財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)的擴(kuò)展課程

第七講會計(jì)循環(huán)的擴(kuò)展中山大學(xué)管理學(xué)院《基礎(chǔ)會計(jì)》課題開發(fā)組第一頁，共四十七頁。本章主要內(nèi)容從復(fù)式簿記系統(tǒng)到財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)基本概念財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)與基本方法第二頁，共四十七頁。從復(fù)式簿記系統(tǒng)到財(cái)務(wù)會計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記系統(tǒng)的影響影響復(fù)式簿記系統(tǒng)四個(gè)因素財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生和發(fā)展政府對會計(jì)管制的加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)和審計(jì)的發(fā)展公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生和發(fā)展第三頁，共四十七頁。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對復(fù)式簿記系統(tǒng)的影響19世紀(jì)中葉，股份公司這種企業(yè)組織形式逐步成為現(xiàn)代社會中占統(tǒng)治地位的企業(yè)組織形式，這使所有者與經(jīng)營者相分離，從而造成“簿記（無非）是企業(yè)管理當(dāng)局的一件用表格的形式所作的一種陳述。”會計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊，引發(fā)了大批公司的破產(chǎn)，破產(chǎn)清算促使政府對會計(jì)管制的加強(qiáng)，促進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)和審計(jì)，以及公認(rèn)會計(jì)原則的發(fā)展第四頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)基本概念財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)復(fù)式簿記系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則第五頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是：向外部使用者提供可用信息企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)反映和控制的對象是已發(fā)生和已完成的經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)在財(cái)務(wù)會計(jì)提供的全部信息中，主要的部分應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表加以揭示財(cái)務(wù)會計(jì)中的日常會計(jì)處理和會計(jì)報(bào)表的編制必須遵循公認(rèn)會計(jì)規(guī)范（包括財(cái)務(wù)會計(jì)處理的種種慣例、規(guī)則和章程）第六頁，共四十七頁。復(fù)式簿記系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別？聯(lián)系財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的一個(gè)分支，它是傳統(tǒng)復(fù)式簿記的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)來自傳統(tǒng)的復(fù)式簿記系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)處理和信息加工仍然運(yùn)用復(fù)式簿記系統(tǒng)的模式。復(fù)式簿記系統(tǒng)是現(xiàn)代會計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)會計(jì)最基本的一種記錄方法，更重要的是，它提供了一系列科學(xué)的會計(jì)學(xué)觀念、如日記賬、分類賬、驗(yàn)賬與試算平衡。第七頁，共四十七頁。續(xù)：復(fù)式簿記系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別？區(qū)別復(fù)式簿記系統(tǒng)著重研究會計(jì)的記錄方法和方式問題，如記賬憑證中的會計(jì)分錄、股份公司的發(fā)展，經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)的分離使會計(jì)不能僅僅局限于復(fù)式簿記系統(tǒng)，不能只關(guān)心會計(jì)的記錄方法和方式，應(yīng)該更加關(guān)注對外會計(jì)信息的報(bào)告。另外公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生為會計(jì)報(bào)表的編報(bào)提供了一系列的行為規(guī)范。第八頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)會計(jì)主體(accountingentity)：會計(jì)主體界定了會計(jì)工作的空間范圍財(cái)務(wù)會計(jì)的空間范圍是一個(gè)實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算和自負(fù)盈虧的企業(yè)提出企業(yè)作為會計(jì)主體的假設(shè)是為了把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他企業(yè)單位及企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來會計(jì)主體不等于法律主體，如一個(gè)車間可以使一個(gè)會計(jì)主體但卻不是一個(gè)法律主體第九頁，共四十七頁。續(xù)：財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(continuitypostulate)：指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期的持續(xù)下去，不考慮企業(yè)是否要破產(chǎn)清算明確了會計(jì)工作的時(shí)間范圍，保持會計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性，從而企業(yè)的資產(chǎn)才可以區(qū)分為流動(dòng)的和長期的，資產(chǎn)才可以按歷史成本計(jì)價(jià)第十頁，共四十七頁。續(xù)：財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)會計(jì)分期(accountingperiod)：將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)劃分為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供有關(guān)財(cái)務(wù)信息有了會計(jì)分期，有了本期與非本期的區(qū)別，才有了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才有了正確貫徹配比原則的要求第十一頁，共四十七頁。續(xù)：財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)貨幣計(jì)量(currencymeasurement)：指企業(yè)在財(cái)務(wù)處理過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄反映企業(yè)的經(jīng)營情況。我國以人民幣作為記帳本位幣。第十二頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則衡量會計(jì)信息質(zhì)量的原則：客觀性(objectivity)相關(guān)性(relativity)可比性(comparability)一貫性(persistently)及時(shí)性(timeliness)明晰性(perspicuity)第十三頁，共四十七頁。續(xù)：財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則確認(rèn)和計(jì)量的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)配比(matching)歷史成本(historicalcost)劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)第十四頁，共四十七頁。續(xù)：財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則起修正作用的原則：謹(jǐn)慎重要性實(shí)質(zhì)重于形式第十五頁，共四十七頁。客觀性(objectivity)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果客觀性原則又稱真實(shí)性原則或可靠性原則不偏不倚數(shù)據(jù)資料可核查、驗(yàn)證真實(shí)、可靠第十六頁，共四十七頁。相關(guān)性(relativity)指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)符合國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要通常被理解成與決策相聯(lián)系的，有助于提高會計(jì)信息使用者決策水平的標(biāo)準(zhǔn)或要求，因此相關(guān)性又稱決策有用性第十七頁，共四十七頁?？杀刃?comparability)可比性原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比可比性原則又稱統(tǒng)一性原則在設(shè)計(jì)會計(jì)指標(biāo)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)充分考慮全國范圍內(nèi)一定程度的統(tǒng)一性應(yīng)注意會計(jì)指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間在口徑上的一致性及一定程度的可比性第十八頁，共四十七頁。一貫性(persistently)一致性原則是指會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不能隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明一致性原則又稱一貫性原則同一個(gè)企業(yè)前后不同會計(jì)期間的會計(jì)信息也要求在口徑上、計(jì)算方法和處理標(biāo)準(zhǔn)上保持一致第十九頁，共四十七頁。續(xù)：一貫性(persistently)包括兩方面的內(nèi)容會計(jì)核算所采取的方法和程序前后一貫在某些情況下，會計(jì)的處理方法也不是一成不變的，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際需要變更某些會計(jì)處理方法和程序。但對于會計(jì)處理方法和程序的變更，應(yīng)采取非常認(rèn)真負(fù)責(zé)和謹(jǐn)慎的態(tài)度，并且需要將變更的情況、變更的原因以及變更對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明。把這些情況報(bào)告給使用者，引起他們的注意，使他們在開展經(jīng)濟(jì)決策時(shí)加以考慮。

第二十頁，共四十七頁。及時(shí)性(timeliness)及時(shí)性原則是指會計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會計(jì)業(yè)務(wù)的處理必須及時(shí)進(jìn)行，以便會計(jì)信息的及時(shí)利用及時(shí)性的體現(xiàn)形式對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確地收集、記錄對已收集的信息，及時(shí)進(jìn)行加工處理及時(shí)報(bào)送會計(jì)信息第二十一頁，共四十七頁。明晰性(perspicuity)明晰性原則是指會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用明晰性原則又稱易懂性、通俗性原則第二十二頁，共四十七頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)要點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理第二十三頁，共四十七頁。續(xù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收付時(shí)間作為收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，而不論其是否應(yīng)當(dāng)歸屬當(dāng)期；而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付確認(rèn)收入和費(fèi)用對經(jīng)營成果的影響不同第二十四頁，共四十七頁。續(xù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrualbasis)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)例比較預(yù)收事項(xiàng)預(yù)付事項(xiàng)應(yīng)收事項(xiàng)應(yīng)付事項(xiàng)第二十五頁，共四十七頁。配比(matching)配比原則是指營業(yè)收入與其相對應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量間接配比和直接配比第二十六頁，共四十七頁。歷史成本(historicalcost)歷史成本是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)歷史成本原則又稱原始成本原則或?qū)嶋H成本原則歷史成本的優(yōu)點(diǎn)可核查、有原始憑證記載的確定數(shù)按發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的支出確定資產(chǎn)的價(jià)值，比較可靠第二十七頁，共四十七頁。續(xù)：歷史成本(historicalcost)歷史成本的缺點(diǎn)在物價(jià)變動(dòng)，特別是在發(fā)生較嚴(yán)重的通貨膨脹情況下，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其條件是不充分的，財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的部分會計(jì)信息并不是十分真實(shí)的第二十八頁，共四十七頁。劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)劃分標(biāo)準(zhǔn)：支出發(fā)揮效益的期間長短只能在本會計(jì)年度內(nèi)發(fā)揮效益的支出，就是收益性支出可能發(fā)揮的效益超過一個(gè)會計(jì)年度的支出，就是資本性支出第二十九頁，共四十七頁。續(xù)：劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)會計(jì)處理不同收益性支出，在會計(jì)處理上就可以通過費(fèi)用成本賬戶予以入賬資本性支出，在會計(jì)處理上就應(yīng)通過資產(chǎn)賬戶予以入賬。并且，在未來若干個(gè)會計(jì)年度中該項(xiàng)支出要通過折舊、攤銷等分?jǐn)偟姆椒ǔ绦颍饾u將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到費(fèi)用、成本中去第三十頁，共四十七頁。續(xù)：劃分收益性支出與資本性支出(partitionofprofitabilitypayoutandcapitalpayout)混淆收益性支出與資本性支出的后果對經(jīng)營成果的影響對財(cái)務(wù)狀況的影響第三十一頁，共四十七頁。謹(jǐn)慎謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健性原則，它要求在會計(jì)核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的預(yù)計(jì)謹(jǐn)慎原則的基本內(nèi)容假定企業(yè)有充分的證據(jù)證明企業(yè)在以后期間會發(fā)生某種損失或費(fèi)用，這種損失和費(fèi)用目前盡管還未真正發(fā)生，但由于它發(fā)生的可能性較大，并且其發(fā)生與現(xiàn)在已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在因果關(guān)系，即這種損失和費(fèi)用是由于現(xiàn)在已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的潛在的損失和費(fèi)用。在這種情況下，可以按照謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥的要求來合理確定和核算這種損失、費(fèi)用。不預(yù)計(jì)可能取得的收益第三十二頁，共四十七頁。續(xù)：謹(jǐn)慎謹(jǐn)慎原則例解存貨的計(jì)價(jià)對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊方法

第三十三頁，共四十七頁。重要性重要性原則是指企業(yè)會計(jì)核算對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果足以影響會計(jì)報(bào)表使用者作出評價(jià)或決策時(shí)，就必須對此分別核算，分別反映，力求準(zhǔn)確，并在會計(jì)報(bào)表中作出重點(diǎn)說明；而對次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息質(zhì)量的前提下，可以適當(dāng)合并、簡化反映。第三十四頁，共四十七頁。續(xù)：重要性重要性的判別標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)收入標(biāo)準(zhǔn)其他標(biāo)準(zhǔn)第三十五頁，共四十七頁。實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)何時(shí)運(yùn)用？當(dāng)交易或事項(xiàng)的法律形式不能反映其經(jīng)濟(jì)義務(wù)的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會計(jì)核算第三十六頁，共四十七頁。續(xù)：實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式例解所有權(quán)與控制權(quán)兼并與控股合并第三十七頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)與基本方法財(cái)務(wù)會計(jì)的目的與最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)(accountingcycle)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法第三十八頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)的目的與最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會計(jì)的目的財(cái)務(wù)會計(jì)的最終產(chǎn)品第三十九頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)(accountingcycle)三層含義從賬務(wù)處理程序從信息載體從實(shí)質(zhì)內(nèi)容第四十頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)——從賬務(wù)處理程序編制分錄登記賬簿調(diào)整對賬結(jié)賬編制報(bào)告第四十一頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)——從信息載體會計(jì)憑證（accountingdocument)會計(jì)賬簿(costbook)會計(jì)報(bào)表(accountingstatement)第四十二頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)——從實(shí)質(zhì)內(nèi)容會計(jì)初始確認(rèn)(accounting

preliminaryconfirmation)會計(jì)計(jì)量(accountingmeasure)會計(jì)記錄(accountingregister)會計(jì)再確認(rèn)(accountingcross-check)會計(jì)報(bào)告(accountingreport)第四十三頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法兩層含義從具體方法從本質(zhì)內(nèi)容第四十四頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法——從具體方法設(shè)置賬戶復(fù)式記賬(doubleentry)填制和審核憑證登記賬簿費(fèi)用與成本(expenseandcost)計(jì)算對賬與財(cái)產(chǎn)清查編制會計(jì)報(bào)表第四十五頁，共四十七頁。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法——從本質(zhì)內(nèi)容確認(rèn)方法計(jì)量方法記錄方法報(bào)告方法