企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

項目十一企業(yè)所得稅第一頁，共八十五頁。稅額計算基礎知識申報繳納項目流程第二頁，共八十五頁。1.能熟練掌握企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容；2.能準確計算企業(yè)所得稅稅額；3.能妥善辦理企業(yè)所得稅的申報和繳納工作。學習目標第三頁，共八十五頁。

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。征稅對象是企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)所得稅是我國稅制中的一個重要稅種，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。任務一企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容第四頁，共八十五頁。征稅對象是所得額所得額的計算與成本、費用關(guān)系密切征稅以量能負擔為原則實行按年計征、分期預繳企業(yè)所得稅的特點第五頁，共八十五頁。一、納稅義務人

（一）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的外國企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。第六頁，共八十五頁。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。第七頁，共八十五頁。二、企業(yè)所得稅的征稅對象1.居民企業(yè)的征稅對象2.非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復課稅，對居民企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第八頁，共八十五頁。三、企業(yè)所得稅的稅率稅率適用企業(yè)基本稅率25%居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

低稅率20%(實征10%）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

第九頁，共八十五頁。一、應納稅所得額的確定二、應納稅額的計算任務二企業(yè)所得稅的計算第十頁，共八十五頁。應納稅所得額＝收入總額—準予扣除項目金額①應納稅所得額＝利潤總額(會計利潤)±納稅調(diào)整項目金額②請注意應納稅所得額與利潤總額的關(guān)系。

應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。公式為：

先從公式①來分析闡述應納稅所得額的確定：一、應納稅所得額的確定第十一頁，共八十五頁。1.收入確定的基本規(guī)定(9個方面)(一)收入總額的確定(1)銷售貨物收入（2)提供勞務收入

(3)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(5)利息收入

(6)租金收入

(7)特許權(quán)使用費收入

(8)接受捐贈收入

(9)其他收入一、應納稅所得額的確定第十二頁，共八十五頁。2.不征稅收入(一)收入總額的確定一、應納稅所得額的確定

從性質(zhì)上講，不征稅收入不屬于企業(yè)經(jīng)營性活動所帶來的經(jīng)濟利益，而屬于特殊扶持和特殊優(yōu)惠照顧措施，具有鼓勵性質(zhì)：（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入第十三頁，共八十五頁。3.免稅收入(一)收入總額的確定一、應納稅所得額的確定免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：直接投資取得的投資收益（3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通股票≤12個月取得的投資收益（4）符合條件的非營利性組織的收入第十四頁，共八十五頁。1.基本扣除項目(4項內(nèi)容)(二)準予扣除項目的確定成本

是指銷售商品(產(chǎn)品、材料等)、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。包括直接成本和間接成本。費用

是指每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的可扣除的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。稅金

是指消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設費、教育附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。損失

即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。一、應納稅所得額的確定第十五頁，共八十五頁。2.工資薪金支出(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇員關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅前據(jù)實扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。第十六頁，共八十五頁。3.職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出（限額扣除）

工會經(jīng)費不超過工資、薪金總額2%的部分，準扣福利費不超過工資、薪金總額14%的部分，準扣教育經(jīng)費不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準扣；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定第十七頁，共八十五頁。某企業(yè)2010年的實發(fā)工資為300萬元，撥繳職工教育經(jīng)費26萬元，支出職工福利費80萬元，職工工會經(jīng)費5萬元，計算可抵扣的三項經(jīng)費分別為多少？解答：按稅法規(guī)定職工福利費可抵扣部分限額=300*14%=42萬元工會經(jīng)費可抵扣部分限額=300*2%=6萬元職工教育經(jīng)費可抵扣部分限額=300*2.5%=7.5萬元實際職工福利費80>42萬元，實際可抵扣部分為42萬元實際工會經(jīng)費5<6萬元，實際可抵扣部分為5萬元實際職工教育經(jīng)費26>7.5萬元，實際可抵扣部分為7.5萬元第十八頁，共八十五頁。4.社會保險費企業(yè)依法為職工繳納的“五險一金”，準予扣除。

企業(yè)依法為職工補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準予扣除。

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定第十九頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定5.利息支出向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。

6.借款費用支出（1）合理的不需要資本化的借款費用準予扣除（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依折舊或攤銷額分期扣除第二十頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定A企業(yè)2008年1月1日從B企業(yè)拆借資金元，年利率為10%，2008年全年A企業(yè)向B企業(yè)共支付利息230000元，而同期銀行貸款利率計算的利息是200000元，A企業(yè)準予扣除的利息是多少？？實例第二十一頁，共八十五頁。7.匯兌損益(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，據(jù)實扣除。第二十二頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定8.業(yè)務招待費業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。第二十三頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定魯中醫(yī)藥公司2008年度銷售收入為元，全年業(yè)務招待費發(fā)生額為520000元（能提供有效憑證），520000×60%＝312000元，61833650×5‰=309168.25元，則該企業(yè)業(yè)務招待費扣除限額為：6183365×5‰=309168.25元。業(yè)務招待費超標520000－6183365×5‰＝210831.75元。

實例第二十四頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定9.廣告費與業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二十五頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定實例魯中醫(yī)藥公司2008年度銷售收入為元，其廣告費支出為元，業(yè)務宣傳費為元，則魯中醫(yī)藥公司當年度廣告支出和業(yè)務宣傳費扣除限額為61833650×15%＝9275047.5元，有124952.50元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。第二十六頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定10.環(huán)境保護專項資金用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。第二十七頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定11.租賃費

經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。第二十八頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定12.勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

13.總機構(gòu)分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境內(nèi)總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分攤的準予扣除。第二十九頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定14.公益性捐贈支出

所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈。自2008年1月1日起，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。第三十頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定魯中醫(yī)藥公司2008年全年利潤總額為元，在該年度公益性捐贈支出元，魯中醫(yī)藥公司就此項公益性捐贈支出扣除限額為3117600×12%＝374112元，有625888元不能稅前扣除。實例第三十一頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定15.資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準予扣除企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得不從銷項稅金中抵扣的進項稅，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。第三十二頁，共八十五頁。(二)準予扣除項目的確定一、應納稅所得額的確定16.其他依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

第三十三頁，共八十五頁。(三)不準扣除項目的確定（9項）一、應納稅所得額的確定2．企業(yè)所得稅稅款3．稅收滯納金1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項納稅人因接受權(quán)益性投資而向向投資者支付的股息、紅利，不得扣除。納稅人因違反稅法規(guī)定而繳納的稅收滯納金，不得扣除。第三十四頁，共八十五頁。(三)不準扣除項目的確定（9項）一、應納稅所得額的確定4．罰金、罰款和被沒收財物的損失納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的罰款，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，以及企業(yè)間的違約罰款，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。第三十五頁，共八十五頁。(三)不準扣除項目的確定（9項）一、應納稅所得額的確定6．贊助支出

5．超過稅法規(guī)定允許扣除的公益性捐贈支出以及非公益性捐贈支出納稅人公益性捐贈支出超出稅法規(guī)定的部分，以及用于公益性捐贈范圍以外的其他捐贈支出，不得扣除。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。

第三十六頁，共八十五頁。(三)不準扣除項目的確定（9項）一、應納稅所得額的確定7．未經(jīng)核定的準備金支出主要指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

8.不符合規(guī)定的其他費用第三十七頁，共八十五頁。(三)不準扣除項目的確定（9項）一、應納稅所得額的確定9．與取得收入無關(guān)的其他各項支出除上述各項支出以外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出，如自然災害損失等，不得扣除。第三十八頁，共八十五頁。(四)虧損彌補一、應納稅所得額的確定企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)主管稅務機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

第三十九頁，共八十五頁。(四)虧損彌補一、應納稅所得額的確定一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

虧損彌補的兩個含義第四十頁，共八十五頁。(四)虧損彌補A企業(yè)2000——2006年度應納稅所得額分別為：-100、-30、20、20、20、30、40萬元，則2000年度的虧損額100萬元，到2005年時仍未彌補完（-100＋20＋20＋20＋30＝-10萬元），但達到了5年的彌補期限，2005年后，2000年未彌補完的虧損10萬元不再彌補。2006年的所得彌補完2001年的虧損后，尚余應納稅所得額10（40－30）萬元。

一、應納稅所得額的確定實例第四十一頁，共八十五頁。(五)資產(chǎn)的稅務處理一、應納稅所得額的確定資本性支出只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式扣除范圍：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等均以歷史成本為計稅基礎歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎第四十二頁，共八十五頁。二、應納稅額的計算(一)一般計算方法應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

-減免稅額-抵免稅額公式如下：1.直接計算法應納稅所得額＝收入總額－（不征稅收入+免稅收入+各項扣除+允許彌補的以前年度虧損）2.間接計算法應納稅所得額＝會計利潤+稅收調(diào)整項目金額稅收調(diào)整項目金額：（1）稅法與會計規(guī)定不一致的（2）稅法扣除項目第四十三頁，共八十五頁。某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年12月末有關(guān)資料如下：產(chǎn)品銷售收入6000萬元，產(chǎn)品銷售成本3000萬元，上繳消費稅350萬元，銷售費用200萬元，管理費用150萬元，財務費用80萬元，其他業(yè)務收入450萬元，其他業(yè)務支出300萬元，營業(yè)外收入500萬元，營業(yè)外支出180萬元。計算企業(yè)2012年年末的企業(yè)所得稅稅額。解答：利潤總額=6000-3000-350-200-150-80+450-300+500-180=2690（萬元）無納稅調(diào)整項目，所以利潤總額=應納稅所得額應納稅額=2690*25%=672.5（萬元）第四十四頁，共八十五頁。

二、應納稅額的計算(一)一般計算方法實例企業(yè)為居民納稅人，2008年取得銷售收入2500萬元，銷售成本1100萬元。發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元），管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元），財務費用60萬元，銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元），營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元），計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元，撥付職工公費經(jīng)費3萬元、支付職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。要求：計算A企業(yè)2008年度的應納稅所得額。第四十五頁，共八十五頁。（1）會計利潤總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額＝450－3500×15%＝75（萬元）（3）業(yè)務招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝9（萬元）（4）捐贈支出應調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬元）（5）“三項經(jīng)費”應調(diào)增所得＝3＋29－150×18.5%＝4.25（萬元）應納稅所得額＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4.25＝270.85（萬元）該企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2008年度應納稅額＝270.85×25%＝67.71（萬元）。

二、應納稅額的計算(一)一般計算方法解答第四十六頁，共八十五頁。二、應納稅額的計算(二)境外所得已納稅額的扣除企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國家對企業(yè)來自境外所得依法征收所得稅時，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應向本國繳納的所得稅稅額中扣除。境外所得依稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額，據(jù)以計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國（地區(qū)）不分項計算，其計算公式是：第四十七頁，共八十五頁。二、應納稅額的計算境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于按上述公式計算的扣除限額的，可以從應納稅額中按實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。

(二)境外所得已納稅額的扣除第四十八頁，共八十五頁。魯中醫(yī)藥公司應納稅所得額為4149272.25元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為150萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為130萬元，B國稅率為35%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額是一致的，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納30萬元和

45.5萬元的所得稅。計算該企業(yè)匯總在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

二、應納稅額的計算實例(二)境外所得已納稅額的扣除第四十九頁，共八十五頁。二、應納稅額的計算（l）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額：應納稅額＝（4149272.25＋＋）×25%＝1737318.06（元）（2）A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額＝1737318.06×[1500000÷（4149272.25＋＋）]＝375000（元）

B國扣除限額＝1737318.06×[1300000÷（4149272.25＋＋）]＝325000（元）在A國繳納的所得稅為300000元，低于扣除限額375000元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為455000萬元，高于扣除限額325000元，其超過扣除限額的部分130000元不能扣除。（3）在我國應繳納的所得稅：應納稅額＝1737318.06-300000-325000＝1112318.06（萬元）解答(二)境外所得已納稅額的扣除第五十頁，共八十五頁。某居民企業(yè)2012年在境內(nèi)的應納稅所得額為246.77萬元，該企業(yè)在A、B兩國設有分支機構(gòu)，在A國機構(gòu)的稅后所得為28萬元，A國所得稅稅率為30%；在B國機構(gòu)的稅后所得為24萬元，B國所得稅稅率為20%。在A、B兩國已分別繳納所得稅12萬元和6萬元。假設兩國應稅所得額的計算和我國稅法相同。計算該企業(yè)匯總在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。第五十一頁，共八十五頁。（l）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額：應納稅所得額＝246.77＋28/(1-30%）＋24/(1-230%）＝316.77（萬元）應納稅額＝316.77×25%=79.1925（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額＝79.1925×[40÷316.77]＝10（萬元）

B國扣除限額＝79.1925×[30÷316.77]＝7.5（萬元）在A國實際繳納12萬元，高于抵扣限額，只能抵扣10萬元，超過限額部分2萬元當年不得抵扣。在B國實際繳納6萬元，低于抵扣限額7.5萬元，可全額抵扣。（3）在我國應繳納的企業(yè)所得稅額：79.1925-10-6=63.1925（萬元）第五十二頁，共八十五頁。黃河有限責任公司是居民企業(yè)，2012年境內(nèi)經(jīng)營業(yè)務如下：1）取得銷售收入2500萬元；2）銷售成本1100萬元；3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元），管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費用40萬元），財務費用60萬元；4）銷售稅金160萬元，含增值稅120萬元；5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元，含公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款36.24萬元，支付稅收滯納金6萬元；第五十三頁，共八十五頁。6）連續(xù)12月以上的權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅；7）計入成本、費用的實發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費3萬元，支出職工福利費23萬元，職工教育經(jīng)費6萬元。計算該企業(yè)相關(guān)項目的年度應納所得稅額第五十四頁，共八十五頁。某居民企業(yè)2012年實現(xiàn)利潤總額700萬元，經(jīng)稅務機關(guān)審查有下列支出已經(jīng)列支（1）當年應生產(chǎn)經(jīng)營借款的利息支出為36.5萬元，其中：向非金融機構(gòu)借款300萬元，利率5%，同期同類銀行借款利率4.5%；（2）當年實際發(fā)生的“三新”研發(fā)費為235萬元，計算該企業(yè)2012年應納企業(yè)所得稅額。第五十五頁，共八十五頁。某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2011年度發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：

全年取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本40000萬元；其他業(yè)務收入800萬元，其他業(yè)務成本694萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅稅金及附加300萬元；發(fā)生管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用60萬元、業(yè)務招待費70萬元；發(fā)生財務費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益34萬元；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中公益性捐贈38萬元）。請計算該企業(yè)2011年應納的企業(yè)所得稅。第五十六頁，共八十五頁。2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1600萬元，其中業(yè)務招待支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整項目，2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（）萬元A.16.2B.16.8C.27D.28第五十七頁，共八十五頁。某境內(nèi)公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2013年度取得境內(nèi)應納稅所得額160萬元，境外分公司應納稅所得額50萬元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬元。2013年度該企業(yè)匯總納稅時實際在我國應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.40B.42.5C.45D.47.5第五十八頁，共八十五頁。二、應納稅額的征收方式

企業(yè)所得稅征收方式：①查賬征收②核定征收(三)查賬征收

查賬征收適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營的情況，并能正確計算稅款的企業(yè)。比如：增值稅一般納稅人。由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務機關(guān)查賬核實，如不符合稅法規(guī)定，則多退少補的一種稅款征收方式。第五十九頁，共八十五頁。(三)核定征收(1)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬薄的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬薄的。適用范圍(2)只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的。(3)只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的。二、應納稅額的征收方式第六十頁，共八十五頁。二、應納稅額的征收方式(三)核定征收(4)收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關(guān)提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的。

適用范圍(5)賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的。(6)發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

第六十一頁，共八十五頁。二、應納稅額的征收方式(三)核定征收2．核定應稅所得率征收是指稅務機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。1．定額征收是指稅務機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。第六十二頁，共八十五頁。第六十三頁，共八十五頁。二、應納稅額的征收方式(三)核定征收應納稅額的計算實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

應稅所得率應按下表規(guī)定的標準執(zhí)行（見表11-

1）第六十四頁，共八十五頁。二、應納稅額的計算(三)核定征收應納稅額的計算表6—1應稅所得率表行

業(yè)應稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30第六十五頁，共八十五頁。二、應納稅額的計算(三)核定征收應納稅額的計算實例A公司2007年度自行申報收入80萬元，成本費用76萬元，稅務機關(guān)審查，認為其收入準確，成本費用無法查實，該行業(yè)應稅所得率為12%，則該企業(yè)當年應納稅所得額為：80×12%＝9.6（萬元）第六十六頁，共八十五頁。二、應納稅額的計算(三)核定征收應納稅額的計算解答在上例中，如果稅務機關(guān)審查，認為其成本費用準確，收入無法查實，則該企業(yè)當年應納稅所得額為：76÷（1－12%）×12%＝10.36（萬元）。第六十七頁，共八十五頁。某批發(fā)企業(yè)，2010年度自行申報營業(yè)收入總額350萬元、成本費用總額370萬元，當年虧損20萬元。經(jīng)稅務機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核定，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核算征收企業(yè)所得稅，應稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應稅所得額（）第六十八頁，共八十五頁。三、稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括：免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等第六十九頁，共八十五頁。三、稅收優(yōu)惠(一)免征、減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植（2）農(nóng)作物新品種的選育（3）中藥材的種植（4）林木的培育和種植（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集（7）遠洋捕撈（8）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目減半征稅：（1）花卉、茶以及其他飲料、香料作物的種植（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠

第七十頁，共八十五頁。2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得三免三減半企業(yè)從事上述規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用的不享受上述優(yōu)惠（依照上述規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠）三、稅收優(yōu)惠(一)免征、減征優(yōu)惠第七十一頁，共八十五頁。3.符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得三免三減半符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等優(yōu)惠方式同2在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓規(guī)定同24.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得≤500萬元的部分免稅；＞500萬元的部分，減半征稅三、稅收優(yōu)惠(一)免征、減征優(yōu)惠第七十二頁，共八十五頁。三、稅收優(yōu)惠(二)高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征稅；指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定的范圍2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例5、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件第七十三頁，共八十五頁。三、稅收優(yōu)惠(三)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征稅符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬元②其他企業(yè)，年度應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元

第七十四頁，共八十五頁。三、稅收優(yōu)惠(四)加計扣除優(yōu)惠1、三新研究開發(fā)費加計扣除50%或按成本的150%攤銷研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷2、安置殘疾人員所支付的