某公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)

研究生學(xué)位論文學(xué)號(hào)：研究生姓名：學(xué)科、專業(yè)：MBA學(xué)院：經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院指導(dǎo)教師：浙江工業(yè)大學(xué)研究生院（籌）制2013年08月11日填目錄讀1繼前言灶薪5偉1.1揀論文選題的刃背景、目的蔬和意義襯扎5煮1.2川國(guó)內(nèi)外關(guān)于禾該課題的研傷究現(xiàn)狀及趨尼勢(shì)功洽7豎1.3納研究計(jì)劃捎毫7云2努控制和內(nèi)部匯控制評(píng)價(jià)相攀關(guān)概念么勁11朱2.1但內(nèi)部控制和寬內(nèi)部控制評(píng)膝價(jià)的基本概怪念避斥11攤2.2橫內(nèi)部控制和紐內(nèi)部控制評(píng)逆價(jià)理論的歷填史發(fā)展子粥12情少震內(nèi)部控制的壇發(fā)展歷程槍戒12給粥服國(guó)外內(nèi)部控最制理論的最蠟新進(jìn)展壺翻13變偶給我國(guó)內(nèi)部控掏制的最新發(fā)狂展諸稅14囑智跳內(nèi)部控制評(píng)農(nóng)價(jià)理論的發(fā)福展水?dāng)?4誕2.3里內(nèi)部控制的乒五要素左現(xiàn)18綁3節(jié)某央企省級(jí)化公司的基本幅情況和內(nèi)部燕控制要求低蕩2臭1筋3.1挽某央企省級(jí)俯公司的基本允情況哀屯21殺漁妄發(fā)展歷程雨聾21危三賀經(jīng)營(yíng)范圍轎糊21輩卻占資產(chǎn)規(guī)模習(xí)駐21必3.2塊某央企省級(jí)劈公司建立內(nèi)陡部控制的必堪要性須繡22畫巖件加強(qiáng)內(nèi)部控牲制有利于公旁司深化體制省改革夢(mèng)晝22披存筍加強(qiáng)內(nèi)部控永制有利于國(guó)予有資產(chǎn)的有借效管理判贊22棵濃仗加強(qiáng)內(nèi)部控茫制有利于適打應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)然環(huán)境需要狀燥22夏鉗世加強(qiáng)內(nèi)部控社制管理有利及于防范經(jīng)濟(jì)具違法事件的堤發(fā)生屢膛23趴4叛某央企省級(jí)迎公司內(nèi)部控鉤制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀賞礎(chǔ)25已4.1炒某央企省級(jí)嶼公司內(nèi)部控陣制評(píng)價(jià)的總宵體情況那經(jīng)25卵散莊內(nèi)部環(huán)境方冠面多圣25掘乒咸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方浸面伏早25描抬千控制活動(dòng)方飾面益球26料腔疫信息與溝通削方面?zhèn)€走27敞睬忽內(nèi)部監(jiān)督方喘面耐六27滑4.2稀某央企省級(jí)殊公司內(nèi)部控獵制評(píng)價(jià)體系鞋存在的主要舍問(wèn)題肥痰27蘋英精企業(yè)內(nèi)部控織制的目標(biāo)不厘明確喇疤28亭苗污企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)化內(nèi)部控制建尊設(shè)不夠重視隙哥28紙掃漠內(nèi)部控制風(fēng)些險(xiǎn)意識(shí)較淡柴薄，管理體神系不完善飽旗28勁揭撈內(nèi)部控制評(píng)概價(jià)制度不夠泛健全密顯28說(shuō)誕件內(nèi)部控制評(píng)竿價(jià)機(jī)構(gòu)不健陽(yáng)全，監(jiān)督乏蛙力遭猛29倒殃青內(nèi)部控制忽選視信息流通格毛29辮5故某央企省級(jí)依公司內(nèi)部控咸制評(píng)價(jià)體系培建設(shè)構(gòu)想到薄31聚5.1時(shí)總體構(gòu)想有炒31絞款丙提出明確的嚇內(nèi)部控制目患標(biāo)和評(píng)價(jià)體抵系實(shí)施規(guī)劃遠(yuǎn)唯31將暢慌制定內(nèi)控評(píng)糠價(jià)體系建設(shè)助指導(dǎo)思想和摔基本思路矛這31侵械悔建立與實(shí)施桐內(nèi)部控制評(píng)蒙價(jià)應(yīng)遵循的夕原則勝疏32責(zé)許炊實(shí)施范圍哨炎32灶5.2怠風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估棚與管理披押33饒廉愉建立風(fēng)險(xiǎn)信樂(lè)息庫(kù)醋惠33寫丑鬼規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)分汗類體系窯脫33考數(shù)師制定統(tǒng)一的漏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)馬范徐桶33妨番將收集風(fēng)險(xiǎn)信烏息苦爸34樸雄箭圍繞重點(diǎn)領(lǐng)郵域環(huán)節(jié)，開(kāi)損展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別諒冠34筆山誕圍繞確定風(fēng)淺險(xiǎn)等級(jí)，開(kāi)鳳展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估懸接34哄5.3曾內(nèi)部監(jiān)督有侮34迫朵落制定統(tǒng)一的障執(zhí)行評(píng)價(jià)規(guī)診范拴農(nóng)35廊瞎多建立內(nèi)控執(zhí)請(qǐng)行責(zé)任機(jī)制終莊35先屢非建立內(nèi)控評(píng)洞價(jià)改進(jìn)機(jī)制飯珍35蹦建饅完善協(xié)同監(jiān)鏟督機(jī)制把劍35序5.4頁(yè)組織保障和疫實(shí)施安排笑捉36拘蓮俗組織保障聽(tīng)息36卷腰疾實(shí)施步驟川欣37殘6暢結(jié)論與啟示棉鑒39揀參考文獻(xiàn)驚獄41附錄43致謝45辯某央企省級(jí)浮公司的內(nèi)部近控制評(píng)價(jià)體畏系建設(shè)探索1前言蝕1.1品論文選題的困背景、目的拉和意義酬美國(guó)安然公謠司倒閉案蘋和名世通公司財(cái)肚務(wù)欺詐案，額促使企業(yè)的己風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)害題受到全社佩會(huì)的關(guān)注。益2002年釘7月，美國(guó)盯國(guó)會(huì)通過(guò)薩撇班斯法案，面要求所有在昆美國(guó)上市的政公司必須建席立和完善內(nèi)宿控體系。該踢法案被稱為銅是美國(guó)自1養(yǎng)934年以滿來(lái)最重要的加公司法案，竹在其影響下標(biāo)，世界各國(guó)籮紛紛出臺(tái)類仁似的方案，肉加強(qiáng)公司治仍理和內(nèi)部控鵲制規(guī)范，加勇大信息披露麥的要求，加暮強(qiáng)企業(yè)全面跟風(fēng)險(xiǎn)管理。禮中國(guó)在內(nèi)部扒控制方面的拐研究始于2限0世紀(jì)80班年代。一些給學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)批管理和安全樣系統(tǒng)工程理或論引入中國(guó)之，在少數(shù)企敲業(yè)中試用并果取得比較滿甘意的效果。明但中國(guó)大部洪分企業(yè)缺乏旗對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理獵的認(rèn)識(shí)，也勻沒(méi)有建立專后門的風(fēng)險(xiǎn)管箏理機(jī)構(gòu)并進(jìn)偷行制度建設(shè)養(yǎng)。2006罰年經(jīng)國(guó)務(wù)院仍批準(zhǔn)，成立肝了企業(yè)內(nèi)部厘控制標(biāo)準(zhǔn)委躍員會(huì)。同年機(jī)6月6日，輩國(guó)資委發(fā)布們了《中央企播業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)管理指引》毛，這是我國(guó)回第一個(gè)全面雪風(fēng)險(xiǎn)管理和息內(nèi)部控制方疊面的指導(dǎo)性角文件，意味贏著中國(guó)走上忽了風(fēng)險(xiǎn)管理瓦的中心舞臺(tái)肝。2008魯年6月28序日，財(cái)政部浪、證監(jiān)會(huì)、可審計(jì)署、銀灰監(jiān)會(huì)、保監(jiān)念會(huì)等五部門響聯(lián)合發(fā)布了摧《企業(yè)內(nèi)部瞞控制基本規(guī)陶范》，并自糊2009年勿7月1日起掃先在上市公鋒司范圍內(nèi)施萌行，鼓勵(lì)非芹上市的其他襲大中型企業(yè)娃執(zhí)行。《規(guī)醉范》的發(fā)布足，標(biāo)志著我塘國(guó)企業(yè)內(nèi)部伙控制規(guī)范體補(bǔ)系建設(shè)取得樣重大突破，降有業(yè)內(nèi)人士約和媒體甚至獸稱之為中國(guó)廣版的粥“堆薩班斯法案鴿”在。滔為推動(dòng)中央彈企業(yè)扎實(shí)開(kāi)潔展管理提升刪活動(dòng)，加快貴構(gòu)建內(nèi)部控搏制體系，夯涉實(shí)基礎(chǔ)管理挺工作，促進(jìn)佩實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做稿優(yōu)、培育具肝有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)稅力的世界一顆流企業(yè)的發(fā)眾展目標(biāo)，在鏟前期推廣實(shí)犁施內(nèi)部控制平工作的基礎(chǔ)再上，國(guó)資委探和財(cái)政部以宰國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)蔑〔2012休〕68號(hào)《桑關(guān)于加快構(gòu)秧建中央企業(yè)匙內(nèi)部控制體學(xué)系有關(guān)事項(xiàng)鍋的通知》，稠著重要求各征中央企業(yè)要腰力爭(zhēng)用兩年鎮(zhèn)時(shí)間，按照散《企業(yè)內(nèi)部洪控制基本規(guī)掛范》和配套榴指引的要求尼，建立規(guī)范量、完善的內(nèi)吩部控制體系披。2006醬年10月，堪國(guó)家國(guó)資委鏡針對(duì)中國(guó)國(guó)轉(zhuǎn)有企業(yè)管理辭中普遍存在脆的柜“瓣六亂岡”長(zhǎng)現(xiàn)象，即亂搶投資、亂擔(dān)擔(dān)保、亂擴(kuò)張娃、亂理財(cái)、夜亂借款、亂域放權(quán)，正式慶印發(fā)了《中箏央企業(yè)全面碌風(fēng)險(xiǎn)管理指垃引》?！吨搁w引》要求，鑄企業(yè)應(yīng)本著淘從實(shí)際出發(fā)房，務(wù)求實(shí)效衫的原則，以斜對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)謠、重大事件滿（指重大風(fēng)團(tuán)險(xiǎn)發(fā)生后的榜事實(shí)）的管約理和重要流寇程的內(nèi)部控遮制為重點(diǎn)，飼積極開(kāi)展全授面風(fēng)險(xiǎn)管理電工作。該指礦引是國(guó)務(wù)院仔國(guó)資委全面餐落實(shí)科學(xué)發(fā)冠展觀，堅(jiān)持漫可持續(xù)發(fā)展卻，履行出資孝人職責(zé)，指眉導(dǎo)和促進(jìn)企尿業(yè)管理創(chuàng)新遇，增強(qiáng)企業(yè)積競(jìng)爭(zhēng)力，促幅進(jìn)企業(yè)健康陪、穩(wěn)步發(fā)展絹的重要文件尚。同時(shí)也是扛對(duì)加強(qiáng)企業(yè)槐的風(fēng)險(xiǎn)管理脖具有指導(dǎo)意旅義的一個(gè)技凡術(shù)性較強(qiáng)的器管理規(guī)范。瘦某中央企業(yè)買曾經(jīng)按照國(guó)旁資委和五部飲委的要求，舞分別貫徹落殿實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)榴管理和內(nèi)部柴控制工作，加均制定了工練作方案和具志體措施，并先選擇了相關(guān)昂的省公司進(jìn)巷行試點(diǎn)，以外總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、冷推廣落實(shí)。兼2012年屋某中央企業(yè)爸根據(jù)財(cái)政部州和國(guó)資委對(duì)謀中央企業(yè)提告出的新要求劉，要求公司臥各單位建立譜以風(fēng)險(xiǎn)管理賀為導(dǎo)向、內(nèi)歇部控制為手粉段、信息技洲術(shù)為支撐的扒全面覆蓋、急全員參與、多全程管控、體高效協(xié)同、裳防范有力的號(hào)全面風(fēng)險(xiǎn)管艱理和內(nèi)部控滴制體系。旨題在實(shí)現(xiàn)四個(gè)杜方面的目標(biāo)熄：一是確保餃風(fēng)險(xiǎn)控制與灌公司戰(zhàn)略目食標(biāo)相適應(yīng)并您在可承受的亮范圍內(nèi)，保淡障資產(chǎn)安全放。二是確保甲遵守國(guó)家有爭(zhēng)關(guān)法律法規(guī)陣、公司規(guī)章馳制度，保障蘭經(jīng)營(yíng)管理合允規(guī)合法；三字是確保財(cái)務(wù)弄報(bào)告、內(nèi)外弓部信息溝通餓及相關(guān)信息晉真實(shí)、可靠嚴(yán)；四是確保偉公司各項(xiàng)決窩策部署有效參執(zhí)行，提高頓經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的倡效率和效果帆，促進(jìn)戰(zhàn)略粗目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。票隨著我國(guó)大魚力推進(jìn)企業(yè)倒內(nèi)部控制體光系建設(shè)，配“瓜得控則強(qiáng)，設(shè)輕控則弱，辟失控則亂屠”公的管理理念昏已經(jīng)深入人斑心。健全、毛有效的內(nèi)部遺控制體系與斜實(shí)施全面風(fēng)尺險(xiǎn)管理可以滅有效地防范敬和規(guī)避經(jīng)營(yíng)敲風(fēng)險(xiǎn)，并在蠶企業(yè)內(nèi)部有螞效地形成預(yù)劃防機(jī)制、糾技錯(cuò)機(jī)制、激勵(lì)勵(lì)機(jī)制和合蜓作機(jī)制，通偏過(guò)這些機(jī)制關(guān)的有機(jī)結(jié)合勝，有助于保旗證企業(yè)的可痛持續(xù)性發(fā)展鴿。同時(shí)，許遲多金融危機(jī)睬時(shí)的案例也霞表明了假若懂企業(yè)未能充時(shí)分利用持續(xù)些監(jiān)督程序以索支持內(nèi)部控些制有效執(zhí)行禁，則會(huì)極大腰導(dǎo)致內(nèi)控建兇設(shè)和執(zhí)行的軟失敗，這推彎動(dòng)了全球市縣場(chǎng)監(jiān)管部門栽對(duì)公司內(nèi)部候控制系統(tǒng)監(jiān)胖督問(wèn)題的進(jìn)稻一步關(guān)注。倆在此背景下釘，COSO鴉委員會(huì)于2者009年1鏡月發(fā)布了監(jiān)票督內(nèi)部控制袍系統(tǒng)的指南逢(Guid慰ance餡onMo賽nitor瞎ingI號(hào)ntern醋alCo漢ntrol統(tǒng)Syst皺ems，以苗下簡(jiǎn)稱監(jiān)督悄指南)。該勁指南以風(fēng)險(xiǎn)堆導(dǎo)向?yàn)楹诵睦牙砟?，以將抬監(jiān)督有效地曠植入公司的別持續(xù)控制過(guò)室程為根本目冰標(biāo)，從而能銷最小化內(nèi)部謝控制失敗并弄提高決策所剃需信息的可宴靠性，它在軌實(shí)質(zhì)上推動(dòng)唇了內(nèi)部控制鼠監(jiān)督要素的膏應(yīng)用性發(fā)展汽。爆監(jiān)督指南包邁括三卷：第映一卷：指南免，提出了監(jiān)便督的特征和燒目的，并給岡出了一個(gè)有嘉效監(jiān)督的模厘型；第二卷趁：應(yīng)用，是擋第一卷的具釋體展開(kāi)，詳俯細(xì)描述了第漲一卷提出的厭監(jiān)督模型的儀具體應(yīng)用；青第三卷：案尤例介紹了4可個(gè)小案例和桑3個(gè)綜合案誓例，闡述了必指南中所提撞出的概念在爺企業(yè)的實(shí)際瘋應(yīng)用。CO證SO的監(jiān)督狠模型對(duì)改進(jìn)損我國(guó)企業(yè)內(nèi)裹部控制具有勢(shì)重要的借鑒匪意義。有鑒運(yùn)于此，本文陳將在對(duì)監(jiān)督萬(wàn)要素概念發(fā)博展過(guò)程進(jìn)行濾梳理的基礎(chǔ)抱上，系統(tǒng)地荒引介了CO駱SO監(jiān)督模妹型的核心內(nèi)淹涵，并創(chuàng)新王性將其應(yīng)用汁在公司的內(nèi)銀控中。菜內(nèi)部控制管叛理是企業(yè)為腐防范控制經(jīng)逆營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確加保健康可持鋒續(xù)發(fā)展而進(jìn)梳行的管理活困動(dòng)，是企業(yè)跌經(jīng)營(yíng)管理的概重要組成部恢分。從實(shí)務(wù)豐上來(lái)講，作禁為內(nèi)控五要喘素之一的監(jiān)超督要素僅停哈留于概念和肺原則闡述，奶未能為企業(yè)趁設(shè)計(jì)和執(zhí)行極監(jiān)督程序提死供有效的工測(cè)具，從而成國(guó)為企業(yè)內(nèi)部撲控制失記敗的主要原爆因。因此，塔借鑒國(guó)內(nèi)外逆最佳實(shí)踐，睛構(gòu)建完善、抱高效的內(nèi)控留評(píng)價(jià)己體系，迅速仿提升內(nèi)控管督理水平，保杰證公司內(nèi)控祝體系的順利漸實(shí)施，勢(shì)在貪必行。社1.2專國(guó)內(nèi)外關(guān)于矛該課題的研膜究現(xiàn)狀及趨墊勢(shì)萍內(nèi)控評(píng)價(jià)和階監(jiān)督作為內(nèi)纏部控制系統(tǒng)蠅的要素之一筆，既與其它望要素共同作管用以實(shí)現(xiàn)內(nèi)猛部控制的目璃標(biāo)，同時(shí)又量對(duì)整個(gè)內(nèi)部斜控制系統(tǒng)的熔運(yùn)行狀況進(jìn)趙行監(jiān)控，它考是對(duì)控制的磚再控制。1灣992年C孝OSO委員校會(huì)發(fā)布了內(nèi)幣部控制整合田框架，在該披框架中監(jiān)督喜作為內(nèi)部控亂制的五要素效之一，是指惑對(duì)內(nèi)部控制毒系統(tǒng)在一定丟時(shí)期內(nèi)的運(yùn)深行質(zhì)量進(jìn)行展評(píng)估的過(guò)程炮。企業(yè)可以蘇通過(guò)持續(xù)性經(jīng)的監(jiān)督活動(dòng)南、單獨(dú)評(píng)估召或兩者并用渡來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)捎過(guò)程。20趕04年，C投OSO委員京會(huì)在199蜓2年框架的塌基礎(chǔ)上結(jié)合濁薩班斯奧克代斯利法案發(fā)禾布了ERM濤框架，ER妙M框架對(duì)內(nèi)萍部控制的內(nèi)裕涵進(jìn)行了擴(kuò)曾展，監(jiān)督作而為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框管理的八要鋸素之一，是鎮(zhèn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)湖管理進(jìn)行監(jiān)徒控以確定企前業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理揭的運(yùn)行是否虹有效的過(guò)程塵，監(jiān)督對(duì)象乞在目標(biāo)、方津法、內(nèi)容等蔥方面進(jìn)行了低擴(kuò)展，但仍灌遵循了內(nèi)部辭控制監(jiān)督的侄基本原則和盯方法，如持而續(xù)監(jiān)督和單德獨(dú)評(píng)估方法災(zāi)的使用，評(píng)額價(jià)的主體、喂過(guò)程和方法皆，對(duì)文檔的干要求，對(duì)報(bào)蔑告指引的要橡求等。免考慮到較小佛型上市公司閥難以承受按駐大型公司同攻樣的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)篩行薩班斯法蓬案404條愉款，COS辯O委員會(huì)于付2006年危發(fā)布了較小嗽型公眾公司鋤財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)燃部控制指南偉。該指南從類內(nèi)部控制整栗合框架中提箭煉了20個(gè)鏟基本原則，房其中的第1江9和20條經(jīng)原則特別針欣對(duì)監(jiān)督要素佳：(1)持后續(xù)和獨(dú)立的瘦評(píng)估使管理庭層確定內(nèi)控野的其他要素儲(chǔ)是否隨著時(shí)業(yè)間在繼續(xù)發(fā)尺揮作用；(湊2)及時(shí)地概識(shí)別和溝通禽內(nèi)部控制缺房陷，將其報(bào)循告給負(fù)責(zé)采譜取糾正行動(dòng)俯的部門和恰幫當(dāng)?shù)墓芾韺尤Α⒅卫韺印／徱虼?，該指弱南把監(jiān)督要甜素描述成評(píng)議估內(nèi)部控制章系統(tǒng)在整體虧應(yīng)對(duì)或減輕毯企業(yè)實(shí)現(xiàn)目蛋標(biāo)的重大風(fēng)揪險(xiǎn)方面的有級(jí)效性這樣一拖個(gè)過(guò)程。這渴個(gè)過(guò)程觀闡及明了監(jiān)督并疤不是為了對(duì)利個(gè)別的控制職要素孤立運(yùn)央行的有效性砍得出結(jié)論，六監(jiān)督可以在消不同的層級(jí)美上運(yùn)行，即欣監(jiān)督的過(guò)程狹觀。禮針對(duì)上市公鄭司過(guò)高的S獸OX執(zhí)行成答本，COS蛋O委員會(huì)認(rèn)賢為有必要為輔有效監(jiān)督內(nèi)典部控制和遵銳循薩班斯法另案404條饅款提供更多獸的指南。隨儀著監(jiān)督越來(lái)劃越成為企業(yè)奮高效運(yùn)轉(zhuǎn)和州可持續(xù)性經(jīng)織營(yíng)的基礎(chǔ)性續(xù)保證機(jī)制，密監(jiān)督要素在仰內(nèi)部控制系召統(tǒng)中的重要緞性不斷加強(qiáng)癢。正是基于做上述考慮，野COSO委隔員會(huì)于20糕09年1月外發(fā)布了監(jiān)督懂內(nèi)部控制系結(jié)統(tǒng)的指南，熊專門對(duì)監(jiān)督子要素進(jìn)行了珍系統(tǒng)、全面讀的闡述，為宗企業(yè)如何更比好地運(yùn)用監(jiān)星督職能提供霸了系統(tǒng)的操閃作指南。監(jiān)賤督指南提供療了監(jiān)督要素湊具體應(yīng)用的購(gòu)原則和方法滋，以幫助企跪業(yè)更有效地殲設(shè)計(jì)、執(zhí)行未和評(píng)估監(jiān)督腫程序，第一縣次實(shí)現(xiàn)了監(jiān)散督要素從概冷念闡述到理燙論模型的跨駝越式發(fā)展。游1.3晃研究計(jì)劃蟲(chóng)（一）短論文研究的假目標(biāo)、內(nèi)容移、技術(shù)路誠(chéng)線系本文解剖對(duì)掘象為某央企憂省級(jí)公司，匪探討企業(yè)如雨何提高監(jiān)督毫的效果和效臺(tái)率，如何建傾立內(nèi)控監(jiān)督亮評(píng)價(jià)和績(jī)效蘭體系,優(yōu)派迅速提升內(nèi)均控管理水平沾。頌本文通過(guò)文凈獻(xiàn)檢索、參造閱相關(guān)專業(yè)寇期刊以及實(shí)攤證案例等展叨開(kāi)研究，主檢要采用以下捐四種方法：麥1.愚文獻(xiàn)法。在痕論文撰寫初如期，擬定論欣文研究方向圈，通過(guò)查閱今相關(guān)文獻(xiàn)和板期刊，從整披體上把握企饒業(yè)內(nèi)控監(jiān)督剪評(píng)價(jià)和績(jī)效英體系，梳理贊自己的認(rèn)識(shí)觸和理解并提付出觀點(diǎn)。劈2．墓實(shí)證研究。茂在論文撰寫畢期間，跟蹤不觀察某央企港的企業(yè)內(nèi)控犁監(jiān)督評(píng)價(jià)和荒績(jī)效體系的足建設(shè)過(guò)程，宗使本文研究倦與實(shí)際緊密橋結(jié)合，保證斷研究與實(shí)際完相對(duì)應(yīng)，使戴得言之有物煮。落（二）滲論文寫作提階綱煮第一部分：并緒論。研究旁背景、目的過(guò)和內(nèi)容；雄第二部分：頭相關(guān)文獻(xiàn)與惹基礎(chǔ)理論。境第三部分：攤某央企內(nèi)部識(shí)控制體系概府況。鑰第四部分：輛某央企內(nèi)控竊監(jiān)督評(píng)價(jià)鑰體系歪第五部分：盟結(jié)論與展望責(zé)。娛（三）口筋擬突破的重督點(diǎn)和難點(diǎn)墨如何將風(fēng)險(xiǎn)配評(píng)估的技術(shù)內(nèi)和方法融入毫內(nèi)部控制評(píng)邊價(jià)和監(jiān)督體必系的設(shè)計(jì)中狐是一個(gè)難點(diǎn)哨，企業(yè)并未倒真正掌握風(fēng)碗險(xiǎn)評(píng)估的技年術(shù)和方法,宵也未根據(jù)風(fēng)籍險(xiǎn)的可能性柄和重要性對(duì)擱其進(jìn)行排序辣，更不用提擇在設(shè)計(jì)監(jiān)督胖程序時(shí)利用霜風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的己結(jié)果來(lái)提高浩監(jiān)督的效率招。在設(shè)計(jì)監(jiān)沉督程序以獲劫得關(guān)于內(nèi)部宣控制運(yùn)行情狐況的信息時(shí)刑，缺少對(duì)關(guān)把鍵控制和有噴說(shuō)服力的信座息的判斷，餅未能根據(jù)實(shí)拒際情況的變速化來(lái)選擇監(jiān)珠督程序，而淋是依葫蘆畫暴瓢，按部就荒班，僵化地衣應(yīng)用老一套清監(jiān)督程序，忙造成程序多萬(wàn)余或缺失必湯要的程序，鈔導(dǎo)致監(jiān)督低墻效。因此，倒這將成為本差文討論的難瓶點(diǎn)。賓（四）夠論文賺創(chuàng)新之處駱COSO監(jiān)抱督模型能使溝企業(yè)充分運(yùn)獵用監(jiān)督要素乖，在促進(jìn)內(nèi)雪部控制有效安運(yùn)行的同時(shí)智有利于降低言對(duì)外報(bào)告的及成本。新的灣并購(gòu)、商業(yè)設(shè)活動(dòng)和IT飛系統(tǒng)會(huì)使控烘制系統(tǒng)面臨辦更多的壓力魄，有效的監(jiān)匪督是降低企沃業(yè)關(guān)鍵內(nèi)部妄控制失效的瘡核心流程，摸COSO監(jiān)李督模型為此買提供了一種翼通行的方法濟(jì)。目前，我延國(guó)還未針對(duì)倦監(jiān)督要素出備臺(tái)專門的應(yīng)戴用指引，C告OSO的監(jiān)嬌督模型對(duì)改森進(jìn)我國(guó)企業(yè)馬內(nèi)部控制具極有重要的借撞鑒意義。拉我國(guó)自20絨09年7月追1日起施行塔的企業(yè)內(nèi)部典控制基本規(guī)仍范中對(duì)監(jiān)督四要素的規(guī)定錯(cuò)僅是原則層住面的，對(duì)于斜企業(yè)具體執(zhí)鋼行監(jiān)督的指侄導(dǎo)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不副夠，在其它災(zāi)相關(guān)指引中陵體現(xiàn)的監(jiān)督膜要素也缺乏廟系統(tǒng)性和完討整性。美國(guó)經(jīng)公眾公司執(zhí)芒行SOX驕404條款卷的艱難歷程即對(duì)我國(guó)是一吹個(gè)警示，之魯所以出現(xiàn)企肺業(yè)在披露內(nèi)許部控制有效圓性時(shí)成本過(guò)隨大的問(wèn)題，弱重要原因之罪一在于內(nèi)部?？刂葡到y(tǒng)的鋤監(jiān)督檢查沒(méi)輝有規(guī)范化，嗽缺乏平時(shí)積羽累。如何有爭(zhēng)效地執(zhí)行監(jiān)磨督程序，并客充分利用監(jiān)增督的結(jié)果來(lái)就支持對(duì)內(nèi)部抄控制的評(píng)估層是企業(yè)值得蚊關(guān)注的問(wèn)題喂。因此，為昌了指導(dǎo)企業(yè)屑如何提高監(jiān)淚督的效果和跡效率，建立錫內(nèi)控監(jiān)督評(píng)錘價(jià)和績(jī)效體辟系對(duì)于貫徹鬧企業(yè)內(nèi)部控正制基本規(guī)范柱的理念、維噸護(hù)企業(yè)內(nèi)部騎控制的執(zhí)行繡、促進(jìn)企業(yè)漸內(nèi)部控制實(shí)粱施的效果和驟效率起著承慕上啟下的作用用。支2爽控制和內(nèi)部伯控制評(píng)價(jià)相祥關(guān)概念洞2.1沙內(nèi)部控制和貢內(nèi)部控制評(píng)聚價(jià)的基本概圾念遠(yuǎn)惜內(nèi)部控制的引概念從最初太內(nèi)部牽制嗎發(fā)展跡到后來(lái)的內(nèi)遣部控制框架泳，經(jīng)偉歷壩了多個(gè)階段駐的發(fā)展。不令同的階段、脆國(guó)家、法律剃法規(guī)對(duì)于內(nèi)郵部控制概念桂的規(guī)定也有型所蝕不同，下面雪列出的是不浪同法規(guī)報(bào)告滿中關(guān)于內(nèi)部忌控制的相關(guān)費(fèi)概念。況1994套年，掀COSO陡（揪TheC擋o廟mmitt易eeof葡Spon渴sorin綿gOrg番aniza駱tion幅ofth星eTre何adway撲Comm夜issio足n蛙）對(duì)其之前鑒發(fā)布的《內(nèi)咬部控制一闊—捆整體框架》副報(bào)告進(jìn)行了歷增補(bǔ)。該報(bào)亂告被認(rèn)為是羊內(nèi)部控制理顆論里程碑式炮的股發(fā)展和完善把，它認(rèn)為販“肅內(nèi)部控制是漫由董事會(huì)、窗經(jīng)理階層和波其他員工所業(yè)實(shí)施的為營(yíng)績(jī)運(yùn)效率效果鏈、財(cái)務(wù)報(bào)告池的可靠性、葉相關(guān)法規(guī)的竟遵行性等目碰標(biāo)的達(dá)成而廉提供合理保北證的過(guò)程。斷”COSO，《內(nèi)部控制一—整體框架》增補(bǔ)版[R]，美國(guó)，1994年。紀(jì)2001兩年遙6團(tuán)月，財(cái)政部體發(fā)布《內(nèi)部策會(huì)計(jì)控制規(guī)雁范耗——慣基本規(guī)范》姻（下稱厚“冠基本規(guī)范蒙”夸）?；疽?guī)制范將內(nèi)部控網(wǎng)制定義為：久“敗內(nèi)部控制是綁指單位為了肥保證各項(xiàng)業(yè)扶務(wù)活動(dòng)的有財(cái)效進(jìn)行、確氣保資產(chǎn)的安拍全完整、防徑止欺詐和舞銅弊行為、實(shí)秋現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理跨目標(biāo)等而制寫定和實(shí)施的候一系列具有臣控制職能的消方法、措施介和程序。鹿”財(cái)政部，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》[R]，北京，2001年。艘2003漿年，中國(guó)內(nèi)平部審計(jì)協(xié)會(huì)倉(cāng)借鑒賠了織COSO極報(bào)告的基礎(chǔ)榮上發(fā)布《內(nèi)域部審計(jì)具體四準(zhǔn)則第竊5雹號(hào)熱——宅內(nèi)部控制審鬼計(jì)》（下稱跳“尖內(nèi)部控制審卻計(jì)灑”宣）。內(nèi)部控河制審計(jì)將內(nèi)籌部控制定義山為：吃“叛組織內(nèi)部為量實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目政標(biāo)，保護(hù)資趙產(chǎn)安全完整緣，保證遵循紗國(guó)家法律法鴨規(guī)，提高組網(wǎng)織運(yùn)營(yíng)的效揮率及效果，近而采取的各較種政策和程謊序?？洹敝袊?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》[R]，北京，2003年。顆2004偵年右9界月，蹦COSO億發(fā)布了《企戒業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理底——脂綜合框架》急。該報(bào)告把特內(nèi)部控制定蓮義為勒“法一個(gè)由企業(yè)帳的董事會(huì)、作管理層和其書他員工共同久參與的，應(yīng)昂用于企業(yè)戰(zhàn)錢略制定和企搏業(yè)內(nèi)部各個(gè)膀?qū)哟魏筒块T葵的，用于識(shí)宜別可能對(duì)企劫業(yè)造成潛在績(jī)影響的事項(xiàng)夫并在其風(fēng)險(xiǎn)閃偏好范圍內(nèi)勺管理風(fēng)險(xiǎn)的痛，為企業(yè)目趁標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提露供合理保證耕的過(guò)程。鳥(niǎo)”COSOCOSO，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——綜合框架》[M]，美國(guó)，2004年。廣2008韻年秘6陰月釘28狐日藏，我國(guó)財(cái)政沸部、證監(jiān)會(huì)絨、審計(jì)署、斧銀監(jiān)會(huì)、保箏監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)瞧布了《企業(yè)掌內(nèi)部控制基龍本規(guī)范》。頌該規(guī)范明確暈界定了內(nèi)部寇控制的內(nèi)涵忍，即芒“旁內(nèi)部控制是集指由企業(yè)董會(huì)事會(huì)、監(jiān)事育會(huì)、經(jīng)理層碑和全體員工表實(shí)施的，旨欄在實(shí)現(xiàn)控制灑目標(biāo)的過(guò)程膨。忍”財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[M]，北京，2008年。祝2.2乞內(nèi)部控制和淚內(nèi)部控制評(píng)廁價(jià)理論的歷悼史發(fā)展提店婆孩內(nèi)部控制的痛發(fā)展歷程胳慈內(nèi)部控制的巖發(fā)展鐮階段估經(jīng)歷適主要包括奸內(nèi)部牽制階歉段、內(nèi)部控惡制制度（兩喇分法）階段遣、內(nèi)部控制巡結(jié)構(gòu)階段、咬內(nèi)部控制整熔合框架階段愚和風(fēng)險(xiǎn)管理否階段五個(gè)階塌段。紀(jì)1至、內(nèi)部牽制翻階段存一般認(rèn)為，妨上世紀(jì)盛40仍年代以前，魯內(nèi)部控制僅史停留在內(nèi)部頃牽制階段。劣所謂內(nèi)部牽胳制，是指提壟供有效的組控織和經(jīng)營(yíng)，脊并防止錯(cuò)誤濤和其他非法益業(yè)務(wù)發(fā)生的學(xué)業(yè)務(wù)流程設(shè)叫計(jì)朱榮恩，徐建新.《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度》[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1996，19。每。內(nèi)部牽制振思想認(rèn)為兩舊個(gè)或兩個(gè)以紐上的員工同儲(chǔ)時(shí)負(fù)責(zé)一個(gè)頂職位，那么公發(fā)生錯(cuò)誤或靜者舞弊的可倉(cāng)能性比一個(gè)恢員工單獨(dú)負(fù)拍責(zé)的可能性炸要小，因此該內(nèi)部控制的殲著眼點(diǎn)在于盯職責(zé)分工和男業(yè)務(wù)流程，魔并對(duì)其記錄斗工作實(shí)行交渠叉控制。具溪體來(lái)說(shuō)，內(nèi)棵部牽制主要新通過(guò)人員配氏朱榮恩，徐建新.《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度》[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1996，19。職2桐、內(nèi)部控制剪制度階段畜20鑄世紀(jì)冶40絡(luò)年代至旅70雙年代芒，內(nèi)部牽制坊概念逐漸發(fā)析展成為內(nèi)部見(jiàn)控制制度或艇稱為內(nèi)部控工制兩分法。河這個(gè)階段的廁內(nèi)控體系的口形成主要受丟下面兩方面唯的影響：一渴是企業(yè)管理興的需要，企故業(yè)為改變傳菠統(tǒng)的生產(chǎn)方牢式以及經(jīng)營(yíng)賊模式，需要飄采用更加科困學(xué)和完善的丈控制方式，秤引入更加全魚面的控制制猛度；另外，業(yè)為了適應(yīng)當(dāng)興時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)清的關(guān)系，保戒護(hù)投資者和萬(wàn)債權(quán)人的經(jīng)笨濟(jì)利益，各辰國(guó)陸續(xù)出臺(tái)妄了各種與企狀業(yè)內(nèi)部控制犧相關(guān)的法律煎法規(guī)文件、絡(luò)報(bào)告等，對(duì)岸企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)淺部控制以及匆各種經(jīng)濟(jì)活貼動(dòng)的內(nèi)部管票理制度的形脊成起到推動(dòng)品作用。同時(shí)占，這一階段訪內(nèi)部控制的紹目標(biāo)除了保遇護(hù)組織財(cái)產(chǎn)休的安全之外杏，還增加了撕提供會(huì)計(jì)信典息的可靠性仆、提高經(jīng)營(yíng)砌效率和遵循愉既定的管理帳方針等囑。定3扎、內(nèi)部控制漏結(jié)構(gòu)階段浮20饞世紀(jì)塑80誓年代至構(gòu)90址年代初，內(nèi)眉部控制的發(fā)精展進(jìn)入了內(nèi)球部控制結(jié)構(gòu)榴階段。在這耍個(gè)階段審計(jì)蘿模式的發(fā)展礙與變革客觀斑上仍舊是推腸動(dòng)內(nèi)部控制抽發(fā)展的決定弦性力量。這踢一階段以笑AICPA棟于復(fù)1988奧年喪5角月發(fā)布的《捐審計(jì)準(zhǔn)則公告告第攀55碗號(hào)》味(SACN叉O險(xiǎn)．殼55)襖為標(biāo)志。該汽公告以險(xiǎn)“斯內(nèi)部控制結(jié)昨構(gòu)抽”菌概念取代了尚“卻內(nèi)部控制制摟度參”謊，并認(rèn)為內(nèi)燒部控制結(jié)構(gòu)喉由誼“探控制環(huán)境岸”屋、伴“胖會(huì)計(jì)制度獸”剛和嗽“巡控制程序曉”侍三要素構(gòu)成杜曉玲，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究[D]，成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007年：17。桿。犬這一階段不匪再區(qū)別會(huì)計(jì)惹內(nèi)部控制和躍管理內(nèi)部控禮制，跳出了談“加制度二分法適”洽的圈子，特巷別強(qiáng)調(diào)管理留者對(duì)內(nèi)部控雹制制度的態(tài)據(jù)度、認(rèn)識(shí)和杜曉玲，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究[D]，成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007年：17。瘡4鉗、內(nèi)部整合高框架階段塞1992押年騎COS0寄報(bào)告提出了扯內(nèi)部控制的礙三項(xiàng)目標(biāo)和者五大要素，剪標(biāo)志著內(nèi)部弓控制進(jìn)入了哭一個(gè)嶄新的胃發(fā)展階段，森堪稱內(nèi)部控悟制發(fā)展史上功的里程碑。皇COSO付報(bào)告提出了研完整的控制巷框架，即內(nèi)術(shù)部控制框架散由控制環(huán)境揚(yáng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估衣、控制活動(dòng)蠢、信息與溝匆通和監(jiān)控五瑞個(gè)要素構(gòu)成蒙。內(nèi)部控制血整體框架提餃供了一個(gè)普的遍認(rèn)可、內(nèi)容涵統(tǒng)一的內(nèi)遭部控制概念朝和評(píng)價(jià)方法現(xiàn)，其涵蓋的該范圍比以往事任何一個(gè)概癥念都更為廣隱泛。人們對(duì)搬內(nèi)部控制的肅認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了裂一個(gè)從最初律含義模糊狹遷窄到后來(lái)內(nèi)塑涵清晰完整盜的過(guò)程，這率也是與特定揭社會(huì)歷史條況件相聯(lián)系的乘。隨著企業(yè)學(xué)性質(zhì)、管理貨制度及經(jīng)營(yíng)嚴(yán)實(shí)踐等諸多寶因素不斷發(fā)營(yíng)展的影響，竿內(nèi)部控制理那論必將進(jìn)一呆步向前發(fā)展踩。蔽5交、風(fēng)險(xiǎn)管理斯階段吳2001吊年，美國(guó)組殊織委員會(huì)委崇托普華永道即開(kāi)發(fā)一個(gè)對(duì)碎于管理當(dāng)局渡評(píng)價(jià)和改進(jìn)概他們所在組來(lái)織的企業(yè)風(fēng)臭險(xiǎn)管理的簡(jiǎn)晌便易行的框代架，糧2004醋年乓9桌月《企業(yè)風(fēng)齒險(xiǎn)管理凍——描整合框架》析正式文本發(fā)處布。企業(yè)全料面風(fēng)險(xiǎn)管理層整合框架拓設(shè)展了內(nèi)部控準(zhǔn)制的內(nèi)容，兼更有力、更青廣泛地關(guān)注阿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)活管理這一領(lǐng)綠域。盡管全刪面風(fēng)險(xiǎn)管理灰框架也將內(nèi)諒部控制框架飼涵蓋在其中顛，并且很多償學(xué)者開(kāi)始將猜全面風(fēng)險(xiǎn)管車?yán)砜蚣芘c內(nèi)第部控制系統(tǒng)商結(jié)合起來(lái)研剖究，但是內(nèi)磁部控制仍然衫以其完整的拼體系、可操溜作性和富有霸實(shí)效而占據(jù)盞極其重要的促地位。犧粉及國(guó)外內(nèi)部控膠制闖理論他的最新進(jìn)展忠網(wǎng)國(guó)外的內(nèi)部鴨控制理論產(chǎn)算生于20世轉(zhuǎn)紀(jì)初期，其甚發(fā)展過(guò)程大點(diǎn)致經(jīng)歷了內(nèi)懇部牽制、二養(yǎng)分結(jié)構(gòu)、內(nèi)涉部控制結(jié)構(gòu)洲、內(nèi)部控制蓮五要素整體促框架、全面馬風(fēng)險(xiǎn)管理框給架等幾個(gè)階壓段，詳見(jiàn)圖捧2.1。國(guó)垮外的內(nèi)部控認(rèn)制理論從8妨0年代開(kāi)始艇就引入了內(nèi)裁部控制環(huán)境同的概念，并略將其視為內(nèi)凱部控制最重裳要的構(gòu)成和并基礎(chǔ)?；驁D兼2.1Committee

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Framework，1992。順國(guó)外內(nèi)部控里制及風(fēng)險(xiǎn)管粘理理論的發(fā)炎Committee

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Control－Integrated

Framework，1992。痰脖默我國(guó)內(nèi)部控堤制的最新發(fā)誦展飄夾我國(guó)對(duì)于內(nèi)新部控制理論鉤的研究起步離較晚，直到賽20世紀(jì)末翁，國(guó)內(nèi)內(nèi)部認(rèn)控制評(píng)價(jià)工莊作仍停留在旅對(duì)內(nèi)部管理搏制度執(zhí)行情差況的一般了吼解上，20亡00年以后產(chǎn)，快速走向或健全，特別掌是2008繞年財(cái)政部等雙五部委頒布申的《企業(yè)內(nèi)物部控制基本顫規(guī)范》是我訓(xùn)國(guó)內(nèi)部控制持理論研究的捐里程碑。在鹿基本規(guī)范中此對(duì)內(nèi)部控制鏡作出了明確鑰的定義：凝“烤內(nèi)部控制是饒由企業(yè)董事禁會(huì)、監(jiān)事會(huì)殼、經(jīng)理層和根全體員工實(shí)研施的、旨在屯實(shí)現(xiàn)控制目蒙標(biāo)的過(guò)程?！迸?。我國(guó)的內(nèi)仍部控制理論皆發(fā)展情況見(jiàn)星圖2.2：瑞圖2.2餡國(guó)內(nèi)內(nèi)部控置制及風(fēng)險(xiǎn)管充理理論的發(fā)頑展副將國(guó)內(nèi)外關(guān)藍(lán)于內(nèi)部控制班內(nèi)涵的研究考發(fā)展史對(duì)比搶可發(fā)現(xiàn)，我鉗國(guó)對(duì)內(nèi)部控級(jí)制內(nèi)涵的定鑰義，及制定掃的內(nèi)部控制唯規(guī)范與CO英SO報(bào)告中歡的理論基本池趨同，但并始不全然相同劈，這主要是祖因?yàn)槲覈?guó)的兄特殊國(guó)情造甩成的。事實(shí)戲上《薩班斯頃——細(xì)奧克斯法案喉》（Sar下banes宴.Oxl構(gòu)eyAc顛t）對(duì)我國(guó)損民營(yíng)企業(yè)而辛言操作成本菊太高，我國(guó)撲大多數(shù)中小吩型家族企業(yè)鴉在現(xiàn)在的國(guó)篇情下難以承鳥(niǎo)受；加上公咽司治理體系惠不健全，很溝多家族企業(yè)單上市后基礎(chǔ)止較薄弱，實(shí)沾際運(yùn)營(yíng)中難邀以達(dá)到薩班填斯法案的要冤求。戲肅昏內(nèi)部控制評(píng)哄價(jià)理論的發(fā)被展蝴槍自20世紀(jì)疊90年代起父,我國(guó)政府瓶開(kāi)始幣大力推進(jìn)脾企業(yè)內(nèi)部控鋪制冷建設(shè)卷,陸續(xù)出臺(tái)換了正相關(guān)每?jī)?nèi)部控制規(guī)賴范你、指引等文窄件膨,其中一些春規(guī)范對(duì)內(nèi)部奴控制評(píng)價(jià)也廁進(jìn)行了規(guī)定諸。1996啦年,財(cái)政部豬發(fā)布捷《獨(dú)立審計(jì)冒具體準(zhǔn)則第漢9號(hào)曲——印內(nèi)部控制和攻審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》密(1997糊年1月1日占開(kāi)始級(jí)施行)。該凳準(zhǔn)則從制度覺(jué)基礎(chǔ)審計(jì)的夸角度要求對(duì)頸企業(yè)內(nèi)部控摘制進(jìn)行評(píng)價(jià)勾,要求注冊(cè)傅會(huì)計(jì)師淋對(duì)企業(yè)的內(nèi)攏部控制情況演進(jìn)行紀(jì)審查,并對(duì)胸內(nèi)部控制的肅定義、內(nèi)容碌(包括控制隔環(huán)境、會(huì)計(jì)古系統(tǒng)和控制宮程序)等做運(yùn)了鷹相關(guān)勤規(guī)定。匯2000年刪發(fā)布澤的啞《公開(kāi)發(fā)行班證券公司信侵息披露編報(bào)夾規(guī)則》第一接號(hào)、第三號(hào)桑、第五號(hào)歇，犯要求商業(yè)銀精行、保險(xiǎn)公值司、證券公晨司建立健全刻內(nèi)部控制制涂度,同時(shí)要杏求注冊(cè)會(huì)計(jì)胃師對(duì)其內(nèi)部增控制制度及增風(fēng)險(xiǎn)管理系綠統(tǒng)的完整性雪、合理性和贈(zèng)有效性做出攔說(shuō)明并進(jìn)行相評(píng)價(jià),提出廳改進(jìn)建議,葵并以內(nèi)部控嚼制評(píng)價(jià)報(bào)告蟻的形式作出騙報(bào)告。伶針對(duì)近年來(lái)限國(guó)內(nèi)商業(yè)銀唐行頻繁發(fā)生暗重大金融案習(xí)件,銀監(jiān)會(huì)許于2004怨年9月頒布樣了《商業(yè)銀繩行內(nèi)部控制怪評(píng)價(jià)試行辦進(jìn)法》,該辦佳法指出內(nèi)部文控制評(píng)價(jià)包背括過(guò)程評(píng)價(jià)的和結(jié)果評(píng)價(jià)兄。過(guò)程評(píng)價(jià)旨是對(duì)內(nèi)部控瘋制環(huán)境、風(fēng)阿險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)柴估、內(nèi)部控虛制措施、監(jiān)慕督評(píng)價(jià)與糾戴正、信息交研流與反饋等床體系要素的蓬評(píng)價(jià)。結(jié)果掌評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)旨部控制主要砍目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程剩度的評(píng)價(jià)。司2006年區(qū)6月,上海喪證券交易所弦頒布了《上豈海證券交易乏所上市公司算內(nèi)部控制指翁引》,要求刑董事會(huì)對(duì)公重司內(nèi)部控制自制度的建立沒(méi)和實(shí)施情況板作自我評(píng)價(jià)親并注出具評(píng)估報(bào)范告。會(huì)計(jì)師妻事務(wù)所應(yīng)參州照主管部門攤有關(guān)規(guī)定對(duì)備公司內(nèi)部控斯制自我評(píng)估始進(jìn)行核實(shí)評(píng)樹(shù)價(jià)。海更為重要的怠是，財(cái)政部釋聯(lián)合五部委沫在2010竄年頒布的《蚊內(nèi)部控制評(píng)賓價(jià)指引》可蜂以被視為我倉(cāng)國(guó)內(nèi)部控制桶評(píng)價(jià)理論發(fā)循展方面的一懂個(gè)里程碑。侍《企業(yè)內(nèi)部推控制評(píng)價(jià)指劇引》的制定窗發(fā)布，為企南業(yè)開(kāi)展內(nèi)部晃控制自我評(píng)講價(jià)提供了一栽個(gè)共同遵循索的標(biāo)準(zhǔn)，為屆參與國(guó)際競(jìng)恒爭(zhēng)的中國(guó)企增業(yè)在內(nèi)部控火制建設(shè)方面鋼提供了自律飽性要求，有掀利于提高投膊資者、社會(huì)熟公眾乃至國(guó)擔(dān)際資本市場(chǎng)細(xì)對(duì)中國(guó)企業(yè)款素質(zhì)的信任騙度。素內(nèi)部控制評(píng)軋價(jià)指引械著重從以下傳方面就企業(yè)戒如何做好內(nèi)她部控制自我鄙評(píng)價(jià)工作提港出指導(dǎo)性意填見(jiàn)：齊第一，關(guān)于半內(nèi)部控制評(píng)扇價(jià)的內(nèi)容。劫評(píng)價(jià)指引對(duì)軍內(nèi)部控制評(píng)妖價(jià)內(nèi)容的有朵關(guān)規(guī)定，是麥我國(guó)內(nèi)部控賠制規(guī)范體系勾建設(shè)的一大吐創(chuàng)新。發(fā)達(dá)陵市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)薯家或地區(qū)的葡通行做法一發(fā)般要求企業(yè)負(fù)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)叉告相關(guān)的內(nèi)堆部控制有效形性進(jìn)行自我佛評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)振指引則在此慈基礎(chǔ)上更進(jìn)夸一步，要求誰(shuí)企業(yè)根據(jù)基酸本規(guī)范、應(yīng)判用指引以及劇本企業(yè)的內(nèi)它部控制制度牢，圍繞內(nèi)部恭環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)伶評(píng)估、控制岡活動(dòng)、信息側(cè)與溝通、內(nèi)滅部監(jiān)督等要幅素，對(duì)內(nèi)部天控制有效性霜進(jìn)行全面評(píng)錄價(jià)，包括財(cái)晌務(wù)報(bào)告內(nèi)部做控制有效性罪和非財(cái)務(wù)報(bào)唯告內(nèi)部控制懲有效性。這結(jié)一制度創(chuàng)新涉得到了國(guó)內(nèi)鋤企業(yè)董事長(zhǎng)鈴和總會(huì)計(jì)師雕的廣泛認(rèn)可掏和好評(píng)，認(rèn)噸為其真正抓育住了企業(yè)擔(dān)“族一把手鹿”揪關(guān)心重視的燃焦點(diǎn)，最大場(chǎng)限度地釋放遞了內(nèi)部控制烤的作用和效輝力；與此同夫時(shí)，也受到丹了國(guó)際社會(huì)歌的關(guān)注。在躬2008年秤底召開(kāi)的南喊非內(nèi)部控制蝦國(guó)際研討會(huì)恥上，有國(guó)際敢專家專門對(duì)蛛評(píng)價(jià)指引的詢這一創(chuàng)新進(jìn)話行了評(píng)述，于認(rèn)為其是對(duì)撕時(shí)下國(guó)際金蠢融危機(jī)最枕“遣積極有效伶”抹的應(yīng)對(duì)。所第二，關(guān)于牌內(nèi)部控制評(píng)牙價(jià)的組織。排內(nèi)部控制評(píng)轉(zhuǎn)價(jià)工作能否佛有效實(shí)施，大很大程度上延取決于企業(yè)般是否具備強(qiáng)貸有力的組織士領(lǐng)導(dǎo)體制。食內(nèi)部控制評(píng)秩價(jià)工作對(duì)大侵多數(shù)國(guó)內(nèi)企則業(yè)而言仍是稿新生事物，亡為切實(shí)指導(dǎo)遙企業(yè)做好該聽(tīng)項(xiàng)工作，評(píng)裕價(jià)指引專門葡就內(nèi)部控制洪評(píng)價(jià)的組織搶領(lǐng)導(dǎo)體制作坑出明確要求廁。首先，基陡本規(guī)范及評(píng)幸價(jià)指引要求僅企業(yè)授權(quán)內(nèi)夫部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖或者其他?？h門機(jī)構(gòu)作為勾內(nèi)部控制評(píng)瘡價(jià)機(jī)構(gòu)，負(fù)納責(zé)內(nèi)部控制殃評(píng)價(jià)的具體擦組織實(shí)施工旅作。這實(shí)際怒上就為內(nèi)部湖控制評(píng)價(jià)工幸作的開(kāi)展設(shè)波置了專門的佳職能機(jī)構(gòu)。坐同時(shí)，為了搏確保內(nèi)部控回制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)鄰職能的有效電發(fā)揮，基本淹規(guī)范及評(píng)價(jià)厭指引要求內(nèi)恩部控制評(píng)價(jià)猾機(jī)構(gòu)必須具伶?zhèn)湟欢ǖ脑O(shè)候置條件：一辨是能夠獨(dú)立敞行使對(duì)內(nèi)部隙控制系統(tǒng)建蜓立與運(yùn)行過(guò)娘程及結(jié)果進(jìn)麗行監(jiān)督的權(quán)交力；二是具夏備與監(jiān)督和宗評(píng)價(jià)內(nèi)部控洪制系統(tǒng)相適醬應(yīng)的專業(yè)勝軟任能力和職肉業(yè)道德素養(yǎng)聯(lián)；三是與企梅業(yè)其他職能園機(jī)構(gòu)就監(jiān)督悶與評(píng)價(jià)內(nèi)部絞控制系統(tǒng)方惰面應(yīng)當(dāng)保持帆協(xié)調(diào)一致，雹在工作中相艇互配合、相起互制約，在質(zhì)效率上滿足女企業(yè)對(duì)內(nèi)部煎控制系統(tǒng)進(jìn)獲行監(jiān)督與評(píng)貓價(jià)所提出的榨有關(guān)要求；柱四是能夠得院到企業(yè)董事供會(huì)和經(jīng)理層逐的支持，通級(jí)常直接接受證董事會(huì)及其下審計(jì)委員會(huì)崇的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)希事會(huì)的監(jiān)督馳，有足夠的備權(quán)威性來(lái)保懶證內(nèi)部控制迅評(píng)價(jià)工作的杠順利開(kāi)展。蜜其次，在設(shè)羞置內(nèi)部控制齡評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的從基礎(chǔ)上，還騙要求企業(yè)成稅立專門的評(píng)寬價(jià)工作組，夏接受內(nèi)部控竹制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)，具塌體承擔(dān)內(nèi)部魯控制評(píng)價(jià)工角作的組織。喇評(píng)價(jià)指引要怠求內(nèi)部控制撲評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根錫據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的脂評(píng)價(jià)方案，任挑選具備獨(dú)惠立性、業(yè)務(wù)益勝任能力和是職業(yè)道德素渾養(yǎng)的評(píng)價(jià)人均員，組成評(píng)階價(jià)工作組，艙具體實(shí)施內(nèi)逃部控制評(píng)價(jià)謹(jǐn)工作。評(píng)價(jià)歇工作組成員袋應(yīng)當(dāng)吸收企互業(yè)內(nèi)部相關(guān)土機(jī)構(gòu)熟悉情菠況的業(yè)務(wù)骨斥干參加。實(shí)釣施評(píng)價(jià)工作端前，評(píng)價(jià)人央員需要接受聯(lián)相關(guān)培訓(xùn)，戒培訓(xùn)內(nèi)容一腹般包括內(nèi)部雀控制專業(yè)知漢識(shí)及相關(guān)規(guī)專章制度、評(píng)纏價(jià)工作流程筐、檢查評(píng)價(jià)單方法、工作酸底稿填寫要狹求、缺陷認(rèn)筆定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)至價(jià)人員的權(quán)賺利與義務(wù)及弦評(píng)價(jià)中需重鞠點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)像題等。通過(guò)抱內(nèi)部控制職忍能機(jī)構(gòu)和評(píng)恭價(jià)工作組這瞎種矩陣式的番組織設(shè)置，引可以有效促雀進(jìn)內(nèi)部控制詠評(píng)價(jià)工作的檢開(kāi)展。足第三，關(guān)于含內(nèi)部控制缺際陷的認(rèn)定。臟內(nèi)部控制缺茄陷的認(rèn)定，揀特別是非財(cái)謀務(wù)報(bào)告內(nèi)部獵控制缺陷的廣認(rèn)定，是企宰業(yè)內(nèi)部控制劉評(píng)價(jià)工作中哨面臨的重大后挑戰(zhàn)之一。瘦對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)胞告內(nèi)部控制盜缺陷，可由衫該缺陷可能褲導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)聞表錯(cuò)報(bào)的重跑要程度來(lái)確歇定，這種重唉要程度主要識(shí)取決于兩方毅面因素：一簽是該缺陷是凝否具備合理細(xì)可能性導(dǎo)致透內(nèi)部控制不錫能及時(shí)防止喜、發(fā)現(xiàn)并糾阿正財(cái)務(wù)報(bào)表歇錯(cuò)報(bào)；二是術(shù)該缺陷單獨(dú)京或連同其他宇缺陷可能導(dǎo)靈致的潛在錯(cuò)樣報(bào)金額的大村小。因此，粘財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)伴部控制缺陷抬一般可以通昆過(guò)定量的方風(fēng)式予以確定悠。相對(duì)而言矩，非財(cái)務(wù)報(bào)腸告內(nèi)部控制亭缺陷的認(rèn)定某很難形成統(tǒng)廈一的標(biāo)準(zhǔn)，宗企業(yè)可以根鞠據(jù)自身的實(shí)斬際情況，參邁照財(cái)務(wù)報(bào)告淺內(nèi)部控制缺興陷的認(rèn)定標(biāo)奏準(zhǔn)，合理確盞定非財(cái)務(wù)報(bào)微告內(nèi)部控制槐缺陷的定量厲和定性認(rèn)定惡標(biāo)準(zhǔn)。其中電：定量標(biāo)準(zhǔn)兄，既可以根幻據(jù)缺陷造成所直接財(cái)產(chǎn)損冤失的絕對(duì)金鄙額制定，也堆可以根據(jù)缺金陷的直接損補(bǔ)失占本企業(yè)豈資產(chǎn)、銷售單收入或利潤(rùn)字等的比率確宰定；定性標(biāo)歡準(zhǔn)，可以根勸據(jù)缺陷潛在氣負(fù)面影響的榆性質(zhì)、范圍搬等因素確定梁。財(cái)政部將丹在即將發(fā)布么的內(nèi)部控制桶規(guī)范講解中膛，對(duì)內(nèi)部控渣制缺陷的認(rèn)掀定，尤其是突非財(cái)務(wù)報(bào)告凳內(nèi)部控制缺北陷的認(rèn)定作趕出更具指導(dǎo)殊性的說(shuō)明。商需要強(qiáng)調(diào)的衰是，為避免鮮企業(yè)操縱內(nèi)算部控制評(píng)價(jià)灑報(bào)告，非財(cái)誠(chéng)務(wù)報(bào)告內(nèi)部丘控制缺陷認(rèn)獲定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)奮確定，必須也在不同評(píng)價(jià)匪期間保持一咸致，不得隨咳意變更。肯第四，關(guān)于莖內(nèi)部控制評(píng)蝦價(jià)報(bào)告。在昏評(píng)價(jià)指引發(fā)舌布前，上海繁、深圳證券退交易所的部籠分上市公司逆已經(jīng)嘗試對(duì)潑外披露內(nèi)部?jī)煽刂圃u(píng)價(jià)報(bào)照告。但由于挑缺少統(tǒng)一的咱指導(dǎo)，這些丑對(duì)外披露的甜評(píng)價(jià)報(bào)告格姻式五花八門郵、質(zhì)量參差兆不起，少則碗2、3頁(yè)，披多則數(shù)百頁(yè)駛，不具可比憤性，也不利碎于報(bào)告使用略者理解。為喝此，評(píng)價(jià)指背引專門對(duì)內(nèi)愈部控制評(píng)價(jià)斜報(bào)告進(jìn)行規(guī)屢范，要求企燒業(yè)在評(píng)價(jià)報(bào)萄告中至少披教露以下內(nèi)容牧：一是董事陪會(huì)對(duì)內(nèi)部控咱制報(bào)告真實(shí)谷性的聲明，寸實(shí)質(zhì)就是董潔事會(huì)全體成秤員對(duì)內(nèi)部控摩制有效性負(fù)酒責(zé)；二是內(nèi)天部控制評(píng)價(jià)喂工作的總體纖情況，即概杯要說(shuō)明；三他是內(nèi)部控制傳評(píng)價(jià)的依據(jù)強(qiáng)，一般指基虹本規(guī)范、評(píng)隙價(jià)指引及企最業(yè)在此基礎(chǔ)叼上制定的評(píng)康價(jià)辦法；四么是內(nèi)部控制專評(píng)價(jià)的范圍箏，描述內(nèi)部液控制評(píng)價(jià)所飼涵蓋的被評(píng)掠價(jià)單位，以眠及納入評(píng)價(jià)蝕范圍的業(yè)務(wù)制事項(xiàng)；五是晝內(nèi)部控制評(píng)擾價(jià)的程序和挎方法；六是運(yùn)內(nèi)部控制缺渾陷及其認(rèn)定疾情況，主要塞描述適用本安企業(yè)的內(nèi)部鬧控制缺陷具片體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)針，并聲明與晌以前年度保畫持一致，同標(biāo)時(shí)，根據(jù)內(nèi)酒部控制缺陷秤認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，饑確定評(píng)價(jià)期罰末存在的重正大缺陷、重炒要缺陷和一付般缺陷；七享是內(nèi)部控制蒸缺陷的整改協(xié)情況及重大新缺陷擬采取謹(jǐn)?shù)恼拇胧┘y；八是內(nèi)部膚控制有效性柳的結(jié)論，對(duì)爐不存在重大捏缺陷的情形礙，出具評(píng)價(jià)蠶期末內(nèi)部控鞭制有效結(jié)論虹，對(duì)存在重茶大缺陷的情傲形，不得作幫出內(nèi)部控制壺有效的結(jié)論志，并需描述男該重大缺陷頑的成因、表堅(jiān)現(xiàn)形式及其流對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)貢控制目標(biāo)的翁重要程度。榜財(cái)政部將在柜內(nèi)部控制規(guī)婦范講解中對(duì)紅內(nèi)部控制評(píng)景價(jià)報(bào)告的內(nèi)禿容提供進(jìn)一砍步指引，包旦括探索引入易使用內(nèi)部控太制評(píng)價(jià)表，諸作為對(duì)內(nèi)部我控制評(píng)價(jià)報(bào)拳告的進(jìn)一步召補(bǔ)充。所謂禁內(nèi)部控制評(píng)豈價(jià)表，就是隨對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程站中形成的評(píng)檢價(jià)工作底稿覽的全面整理芳和綜合匯總利，是企業(yè)對(duì)悲內(nèi)部控制各肆構(gòu)成要素的箏結(jié)論性評(píng)估滿表格，一般剪由評(píng)價(jià)內(nèi)容潔、業(yè)務(wù)描述響、有效性/拼缺陷、評(píng)價(jià)隸記錄等欄目美組成。通過(guò)肢使用內(nèi)部控恰制評(píng)價(jià)表，衛(wèi)可以使不同旬企業(yè)的內(nèi)部洋控制評(píng)價(jià)報(bào)走告更具可比介性，同時(shí)也余有利于報(bào)告林使用者閱讀最和理解。絕第五，關(guān)于援內(nèi)部控制評(píng)育價(jià)報(bào)告的披拍露或報(bào)送。桌評(píng)價(jià)指引要漠求，內(nèi)部控妄制評(píng)價(jià)報(bào)告冤應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董閑事會(huì)或類似站權(quán)力機(jī)構(gòu)批狹準(zhǔn)后對(duì)外披研露或報(bào)送相槽關(guān)部門。企納業(yè)應(yīng)當(dāng)以1益2月31日戒作為年度內(nèi)債部控制評(píng)價(jià)婆報(bào)告的基準(zhǔn)培日，并于基碧準(zhǔn)日后4個(gè)漏月內(nèi)報(bào)出內(nèi)旱部控制評(píng)價(jià)得報(bào)告。對(duì)于伍基準(zhǔn)日至內(nèi)摧部控制評(píng)價(jià)蜘報(bào)告發(fā)出日賽之間發(fā)生的睡影響內(nèi)部控扁制有效性的巷因素，企業(yè)忽應(yīng)當(dāng)根據(jù)其漂性質(zhì)和影響按程度對(duì)評(píng)價(jià)源結(jié)論進(jìn)行相男應(yīng)調(diào)整。需肉要說(shuō)明的是賞，評(píng)價(jià)指引閃起草工作組鎮(zhèn)在調(diào)研過(guò)程除中發(fā)現(xiàn)，部立分企業(yè)擔(dān)心欺內(nèi)部控制評(píng)堡價(jià)報(bào)告可能堆存在信息過(guò)叮度披露問(wèn)題俊。財(cái)政部等服部門已經(jīng)根擔(dān)據(jù)調(diào)研反饋粉意見(jiàn)對(duì)應(yīng)用咽指引和評(píng)價(jià)臥指引進(jìn)行了千調(diào)整，此次抹發(fā)布的應(yīng)用醫(yī)指引和《企標(biāo)業(yè)內(nèi)部控制剩評(píng)價(jià)指引》鍬實(shí)際上只要農(nóng)求企業(yè)對(duì)控刷制缺陷尤其怒是重大缺陷薦作出說(shuō)明，間不涉及企業(yè)括內(nèi)部其他保冬密信息，與勢(shì)此同時(shí)，在礎(chǔ)內(nèi)部控制規(guī)膛范體系的貫杰徹實(shí)施過(guò)程頌中，財(cái)政部究等部門還將勒持續(xù)關(guān)注類?ài)櫵茊?wèn)題，確禍保在滿足法工律法規(guī)和監(jiān)蟲(chóng)管要求的前變提下，盡量風(fēng)減少企業(yè)負(fù)瓶擔(dān)。描以上是從政索府已經(jīng)出臺(tái)督的規(guī)范文件峽來(lái)看我國(guó)內(nèi)饅部控制評(píng)價(jià)愚的發(fā)展,我角國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)領(lǐng)部控制評(píng)價(jià)過(guò)研究妖也進(jìn)行了一刑些研究斧。目前,我理國(guó)學(xué)者對(duì)于槽內(nèi)部控制評(píng)嬸價(jià)方面的研辱究并不多。幸比較早期的仇學(xué)者閻金愕萌(1998路)根據(jù)國(guó)外會(huì)內(nèi)部控制評(píng)惕價(jià)的新發(fā)展姑并針對(duì)國(guó)內(nèi)瞧內(nèi)部控制評(píng)鞋價(jià)的薄弱點(diǎn)漏,在闡述內(nèi)劍部控制、內(nèi)橋部控制評(píng)價(jià)骨、內(nèi)部控制擾評(píng)價(jià)應(yīng)用等碰基本理論問(wèn)設(shè)題的基礎(chǔ)上憤,結(jié)合實(shí)例換探討內(nèi)部控箭制評(píng)價(jià)應(yīng)用賺實(shí)務(wù)。近年逐來(lái),我國(guó)學(xué)牽者主要是從爬評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、斯評(píng)價(jià)步驟、熔評(píng)價(jià)方法和騰借助案例這值四個(gè)方面來(lái)徑對(duì)內(nèi)部控制暫評(píng)價(jià)進(jìn)行研怠究。絲總體來(lái)看,寶我國(guó)內(nèi)部控隔制評(píng)價(jià)的研鳥(niǎo)究和規(guī)范建婚設(shè)起步較晚御,對(duì)企業(yè)內(nèi)進(jìn)部控制評(píng)價(jià)頸問(wèn)題缺乏統(tǒng)排一和權(quán)威的裕標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)評(píng)坡價(jià)的具體內(nèi)坑容和范圍缺困乏切實(shí)可行收的操作指南幸,這對(duì)有效貪實(shí)施內(nèi)部控己制評(píng)價(jià)造成伴了極大的障景礙。我國(guó)學(xué)遼者對(duì)內(nèi)部控基制的研究逐吐步從理論研筍究向應(yīng)用研皺究轉(zhuǎn)變,1律997年劉龍明輝、朱榮際恩等學(xué)者研削究的內(nèi)部控模制評(píng)價(jià)只是質(zhì)作為一種審稀計(jì)方式,其諒目的是在了居解、測(cè)試與碗會(huì)計(jì)報(bào)表相歐關(guān)的內(nèi)部控殊制的基礎(chǔ)上確評(píng)估其控制拒風(fēng)險(xiǎn),據(jù)以工確定實(shí)質(zhì)性位測(cè)試的性質(zhì)賢、時(shí)間和范青圍,還沒(méi)有攪作為一項(xiàng)專訂項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)教而使用,企縮業(yè)自身也沒(méi)逮有對(duì)內(nèi)部控翠制評(píng)價(jià)產(chǎn)生凡關(guān)注。從2輛000以后反,學(xué)者們逐要步涉及評(píng)價(jià)節(jié)的定性和定窗量分析方法對(duì)方面的研究面。模糊綜合乞評(píng)價(jià)法、離戀差最大化法紋、BP神經(jīng)騎網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被號(hào)應(yīng)用到內(nèi)部絡(luò)控制評(píng)價(jià)上龍面。并結(jié)合藥實(shí)例探討了煤內(nèi)部控制評(píng)及價(jià)應(yīng)用實(shí)務(wù)自。新COS土O報(bào)告的發(fā)邪布后開(kāi)創(chuàng)了松內(nèi)部控制的兄一個(gè)新紀(jì)元辦,國(guó)外企業(yè)盒正開(kāi)始按照碌這個(gè)新的框霉架探索建立鋪及完善自己缺公司的內(nèi)部徐控制制度。役如何借鑒新傅COSO報(bào)渡告來(lái)完善內(nèi)貧部控制評(píng)價(jià)屯體系的研究糠勢(shì)必也是一湖個(gè)新的發(fā)展躍趨勢(shì)。遞2.3券內(nèi)部控制的視五要素聽(tīng)現(xiàn)內(nèi)部控制理咬論的發(fā)展在住內(nèi)部控制整喬體框架階段梳達(dá)到了成熟慰，雖然CO雨SO在20戲04年以后倡又將五要素吸框架發(fā)展成坐了八要素框炎架，但是由陣于八要素框粘架過(guò)于復(fù)雜殘，并基于我盯國(guó)基本國(guó)情爹的考慮，對(duì)脂于我國(guó)家族挎民營(yíng)上市企鳳業(yè)而言，應(yīng)垮用內(nèi)部控制掩五要素整體效框架的理論覺(jué)來(lái)建立內(nèi)部逼控制體系更誰(shuí)為合適。森內(nèi)部控制整匪體框架包含綁了控制環(huán)境逼、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估黨、控制活動(dòng)輪、信息與溝稱通和監(jiān)督五府個(gè)要素，它械的內(nèi)涵構(gòu)成項(xiàng)以及與八要支素框架的區(qū)好別詳見(jiàn)圖廈2.淺3。折內(nèi)部控制五腦要素相輔相薯成，互相作因用。控制環(huán)擋境是根基，慎風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是叉重要環(huán)節(jié)，具控制活動(dòng)是遵必要手段，有信息與溝通六是實(shí)現(xiàn)渠道卷，監(jiān)督是有飲效保證。況圖2.3Committee

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Framework，1992腦內(nèi)部控制融五要素框架掩與八要素框隊(duì)架的比較Committee

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Control－Integrated

Framework，1992湯3恩某央企省級(jí)連公司的基本徹情況日和內(nèi)部控制購(gòu)要求傳鋤3.1緩某央企省級(jí)場(chǎng)公司的基本古情況誦詢勾唇發(fā)展歷程嘩湯某央企省級(jí)顆公司濁的前身為甘該省太電業(yè)管理局壁、水利電力鐵局。水利、取電力幾經(jīng)合加并、分離后鷹，踐1977恭年其中的電所力部分分離課出來(lái)成立了座省火級(jí)新電力工業(yè)局灶。誕1990趟年，國(guó)家電草力工業(yè)體制份進(jìn)一步改革勺,滲成立省羽級(jí)單電力公司（胖與省潮級(jí)的電力工業(yè)局瘦兩塊牌子、松一套人馬）貴。毯1998戶年改組為國(guó)文家電力公司奇的全資子公追司。訴2004機(jī)年注冊(cè)登記社變更出資人無(wú)，成為部某央企總部撈的全資子公撲司。痕可爬經(jīng)營(yíng)范圍誤厭某央企省級(jí)皆公司農(nóng)作為肅央企尊的全資子公璃司，負(fù)責(zé)奴該省泊電網(wǎng)的建設(shè)姨、運(yùn)行、管侵理和經(jīng)營(yíng)。哪公司主要經(jīng)菜營(yíng)業(yè)務(wù)包括摧：電力生產(chǎn)碗供應(yīng)，組織常發(fā)電，輸變啟電工程的設(shè)煉計(jì)施工和建狡設(shè)，電力設(shè)泛備修造、維組修等；兼營(yíng)潛業(yè)務(wù)包括：相重點(diǎn)電力基做建項(xiàng)目和所篩屬電力企業(yè)拼所需的電力蟻設(shè)備、金屬孤材料、木材侄、電線電纜昏的調(diào)撥、銷備售；經(jīng)營(yíng)批嗎準(zhǔn)的進(jìn)出口鑒業(yè)務(wù)；信息幅系統(tǒng)集成、拒軟件開(kāi)發(fā)、史銷售、運(yùn)行袍、維護(hù)，技問(wèn)術(shù)改造、技穴術(shù)服務(wù)、咨潔詢，培訓(xùn)服成務(wù)等。公司躍重點(diǎn)發(fā)展電熔網(wǎng)外，還擁?yè)P(yáng)有電力建設(shè)猜管理、施工農(nóng)、設(shè)計(jì)、修梢造、試驗(yàn)、跌教育培訓(xùn)、桂多種經(jīng)營(yíng)等輛方面的力量眉,斬成為以發(fā)展頑電力為主、群產(chǎn)業(yè)門類眾默多的綜合性仗企業(yè)壩,有也是僑該省前經(jīng)營(yíng)規(guī)模最鳴大的工業(yè)企分業(yè)之一。截御止奔2010捧年底，公司蘇下設(shè)預(yù)20肺個(gè)職能部門累，直接投資甚及直接管理炊企業(yè)共強(qiáng)32跟家。其中：業(yè)全資公司許13泄個(gè)，公司所認(rèn)屬分公司（陵分支機(jī)構(gòu)）瑞19興個(gè)，餐并管理著慨61盼家縣供電企設(shè)業(yè)。衫少旨資產(chǎn)規(guī)模遣將至泥2013婆年末，公司攏資產(chǎn)總額妄895愧億元，資產(chǎn)柳負(fù)債率孟73.98客%瞞；公司已擁傳有閑500冤千伏變電站圈31勝座、容量配6425屠萬(wàn)千伏安、與線路管6300黨千米刃；罪220廁千伏變電站繩230隱座、容量志8394劇萬(wàn)千伏安、站線路撲13000次千米幼。通過(guò)煮9烤回書500撿千伏線路分模別與上海、待江蘇、安徽陳及福建電網(wǎng)謙相連，向家稀壩引-溉上海特高壓持直流途經(jīng)浙毀江，基本形牲成以漢500挺千伏為主網(wǎng)礎(chǔ)架、以唯220僑千伏為支撐在的電網(wǎng)結(jié)構(gòu)捉。全年完成瓜售電量財(cái)2405估億千瓦時(shí)，仙全年全社會(huì)拉用電量達(dá)到吩3117健億千瓦時(shí)，木統(tǒng)調(diào)最高負(fù)燒荷哀5063伶萬(wàn)千瓦，最壁高外購(gòu)電力慨1530烤萬(wàn)千瓦，占朋統(tǒng)調(diào)最高負(fù)民荷的忌30.2%折；全年外購(gòu)艘電量微584挨億千瓦時(shí)，叉占全社會(huì)用肆電量的凍18.7%慰；屬于電量諒不能自足，及對(duì)外來(lái)電能爬依存度較高吵的省份之一抽。乒公司管轄范披圍有員工近價(jià)10踩萬(wàn)人。純3.2瞞某央企省級(jí)南公司建立內(nèi)擁部控制的必錢要性異驕憲貓加強(qiáng)內(nèi)部控妻制有利于公投司深化體制需改革甘幅國(guó)資委根據(jù)涉國(guó)家整體發(fā)土展戰(zhàn)略和企港業(yè)的實(shí)際，揭提出碼“霉十二五魔”鉆時(shí)期企業(yè)改擦革發(fā)展的核澤心目標(biāo)是妹“熔做強(qiáng)做優(yōu)企某業(yè)、培育具輝有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)力的世界一這流企業(yè)賭”陡。要實(shí)現(xiàn)以唉上目標(biāo)，確蹦保戰(zhàn)略落地臘，企業(yè)必須嶺擁有健全完竭備、運(yùn)行高尸效的內(nèi)部控政制體系作為仆根本保障?；瑑?nèi)部控制體闖系的建立有競(jìng)助于推動(dòng)企座業(yè)建立完善血公司治理結(jié)筆構(gòu)，落實(shí)敗“享三重一大賴”油決策制度，模優(yōu)化資源配墾置，提高運(yùn)割行效率與效簽果，確保實(shí)要現(xiàn)企業(yè)發(fā)展傍戰(zhàn)略。忙總體上講，始加強(qiáng)內(nèi)部控?fù)沃平ㄔO(shè)既是厲電力公司落額實(shí)國(guó)資委管衰理提升活動(dòng)淡、實(shí)現(xiàn)管理沒(méi)提升的重要辛舉措，也是戰(zhàn)深化爆該央企總部陣“鈴兩個(gè)轉(zhuǎn)變籠”障、推進(jìn)劉“另三集五大舅”被建設(shè)、防范攏經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、憂實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)蛇展的內(nèi)在要呈求。弱爽錘加強(qiáng)內(nèi)部控?zé)糁朴欣趪?guó)岡有資產(chǎn)的有海效管理密違2012潤(rùn)年，國(guó)資委刷在中央企業(yè)碎全面開(kāi)展以蕉“趴強(qiáng)基固本、廢控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)轉(zhuǎn)型升級(jí)、知保值增值，宗做強(qiáng)做優(yōu)、豐科學(xué)發(fā)展伯”不為主題的管肢理提升活動(dòng)償，并將內(nèi)部默控制建設(shè)工峽作納入中央桑企業(yè)管理提澆升活動(dòng)重要李內(nèi)容。內(nèi)部品控制可以將紀(jì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)虛略、管理理狼念、控制要扇求融入公司濃治理、企業(yè)姿文化、崗位筒授權(quán)、制度攤規(guī)范和業(yè)務(wù)莫流程，通過(guò)少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、陽(yáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、元信息溝通、憶流程監(jiān)控、弱有效性評(píng)價(jià)剃、缺陷改進(jìn)租等控制活動(dòng)硬，推動(dòng)企業(yè)鋪管理從單一鏟制度管理向巨體系化管理肝轉(zhuǎn)變、從傳啦統(tǒng)管理向風(fēng)娃險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變秘、從事后監(jiān)賤督向過(guò)程監(jiān)傭督轉(zhuǎn)變、從煎職能條塊化驚管理向全流豐程管理轉(zhuǎn)變鏟，實(shí)現(xiàn)企業(yè)豪管理水平全羊面提升。漆血在加強(qiáng)內(nèi)部控滿制有利于適螺應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)燭環(huán)境需要畜腰國(guó)際金融危烤機(jī)對(duì)世界經(jīng)篩濟(jì)的影響極靠其深遠(yuǎn)，全秧球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入眨一個(gè)與制度宴改革同步的昏緩慢復(fù)蘇時(shí)辣代，部分歐巖元區(qū)國(guó)家主蛋權(quán)債務(wù)危機(jī)身進(jìn)一步蔓延衫，國(guó)際經(jīng)濟(jì)行與政治、外捧交因素交織傭在一起，企饞業(yè)將面臨一駛個(gè)更加復(fù)雜俘多變、經(jīng)濟(jì)章增長(zhǎng)低速波聾動(dòng)的國(guó)際環(huán)坊境。從國(guó)內(nèi)石情況看，外歡需減少、房居地產(chǎn)調(diào)控和豆高速鐵路等趨基礎(chǔ)設(shè)施建慚設(shè)放緩等因箏素導(dǎo)致國(guó)內(nèi)證經(jīng)濟(jì)增速放轟緩，貨幣收訂緊政策的滯軌后影響將更抵加充分地顯領(lǐng)現(xiàn)出來(lái)。今系年以來(lái)，國(guó)車際市場(chǎng)大宗童商品和原材橡料價(jià)格在波軟動(dòng)中持續(xù)上高揚(yáng)，財(cái)務(wù)費(fèi)壞用急劇增加瞞，人工成本很剛性增長(zhǎng)，鍋導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)期業(yè)收入增幅夫回落，整體達(dá)經(jīng)濟(jì)效益出蘋現(xiàn)下滑。在親低增長(zhǎng)、高霜成本時(shí)期，弊市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)盈療利空間受到稍擠壓，靠規(guī)鼠模增長(zhǎng)拉動(dòng)笑效益增長(zhǎng)的賺優(yōu)勢(shì)減弱，謠更多的是靠逼細(xì)分市場(chǎng)、耕差異經(jīng)營(yíng)、舒內(nèi)部挖潛、社培育價(jià)值鏈暈等方式取得鼠優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)碎手的優(yōu)勢(shì)。耕企業(yè)必須通手過(guò)優(yōu)化資源挎配置，提高際財(cái)務(wù)資源的久使用效率；植加大成本費(fèi)稍用的控制，虎擴(kuò)大企業(yè)盈落利空間；規(guī)祖范企業(yè)經(jīng)營(yíng)校管理，有效慌應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)耀險(xiǎn)。強(qiáng)化內(nèi)今部控制工作戒，建立規(guī)范蛙的內(nèi)部控制逗體系，有助反于通過(guò)完善定公司治理避衣免決策失誤拒給企業(yè)造成倘損失。通過(guò)沖規(guī)范化、標(biāo)綠準(zhǔn)化、精益區(qū)化、信息化沙管理降本增等效，通過(guò)提癥高運(yùn)行效率際提升核心競(jìng)芝爭(zhēng)能力，通產(chǎn)過(guò)合規(guī)經(jīng)營(yíng)景確保持續(xù)健雅康發(fā)展，并皇最終實(shí)現(xiàn)創(chuàng)填造價(jià)值、繳“舒保增長(zhǎng)悉”佩的目標(biāo)。和桂啦加強(qiáng)內(nèi)部控萄制管理有利損于防范經(jīng)濟(jì)塊違法事件的屑發(fā)生耕風(fēng)為保障企業(yè)爪健康持續(xù)發(fā)蝴展，國(guó)資委叢要求企業(yè)加徒強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)繩管理，切實(shí)跟防范經(jīng)營(yíng)管戲理中的各類裹風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)朱違法事件。誓以風(fēng)險(xiǎn)管理貍為導(dǎo)向是內(nèi)景部控制的宗匆旨，有效防架范風(fēng)險(xiǎn)、確而保企業(yè)資產(chǎn)墓安全和依法言合規(guī)經(jīng)營(yíng)是示內(nèi)部控制的奪重要目標(biāo)；英風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、限風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和昏風(fēng)險(xiǎn)防范是砌建立和完善息內(nèi)部控制體補(bǔ)系的基本要禾素；防范舞陜弊事件的發(fā)詠生是內(nèi)部控霜制的重要目靈標(biāo)。因此，跨強(qiáng)化內(nèi)部控辟制工作，構(gòu)繞建以內(nèi)部控慮制為手段、喜以風(fēng)險(xiǎn)管理士為導(dǎo)向的有瘋機(jī)體系是確編保防范經(jīng)濟(jì)滔違法事件發(fā)急生的有效機(jī)減制，是確保細(xì)風(fēng)險(xiǎn)管理要唉求落地的重虜要途徑與方廈法。配4籮某央企省級(jí)喊公司內(nèi)部控悔制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀若遙4.1偽某央企省級(jí)平公司內(nèi)部控重制評(píng)價(jià)的總這體情況蘋質(zhì)閘與內(nèi)部環(huán)境方址面皆1盤、治理結(jié)構(gòu)恩。飯某央企省級(jí)黑公司肝（以下簡(jiǎn)稱齒省公司）坐根據(jù)國(guó)家有蝦關(guān)法律法規(guī)士和依該歐央企總部食的相關(guān)規(guī)定炮，建立規(guī)范弱的公司治理坡結(jié)構(gòu)和議事屋規(guī)則，明確優(yōu)黨組會(huì)議、斗總經(jīng)理辦公嚇會(huì)議、黨政艘聯(lián)席會(huì)議和島管理層在決綠策、執(zhí)行、信監(jiān)督等方面址的職責(zé)權(quán)限零，形成科學(xué)宴有效的職責(zé)捐分工和制衡滋機(jī)制。葵2溫、機(jī)構(gòu)設(shè)置貪及權(quán)責(zé)分配匪。費(fèi)省公司道結(jié)合付企業(yè)經(jīng)營(yíng)駝特點(diǎn)和內(nèi)部丹控制要求設(shè)籮置內(nèi)部機(jī)構(gòu)儉，明確職責(zé)幅權(quán)限，將權(quán)籮利與責(zé)任落慢實(shí)到各責(zé)任天單位。抖3栽、內(nèi)部審計(jì)滔機(jī)制。凈省公司胳重視內(nèi)部審霧計(jì)工作，保采證內(nèi)部審計(jì)衰在炊機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)人員配備和湊工作雜上派的獨(dú)立性。春4語(yǔ)、人力資源狼政策。竟省公司鹽人力資源政貫策有利于企叢業(yè)可持續(xù)發(fā)貫展，包括員裝工的聘用、獎(jiǎng)培訓(xùn)、辭退誠(chéng)與辭職；員樂(lè)工的薪酬、臭考核、晉升券與獎(jiǎng)懲。將風(fēng)職業(yè)道德修易養(yǎng)和專業(yè)勝權(quán)任能力作為巡選拔和聘用譜員工的重要鋒標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)片加強(qiáng)員工培滿訓(xùn)和繼續(xù)教慢育，不斷提未升員工素質(zhì)狐。顏5惱、企業(yè)文化棋。越省公司掩重視企業(yè)文筋化建設(shè)，培淺育積極向上逝的價(jià)值觀和解社會(huì)責(zé)任感壺，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)前守信、愛(ài)崗浩敬業(yè)、開(kāi)拓腿創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)扎協(xié)作精神，幣樹(shù)立現(xiàn)代管羨理理念，強(qiáng)昂化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)鴨和法制觀念炎。公司識(shí)領(lǐng)導(dǎo)和中層本干部在塑造唐良好的企業(yè)溫文化中發(fā)揮抽關(guān)鍵作用。鎖艘黑風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方賢面袍省公司筍全面深入貫御徹燙央企總部餃建設(shè)臥“襯一強(qiáng)三優(yōu)頌”描現(xiàn)代公司發(fā)闖展戰(zhàn)略和晴省濁政府借“勢(shì)創(chuàng)新強(qiáng)省，浪創(chuàng)業(yè)富民破”沈的戰(zhàn)略部署訂，堅(jiān)持膠“猜三抓一創(chuàng)損”賤的工作思路糟，積極推進(jìn)盤集約化發(fā)展蘇、精細(xì)化管獻(xiàn)理、規(guī)范化捉運(yùn)作，并輔項(xiàng)以具體策略礎(chǔ)和業(yè)務(wù)流程喚層面的計(jì)劃鎖將企安業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)倆明確地傳達(dá)原到每一位員肥工。建立了莊有效的風(fēng)險(xiǎn)塊評(píng)估過(guò)程，最制定城與生產(chǎn)、銷種售、財(cái)務(wù)等悠業(yè)務(wù)相關(guān)的娘目標(biāo)，設(shè)立啟可辨認(rèn)、分恰析和管理相談關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)樓制，有效識(shí)焦別與控制目蘋標(biāo)相關(guān)內(nèi)部耀風(fēng)險(xiǎn)和外部穿風(fēng)險(xiǎn)。采用度定性與定量靜相結(jié)合的方旨法，按照風(fēng)艙險(xiǎn)發(fā)生的可飾能性及其影方響程度等，掌對(duì)識(shí)別的風(fēng)斤險(xiǎn)進(jìn)行分析帶和排序，確暴定重點(diǎn)關(guān)注溫和優(yōu)先控制夸的風(fēng)險(xiǎn)。在改分析了相關(guān)贈(zèng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的假可能性和影厘響程度后，店結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承駝受度，權(quán)衡潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)與收益酒，確定風(fēng)險(xiǎn)存應(yīng)對(duì)策略。蘭戴樸控制活動(dòng)方喘面哲省公司妻根據(jù)內(nèi)部控杜制目標(biāo)，結(jié)開(kāi)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)德策略，綜合賺運(yùn)用控制措息施，對(duì)各種劑業(yè)務(wù)和事項(xiàng)膛實(shí)施有效控贊制。示省公司聞制定的具體餓控制措施有劍：不相容職貧務(wù)榆相臂分離、授權(quán)主審批、會(huì)計(jì)鵝系統(tǒng)費(fèi)、資產(chǎn)安全撤控制、預(yù)算皺、運(yùn)營(yíng)分析蹤、頸績(jī)效考評(píng)怠和重大醉風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)蔑制等?？?覆、不相容職品務(wù)索相分離偽。裝省公司哨在設(shè)計(jì)內(nèi)部乎控制系統(tǒng)時(shí)池，明確授權(quán)豈批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)權(quán)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)虹經(jīng)辦與會(huì)計(jì)姓記錄、會(huì)計(jì)迷記錄與財(cái)產(chǎn)睡保管、業(yè)務(wù)皺經(jīng)辦與稽核隙檢查等是不濫相容的崗位家和職務(wù)；同珠時(shí)明確規(guī)定外各個(gè)機(jī)構(gòu)和效崗位的職責(zé)側(cè)權(quán)限，使不霉相容崗位和烤職務(wù)之間能晃夠相互監(jiān)督摟、相互制約御，形成有效版的制衡機(jī)制慎。統(tǒng)2浙、授權(quán)審批采。顯省公司以建立完善的珍授權(quán)審批體撞系，制定了扮資金費(fèi)用審療批權(quán)限規(guī)定符以及刷折“禍三重一大顧”毒事項(xiàng)議事規(guī)勾則，規(guī)范授翼權(quán)的范圍、費(fèi)權(quán)限、程序擊和責(zé)任，嚴(yán)現(xiàn)格控制授權(quán)俗限額。對(duì)于弦重大的業(yè)務(wù)攀和事項(xiàng)，實(shí)壓行駛總經(jīng)理貢辦公會(huì)議或魚黨政聯(lián)席會(huì)抬議集體決策燥審批或者聯(lián)慶簽制度，任反何個(gè)人不得巴單獨(dú)進(jìn)行決造策或擅自改逆變集體決策洋。返3厘、會(huì)計(jì)系統(tǒng)禁。廁省公司悼依法設(shè)置會(huì)靠計(jì)機(jī)構(gòu)，配遷備會(huì)計(jì)從業(yè)題人員，建立斧會(huì)計(jì)工作的裁崗位責(zé)任制源，對(duì)會(huì)計(jì)人其員進(jìn)行科學(xué)席合理的分工飼，使之相互握監(jiān)督和制約翠。按照規(guī)定除取得和填制寨原始憑證；看對(duì)憑證進(jìn)行水連續(xù)編號(hào)；冬規(guī)定合理的獅憑證傳遞程蘭序；明確憑誼證的裝訂和設(shè)保管手續(xù)責(zé)叉任；合理設(shè)戚置賬戶，登低記會(huì)計(jì)賬簿毛；按照《會(huì)階計(jì)法》和國(guó)鍵家統(tǒng)一的會(huì)標(biāo)計(jì)準(zhǔn)則制度帽的要求編制窗、報(bào)送、保欠管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)午報(bào)告。影4沈、暗資產(chǎn)安全控里制資。毯省公司緣妥善保管涉腸及資產(chǎn)的各粘種文件資料寫，嚴(yán)防記錄兄受損、被盜堡、被毀，對(duì)永計(jì)算機(jī)處理勇條件下信息啞文件及時(shí)保紀(jì)存和備份，涌以便在遭受身意外損失或倦毀壞時(shí)重新冬恢復(fù)；定期括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)戴進(jìn)行盤點(diǎn)，專并將盤點(diǎn)結(jié)構(gòu)果與會(huì)計(jì)記毒錄進(jìn)行比較孕，對(duì)差異進(jìn)特行分析、查閥明責(zé)任、完炎善管理制度疫；對(duì)貨幣資香金、有價(jià)證架券、貴重物來(lái)品、存貨等傘變現(xiàn)能力強(qiáng)濟(jì)的資產(chǎn)限制惜無(wú)關(guān)人員的把直接接觸。逼5娛、預(yù)算歷。章省公司砌制定了全面設(shè)預(yù)算管理實(shí)昨施辦法，對(duì)喘預(yù)算管理的陷組織與職責(zé)百做出具體規(guī)葵定，分工明腫確，對(duì)預(yù)算削的編制、調(diào)屆整、審批、允執(zhí)行、分析凝、監(jiān)督和考迎核進(jìn)行了規(guī)叉定和約束；特成立預(yù)算管防理委員會(huì)，步負(fù)責(zé)預(yù)算的曠決策、指揮妨和協(xié)調(diào)；預(yù)贊算確定后由壓各預(yù)算單位借或部門組織撒實(shí)施，并輔燙之以對(duì)等的沉權(quán)、責(zé)、利鍋關(guān)系，由財(cái)材務(wù)部負(fù)責(zé)監(jiān)歇督預(yù)算的執(zhí)序行，并將預(yù)脹算偏差納入紐年度績(jī)效考喜核范圍。有6處、運(yùn)營(yíng)分析瓜。糧省公司建立榜運(yùn)營(yíng)情況分腥析制度，綜累合收集、分邀析和利用生門產(chǎn)、銷售、搬采購(gòu)衰、赴投融資、財(cái)捕務(wù)峰等方面的信膛息，通過(guò)因替素分析、對(duì)鏡比分析、趨戰(zhàn)勢(shì)分析等方睬法榮，定期開(kāi)展妥運(yùn)營(yíng)情況分誰(shuí)析，發(fā)現(xiàn)存蹄在的問(wèn)題，棍及時(shí)查明原繳因并加以改求進(jìn)。蓮7責(zé)、績(jī)效考評(píng)扛。猶省公司葵建立較為全染面的績(jī)效考跨核實(shí)行細(xì)則蘿，績(jī)效考評(píng)禾目標(biāo)具有針擔(dān)對(duì)性和可操慈作性，考核摩指標(biāo)包括定勾量指標(biāo)和定銜性指標(biāo)，針缺對(duì)不同的評(píng)綁價(jià)指標(biāo)賦予止相應(yīng)的權(quán)重杏，體現(xiàn)各項(xiàng)甘評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)兆績(jī)效考評(píng)結(jié)子果的影響程潑度和重要程土度。合理選孩擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)鐵，對(duì)企業(yè)全嶄體員工的業(yè)鐵績(jī)進(jìn)行定期今考核和客觀蠻評(píng)價(jià)，在此貢基礎(chǔ)上形成上評(píng)價(jià)結(jié)論，柿并將績(jī)效考留評(píng)結(jié)果作為撞確定員工薪府酬以及職務(wù)朱晉升、評(píng)優(yōu)寄、降級(jí)、調(diào)充崗和辭退等鉤的依據(jù)。扁8訪、建立重大吃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)亂制和突發(fā)事示件應(yīng)急處理疑機(jī)制。北省公司哪明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)蔽警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)枕可能發(fā)生的市重大風(fēng)險(xiǎn)或返突發(fā)事件，沾制訂應(yīng)急預(yù)智案，明確責(zé)毯任人員、規(guī)劫范處理程序絞，確保突發(fā)曲事件得到及直時(shí)妥善處理焦。統(tǒng)祥意信息與溝通娘方面憤省公司如及時(shí)準(zhǔn)確地濕收集、掘整理、駛傳遞與內(nèi)部柜控制相關(guān)的裹信息，確保右信息在企業(yè)朵內(nèi)部、企業(yè)奪與外部之間亞進(jìn)行有效溝掘通。莖1癥、信息質(zhì)量陷。處省公司跳通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)桐計(jì)資料、經(jīng)被營(yíng)管理資料賺、調(diào)研報(bào)告群、專項(xiàng)信息搜、辦公網(wǎng)絡(luò)僚等渠道，獲掃取內(nèi)部信息叛；通過(guò)行業(yè)削協(xié)會(huì)組織、趣社會(huì)中介機(jī)稱構(gòu)、市場(chǎng)調(diào)圓查、網(wǎng)絡(luò)媒法體以及有關(guān)柔監(jiān)管部門等酬渠道，獲取廚外部信息；責(zé)并對(duì)這些信喝息進(jìn)行合理惕篩選、核對(duì)短、整合，提懇高信息的有蜘用性。膜2遭、溝通制度敘。壇省公司法建立信息溝恩通制度，將芽?jī)?nèi)部控制相閥關(guān)信息在企閥業(yè)內(nèi)部各管忘理級(jí)次、責(zé)與任單位、業(yè)賭務(wù)環(huán)節(jié)之間訓(xùn)，以及企業(yè)忠與外部債權(quán)混人、用電企拾業(yè)、供應(yīng)商畫、中介機(jī)構(gòu)校和監(jiān)管部門貞等有關(guān)方面乎之間進(jìn)行溝蛾通和反饋。澇重要信息需劫及時(shí)傳遞給縫局領(lǐng)導(dǎo)以及越上級(jí)主管部析門。烈3耽、信息系統(tǒng)賴。傲省公司祖運(yùn)用信息技支術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部咬控制，建立棕與經(jīng)營(yíng)管理賽相適應(yīng)的協(xié)取同辦公信息攝系統(tǒng)，促進(jìn)竟內(nèi)部控制流暴程與信息系交統(tǒng)的有機(jī)結(jié)浙合，實(shí)現(xiàn)對(duì)外業(yè)務(wù)和事項(xiàng)草的自動(dòng)控制壁。同時(shí)加強(qiáng)伙對(duì)信息系統(tǒng)北開(kāi)發(fā)與維護(hù)唯、網(wǎng)絡(luò)安全晶等方面的控畫制，保證信傘息系統(tǒng)安全言穩(wěn)定運(yùn)行。殘4條、反舞弊機(jī)僑制。廚省公司振建立反舞弊汁機(jī)制，堅(jiān)持味懲防并舉、眼重在預(yù)防的悟原則，明確質(zhì)反舞弊工作惡的重點(diǎn)領(lǐng)域垂、關(guān)鍵環(huán)節(jié)膠和有關(guān)機(jī)構(gòu)雅在反舞弊工幅作中的職責(zé)鍬權(quán)限，規(guī)范蚊舞弊案件的船舉報(bào)、調(diào)查納、處理、報(bào)單告和補(bǔ)救程怒序。建立舉裹報(bào)投訴制度湊和舉報(bào)人保沸護(hù)制度，并豈及時(shí)傳達(dá)至挽全體員工。采騰夫內(nèi)部監(jiān)督方限面匠省公司杠審計(jì)部門負(fù)齡責(zé)定期對(duì)內(nèi)吵部控制建立客與實(shí)施情況親進(jìn)行日?；騿鑼ｍ?xiàng)監(jiān)督檢窯查，評(píng)價(jià)內(nèi)管部控制的有存效性，對(duì)于觀發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部維控制缺陷，忍及時(shí)加以改歪進(jìn)。休4.2合某央企省級(jí)掙公司內(nèi)部控圣制評(píng)價(jià)舌體系歲存在的主要逆問(wèn)題膜拼電力工業(yè)作植為高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)還業(yè)婆,申不僅源自于茅其自身的自出然壟斷性、罩公共事業(yè)性季、技術(shù)資金跳密集型、運(yùn)泉作連續(xù)性、豎供求隨時(shí)平慌衡性、投資場(chǎng)額巨大、建蹄設(shè)周期長(zhǎng)、啞沉沒(méi)成本高蒜等固有特點(diǎn)嶼,鏟而且還與廠配網(wǎng)分開(kāi)，發(fā)甜、供、用電剝?nèi)藶榉蛛x而私造成市場(chǎng)主矛體及利益相魔關(guān)者眾多王,化電力交易買倚賣繁雜通,悄電力運(yùn)營(yíng)復(fù)絞雜等而使不鑰確定性加大紙。而從競(jìng)爭(zhēng)瓣、受益與風(fēng)腿險(xiǎn)三者相互茶關(guān)系的經(jīng)濟(jì)霧學(xué)解讀中得學(xué)知計(jì),掌在打破壟斷做、降低成本絕、抑制電價(jià)共的同時(shí)無(wú)疑銀也會(huì)增加電惱力市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)吊。近年來(lái)，阿該央企省級(jí)走公司墊由嫁財(cái)務(wù)部猶牽頭，現(xiàn)結(jié)合淡省公司按經(jīng)營(yíng)管理的涉實(shí)際情況以構(gòu)及電力系統(tǒng)極特殊的業(yè)務(wù)寫流程，對(duì)公傷司本部、各列地（市）局共以及多家縣羨局的內(nèi)部控政制的設(shè)計(jì)和貸執(zhí)行進(jìn)行測(cè)逗試評(píng)價(jià)；經(jīng)仁評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)各值省公司邁內(nèi)部控制設(shè)畫計(jì)總體上是話健全的、合所理的，內(nèi)部樸控制執(zhí)行總耍體上是有效柳的。但在具貝體設(shè)計(jì)、執(zhí)敗行過(guò)程中也巾還存在著一看些偏差和缺志陷，具體情伐況如下：透密估企業(yè)內(nèi)部控奪制的目標(biāo)不燙明確南企業(yè)內(nèi)部控蕩制目標(biāo)是合戶理保證企業(yè)扭經(jīng)營(yíng)管理合昨法合規(guī)、資嗓產(chǎn)安全、財(cái)別務(wù)報(bào)告及相賽關(guān)信息真實(shí)略完整，提高劍經(jīng)營(yíng)效率和喇效果，促進(jìn)沒(méi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)掘展戰(zhàn)略。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[M].北京，2008年.螺但大部分裕省公司下屬伏單位塔未能充分理蟻解企業(yè)內(nèi)部夜控制目標(biāo)，綁僅以省公司嫁或各地（市甲）局的管理樸思路和考核騙目標(biāo)作為企相業(yè)的控制目柄標(biāo)，未能根居據(jù)企業(yè)自身嗎發(fā)展需求和財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[M].北京，2008年.霉嚇盯企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)時(shí)內(nèi)部控制建府設(shè)不夠重視澡電力公司領(lǐng)語(yǔ)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)煌建立內(nèi)部控賣制的認(rèn)識(shí)存牽在較大的偏擁差，部分領(lǐng)玻導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到招位，內(nèi)控意巧識(shí)不強(qiáng)，有免的甚至認(rèn)為評(píng)內(nèi)部控制建促設(shè)僅僅是財(cái)掩務(wù)部門的事阿，建立所謂謙的企業(yè)內(nèi)控興制度只是為多了應(yīng)付上級(jí)針部門的檢查戴。因此存在車即使有內(nèi)控蔽制度也未能詢有效執(zhí)行，且使得企業(yè)內(nèi)拍控流于形式姻。先規(guī)獨(dú)內(nèi)部控制風(fēng)拿險(xiǎn)意識(shí)難較掌淡薄，管理極體系不完善醉一個(gè)電力公跑司應(yīng)該有良凱好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)揉估信息披露意系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)零預(yù)警系統(tǒng)，薪只有這樣才萌能把企業(yè)的鄙投資和經(jīng)營(yíng)讀風(fēng)險(xiǎn)降到最頌低。從浙江雞省電力公司辰現(xiàn)狀來(lái)看，描電力公司治持理人員風(fēng)險(xiǎn)濟(jì)意識(shí)淡薄，弦缺乏有效的擾風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)鋼制和科學(xué)合脾理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)鏈警機(jī)制，對(duì)榴風(fēng)險(xiǎn)投資缺若乏嚴(yán)格有效闖的投資決策伏審批機(jī)制。壘電力市場(chǎng)競(jìng)竊爭(zhēng)日益激烈朵，各種不確中定的市場(chǎng)因刊素普遍存在搭，電力公司南面臨許多客閥觀存在的風(fēng)搭險(xiǎn)，而電力僑公司對(duì)的市谷場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的忽纏視，使電力親公司在運(yùn)營(yíng)罷過(guò)程中會(huì)遭篩遇更多的風(fēng)茄險(xiǎn)?？拾し矁?nèi)部控制評(píng)喝價(jià)制度不夠劇健全能電力公司具媽有投資大、奮設(shè)施分散、許資金密集的主特點(diǎn)，其內(nèi)童控制度的健抄全與否關(guān)系煉著企業(yè)持續(xù)梅經(jīng)營(yíng)、服務(wù)糞社會(huì)經(jīng)濟(jì)的例成敗命運(yùn)。匆國(guó)家針對(duì)電備力公司頒布拌了一系列的獨(dú)法律法規(guī)，軟但仍有部分鄭企業(yè)不照章產(chǎn)行事，造成拴企業(yè)內(nèi)