成本核算要求和一般程序

《成本會計(jì)》課件課程名稱:《成本會計(jì)》教材名稱:《成本會計(jì)學(xué)》于富生等主編教材出版單位:中國人民大學(xué)出版社第二章成本核算要求和一般程序本章主要講解以下三個方面內(nèi)容：1、成本核算的要求2、費(fèi)用的分類3、成本核算的一般程序和主要科目第一節(jié)成本核算的要求一、算管結(jié)合、算為管用二、正確劃分各種費(fèi)用界限（5個界限）三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價與價值結(jié)轉(zhuǎn)方法

四、做好成本核算基礎(chǔ)工作（4個工作）五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法（3個基本方法+3個輔助方法）

正確劃分各種費(fèi)用界限(1)費(fèi)用與非費(fèi)用界限(2)生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用界限(3)各個月份費(fèi)用界限(4)各種產(chǎn)品費(fèi)用界限(5)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用界限支出分類支出收益性支出（費(fèi)用）生產(chǎn)費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）計(jì)入成本(銷售后計(jì)入損益)期間費(fèi)用（銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）直接計(jì)入當(dāng)期損益損失性支出營業(yè)外支出（非日常）資本性支出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資計(jì)入資產(chǎn)(折舊攤銷分期計(jì)入損益)償債性支出銀行借款、應(yīng)付賬款計(jì)入負(fù)債分配性支出應(yīng)付股利錯記影響錯記事項(xiàng)影響相關(guān)變化資產(chǎn)費(fèi)用利潤資本性支出（錯記為→）收益性支出－＋－生產(chǎn)費(fèi)用（錯記為→）期間費(fèi)用收益性支出（錯記為→）資本性支出＋－＋期間費(fèi)用（錯記為→）生產(chǎn)費(fèi)用劃分費(fèi)用界限↗非費(fèi)用（×）支出↘↗期間費(fèi)用（×）費(fèi)用↘↗非本月生產(chǎn)費(fèi)用（×）生產(chǎn)費(fèi)用↘↗A產(chǎn)品（完工）本月生產(chǎn)費(fèi)用→B產(chǎn)品（未完工）

↘C產(chǎn)品（部分完工）

做好成本核算基礎(chǔ)工作(1)定額的制定和修訂(2)材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)(3)做好原始記錄(4)廠內(nèi)計(jì)劃價格的制定和修訂第二節(jié)費(fèi)用的分類

一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途分類項(xiàng)目費(fèi)用要素成本項(xiàng)目期間費(fèi)用費(fèi)用性質(zhì)所有費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)營管理費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途包括內(nèi)容①外購材料①直接材料①管理費(fèi)用②外購燃料②直接人工②財(cái)務(wù)費(fèi)用③外購動力③制造費(fèi)用③銷售費(fèi)用④職工薪酬④直接燃料及動力⑤折舊費(fèi)用⑤廢品損失⑥利息費(fèi)用⑥停工損失⑦稅金⑧其他反映意義費(fèi)用總額及構(gòu)成用途是否合理不計(jì)入產(chǎn)品成本例：本月支付工資110萬元，其中：生產(chǎn)工人50萬元，車間管理人員5萬元，行政管理人員25萬元，專設(shè)銷售人員10萬元，工程人員20萬元。按工資14%計(jì)提職工福利費(fèi)。要求：進(jìn)行費(fèi)用的相關(guān)分類。分類項(xiàng)目金額費(fèi)用要素職工薪酬（50+5+25+10）×（1+14%）=102.6成本項(xiàng)目直接人工50×（1+14%）=57制造費(fèi)用5×（1+14%）=5.7期間費(fèi)用管理費(fèi)用25×（1+14%）=28.5銷售費(fèi)用10×（1+14%）=11.4資本性支出（不是費(fèi)用）在建工程20×（1+14%）=22.8期間費(fèi)用（一）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用不包括1、包裝費(fèi)（出借、不單獨(dú)計(jì)價出售的包裝物）出租、單獨(dú)計(jì)價出售包裝物→其他業(yè)務(wù)成本2、銷售企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)代墊運(yùn)雜費(fèi)→應(yīng)收賬款3、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用（薪酬、辦公、折舊、差旅費(fèi)、修理費(fèi)等）內(nèi)部常設(shè)銷售機(jī)構(gòu)→計(jì)入管理費(fèi)用4、商品流通企業(yè)金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用金額較大→計(jì)入商品采購成本5、廣告展覽費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)相關(guān)分錄1、領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品用）其他業(yè)務(wù)成本（出租、單獨(dú)計(jì)價出售）銷售費(fèi)用（出借、不單獨(dú)計(jì)價出售）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2、支付運(yùn)雜費(fèi)借：銷售費(fèi)用——本企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款3、支付其他銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款應(yīng)收賬款——委托代銷款預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用具體包括1、經(jīng)費(fèi)①公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)②董事會費(fèi)③開辦費(fèi)④中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等⑤折舊費(fèi)用（包括生產(chǎn)車間未使用折舊費(fèi)）⑥修理費(fèi)（包括生產(chǎn)車間修理費(fèi)）⑦業(yè)務(wù)招待費(fèi)（無論是否超標(biāo)、無論部門）⑧企業(yè)合并中的初始直接費(fèi)用（審計(jì)、評估、法律費(fèi)）/融資租賃中發(fā)生的計(jì)入資產(chǎn)成本2、稅費(fèi)①印花稅②房產(chǎn)稅③車船稅④土地使用稅⑤礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理費(fèi)用具體包括3、無形資產(chǎn)費(fèi)用①無形資產(chǎn)研究費(fèi)用（不符合資本化條件部分）②無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用（不包括生產(chǎn)產(chǎn)品用及出租）③長期待攤費(fèi)用攤銷4、流動資產(chǎn)損失①無法查明原因的現(xiàn)金短缺②存貨管理不善的損失、收發(fā)計(jì)量差錯③存貨定額內(nèi)合理損耗（采購過程中計(jì)入采購成本）④存貨轉(zhuǎn)銷（無價值）⑤存貨盤盈（沖減管理費(fèi)用）相關(guān)分錄1、支付時借：管理費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊累計(jì)攤銷應(yīng)交稅費(fèi)長期待攤費(fèi)用2、存貨盤盈轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用具體內(nèi)容1、利息凈支出借款利息支出減存款利息收入售后回購價大于原售價的差額利息2、匯兌凈損失外幣匯兌損失減匯兌收益3、相關(guān)手續(xù)費(fèi)銀行承兌手續(xù)費(fèi)、外匯手續(xù)費(fèi)、借款費(fèi)用輔助費(fèi)用4、現(xiàn)金折扣銷售方增加，購貨方?jīng)_減5、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用長期應(yīng)付款6、確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益長期應(yīng)收款相關(guān)分錄1、費(fèi)用化利息支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（短期借款利息、分期付息）應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）長期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）未確認(rèn)融資費(fèi)用（融資租賃、分期付款）銀行存款（直接支付）其他應(yīng)付款（售后回購價大于原售價的差額利息）2、支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、借款費(fèi)用輔助費(fèi)用（專門借款非資本化期間、一般借款部分）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3、存款利息收入、匯兌收益、確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益借：銀行存款未實(shí)現(xiàn)融資收益（分期收款）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4、現(xiàn)金折蝕扣（1）銷貨揚(yáng)方發(fā)生掛現(xiàn)金折樣扣借：銀裹行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)閣收賬款（2）購貨鏡方享有稀現(xiàn)金折只扣借：應(yīng)字付賬款貸：銀行狗存款財(cái)務(wù)費(fèi)用傭金、逢手續(xù)費(fèi)惹、借款奴輔助費(fèi)變用、發(fā)嫌行費(fèi)業(yè)務(wù)借方科目1、銀行承兌手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用2、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)3、一般借款輔助費(fèi)用4、專門借款非資本化期間輔助費(fèi)用5、專門借款資本化期間輔助費(fèi)用在建工程6、委托代銷手續(xù)費(fèi)銷售費(fèi)用7、股票發(fā)行費(fèi)資本公積8、債券發(fā)行費(fèi)應(yīng)付債券-利息調(diào)整交易稅費(fèi)1、購買交易性金融資產(chǎn)投資收益2、購買持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整3、購買可供出售債務(wù)工具（債券）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整4、購買可供出售權(quán)益工具（股票）可供出售金融資產(chǎn)-成本5、非合并下購買長期股權(quán)投資（股票）長期股權(quán)投資-成本6、購買投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-成本7、企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用（無論是否同一控制下合并）管理費(fèi)用二、生產(chǎn)微費(fèi)用其他誓分類分類標(biāo)準(zhǔn)分類項(xiàng)目包括內(nèi)容按與生產(chǎn)工藝關(guān)系分直接生產(chǎn)費(fèi)用①原料主要材料②生產(chǎn)工人工資③機(jī)器設(shè)備折舊間接生產(chǎn)費(fèi)用①機(jī)物料消耗②輔助工人工資③廠房折舊按計(jì)入產(chǎn)品成本方法分直接計(jì)入費(fèi)用能分清哪種產(chǎn)品耗用，可以直接計(jì)入間接計(jì)入費(fèi)用不能分清哪種產(chǎn)品耗用，需要分配計(jì)入兩者關(guān)系只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，都是直接計(jì)入費(fèi)用生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品時，都是間接計(jì)入費(fèi)用第三節(jié)聯(lián)一、成本貪核算一般膀程序(即劃分費(fèi)延用界限)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用A產(chǎn)品費(fèi)用完工產(chǎn)品成本B產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品成本C產(chǎn)品費(fèi)用完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本非本月預(yù)付、應(yīng)付期間費(fèi)用本月期間費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用非本月預(yù)付、應(yīng)付非費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、營業(yè)外支出等二、主要禿會計(jì)科目一級賬戶二級賬戶增設(shè)賬戶合設(shè)賬戶生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本廢品損失生產(chǎn)費(fèi)用（小企業(yè)）輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用基本車間、輔助車間停工損失銷售管理財(cái)務(wù)費(fèi)用本月負(fù)擔(dān)費(fèi)用長期待攤費(fèi)用已經(jīng)支付一年以上攤銷預(yù)付賬款已經(jīng)支付一年以內(nèi)攤銷（原待攤費(fèi)用）其他應(yīng)付款應(yīng)付未付費(fèi)用（原預(yù)提費(fèi)用）科目之驚間結(jié)轉(zhuǎn)原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、銀行存款等→輔助生產(chǎn)成本→↓制造費(fèi)用→基本生產(chǎn)成本→庫存商品→主營業(yè)務(wù)成本→本年利潤管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用→應(yīng)付利息→財(cái)務(wù)費(fèi)用→賬務(wù)處猛理流程例:10月份發(fā)生痛下列業(yè)務(wù)1、本月領(lǐng)傘用材料3090野00元，其污中甲產(chǎn)這品200津000元，乙感產(chǎn)品1000挎00元，車間兼一般耗用300勾0元，行府政部門椒一般耗平用4000元，專隱設(shè)銷售蜘部門一條般耗用2000元。2、支付本幫月職工薪湖酬800欺00元，其中廊生產(chǎn)工人500絕00元，車間慨管理人員800郵0元，行港政管理蔥人員1500償0元，專設(shè)研銷售人員7000元。3、支付第休四季度保堂險費(fèi)3600究0元，其中晨車間180僻00元，行政焦部門120幫00元，專設(shè)杜銷售機(jī)構(gòu)6000元。4、支付本恩月銀行短預(yù)期借款利碰息100命0元。5、購入生漲產(chǎn)設(shè)備支姐出9000秩0元。6、捐贈懷支出160也00元。7、甲、問乙產(chǎn)品靠薪酬和資制造費(fèi)箏用按6:4比例分配皂。要求：禾劃分費(fèi)煌用界限涉，計(jì)算纏甲乙產(chǎn)項(xiàng)品成本攪。①不能計(jì)應(yīng)入費(fèi)用毒的支出=900殃00+1稼6000胖=106銅000②本月管理籍費(fèi)用=40歉00+早150陽00+脅120育00÷遇3=2協(xié)300罵0③本月銷宏售費(fèi)用=20鋼00+每700俯0+6想000惑÷3=念110允00④本月財(cái)蛇務(wù)費(fèi)用=10絨00⑤本月期間涌費(fèi)用合計(jì)=