不得抵扣進項稅額=（66+44）×（976.25÷1000）=107.3875（萬元）②比較不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額由于107.3875萬元＞66萬元，則應首先將66萬元作進項稅額轉出，剩余不得抵扣的稅額41.3875萬元（107.3875萬元-66萬元）應從44萬元待抵扣進項稅額中扣除。賬務處理如下：2016年5月購進廠房時：借：固定資產(chǎn)10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）660000

——待抵扣進項稅額

440000

貸：銀行存款

11100000（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算2016年11月將該廠房用于倉儲服務時：借：固定資產(chǎn)1073875

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）660000

——待抵扣進項稅額

4138752017年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26125

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

26125（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算④不得抵扣的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，轉為可抵扣進項稅額的核算不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率（6）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算做中學2-75某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進一棟樓作職工宿舍，購進時取得增值稅專用發(fā)票并已認證，但因用于集體福利故未抵扣增值稅進項稅額。11月，企業(yè)決定將該職工宿舍改建為生產(chǎn)經(jīng)營場所，假設不動產(chǎn)凈值率為90%。該企業(yè)上述業(yè)務該作怎樣的賬務處理？（6）不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進項稅額轉出核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算2016年5月購進職工宿舍時：借：固定資產(chǎn)11100000

貸：銀行存款10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）11000002016年12月職工宿舍改為生產(chǎn)經(jīng)營場所，應計算允許抵扣進項額?？傻挚圻M項稅額=1110÷（1+11%）×11%×90%=99（萬元）其中：99×60%=59.4（萬元）可在當期用于進項稅額抵扣，剩余99×40%=39.6（萬元）轉入待抵扣進項稅額，可以于2018年1月抵扣進項稅額。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）594000

——待抵扣進項稅額396000

貸：固定資產(chǎn)9900002018年1月抵扣進項稅額時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）396000

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額396000（二）一般納稅人增值稅會計核算—5.進項稅額轉出的會計核算一般納稅人增值稅會計核算——應交增值稅的會計核算以1個月為納稅期限的企業(yè),月中無需預繳增值稅,因此月末不會出現(xiàn)多交稅金的情況。平時通過“應交稅費——應交增值稅”多欄式明細賬核算增值稅涉稅業(yè)務,月末結出借、貸方發(fā)生額和期末余額若月末該賬戶為借方余額,表示尚未抵扣的進項稅額,應留待下期抵扣，不作賬務處理若為貸方余額,表示本月應交未交增值稅,月末結轉到“未交增值稅”科目借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅下月納稅申報期內繳納增值稅時借:應交稅費——未交增值稅貸:銀行存款（1）以月為納稅期限的會計核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—6.應交增值稅的會計核算以日為納稅期限的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月15日內申報納稅并結清上月應納稅款。企業(yè)按期預繳當月增值稅稅額時編制會計分錄:借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款（2）以日為納稅期限的會計核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—6.應交增值稅的會計核算月末,根據(jù)“應交稅費——應交增值稅”明細賬的余額分別不同情況處理:①若“應交稅費——應交增值稅”明細賬為貸方余額,表示本月應交未交增值稅,月末結轉到“未交增值稅”科目，編制會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅下月納稅申報期內繳納本月應繳增值稅時編制會計分錄:借:應交稅費——未交增值稅貸:銀行存款（2）以日為納稅期限的會計核算（二）一般納稅人增值稅會計核算—6.應交增值稅的會計核算②若“應交稅費——應交增