企業(yè)重組整合稅收籌劃分析論文

第頁(yè)共頁(yè)企業(yè)重組整合稅收籌劃分析^p論文企業(yè)重組整合稅收籌劃分析^p論文隨著經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的進(jìn)一步加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造發(fā)生了顯著變化，國(guó)家電網(wǎng)公司企業(yè)不斷改革，對(duì)集體企業(yè)進(jìn)展資的重新配置。企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組是其中比擬常見(jiàn)的一種形式，重組的方式很多，有合并、分立、兼并、債務(wù)重組、股權(quán)收買(mǎi)、資產(chǎn)收買(mǎi)等形式。企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中無(wú)法回避相關(guān)的稅收問(wèn)題。國(guó)家為了適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的需要，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)重組企業(yè)的征收管理，財(cái)政部與國(guó)稅總局于2023年結(jié)合下發(fā)的財(cái)稅〔2023〕175號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)改制重組假設(shè)干契稅政策的通知》。并于2023年再次下發(fā)國(guó)稅發(fā)〔2023〕89號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策假設(shè)干執(zhí)行問(wèn)題的通知》，此后在根據(jù)新企業(yè)所得稅法前提下，又制定了財(cái)稅〔2023〕59號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知》，對(duì)改組和改制企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、稅收優(yōu)惠、虧損彌補(bǔ)以及重組收益等涉及企業(yè)所得稅的問(wèn)題做出了新規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)展產(chǎn)權(quán)重組提供了法律根據(jù)和稅收籌劃的空間。本文擬就企業(yè)合并、分立兩種重組形式，談?wù)劧愂栈I劃的思路。一、企業(yè)合并、分立過(guò)程中涉及的稅收政策企業(yè)在合并、分立過(guò)程中涉及到所得稅、契稅、印花稅、以及增值稅和營(yíng)業(yè)稅等處理?！惨弧成婕暗乃枚愓?．企業(yè)合并涉及的所得稅政策根據(jù)財(cái)稅〔2023〕59號(hào)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合并，都應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)展所得稅的稅務(wù)處理被合并企業(yè)，合并企業(yè)不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底應(yīng)按照被合并企業(yè)的公允價(jià)值進(jìn)展確定。但是，存在以下條件時(shí)可以享受特殊稅務(wù)處理：一是，存在同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并；二是，在企業(yè)合并發(fā)生時(shí)企業(yè)股東獲得的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的百分之八十五。特殊稅務(wù)政策規(guī)定：合并企業(yè)以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅根底來(lái)作為承受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底；合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的所涉及的所得稅涉稅事項(xiàng)；被合并企業(yè)虧損的允許合并企業(yè)可以彌補(bǔ)的最大限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；用合并方原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底來(lái)確定被合并企業(yè)股東獲得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底。企業(yè)在吸收合并過(guò)程中，假如企業(yè)在合并后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，合并企業(yè)在合并前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其所享受的優(yōu)惠金額按照存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額〔虧損計(jì)為零〕計(jì)算。2．企業(yè)分立涉及的所得稅政策根據(jù)財(cái)政部及國(guó)稅總局結(jié)合下發(fā)的財(cái)稅[2023]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生分立過(guò)程中，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)分立出去資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，存在以下情形時(shí)：一是，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)股東獲得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配收益進(jìn)展處理。二是，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，規(guī)定不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)企業(yè)分立企業(yè)的虧損，按清算進(jìn)展被分立企業(yè)及其股東處理所得稅涉稅問(wèn)題。分立企業(yè)在確定承受資產(chǎn)的計(jì)稅根底時(shí)應(yīng)按照公允價(jià)值予以確認(rèn)。企業(yè)分立時(shí)存在以下條件時(shí)可以享受特殊稅務(wù)處理：分立和被分立的雙方企業(yè)再不改變?cè)瓉?lái)本質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，假如被分立企業(yè)的股東分得被分立企業(yè)的股權(quán)〔按照原持股比例〕，同時(shí)獲得股權(quán)大于或者等于支付總額的85%。特殊稅務(wù)政策規(guī)定：以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底，確定分立企業(yè)所承受的被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底；分立企業(yè)承繼已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事涉稅業(yè)務(wù)；假如企業(yè)在分立后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，分立企業(yè)在分立前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額〔虧損計(jì)為零〕乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算?！捕成婕暗钠醵愓吒鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[2023]89號(hào)以及財(cái)稅[2023]175號(hào)的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生重組合并的，并且保持原投資主體繼續(xù)存在的，原合并各方的土地、房屋權(quán)屬由合并后的企業(yè)承受的，享受契稅免稅的稅后優(yōu)惠政策；企業(yè)假如發(fā)生分立，分成兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體其性質(zhì)一樣的企業(yè)，不征收新設(shè)方、派生方承受的原企業(yè)的房屋以及土地的契稅?！踩称渌娑愓吒鶕?jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定，企業(yè)在整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)債權(quán)、及勞動(dòng)力時(shí)，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格與企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)存在很大的不同，不能僅僅通過(guò)資產(chǎn)價(jià)值來(lái)決定企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，此種整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部與國(guó)稅總局結(jié)合下發(fā)的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》，納稅人通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股被投資企業(yè)的，納稅人參與并承受投資方進(jìn)展的利潤(rùn)分配，與投資方共同承當(dāng)投資所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，按照稅收相關(guān)規(guī)定不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)展的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。二、企業(yè)合并、分立過(guò)程中的稅收籌劃〔一〕企業(yè)合并的稅收籌劃企業(yè)合并的`稅收籌劃應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持本錢(qián)效益原那么，最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)，考慮企業(yè)合并后對(duì)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)的影響。1．增值稅的籌劃。假如小規(guī)模納稅人征稅率高于一般納稅人稅負(fù)率，可以采取吸收合并方式，改變小規(guī)模納稅人的身份。反之那么宜采取控股合并，保存各自的獨(dú)立納稅主體。2．契稅的籌劃。宜采取吸收合并方式，享受免稅政策。3．企業(yè)所得稅的籌劃。通過(guò)吸收合并虧損企業(yè)并選擇股票加現(xiàn)金〔債券〕方式，并使非股權(quán)支付額〔債券或現(xiàn)金支付〕低于15%，這樣才能享受企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)、繼續(xù)稅收優(yōu)惠等政策。當(dāng)然，合并時(shí)不僅應(yīng)考慮稅收因素，還應(yīng)該結(jié)合合并的主要?jiǎng)右?，全面分析^p合并的本錢(qián)和收益，單純?yōu)榱斯?jié)省稅款進(jìn)展合并是不可取的?！捕称髽I(yè)分立的稅收籌劃1．增值稅籌劃?！?〕混合銷(xiāo)售的別離。根據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定，一般貨物的消費(fèi)、零售或著批發(fā)的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及企業(yè)性單位存在的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷(xiāo)售，對(duì)其征收增值稅；其他單位和個(gè)人存在的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)視為非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售，不應(yīng)征收增值稅。通過(guò)籌劃將銷(xiāo)售和勞務(wù)分成兩項(xiàng)不具有附屬關(guān)系的行為，從而分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，減少稅負(fù)?！?〕免稅或低稅率工程的分立。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或縣小規(guī)模納稅人購(gòu)置農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算可抵扣得進(jìn)項(xiàng)稅款。這為企業(yè)通過(guò)別離進(jìn)展增值稅籌劃提供了空間。在對(duì)特定的增值稅免稅或低稅率產(chǎn)品進(jìn)展涉稅處理時(shí)，通過(guò)將其消費(fèi)歸類(lèi)于獨(dú)立消費(fèi)的企業(yè)，可以防止在進(jìn)展稅務(wù)處理過(guò)程中因模糊核算而使用了高稅率，由此可以促使企業(yè)降低稅負(fù)。2．契稅的籌劃，企業(yè)分立時(shí)，盡量保證屬于同一投資主體，享受免稅政策。3．企業(yè)所得稅的籌劃。企業(yè)進(jìn)展分立時(shí)的思路是：應(yīng)盡量使非股權(quán)支付額低于15%，并且不改變?cè)?jīng)營(yíng)活動(dòng)盡可能通過(guò)分立使企業(yè)成為微利企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受20%的優(yōu)惠稅率。三、小結(jié)企業(yè)合并、分立等重組是企業(yè)資配置的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要舉措，在進(jìn)展重組整合過(guò)程中涉及大量的經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)涉及角度財(cái)務(wù)決策信息，并產(chǎn)生大量的稅收問(wèn)題。因此，在進(jìn)展重組整合過(guò)程中不僅要用現(xiàn)行稅收法規(guī)來(lái)評(píng)價(jià)重組整合的可行性，還應(yīng)當(dāng)深化細(xì)致地分析^p每一種重組方案的涉稅工程以及所可能產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，在全面分析^p