現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的分析

PAGEI前言隨著一系列重大審計失敗事件的發(fā)生，公眾對注冊會計師的信心已經(jīng)降到了最低點。由于信息技術(shù)及周圍經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，影響審計風(fēng)險的因素也越來越多。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式，被審計界視為審計模式的一個革命性變革，從20世紀(jì)七十年代在實務(wù)中運用開始，為審計界做出了很大貢獻(xiàn)。然而，“安然事件”后，該方法卻受到行業(yè)內(nèi)外的廣泛質(zhì)疑。由于社會公眾的利益需求是審計生存的基礎(chǔ)，審計理論、實務(wù)需要適應(yīng)變化的環(huán)境推陳出新，于是審計界對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行了重新審視，并積極探討新的方法來縮小審計期望差、提高審計的功效，由此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。在國內(nèi)外學(xué)者的不斷研究后，國際與國內(nèi)都對此做出了反應(yīng)，2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在東京召開的會議上對征求意見稿進行了最后修訂，獲得委員會通過，2004年12月15日之后審計風(fēng)險準(zhǔn)則正式施行。而我國為了適應(yīng)環(huán)境的變化和與國際接軌并且提高審計人員評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的發(fā)展，結(jié)合我國的國情，修訂了審計風(fēng)險準(zhǔn)則，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系已于2007年1月1日起在我國境內(nèi)的所有會計師事務(wù)所施行。本文就是在這樣的背景下，主要通過傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^來揭露出傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕莺筒蛔悖餐怀隽爽F(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嫷膬?yōu)勢，為在我國的應(yīng)用提供了依據(jù)，但是，由于對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯康臅r間和實踐的時間短使得它在我國應(yīng)用還有一定的困難，由此，提出了解決這些困難的措施，最后對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜隽苏雇灰熏F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的困難很好的解決，相信現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍强梢栽谖覈鴱V泛應(yīng)用的。目錄摘要 1Abstract 2緒論 31選題背景 32研究動態(tài) 33研究方法 34文章結(jié)構(gòu) 31.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母攀?51.1現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生 51.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x 52.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必然性 62.1審計環(huán)境變化的需要 62.2傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒?62.3傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟町?82.4現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢 103.目前現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的困難 123.1我國實務(wù)中分析性復(fù)核及現(xiàn)代風(fēng)險分析方法運用不充分 123.2注冊會計師綜合知識體系不夠完善 123.3國內(nèi)公司治理問題樹大根深 133.4事務(wù)所缺乏運行國外風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭恿?133.5我國相關(guān)法律法規(guī)體系尚未完全建立 134.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的對策 144.1培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員 144.2在業(yè)內(nèi)建立審計風(fēng)險資源庫 154.3強化公司治理的改善，使內(nèi)控機制有效化 154.4加快相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè) 165.對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼雇?165.1現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境的需要 165.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求 165.3現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配 175.4審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ) 175.5審計人力資源的發(fā)展為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC 17結(jié)束語 18參考文獻(xiàn) 19致謝 21太原理工大學(xué)陽泉學(xué)院畢業(yè)論文PAGE22現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的分析摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在審計實踐中產(chǎn)生的審計模式。它作為一種新的審計理念和方法已經(jīng)在理論和實務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰蓚€階段。當(dāng)前，我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進、新興的審計技術(shù)的理論研究和實務(wù)運用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈难芯亢瓦\用，本文從傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒?、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟町悺⒑同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢這些方面對我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋厝恍赃M行了分析，并對現(xiàn)階段我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行了應(yīng)用性分析。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粦?yīng)用性分析Modernrisk-basedauditinouranalysisoftheapplicationAbstract：Risk-orientedauditisanauditinthepracticeoftheauditmodel.Asanewauditconceptsandmethodsinthetheoryandpracticehasbeenreflectedinitsscientificnatureandeffectiveness.Risk-orientedmodelandthedevelopmentofauditexperienceintraditionalandmodernrisk-basedauditoftherisk-orientedauditintwostages.Atpresent,China'smodernrisk-basedauditoftheadvancedandemergingtechnologiesauditthetheoreticalstudyandpracticaluse,comparedwithforeigncountriesthereisstillacertaingap.Inordertonarrowthatgap,tospeedupthemodernrisk-basedauditinourresearchandtheuseofthisarticlefromthetraditionalrisk-basedauditofthelimitationsoftraditionalandmodernrisk-basedauditofthedifferencesinrisk-basedaudit,andmodernrisk-basedauditoftheadvantagesoftheseaspectsofourapplicationofmodernrisk-basedauditofthenecessitytocarryouttheanalysis,andapplicationofmodernriskatthisstageofourauditofapplication-orientedanalysis.Keywords：modernrisk-basedaudit;traditionalrisk-orientedaudit;applicationAnalysis

緒論1選題背景在二十一世紀(jì)開始的幾年里，伴隨著很多跨國公司以及我國上市公司財務(wù)丑聞案的曝光，“財務(wù)舞弊”與“審計失敗”這兩個名詞已經(jīng)被社會各階層的人們所廣泛關(guān)注。安然、世通等全球托拉斯都因舞弊被揭穿而使龐大的企業(yè)帝國在瞬間覆滅；銀廣夏、藍(lán)田股份、科龍電器等上市公司的財務(wù)造假也給我國的資本市場帶來了極其惡劣的影響?？梢哉f，在這些案件中擔(dān)任審計工作的注冊會計師無論是單純的審計失敗，還是與企業(yè)勾結(jié)、協(xié)同舞弊，都難辭其咎。于是，無論是國際會計師行，還是中國本土注冊會計師們，都在加強職業(yè)道德教育，爭取重新博得公眾信任的同時，也在對審計風(fēng)險重新進行認(rèn)識，結(jié)合新時期的新特征，繼續(xù)對審計風(fēng)險進行深入的研究。國內(nèi)外的學(xué)者認(rèn)為雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?0世紀(jì)七十年代在實務(wù)中運用開始，為審計界做出了很大貢獻(xiàn),但是,隨著環(huán)境的變化已經(jīng)暴露出了他的局限和不適應(yīng)。于是審計界對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行了重新審視，并開始積極探討新的方法來縮小審計期望差、提高審計的功效，在這種環(huán)境下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。2研究動態(tài)國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會和美國審計準(zhǔn)則委員會先后各自成立了審計風(fēng)險項目小組，隨后又將兩個小組合并，以從源頭上實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。該小組于2002年10月發(fā)布了審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿。2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在東京召開的會議上對征求意見稿進行了最后修訂，獲得委員會通過，2004年12月15日之后審計風(fēng)險準(zhǔn)則正式施行。我國也為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化，從根本上提高審計人員評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的發(fā)展，結(jié)合我國的國情，修訂了審計風(fēng)險準(zhǔn)則，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則體系已于2007年1月1日起在我國境內(nèi)的所有會計師事務(wù)所施行。3研究方法文章中主要運用比較的方法，通過比較現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，突出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點來說明現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)用上的必然性。4文章結(jié)構(gòu)全文共分四部分：文章首先對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鲆粋€概述；文章第二部分對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必然性進行分析；文章第三部分分析我國現(xiàn)有條件下應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦щy并提出解決的措施；文章第四部分對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用進行展望；文章最后對全文進行了總結(jié)。1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母攀?.1現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生20世紀(jì)40年代前，被審計單位的規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少、賬目數(shù)量少，所以，審計師一般以會計賬目為基礎(chǔ)進行詳細(xì)的審查。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，經(jīng)濟活動和交易項目的不斷增多，審計的工作量也迅速擴大，使得詳細(xì)審計難以實施，同時，由于股權(quán)投資的廣泛應(yīng)用，股權(quán)投資者非常重視投資回報，注重會計報表中的利潤數(shù)據(jù)，因此，審計師的審計重點就從檢查受托人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)為了會計報表真實、公允的審計，使抽樣審計成為可能。20世紀(jì)40年代后，企業(yè)普遍建立了內(nèi)部控制制度，為了避免審計抽樣的隨意性，審計視角從賬項基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向了企業(yè)賴以生存的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)了制度基礎(chǔ)審計。至20世紀(jì)70、80年代，由于以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計很難將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，于是出現(xiàn)了審計風(fēng)險模型，通過了解被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險做出評價并決定實質(zhì)性審計程序，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐苿恿酥贫然A(chǔ)審計向更高層次的發(fā)展。近幾年來，尤其是“安然”和“銀廣夏”事件之后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c漸漸顯現(xiàn)并受到重視，因此，提出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求將被審計的單位置于宏觀背景下，分析其生存能力和經(jīng)營風(fēng)險。1.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營（商業(yè)）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(risk-basedstrategic-systemsauditapproach)，是以現(xiàn)代審計風(fēng)險模型（審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險）為基礎(chǔ)進行的審計?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型進行了改進，是審計技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它是以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析—流程分析—經(jīng)營業(yè)績評價—財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念。可以將核心思想概括為：審計風(fēng)險的主要來源是企業(yè)財務(wù)報告的錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險的主要來源是整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此，要使審計有效，應(yīng)該將審計建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險來確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必然性現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用是必然的，本文將從以下四方面進行分析。2.1審計環(huán)境變化的需要“安然事件”后，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會重新界定了審計風(fēng)險，即審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險指財務(wù)報表存在錯報的可能性，這種可能性有兩層含義：一是由于報表提供者財務(wù)知識和技能的不足導(dǎo)致錯報；二是管理當(dāng)局故意提供虛假的財務(wù)報表。對于財務(wù)報表提供者財務(wù)知識和技能不足而導(dǎo)致的錯報，一般情況下審計人員都能查出，但是對于管理層故意提供虛假財務(wù)報表，審計人員通過一般的審計方法可能很難發(fā)現(xiàn)。因此，審計風(fēng)險的控制重點應(yīng)該是管理層提供虛假財務(wù)報表的可能性。同時，我國目前存在的會計法規(guī)不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、管理層業(yè)績評價體系不科學(xué)以及證券市場不規(guī)范等問題，都為管理舞弊提供了很好的機會，而且在我國舞弊的收益往往要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舞弊的成本，因此就很容易產(chǎn)生舞弊行為。而我國近幾年在資本市場的財務(wù)欺詐案件正是基于這樣的環(huán)境和條件下發(fā)生的。有人通過對注冊會計師和公司財務(wù)人員調(diào)查得出管理舞弊遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他重大錯報的比率，是我國已審報表中可能存在重大錯報的高風(fēng)險審計領(lǐng)域。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪且员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境，在充分考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險后來制定審計計劃和實施審計程序的。因此，針對上述的情況我國非常有必要引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?.2傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒迋鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竿ㄟ^對會計報表的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。盡管與賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比有很大的優(yōu)越性，使得審計效率和效果有了實質(zhì)性提高，但仍存在以下缺陷。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，注冊會計師是否實施審計程序，何時實施以及在多大范圍內(nèi)實施，完全取決于對檢查風(fēng)險的評估。注冊會計師在運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r，通常很難對固有風(fēng)險作出準(zhǔn)確的評估，往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試（如果必要）和實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及目前影響企業(yè)的其他因素；企業(yè)的性質(zhì)，包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營、籌資和投資；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量和評價）；而僅從較低層面上評估風(fēng)險，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。也就是說，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貙~戶余額和交易層次風(fēng)險的評估。但企業(yè)是整個社會經(jīng)濟生活網(wǎng)絡(luò)中的一個細(xì)胞，所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。如果注冊會計師不深入考慮會計報表背后的這些東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。而且，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局通同舞弊時，內(nèi)部控制是失效的。如果注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。具體的局限方面如下:（1）該審計方法采用簡化主義的認(rèn)知模式，將被審計的單位視為簡單的系統(tǒng)組合，認(rèn)為通過對會計報表各個不同認(rèn)定的審計，就可以為審計人員就會計報表整體發(fā)表審計意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在企業(yè)經(jīng)營不是很復(fù)雜，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險不會很快反映到會計報表中的情況下，該方法是適當(dāng)、有效的。但隨著企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險會很快對會計報表產(chǎn)生直接影響，簡化主義的缺陷也就越來越明顯。（2）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞囈陨娴幕A(chǔ)仍然是企業(yè)的內(nèi)部控制，因此對凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上的重大管理舞弊和欺詐行為的披露越來越力不從心，這使得其審計價值大打折扣。（3）審計風(fēng)險模型把報表重大錯報的風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險，并把審計風(fēng)險分解成為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。這樣，實際上是假設(shè)這三個風(fēng)險之間是獨立的，但事實上固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，且兩者還相互影響，這就很難對這兩者做出嚴(yán)格區(qū)分。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境聯(lián)系越來越緊密，這一假設(shè)的可靠性也就越來越受到質(zhì)疑。（4）審計人員最根本的功能是把會計報表的錯報水平限制在使用者可接受的范圍內(nèi)。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)在有限的審計成本內(nèi)發(fā)現(xiàn)重大錯報，并應(yīng)關(guān)注重大錯報風(fēng)險，這一風(fēng)險與審計風(fēng)險有關(guān)。因為如果審計后報表中的錯報超出了信息使用者可接受的范圍，使用者就會追究審計人員的責(zé)任。然而，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ筒]直接體現(xiàn)這一聯(lián)系，而是通過固有風(fēng)險和控制風(fēng)險掩蓋了重大錯報風(fēng)險與審計風(fēng)險之間的相互關(guān)系。2.3傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟町悅鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋举|(zhì)區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區(qū)別如下：（1）審計起點不同傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的審計風(fēng)險模型中，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，由于固有風(fēng)險難以評估，審計的起點往往為被審計單位的內(nèi)部控制（如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計的起點則為會計報表項目）?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為被審計單位的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果被審計單位的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，因此，主要針對風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。（2）風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序為中心現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔?，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性?fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險審計方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估之中，使風(fēng)險因素不再唯一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估，使得出的風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠。（3）風(fēng)險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計風(fēng)險進行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進行正確的評估。（4）審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢?biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠的貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。（5）審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较?，審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會計師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計風(fēng)險，同時必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢詴嫀熜纬蓪徲嫿Y(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。（6）擴充了內(nèi)部控制要素傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。（7）審計思路更加完善有效傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險入手，視野過于狹窄，并主要依賴實質(zhì)性測試，這種“自下而上”方式有坐井觀天之感；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。運用這種思路對會計報表錯報風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序；通過實施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。因此，與以往相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬎悸凤@得更完善且更有效。（8）對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更高要求現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀煹膶I(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)知識。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嫿Y(jié)果主要依賴風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應(yīng)該是復(fù)合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識和行業(yè)專業(yè)知識訓(xùn)練。2.4現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢一是系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一當(dāng)今世界急劇變化，科學(xué)技術(shù)也是日新月異，作為其中一分子的企業(yè)的風(fēng)險也是達(dá)到了前所未有的高度。作為注冊會計師為了將審計風(fēng)險降低到可以接受的低水平上，就必須對被審計單位的經(jīng)營環(huán)境以及戰(zhàn)略進行了解和分析。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎谥皇呛唵蔚膶⒐逃酗L(fēng)險評估為高水平，而直接將審計起點放到了評價企業(yè)內(nèi)部控制制度上（如果不準(zhǔn)備信任內(nèi)部控制制度則直接進行實質(zhì)性測試），這樣的審計方法實際上是一種自下而上、由點到面的審計方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t突破了這種局限，它通過了解并且評價企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境（行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、宏觀經(jīng)濟等）、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險等，評估重大錯報風(fēng)險，再進行控制測試和實質(zhì)性測試，對已經(jīng)評估的重大錯報風(fēng)險進行修正，進而控制審計風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪@種自上而下與自下而上相結(jié)合的方法以及系統(tǒng)的評價方法，可以有效地降低審計風(fēng)險并且提高審計效率。二是審計程序與方法上的優(yōu)勢會計師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的組織，實現(xiàn)自身價值的最大化無疑是其目標(biāo)。實現(xiàn)價值的最大化的途徑只能是提高現(xiàn)金流量和降低風(fēng)險，對于每個審計項目當(dāng)然就是提高審計收費，降低審計成本和降低審計風(fēng)險。在審計市場競爭激烈的情況下提高審計收費無疑是相當(dāng)困難的，那么可行的方案只能是降低審計成本和風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒁鈱ζ髽I(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的了解，這樣可以有效地降低審計風(fēng)險。在審計的過程中大量的運用分析性程序，不僅提高了審計效率而且有效的降低了審計風(fēng)險。所以說會計師事務(wù)所為了實現(xiàn)其價值最大化的目標(biāo)，運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o疑是其最好的選擇。三是恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險模型審計風(fēng)險模型是由美國審計職業(yè)界在上世紀(jì)80年代初最先設(shè)立的，隨著審計風(fēng)險模型的設(shè)立，審計方式也開始由制度基礎(chǔ)審計開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡。隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾皩徲嬶L(fēng)險模型多年的實踐，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型已經(jīng)越來越不能滿足需要。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍，由于固有風(fēng)險難以評估，審計的起點往往為被審計單位的內(nèi)部控制，這樣就又回到了制度基礎(chǔ)審計的老路上，而且有時將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險區(qū)別開是很困難的?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型將審計風(fēng)險簡化為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的乘積，從表面看是簡化了模型，重大錯報風(fēng)險取代了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的乘積，但實際上重大錯報風(fēng)險的內(nèi)涵和外延都擴大了，并且更有利于風(fēng)險的評估。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合評價被審計單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍，審計的起點為被審計單位的情況以及戰(zhàn)略，這樣注冊會計師很容易全面掌握被審計單位可能存在的重大風(fēng)險。四是可以獲取更廣泛的證據(jù)由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊陨蟽?yōu)勢，通過運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，注冊會計師可以獲取以下審計證據(jù)：（1）經(jīng)營風(fēng)險及其在缺乏適當(dāng)內(nèi)部控制情況下對會計報表認(rèn)定的潛在影響；（2）經(jīng)營控制風(fēng)險及其對會計報表認(rèn)定的潛在影響；（3）特定的會計報表認(rèn)定，例如難以審計的會計估計和非常規(guī)交易所依據(jù)的計價和假設(shè)；（4）與處理常規(guī)交易相關(guān)的信息處理風(fēng)險；（5）在企業(yè)層次，經(jīng)營業(yè)績所實現(xiàn)的水平；（6）在業(yè)務(wù)流程層次，經(jīng)營業(yè)績所實現(xiàn)的水平；（7）企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力；（8）企業(yè)報告盈利的質(zhì)量和業(yè)績；（9）企業(yè)的價值。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǐ@取審計證據(jù)的領(lǐng)域更廣，但在執(zhí)行審計工作時仍然保留了許多傳統(tǒng)做法，例如運用審計風(fēng)險模型，按照風(fēng)險評估基礎(chǔ)分配審計資源，實施審計程序，依據(jù)獲取的審計證據(jù)對會計報表形成意見，不過后者將審計學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險。3.目前現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的困難基于以上的分析，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的必然趨勢。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用也是有它的優(yōu)勢的。但是，目前要在我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在一定的困難。3.1我國實務(wù)中分析性復(fù)核及現(xiàn)代風(fēng)險分析方法運用不充分現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心，因此，分析性復(fù)核程序起著極其重要的作用。分析性復(fù)核程序一般包括四個步驟：確定要執(zhí)行的計算及比較，估計期望值，執(zhí)行計算及比較，分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。在國外，分析性復(fù)核程序既包括單個被審計賬戶的時間序列預(yù)測法，又包括多個賬戶之間勾稽關(guān)系的預(yù)測模型，同時還有專門的分析方法和技術(shù)系統(tǒng)軟件。然而，我國的分析性復(fù)核程序的研究和運用還有很大的差距。在我國，審計人員一般是利用報表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單的比較，以及計算幾個綜合性的財務(wù)比率，基本沒有采用時間序列分析、回歸分析等需要統(tǒng)計學(xué)基礎(chǔ)的分析方法。同時也基本沒有對企業(yè)進行內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險分析和企業(yè)戰(zhàn)略分析的習(xí)慣，談不上采用SWOT，PEST等先進的戰(zhàn)略環(huán)境分析方法。片面重視實質(zhì)性測試而在分析性復(fù)核程序上粗枝大葉，導(dǎo)致了審計效率低下，審計效果也不好。3.2注冊會計師綜合知識體系不夠完善目前我國項目審計人員絕大部分是注冊會計師，因此注冊會計師專業(yè)水平的高低和知識體系的完整性直接決定了職業(yè)判斷的水平，進而影響審計效果。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煴仨氈鲃涌刂浦卮箦e報風(fēng)險，不僅對會計事項進行個別風(fēng)險分析，還對各種環(huán)境和戰(zhàn)略因素進行綜合風(fēng)險分析。這就要求注冊會計師不僅熟悉審計和公司財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識，而且要掌握戰(zhàn)略管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析等一切與公司運作相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)、金融學(xué)、營銷學(xué)知識和信息系統(tǒng)技術(shù)。但是，目前我國在一線進行審計工作的注冊會計師隊伍主要分為兩部分：一部分年輕的注冊會計師，學(xué)習(xí)能力和思考能力強，但是缺乏實際操作經(jīng)驗的積累，獨立進行職業(yè)判斷的能力還需要鍛煉，難以在實際工作中時刻保持“職業(yè)懷疑”；另一部分則是年紀(jì)較大的中國第一代注冊會計師，他們從豐富的實踐中積累了經(jīng)驗，具有一定的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷力，但是運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎蟮恼莆宅F(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用和知識體系完備，對他們來講由于年齡和精力的原因，也是難于達(dá)到?？傊胸S富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷能力強，具備完整的行業(yè)知識體系，能熟練應(yīng)用信息系統(tǒng)的注冊會計師業(yè)界精英，在我國只占很少部分。這種復(fù)合型高素質(zhì)人才的缺乏，已經(jīng)成為我國按新準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ淖畲笳系K。3.3國內(nèi)公司治理問題樹大根深現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠瘘c是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，重點關(guān)注重大錯報風(fēng)險，因此企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部治理的優(yōu)劣與否直接決定重大錯報風(fēng)險的程度，從而影響到審計效果。目前，我國公司（包括上市公司）的經(jīng)營管理質(zhì)量普遍較低，內(nèi)部治理都存在問題，例如在我國特別嚴(yán)重的“一股獨大”，即大股東通過操縱決策層和治理層，使決策程序成為形式，監(jiān)管成為擺設(shè)，大股東不受任何約束，最終侵害中小投資者的利益問題；企業(yè)管理層串通舞弊，自上而下齊造假，內(nèi)控和內(nèi)審形同虛設(shè)；獨立董事同管理層私下訂立攻守同盟，以縱容重大舞弊的代價收取非法所得，成為“灰色董事”；個別企業(yè)同當(dāng)?shù)卣ǜ瘮?，為違規(guī)操作尋求“保護傘”等等。這些問題中相當(dāng)一部分都是國企改革遺留下來的體制性問題，樹大根深，牽扯方面眾多，短時間內(nèi)難以徹底解決。此外，公司管理層與基層相關(guān)人員在對外部審計人員的溝通問題上，往往采取疏遠(yuǎn)、應(yīng)付、甚至抵制的態(tài)度，這就使注冊會計師不能通過深入有效的溝通來直接了解公司的戰(zhàn)略意圖、戰(zhàn)略規(guī)劃、管理理念、經(jīng)營理念和重大決策事項，從而給重大錯報風(fēng)險的分析程序所需用的大量分析素材的收集帶來了困難，直接影響了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膽?yīng)用效果，也使大量審計資源被分配在分析素材的收集上，降低了審計效率。3.4事務(wù)所缺乏運行國外風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭恿τ捎谀壳拔覈氖聞?wù)所資源有限，并且缺乏相應(yīng)的國內(nèi)同行經(jīng)驗的借鑒和理論指導(dǎo)，但引進國外現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽ㄙM的成本又太高，根本不符合成本效益原則，因此對于采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是比較難實現(xiàn)的。3.5我國相關(guān)法律法規(guī)體系尚未完全建立現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的前提條件就是法律風(fēng)險的增加，法律風(fēng)險越高，對注冊會計師的約束越強；反之，注冊會計師會低估審計風(fēng)險，事務(wù)所樂于承接能夠支付高額審計費用的高風(fēng)險客戶，審計程序粗枝大葉，掩蓋舞弊，降低審計質(zhì)量。在我國，《證券法》、《注冊會計師法》等一系列法律的出臺對加強注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定作用。但總體上講，我國關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定還存在于比較籠統(tǒng)的概念階段，缺乏可操作的具體細(xì)則，民事賠償方面的規(guī)定不夠完善。雖然《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》中，已明確將會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)及其人員規(guī)定為虛假陳述證券民事責(zé)任主體，但由于仍然規(guī)定了以行政處罰或刑事判決為前提的前置程序，而且實際中經(jīng)常發(fā)生的原告因不符合《規(guī)定》中有關(guān)因果關(guān)系認(rèn)定條件而撤訴的情況，也從一個側(cè)面證明了我國注冊會計師承擔(dān)的法律風(fēng)險仍然較小。這本身也有悖于架構(gòu)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ谋疽狻，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍悄壳皩徲嫹椒òl(fā)展的方向，我們應(yīng)當(dāng)積極研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法，并結(jié)合我國的實際情況，將其在實務(wù)中逐步推廣，以促使我國審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。4.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的對策4.1培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，要求注冊會計師在獨立審計過程中能夠靈活地運用與公司經(jīng)營管理相關(guān)的全部知識和專業(yè)分析技術(shù)來分析風(fēng)險以針對重大錯報風(fēng)險來實施審計測試和分析性復(fù)核，同時要具備充分的職業(yè)懷疑精神。因此，只有努力培養(yǎng)注冊會計師對企業(yè)宏觀環(huán)境的識別能力，培養(yǎng)其統(tǒng)計、分析等綜合能力，建設(shè)高素質(zhì)的審計人才隊伍，才能夠在大范圍內(nèi)有效地應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，降低審計行業(yè)的風(fēng)險。這就要從行業(yè)協(xié)會的培訓(xùn)和事務(wù)所內(nèi)部兩方面做起。首先，中注協(xié)以及各地方注協(xié)對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行的定期職業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)對中國審計隊伍質(zhì)量的提高起到關(guān)鍵的作用，針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加大培訓(xùn)力度：把對各個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)、與代表性企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境相關(guān)的背景知識介紹作為培訓(xùn)的主要課程之一；由于審計人員大多是財會相關(guān)專業(yè)背景，應(yīng)在培訓(xùn)中開設(shè)管理咨詢類、營銷類、金融類課程，注重在風(fēng)險評估與分析性復(fù)核中要用到的其他分析方法的運用，提高注冊會計師在風(fēng)險分析過程中運用現(xiàn)代分析方法的能力；開設(shè)專門的管理信息系統(tǒng)應(yīng)用課程并作為考核的重點，使注冊會計師掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的運用。同時，會計師事務(wù)所也應(yīng)從自身出發(fā)，結(jié)合客戶的具體情況，將從事審計工作的注冊會計師和助理審計人員分為相對固定的行業(yè)項目組，進行有針對性的學(xué)習(xí)，這樣能夠在短時間內(nèi)使組內(nèi)人員基本掌握這一行業(yè)的基本情況和風(fēng)險特點，滿足執(zhí)行風(fēng)險評估程序的需要；考慮聘用法律、金融學(xué)、管理學(xué)、計算機等非會計審計專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生進入相關(guān)的審計項目組，可以在審計過程中需要其他專業(yè)知識時直接提供支持；在審計業(yè)務(wù)淡季，可以專門組織不同專業(yè)背景的員工進行專業(yè)交流，互通有無，提高員工整體的綜合素質(zhì)；除了參加行業(yè)協(xié)會組織的統(tǒng)一培訓(xùn)，有條件的事務(wù)所還可以聘請統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者，在所內(nèi)對審計人員進行知識普及和分析方法培訓(xùn)，利用一切可用的資源，使審計人員盡快達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽臉I(yè)人員綜合素質(zhì)的要求。4.2在業(yè)內(nèi)建立審計風(fēng)險資源庫這一“風(fēng)險資源庫”主要儲存各個行業(yè)的基本審計風(fēng)險點和具有典型性的審計案例?；緦徲嬶L(fēng)險點就是容易因舞弊而導(dǎo)致審計風(fēng)險提高的地方，審計人員可以通過實踐中的積累和總結(jié)，將這些風(fēng)險點以及代表性案例存入風(fēng)險庫，并且在今后實務(wù)中將這些風(fēng)險點作為重點關(guān)注對象，有利于提高審計人員對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的理解和把握。這一系統(tǒng)的建立，可以由行業(yè)協(xié)會牽頭，一方面從廣大會計師事務(wù)所現(xiàn)有的審計資料出發(fā)，按行業(yè)類別對信息進行收集、提煉、存儲，并上網(wǎng)進行及時更新；另一方面積極與證監(jiān)會、交易所等資本市場監(jiān)管機構(gòu)，以及銀行、證券公司等金融服務(wù)和研究機構(gòu)進行溝通，從更廣泛的渠道收集各個行業(yè)與公司的信息，豐富這一資源庫。這些風(fēng)險點的總結(jié)和典型審計案例，即可以向注冊會計師提供在審計工作中的實時查詢，又可以作為培訓(xùn)中的輔助資料，提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力。4.3強化公司治理的改善，使內(nèi)控機制有效化在完善公司治理方面，首先是建立有效的管理層約束機制，改變管理層絕對化的信息控制權(quán)。如推行管理層職務(wù)不兼容制度，防止高管交叉任職帶來的個人獨攬大權(quán)以及“多個班子一套人馬”的現(xiàn)象，通過實施公司定期報告真實性的個人簽字制度來加強CEO和CFO的責(zé)任約束等，以加大公司管理舞弊的成本和代價；其次，完善獨立董事制度，實行獨立董事競聘制度，成立獨立董事自律委員會等措施保障獨立董事的獨立性，建立獨立董事考評和問責(zé)制，在實際中落實獨立董事的職權(quán)，真正發(fā)揮“審計委員會”的作用；另外，當(dāng)前公司內(nèi)控的不完善，不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用，因此，政府應(yīng)動用行政手段，強制要求企業(yè)從內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對企業(yè)風(fēng)險的評估，發(fā)揮內(nèi)部審計部門對內(nèi)控設(shè)計和實施的監(jiān)督作用，健全企業(yè)內(nèi)部控制機制。4.4加快相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè)加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)固然重要，但是在當(dāng)今社會，完善與注冊會計師法律責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)體系，并在實際中真正起到約束注冊會計師行為的作用，是一種更加現(xiàn)實，在短期內(nèi)更加有效的手段。結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛應(yīng)用的客觀實際，以及目前法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定的基本情況，當(dāng)前最需要完善的一個薄弱壞節(jié)就是加強對注冊會計師民事賠償責(zé)任的規(guī)定，改變以行政責(zé)任為主，輔之民事和刑事責(zé)任的現(xiàn)狀，尤其要加大賠償額度與處罰力度，并對賠償之外的處罰程度給予更加明確的規(guī)定；其次就是要在《注冊會計師法》中對注冊會計師各種情節(jié)的違法行為按其對已審會計報表的影響程度高低予以明確劃分，即哪些構(gòu)成一般違法行為，那些構(gòu)成重大違法行為，哪些構(gòu)成犯罪，使依法追究注冊會計師法律責(zé)任的時候，可操作性更強。這樣做才能使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不得不忌憚因自己的過失或故意欺詐的行為所造成的法律后果，在客觀上強化了法律風(fēng)險意識，符合了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某踔裕欣谠趯徲嬛胸瀼噩F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向，提高審計效果。5.對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼雇F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法已經(jīng)在理論與實務(wù)中表現(xiàn)出了它的科學(xué)性與有效性，適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求，是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢。5.1現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境的需要市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化趨勢，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，以滿足公眾的要求。5.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。為此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合被審計單位業(yè)務(wù)的審計計劃；要求不僅應(yīng)檢查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素；不僅應(yīng)進行與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險分析，而且應(yīng)進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的低水平。5.3現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計思維定式，對一些風(fēng)險因素比較大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對風(fēng)險比較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源，主動控制審計風(fēng)險。通過運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。5.4審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)從1993年10月起，以《中華人民共和國注冊會計師法》頒布為標(biāo)志，中國審計制度逐漸進入制度化、規(guī)范化發(fā)展時期。從審計標(biāo)準(zhǔn)看，我國社會審計目前已頒布6批準(zhǔn)則及指南共48個項目，基本形成了比較完整的準(zhǔn)則體系，而在2006年2月財政部發(fā)布了新審計準(zhǔn)則，并已于2007年1月1日開始實施。標(biāo)志著一套全新的、適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求、順應(yīng)國際趨勢的中國審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建完成。5.5審計人力資源的發(fā)展為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的素質(zhì)要求較高，需要有較高的風(fēng)險分析和判斷能力。目前，我國不斷推進多層次審計人才的教育和培訓(xùn)，正規(guī)院校審計專業(yè)學(xué)歷教育為我國審計工作培養(yǎng)了大量的審計后備人才，審計行業(yè)協(xié)會和審計部門加大了在職審計人員的培訓(xùn)力度，審計人員的素質(zhì)有了較大的提高。同時，我國實行了注冊會計師和審計師考試制度。這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。結(jié)束語綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法已經(jīng)在理論與實務(wù)中表現(xiàn)出了它的科學(xué)性與有效性，適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求，是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢。雖然相比國外我國對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯窟€有很大差距，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用存在著困難。但是，為了推動我國審計事業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該積極地研究與學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法，不斷克服已存在的缺陷對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谖覈膽?yīng)用進行完善，并結(jié)合我國實際情況，在實務(wù)中逐步推廣。參考文獻(xiàn)[1][2][3][4][5][6][7][8][9]肖世昌．淺析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展趨勢及其應(yīng)用［J］．當(dāng)代經(jīng)濟,2008．[10]李瑛,李陽．新環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計［J］．會計之友，2008．[11]聶嘉．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚雇跩］．合作經(jīng)濟與科技,2008（9）．[12]丁瑜．審計風(fēng)險模式的演變及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男掳l(fā)展［J］．當(dāng)代財經(jīng)，2008（11）．[13]梁剛．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中運用研究［D］．西南大學(xué)，2008．[14]馬賢明,鄭朝暉．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接懀跩］．審計與經(jīng)濟研究,2008,（01）．[15]白憲生,張惠萍．傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄅc現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ谋容^分析［J］．生產(chǎn)力研究,2008．[16]張龍平．國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的最新發(fā)展［J］．財會月刊,2008．[17]陳毓圭．對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識［J］．會計研究,2007,（14）．[18]謝榮,吳建友．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務(wù)發(fā)展[J]．會計研究,2007（14）．[19]高偉,李曉慧．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c獨立審計準(zhǔn)則的運用[J]．審計研究，2007,（3）．[20]柴童,黃國成．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用［N］．中國財經(jīng)報,2007．[21]劉曉明．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯浚跩］．法制與社會,2007（9）．[22]李永臣．環(huán)境審計理論與實務(wù)研究［M］．化學(xué)工業(yè)出版社,2007．[23]董大宏．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用［J］．上海審計,2007．[24]黃世忠．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、法律風(fēng)險、審計質(zhì)量［M］．中國財政經(jīng)濟出版社,2006．[25]陳林．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷皯?yīng)用研究［D］．廈門大學(xué),2006．[26]彭春華,曹建新．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接懀跩］．中國內(nèi)部審計,2006（7）．[27]賀桂珍等．荷蘭政府環(huán)境審計及其對中國的啟示［J］．審計研究,2006．致謝隨著專業(yè)論文的完成，身上頓時一陣輕松。當(dāng)看向窗外時，感激，溫暖就像洪水一樣沖來。在李存華老師指導(dǎo)論文的過程中，就想對李老師說一聲“謝謝您”，但是，卻一直沒有將自己的感謝表達(dá)出來。說實在，是不知道該如何表達(dá)，嘴又這么笨?？墒牵谟梦淖直磉_(dá)時卻讓我有了很好的一種表達(dá)方式。李老師是一個內(nèi)心非常火熱的人。她有著耐心、細(xì)心的性格，而且很實在。身上有著樸實、溫暖的感覺。在指導(dǎo)論文過程中，即使再忙也會抽出時間來指導(dǎo)，回了家也要細(xì)細(xì)的看論文，以便我們能有更多的時間來修改和熟悉自己的論文。在指出我們的錯誤時，是那么慈愛，從來不會對我們發(fā)脾氣，就像母親一樣。在指導(dǎo)論文外，還為我們解答生活中的問題。在價值觀和人生觀上有了更新的認(rèn)識，李老師也會常常把對周圍事情的看法與我們分享。記得李老師說過：“在我的指導(dǎo)下，我們中的每一個人都是這個家庭的一員，現(xiàn)在你們就是我的孩子?！边@句話是那么溫暖，現(xiàn)在想起都會鼻子發(fā)酸。另外，還要感謝教過我的老師們，是他們傳授給了我知識和做人的道理。同時，還要感謝我的舍友，她們給了我愛和理解。謝謝你們！基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究HYPERLINK