本科畢業(yè)論文--論加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

上海大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）PAGE3-畢業(yè)論文課題：論加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性聲明本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計(jì)）不包含其他個(gè)人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中作了明確說(shuō)明并表示謝意。作者簽名：日期：畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）授權(quán)使用說(shuō)明本論文（設(shè)計(jì)）作者完全了解**學(xué)院有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的規(guī)定，學(xué)校有權(quán)保留論文（設(shè)計(jì)）并向相關(guān)部門送交論文（設(shè)計(jì)）的電子版和紙質(zhì)版。有權(quán)將論文（設(shè)計(jì)）用于非贏利目的的少量復(fù)制并允許論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)入學(xué)校圖書館被查閱。學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容。保密的論文（設(shè)計(jì)）在解密后適用本規(guī)定。

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目錄摘要 -3-Abstract -3-前言 -4-（一）選題的意義及緣由 -4-（二）本文要解決的問(wèn)題 -4-一、審計(jì)概論 -5-（一）審計(jì)的概念 -5-（二）國(guó)內(nèi)外審計(jì)的由來(lái) -5-1.國(guó)外審計(jì)的產(chǎn)生 -5-2.國(guó)內(nèi)審計(jì)的產(chǎn)生 -6-（三）審計(jì)的分類 -6-1.國(guó)家審計(jì) -6-2.民間審計(jì) -7-3.內(nèi)部審計(jì) -7-二、內(nèi)部審計(jì)概論 -8-（一）內(nèi)部審計(jì)概念 -8-（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 -9-1.舊中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的艱難跋涉 -9-2.新中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì) -9-（三）目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題 -10-１.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和職能的認(rèn)識(shí)不夠 -10-２.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差 -10-三、內(nèi)部審計(jì)的作用與職能 -10-（一）內(nèi)部審計(jì)的作用 -11-1.制約作用 -11-2.鑒證作用 -11-3.參謀作用 -11-（二）內(nèi)部審計(jì)的職能 -11-1.監(jiān)督職能 -12-2.服務(wù)職能 -12-四、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性及措施 -12-（一）內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性 -13-（二）內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的措施 -13-1.內(nèi)部審計(jì)外部化 -13-2.保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性 -14-3.服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大 -14-4.提高審計(jì)人員的素質(zhì) -15-5.內(nèi)部審計(jì)理念的改變 -15-五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性 -16-（一）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)象 -16-（二）內(nèi)審部門的信息交流 -16-（三）內(nèi)審部門經(jīng)理任免對(duì)于內(nèi)審獨(dú)立性的影響 -16-（四）內(nèi)審任務(wù)分派對(duì)于內(nèi)審獨(dú)立性的影響 -16-（五）做到職責(zé)分離加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性 -17-六、安然、安達(dá)信事件與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)聯(lián)與思考 -17-（一）安然安達(dá)信事件概要 -17-（二）安然、安達(dá)信事件引起的思考 -19-1.安達(dá)信危機(jī)，引發(fā)了制度危機(jī) -19-2.安達(dá)信失信，導(dǎo)致監(jiān)管方式的新思考 -20-結(jié)論 -22-致謝 -22-參考文獻(xiàn) -23-摘要本文從審計(jì)的概念和審計(jì)的由來(lái)出發(fā)，引出有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)論述。筆者由內(nèi)部審計(jì)的概念為基礎(chǔ)，分別闡述了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史和目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要存在的兩大主要問(wèn)題，由此引出了對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的作用以及職能的認(rèn)識(shí)，從而談到內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)換的必要性和重要性；以及如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的方法。最后，筆者期望企業(yè)的管理者，對(duì)于如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有所重視，在企業(yè)的管理過(guò)程中把內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮出來(lái)，以助企業(yè)長(zhǎng)期良性發(fā)展。[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部審計(jì)；存在問(wèn)題；獨(dú)立性AbstractThistextleadtothediscussabouttheinsideauditfromtheconceptionandtheorignofit.Theauthorexplainedthehistoryoftheinsideauditandfoundthetwoquestionoftheinsideauditoftheenterpriseatthebaseoftheconceptionoftheinsideaudit.Thetextexplainthefunctionoftheinsideauditandgaveprominencetothenecessityandtheimportanceofit,further,ittoldhowtostrengthentheindependenceoftheinsideaudit.Attheendofthetext,theauthorhopetheadministratoroftheenterprisewouldattachtheimportanceofconsummatingtheinsideauditoftheenterprise,andexertingthefunctionoftheinsideauditduringthebusinessmanagementtohelptheenterpriserunwell.［Keywords］：Insideaudit,Qustion,Independence前言（一）選題的意義及緣由筆者本身從事企業(yè)財(cái)務(wù)工作，隨著時(shí)代的進(jìn)步，金融的發(fā)展，筆者感覺(jué)企業(yè)如果以單單能通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，已經(jīng)跟不上現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展速度，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行兩權(quán)分離，運(yùn)用法律手段，以契約形式確定國(guó)家與企業(yè)之間、企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的責(zé)權(quán)關(guān)系。一方面，經(jīng)營(yíng)者有權(quán)獨(dú)立運(yùn)用所有者授權(quán)的全部生產(chǎn)資料，自主地適應(yīng)市場(chǎng)需要，作出切合實(shí)際和發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)決策。另一方面，經(jīng)營(yíng)者要向所有者承擔(dān)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就要求建立明確的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理職能，決定了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度中具有不可缺少的重要地位和作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理，獨(dú)立性較差。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置類型有：是附屬于財(cái)會(huì)部門、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門，受所屬部門領(lǐng)導(dǎo)；另一種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然獨(dú)立于財(cái)會(huì)等部門!但仍歸本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠充分，影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是可有可無(wú)的，隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員!將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)務(wù)部門或其他部門，從而造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定，使審計(jì)工作質(zhì)量大打折扣，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到充分的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)單一。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的，不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能比較低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。（二）本文要解決的問(wèn)題對(duì)于如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，筆者認(rèn)為必須先明確基礎(chǔ)理論知識(shí)。因此本文開(kāi)篇闡述了什么是審計(jì)，審計(jì)的發(fā)展史以及審計(jì)的分類，由此引出何為內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)管理者在了解內(nèi)部審計(jì)的職能與作用后，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上，再談如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)換，以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的方法，從而達(dá)到本文要論述的課題。一、審計(jì)概論（一）審計(jì)的概念審計(jì)一詞單從字面意義上講，“審”有“查”之意，但比“查”的涵義更加豐富，有詳細(xì)、周密、謹(jǐn)慎地審閱檢查，分析研究，縝密推斷，查證核實(shí)等意思；“計(jì)”有“算”之意，但比“算”字的涵義更加具體，有對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核算、稽核之意，審計(jì)一詞的詞義就是詳細(xì)、周密、慎重地審查會(huì)計(jì)資料。英文中，“審計(jì)”（audit）是指會(huì)計(jì)檢查。古今中外的“審計(jì)”一詞謂之會(huì)計(jì)檢查或查帳，是表述一種詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理要求的提高，“審計(jì)”的內(nèi)涵和外延都有了擴(kuò)展，從查帳的內(nèi)容、方法和目的來(lái)看，其字面意義的表述已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能概括現(xiàn)代審計(jì)的豐富內(nèi)容。審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審單位在一定時(shí)期內(nèi)全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，其目的在于確定、解除被審單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對(duì)被審單位的管理、控制。（二）國(guó)內(nèi)外審計(jì)的由來(lái)審計(jì)不是近代才產(chǎn)生的，審計(jì)是很早就有的，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。1.國(guó)外審計(jì)的產(chǎn)生南海事件南海公司成立于1711年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機(jī)熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達(dá)60%的股利，公司股價(jià)在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價(jià)開(kāi)始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國(guó)議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對(duì)該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會(huì)計(jì)師名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而成為第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，同時(shí)也宣告了具有現(xiàn)代意義的民間審計(jì)的誕生。2.國(guó)內(nèi)審計(jì)的產(chǎn)生我國(guó)的審計(jì),自上古時(shí)代就有歷史記載：早在古代，已有獨(dú)立的審計(jì)組織，秦漢時(shí)期有“上計(jì)”機(jī)構(gòu)，唐代設(shè)立“比部”，類似現(xiàn)在的審計(jì)署。這些機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)。古代對(duì)審計(jì)的監(jiān)督范圍早有明文規(guī)定。在西周時(shí)代，凡皇宮生活供給，都要經(jīng)審計(jì)過(guò)目，防止中間有人撈好處。到了唐代，規(guī)定國(guó)家財(cái)政均由審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)行收支平衡，相當(dāng)于現(xiàn)在的國(guó)家預(yù)算。漢代規(guī)定貪官污吏必須懲辦，輕者罷官，重者抄家殺頭。秦代規(guī)定貪官污吏與盜竊同罪。把審計(jì)范圍與懲辦規(guī)定定得很具體。在秦漢時(shí)期，又建立了御史審計(jì)監(jiān)督制度。御史就是我們?cè)诠叛b戲里看到的“欽差大臣”，他們身佩皇帝賜予的“尚方寶劍”，可直接代表皇帝執(zhí)法，對(duì)嚴(yán)重犯法的貪官污吏，可以先斬后奏。但真正實(shí)權(quán)仍操縱在皇帝手里，在處置貪官污吏時(shí)，還要看皇帝對(duì)這些人恩怨親疏關(guān)系來(lái)定罪，如得罪了皇帝，那審計(jì)官也會(huì)遭到殺身大禍，甚至滿門抄斬。唐代已建立審計(jì)官吏考評(píng)制度，要求審計(jì)官做到“執(zhí)法嚴(yán)明、公正無(wú)私、審察認(rèn)真、不得隱瞞”。不稱職或違紀(jì)的審計(jì)官被免職后，不能易地當(dāng)官。元明兩朝對(duì)審計(jì)官的任用不搞終身制，實(shí)施“升、留、降、罷”的考核辦法。（三）審計(jì)的分類審計(jì)的分類方法有很多種，對(duì)于不同的審計(jì)客體，有著不同的分類方法，按照不同的審計(jì)主體所實(shí)施的審計(jì),審計(jì)可分為國(guó)家審計(jì)、部門和單位審計(jì)及社會(huì)審計(jì)。1.國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)一般是指國(guó)家組織和實(shí)施的審計(jì),確切地講是國(guó)家專設(shè)的審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。我國(guó)國(guó)務(wù)院審計(jì)署及派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府審計(jì)廳(局)所組織和實(shí)施的審計(jì),均屬于國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府實(shí)行審計(jì)監(jiān)督,依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)署有權(quán)對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,對(duì)社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,對(duì)國(guó)際組織相外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)還有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng),向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還有要求報(bào)送資料權(quán),監(jiān)督檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán),向有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果權(quán),經(jīng)濟(jì)處理權(quán)、處罰權(quán),建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強(qiáng)制措施權(quán)等。同時(shí),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計(jì)和委托審計(jì)。2.民間審計(jì)是指由社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個(gè)體企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù);接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟(jì)案件鑒定、納稅申報(bào)、資本驗(yàn)證、可行性方案研究、解散清理以及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計(jì)。3.內(nèi)部審計(jì)是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)組織,對(duì)系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實(shí)施的審計(jì)。該種審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì),其審計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外,直接接受本部門本單位最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),并向他報(bào)告工作。部門和單位審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊,改善經(jīng)營(yíng),以提高管理素質(zhì)和提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。部門和單位審計(jì)所涉及的范圍廣泛,其審計(jì)方式也較為靈活,一般是根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要而定。該種審計(jì)又可以進(jìn)一步分為部門審計(jì)和單位審計(jì)。部門審計(jì),是指由政府部門或企業(yè)主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,對(duì)本部門及其所屬單位的財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。部門審計(jì)的主要任務(wù),是在貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門規(guī)定的任務(wù)的前提下,依照本部門工作需要,監(jiān)督國(guó)家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對(duì)財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量的審計(jì),籍以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),組織經(jīng)驗(yàn)交流,總結(jié)教訓(xùn),以促進(jìn)本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的提高;針對(duì)管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問(wèn)題,進(jìn)行行業(yè)同步審計(jì),并根據(jù)審出的問(wèn)題進(jìn)行綜合研究,提出改進(jìn)措施;正確組織和引導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作。部門審計(jì)具有行業(yè)性強(qiáng)、針對(duì)性強(qiáng)以及靈活、及時(shí)的特征。例如,部門審計(jì)可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點(diǎn)和需要,組織同步審計(jì)、相互審計(jì)、對(duì)口審計(jì)、重點(diǎn)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì),能及時(shí)地了解系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)狀況,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施,糾正錯(cuò)誤、改善經(jīng)營(yíng)。單位審計(jì)是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,對(duì)本單位范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。

而按照審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系,審計(jì)又可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。二、內(nèi)部審計(jì)概論（一）內(nèi)部審計(jì)概念中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了定義：“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！眱?nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。我國(guó)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度,以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。(詳見(jiàn)部門和單位審計(jì)。根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度?；耸腔楹蛷?fù)核的簡(jiǎn)稱。它由專職或兼職的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)稽核工作,對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行一種自我檢查或?qū)徍?其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作中所出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊?；斯ぷ鞯闹饕獌?nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c(diǎn)稽核,事前審核和事后復(fù)核,日常稽核和臨時(shí)稽核。會(huì)計(jì)稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計(jì)制度,單位審計(jì)制度是由在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)封建社會(huì)歷時(shí)兩千多年，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)一.直占主導(dǎo)地位。這種生產(chǎn)關(guān)系客觀上抑制資本主義在中國(guó)封建社會(huì)中的萌芽，因此，我國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的歷史同國(guó)外相比落后了幾個(gè)世紀(jì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展1.舊中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的艱難跋涉19世紀(jì)后半葉，中國(guó)建立的以西方企業(yè)管理為模式的銀行、兵工廠、造船廠和礦山等大企業(yè)，有的在內(nèi)部設(shè)立了“稽核”之職，負(fù)責(zé)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)砰宜J。它主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，以保護(hù)資產(chǎn)安全為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行查錯(cuò)防弊。舊中國(guó)社會(huì)一直動(dòng)蕩不安，民族工業(yè)在炮火聲中殘喘。因此，當(dāng)時(shí)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有得以發(fā)展的機(jī)會(huì)。但是，從另一方面看舊中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，它的產(chǎn)生結(jié)束了我國(guó)封建社會(huì)以前沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的歷史。2.新中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新中國(guó)建立后，在嚴(yán)格的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)依照政府的計(jì)劃生產(chǎn)，一切按部就班，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾乎是空白。1978年中國(guó)共產(chǎn)黨的十一屆三中全會(huì)的召開(kāi)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，企業(yè)逐步增強(qiáng)了活力，逐漸由生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型發(fā)展，開(kāi)始注重經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)核算，這就為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了契機(jī)。海洋工業(yè)系統(tǒng)、航空工業(yè)系統(tǒng)率先開(kāi)展了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。1983年，中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立。國(guó)務(wù)院1983年8月批轉(zhuǎn)的《審計(jì)署關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》中提出，要“建立部門、單位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)”。自此我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代階段。在近20年的努力，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)己初步建立了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，雖還不完善，但它確以完全嶄新的面目跨入了新的歷史時(shí)期。目前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷豐富企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)大審計(jì)范圍，已涉及到經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，投資決策審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部控制評(píng)審等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容；在審計(jì)方法上，由過(guò)去的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的抽樣審計(jì)；審計(jì)職能也由防護(hù)性向建設(shè)性發(fā)展；人員素質(zhì)也隨著審計(jì)的要求而不斷提高；審計(jì)地位也比以前任何歷史時(shí)期都有所提高。（三）目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題１.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和職能的認(rèn)識(shí)不夠很多企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)是膚淺的，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)；有些企業(yè)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有外部審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）客觀性強(qiáng)，沒(méi)有權(quán)威的鑒定作用；因而不屑內(nèi)部審計(jì)的作用，忽視了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，后果是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展滯后于企業(yè)的發(fā)展。２.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制，是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長(zhǎng)官意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。三、內(nèi)部審計(jì)的作用與職能（一）內(nèi)部審計(jì)的作用1.制約作用內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)，以及企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及其產(chǎn)生的效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象可以起到一定的制約作用，從而維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的利益。2.鑒證作用當(dāng)前，相當(dāng)多的企業(yè)都具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)都具有一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)企業(yè)及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評(píng)價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行公平、客觀地評(píng)價(jià)。3.參謀作用企業(yè)決策者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。在決策的執(zhí)行過(guò)程中，要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的不可替代的作用。有的人所說(shuō)的一些單位內(nèi)部審計(jì)工作作用不大，實(shí)際上不是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有用，而恰恰是內(nèi)部審計(jì)工作受到限制，內(nèi)審的作用沒(méi)有真正地發(fā)揮出來(lái)。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要始終如一地貫徹“一幫二審三促進(jìn)”的基本原則，而不是把找問(wèn)題、查錯(cuò)弊放在首要地位。積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和促進(jìn)作用，對(duì)被審單位進(jìn)行公平、合理、客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，最重要的是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，幫助被審單位制定更為合理有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制；對(duì)經(jīng)營(yíng)單位提出更有效的經(jīng)營(yíng)方針和模式?？偠灾?，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的作用，并在工作中發(fā)揮其作用，是加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)。（二）內(nèi)部審計(jì)的職能從內(nèi)部審計(jì)的所開(kāi)展的工作來(lái)看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作各有側(cè)重、各有其特色和針對(duì)性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時(shí)期的內(nèi)審工作其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。內(nèi)審活動(dòng)的廣泛性和多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，這已得到社會(huì)上的廣泛認(rèn)同。1.監(jiān)督職能內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不僅僅指對(duì)國(guó)家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計(jì)，還包括對(duì)本企業(yè)內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。2.服務(wù)職能內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個(gè)方面：(1)參謀與助手的功能：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷為企業(yè)決策層出謀劃策，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高效益；(2)建設(shè)的功能：例如，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)參與某些項(xiàng)目、工程的有關(guān)規(guī)章制度、計(jì)劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計(jì)建議；(3)保護(hù)的功能：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)查錯(cuò)糾弊，為本企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。(4)調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計(jì)工作綜合性強(qiáng)、涉及面廣、因此在多個(gè)職能部門之間開(kāi)展工作時(shí)，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用；(5)其它服務(wù)功能：例如，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)外開(kāi)展的咨詢服務(wù)等等。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所起的作用是由它的職能所決定的。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)的職能必須與其相適應(yīng)才能發(fā)揮作用，因而客觀情況要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。此外，由于內(nèi)部審計(jì)本身的局限，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異的今天其地位受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用也要求其必須進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。但是，關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計(jì)的職能該如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換的問(wèn)題，這更是需要我們?nèi)フJ(rèn)真考慮和研究的。四、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性及措施（一）內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性經(jīng)濟(jì)形勢(shì)改變導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的弱化進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化和股權(quán)集中化浪潮滾滾，在外部環(huán)境的劇烈變化面前，為了抓住機(jī)遇，防范風(fēng)險(xiǎn)，以求得生存和發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家的大中型企業(yè)普遍在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、企業(yè)文化、管理方法等方面進(jìn)行了變革。其中最明顯的變革是實(shí)施公司治理改革，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內(nèi)部審計(jì)的地位長(zhǎng)期受到忽視，其變化步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)制度的變革，導(dǎo)致其職能明顯弱化，更加不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，因而內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換勢(shì)在必行。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單限制了其作用的發(fā)揮目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，其主要是圍繞著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，政策法規(guī)的遵循及財(cái)產(chǎn)的安全與完整等方面展開(kāi)，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有對(duì)組織內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出評(píng)價(jià)和提出建議，更未對(duì)一些重要的深層次的問(wèn)題如管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)情況不斷發(fā)生變化，而內(nèi)部審計(jì)卻發(fā)展緩慢，內(nèi)容過(guò)于狹窄，跟不上客觀環(huán)境的變化，導(dǎo)致其作用無(wú)法發(fā)揮出來(lái)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換是必要的。內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的地位受到挑戰(zhàn)。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的，因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。（二）內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的措施1.內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)部審計(jì)外部化是指企業(yè)或部門聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。這邊所指的內(nèi)部審計(jì)外部化主要是把內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式從單一依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向與外部審計(jì)結(jié)合的方向發(fā)展。由于內(nèi)部審計(jì)的工作包括對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與提供建議兩部分，對(duì)于第一部分企業(yè)完全可以委托外部審計(jì)人員按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，這樣不僅可以做到資源的有效配置，還能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。對(duì)于第二部分，由于內(nèi)部審計(jì)比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況，工作的重點(diǎn)也能有的放矢，提高工作的效率，因此應(yīng)當(dāng)由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員承擔(dān)。2.保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員必須置身于審計(jì)活動(dòng)之外，自主地、不受約束地履行審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)事求是，保證公正的、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義都可以看出，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督的職能，要取決于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。但是應(yīng)該如何加強(qiáng)和保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性呢？具體措施如：合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；用法律規(guī)范保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，使其納入法制化軌道；建立內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換制；建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作和業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督、考評(píng)；配備業(yè)務(wù)水平高，具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)人員等等。通過(guò)以上措施的實(shí)行，能夠合理保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，從而從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。3.服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部職業(yè)機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)職能也必然在客觀上從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的咨詢服務(wù)職能。因而內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也將由對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表擴(kuò)展到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、質(zhì)量等管理領(lǐng)域。首先為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平考核提供客觀和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。其次為了適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進(jìn)行監(jiān)控，為促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。第三，應(yīng)大力開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理效益審計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置的科學(xué)決策發(fā)揮顧問(wèn)咨詢的作用。4.提高審計(jì)人員的素質(zhì)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，即從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。所謂具有綜合素質(zhì)和能力多元化，即指內(nèi)部人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德、熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)和較強(qiáng)的解決問(wèn)題的能力，另外在知識(shí)結(jié)構(gòu)上不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等知識(shí)還要非常熟悉經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、金融、法律等方面的知識(shí)。此外，為了要使自己適應(yīng)不斷變化的內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員還要及時(shí)更新知識(shí)、提高應(yīng)變能力，只有這樣才能適應(yīng)高層次的審計(jì)工作的需要。5.內(nèi)部審計(jì)理念的改變2003年9月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)高級(jí)研討班演講的專題之一《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)》中提到的三大發(fā)展趨勢(shì)：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動(dòng)更有效的公司治理；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變。2004年12月，IIA發(fā)布了美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語(yǔ)言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向和指南。綜上可以看出國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)中，前兩大趨勢(shì)———重新介入內(nèi)部控制和推動(dòng)更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢(shì)———對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)采取措施加以防范或控制。這就是IIA提出的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)的高明之處。所以面對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的理念也該發(fā)生改變，從以前的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能過(guò)渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策出謀劃策為主的服務(wù)職能。五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立主要從以下幾點(diǎn)入手：（一）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)象內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)該對(duì)單位中一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高,就能確保內(nèi)審部門的工作范圍有足夠廣泛的權(quán)威,能夠增強(qiáng)獨(dú)立性。同時(shí),有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng),根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取適當(dāng)改進(jìn)措施,促進(jìn)內(nèi)審建設(shè)性作用的發(fā)揮。（二）內(nèi)審部門的信息交流內(nèi)部審計(jì)的信息交流渠道對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)尤為重要。如何構(gòu)建交流渠道呢?內(nèi)審部門經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議,通過(guò)在會(huì)議中提交書面或口頭的報(bào)告,通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作的信息,內(nèi)審部門就能與董事會(huì)直接交流。另外,為了排除其他干擾,應(yīng)該設(shè)立“綠色通道”,使內(nèi)審部門經(jīng)理每年至少能與董事會(huì)單獨(dú)會(huì)晤一次。這樣的直接交流機(jī)制,使得審計(jì)信息能迅速地以本來(lái)面貌到達(dá)董事會(huì),避開(kāi)了來(lái)自其他方面的干擾因素。（三）內(nèi)審部門經(jīng)理任免對(duì)于內(nèi)審獨(dú)立性的影響內(nèi)審部門經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會(huì)確定。人事任免(或選舉機(jī)制)是組織結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。一個(gè)被授予某個(gè)職位(以及與該職位相聯(lián)系的權(quán)力)的人,總是對(duì)其任命者負(fù)責(zé),并且為了保持其職位和權(quán)力,總是傾向于代表并維護(hù)其任命者的利益。因此,由誰(shuí)來(lái)決定內(nèi)審部門經(jīng)理的任免,對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性極其重要。（四）內(nèi)審任務(wù)分派對(duì)于內(nèi)審獨(dú)立性的影響在分配工作任務(wù)和指派審計(jì)人員時(shí),應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)。當(dāng)審計(jì)人員被派去審計(jì)自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時(shí),常常出現(xiàn)利益沖突,因?yàn)橐粋€(gè)人不能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作;偏見(jiàn)則可能是由個(gè)人好惡或歷史原因等造成。偏見(jiàn)不等于成見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì)妨礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的客觀公正性,造成偏見(jiàn)。在實(shí)際工作中,由于許多單位的內(nèi)審部門力量比較薄弱,開(kāi)展較大型的審計(jì)項(xiàng)目時(shí),經(jīng)常需要從相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門抽調(diào)人員。如果抽調(diào)的審計(jì)人員和被審計(jì)人員之間存在利益沖突或偏見(jiàn),也會(huì)影響到審計(jì)的客觀性。內(nèi)審部門經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在的利益沖突或偏見(jiàn),以做到心中有數(shù)。當(dāng)然,這種事先了解不能保證內(nèi)審經(jīng)理全面掌握利益和偏見(jiàn)情況。如果利益沖突和偏見(jiàn)的情況已經(jīng)或可能出現(xiàn),相關(guān)的內(nèi)審人員必須向內(nèi)審經(jīng)理報(bào)告,經(jīng)理此時(shí)應(yīng)另派他人。如果內(nèi)審人員隱瞞不報(bào),導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不客觀而使審計(jì)工作陷于被動(dòng),或由于提供了不實(shí)信息而使管理層作出了不當(dāng)決策給單位造成損失,應(yīng)追究該審計(jì)人員的責(zé)任。（五）做到職責(zé)分離加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行,而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中,由于專業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等其他原因,內(nèi)部控制人員經(jīng)常會(huì)被抽調(diào)去完成一些非審計(jì)工作任務(wù)。這時(shí)單位及內(nèi)審部門應(yīng)明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能,而是以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。以后他們不應(yīng)審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng),以免其客觀性受到損害。同理,從其他部門調(diào)入或臨時(shí)借用的內(nèi)審人員,在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi),也不能被委派去審查他們?cè)葟氖碌幕顒?dòng)。六、安然、安達(dá)信事件與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)聯(lián)與思考（一）安然安達(dá)信事件概要據(jù)相關(guān)資料，我們了解到：安達(dá)信由小到大，歷經(jīng)百年，實(shí)在不易；現(xiàn)在又由盛到衰，一瞬之間，如同冰山消融，實(shí)在令人吃驚。1913年由芝加哥阿瑟安德森教授創(chuàng)建的安達(dá)信公司，經(jīng)過(guò)88年經(jīng)營(yíng)，在世界84個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有8.5萬(wàn)名員工，在全球擁有10萬(wàn)家大型客戶，去年的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)90億美元，成為全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。而在安然事件揭露前后不到幾個(gè)月，這個(gè)“百年老店”毀于一旦，實(shí)在令人深思。究其原因，主要是：利益驅(qū)動(dòng)，誠(chéng)信喪失。安然公司成立以來(lái)，從80年代到90年代，安達(dá)信不僅一直負(fù)責(zé)其審計(jì)工作，而且同時(shí)提供咨詢服務(wù)。2000年安達(dá)信從安然獲得的5200萬(wàn)美元總收入中，咨詢服務(wù)的收入就高達(dá)2700萬(wàn)美元，可見(jiàn)安達(dá)信與安然公司之間擁有源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的利益關(guān)系。安達(dá)信的一個(gè)雇員說(shuō)：“安達(dá)信休斯敦辦公室的太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計(jì)報(bào)告上簽字，他馬上就得走人”！可見(jiàn)其物質(zhì)利益關(guān)系非同一般！利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然造假。去年10月，安然重新公布了1997年至2000年期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果累積利潤(rùn)比原先減少5.91億美元，而債務(wù)卻增加6.38億。安達(dá)信為之辯解說(shuō)：這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過(guò)程中將公司發(fā)行股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)。這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。按照會(huì)計(jì)原理，在沒(méi)有收到現(xiàn)金前不能記作權(quán)益的增加。在美國(guó)國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上，安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾承認(rèn)，安達(dá)信確實(shí)判斷失誤，以致縱容了安然在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行一些違規(guī)操作。正是在安達(dá)信“失職”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見(jiàn)于公司資產(chǎn)負(fù)債表的附屬公司或合資企業(yè)的賬上，從而使債務(wù)隱藏在財(cái)務(wù)報(bào)表以外，同時(shí)又將不應(yīng)記作收入的款項(xiàng)記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報(bào)公司盈利。這與中國(guó)某些上市公司造假的手法如同一轍。隨著安然問(wèn)題的暴露，安達(dá)信一系列的造假行徑相繼揭露。2001年，安達(dá)信就曾兩次因違規(guī)操作而被處罰。一次是與審計(jì)美國(guó)廢物管理公司工作中提供虛假誤導(dǎo)性審計(jì)報(bào)告有關(guān)，安達(dá)信在1992年至1996年期間“明知故犯”和“不顧后果”地為美國(guó)廢物管理公司提供虛假、具有誤導(dǎo)性的審計(jì)報(bào)告，虛報(bào)收入14.3億美元，華盛頓聯(lián)邦法庭以“欺騙及偽造賬目”罪判處安達(dá)信罰款700萬(wàn)美元。其中有三名合伙人除了罰款外，還處以5年內(nèi)不得從事審計(jì)工作，另一人的禁審期為一年。這是美國(guó)證券交易委員會(huì)20多年來(lái)首次對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)“五大”之一實(shí)施的嚴(yán)厲懲罰。2001年春，安達(dá)信因?yàn)樘孀约贺?fù)責(zé)審計(jì)的佛羅里達(dá)州家用設(shè)備企業(yè)陽(yáng)光公司做假賬，被法院判定向陽(yáng)光公司的股東支付1.1億美元。這兩樁欺詐行為，早已使安達(dá)信會(huì)計(jì)師行的聲譽(yù)大為受損。從輝煌的頂峰跌至破產(chǎn)邊緣，從誠(chéng)信樣榜到因欺詐被追究刑事責(zé)任，變化何其大！變化何其快！問(wèn)題出在哪里？倒霉就倒在無(wú)節(jié)制地追逐利益、誠(chéng)信喪失這一關(guān)鍵問(wèn)題上。（二）安然、安達(dá)信事件引起的思考1.安達(dá)信危機(jī)，引發(fā)了制度危機(jī)在安然、安達(dá)信事件后，美國(guó)證券交易委員會(huì)主席皮特在一份提交給美國(guó)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)的證詞中說(shuō)，美國(guó)證券交易系統(tǒng)長(zhǎng)期以來(lái)存在著一些嚴(yán)重缺陷，而現(xiàn)在是該解決這些問(wèn)題的時(shí)候了。皮特說(shuō)，為了保證公司信息的及時(shí)披露和財(cái)務(wù)報(bào)告更加清楚明晰，美國(guó)證券交易委員會(huì)還需對(duì)部分規(guī)則作調(diào)整。更加完善的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和能夠嚴(yán)格監(jiān)管會(huì)計(jì)師的新系統(tǒng)也正在商討之中。皮特還稱，美國(guó)證券交易委員會(huì)正與立法人員和證券公司一道制定新規(guī)則。依照新規(guī)則，分析師們的投資建議將更加透明。安然、安達(dá)信事件表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)并不一定靠得住，其他諸如信用等級(jí)機(jī)構(gòu)、投資銀行等也是如此。目前，審計(jì)師們靠長(zhǎng)期的自律來(lái)保持誠(chéng)實(shí)。大公司采用“同業(yè)檢查”來(lái)相互審核審計(jì)結(jié)果，其資金和人員都是來(lái)自會(huì)計(jì)公司，缺乏必要的獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)不誠(chéng)實(shí)的審計(jì)師加以懲罰。因此，有人提出要采取五項(xiàng)措施：(1)重新審核賬簿五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要重新審核所有客戶的賬簿，特別是那些大客戶的賬簿，看看是不是還有另一個(gè)安然藏在暗處。(2)確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的明確分野除了稅務(wù)咨詢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計(jì)業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定既要做審計(jì)師，又要做客戶的知心朋友，那么安然丑聞還會(huì)再次發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷將其服務(wù)范圍擴(kuò)展，如提供附加的咨詢和稅務(wù)服務(wù)等，最終將會(huì)由于利益沖突而影響到其審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性。(3)防止與客戶過(guò)于親密對(duì)于安達(dá)信的雇員來(lái)說(shuō)，想升遷，就要取悅它的大客戶。安達(dá)信的一位高級(jí)管理人員說(shuō)，如果安達(dá)信休斯敦辦公室的一名員工接到了安然的前任執(zhí)行總裁杰弗里打給他的一個(gè)私人電話，那他在安達(dá)信的前途頓時(shí)就變得一片光明。只要想出討安然公司歡心的新點(diǎn)子，晉升就是指日可待的事情了。(4)讓審計(jì)師也接受審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的工作必須進(jìn)行再審計(jì)。為了保證公正性，再審計(jì)師不能與事務(wù)所有任何牽連，再審計(jì)業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的。(5)審計(jì)師小組輪轉(zhuǎn)制定時(shí)輪轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)師小組，防止審計(jì)師們與客戶的關(guān)系過(guò)于熟稔。會(huì)計(jì)師事務(wù)行通?？湟约簽槟骋豢蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。2.安達(dá)信失信，導(dǎo)致監(jiān)管方式的新思考由于安然事件，美國(guó)國(guó)會(huì)正在考慮對(duì)會(huì)計(jì)審核加以新的限制。美國(guó)證券和交易委員會(huì)的負(fù)責(zé)人曾經(jīng)主張，應(yīng)該禁止會(huì)計(jì)事務(wù)所在為其客戶做賬的同時(shí)，還為客戶提供咨詢和其他服務(wù)。此外，安然的倒閉也使人們認(rèn)識(shí)到，長(zhǎng)期雇傭一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所也許并不明智，國(guó)會(huì)正在考慮是否要規(guī)定公司必須每若干年轉(zhuǎn)聘其他事務(wù)所。美國(guó)國(guó)家總審計(jì)長(zhǎng)沃克在國(guó)會(huì)的聽(tīng)證會(huì)上說(shuō)，目前的會(huì)計(jì)政策過(guò)于支離破碎，當(dāng)審計(jì)人員違反誠(chéng)信時(shí)也缺乏有力的保障措施。新限制措施將對(duì)所有公司的審計(jì)都起作用，