第3章金融資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第三章金融資產(chǎn)【教學(xué)目標(biāo)】

通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解金融資產(chǎn)的概念，熟悉金融資產(chǎn)的分類；掌握以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)核算?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類二、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量三、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理四、金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理

第一頁，共二百四十三頁。

第三章金融資產(chǎn)【教學(xué)難點(diǎn)】

一、金融資產(chǎn)的概念及分類二、金融資產(chǎn)的計(jì)量三、實(shí)際利率的確定及實(shí)際利率法的運(yùn)用四、歷史成本與攤余成本的區(qū)分五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算六、應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押和出售業(yè)務(wù)的核算七、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)、計(jì)量與會(huì)計(jì)核算八、可供出售金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量與會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二頁，共二百四十三頁。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第三章金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)課堂練習(xí)第三頁，共二百四十三頁。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

一、金融資產(chǎn)的概念二、金融資產(chǎn)的分類三、金融資產(chǎn)的確認(rèn)四、金融資產(chǎn)的計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第四頁，共二百四十三頁。一、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利以及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

工商企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第五頁，共二百四十三頁。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第六頁，共二百四十三頁。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1．交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第七頁，共二百四十三頁。

（二）持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第八頁，共二百四十三頁。（三）貸款（金融企業(yè)）和應(yīng)收款項(xiàng)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，就可以劃分為這一類。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第九頁，共二百四十三頁。（四）可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十頁，共二百四十三頁。

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類第十一頁，共二百四十三頁。三、金融資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）金融資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。（二）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：1．收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；2．該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十二頁，共二百四十三頁。四、金融資產(chǎn)的計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十三頁，共二百四十三頁。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本的確定二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置（二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十四頁，共二百四十三頁。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)初始成本的確定

按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。如果支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十五頁，共二百四十三頁。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)的核算1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2．企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；3．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；4．出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十六頁，共二百四十三頁。三、業(yè)務(wù)舉例【例3—1】華盛有限責(zé)任公司2006年3月1日從證券市場上購買甲股份有限公司股票30000股，每股價(jià)格為8元，另付稅費(fèi)300元，共支付價(jià)款240300元。（1）2006年3月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本240000投資收益300貸：銀行存款240300財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十七頁，共二百四十三頁?！纠?—1】華盛有限責(zé)任公司2006年3月1日從證券市場上購買甲股份有限公司股票30000股，每股價(jià)格為8元，另付稅費(fèi)300元，共支付價(jià)款240300元。（2）假如上例中，甲公司股票每股價(jià)格為8元，其中包含0.2元的股利。華盛有限責(zé)任公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本234000應(yīng)收股利6000投資收益300貸：銀行存款240300財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十八頁，共二百四十三頁?！纠?—2】華盛有限責(zé)任公司2006年3月1日購入乙公司2004年4月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，該債券面值總額為300000元，年利率10%，華盛有限責(zé)任公司按350000元的價(jià)格購入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1600元，該債券利息到期與本金一起償還。華盛有限責(zé)任公司將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，華盛有限責(zé)任公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本350000投資收益1600貸：銀行存款351600財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第十九頁，共二百四十三頁?！纠?—3】華盛有限責(zé)任公司收到【例3—1】中的現(xiàn)金股利6000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利6000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十頁，共二百四十三頁。【例3—4】甲股份有限公司2006年5月5日宣告于6月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的現(xiàn)金股利，華盛有限責(zé)任公司持有甲公司股票30000股。華盛有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：

①收到現(xiàn)金股利時(shí)②分派的股票股利，華盛有限責(zé)任公司不作分錄，只作備查登記，登記增加凱勝公司股票6000股，由股票股利所得。取得股票后的每股成本降低。借：銀行存款3000貸：投資收益3000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十一頁，共二百四十三頁。【例3—5】承【例3—2】，2006年12月31日，華盛有限責(zé)任公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為362000元，華盛有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：如果2006年12月31日，華盛有限責(zé)任公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為332000元，則華盛有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益18000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)18000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十二頁，共二百四十三頁?！纠?—6】華盛有限責(zé)任公司將四個(gè)月前購入的賬面余額為83000元（其中，成本81000元，公允價(jià)值變動(dòng)借方2000元）的交易性金融資產(chǎn)出售，收到價(jià)款91000元，華盛有限責(zé)任公司作會(huì)計(jì)分錄如下：.同時(shí)借：銀行存款91000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本81000——公允價(jià)值變動(dòng)2000投資收益8000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：投資收益2000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十三頁，共二百四十三頁。第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資取得時(shí)初始成本的確定二、持有至到期投資的核算（一）賬戶設(shè)置（二）會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十四頁，共二百四十三頁。一、持有至到期投資取得時(shí)初始成本的確定

持有至到期投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。取得的債權(quán)，其實(shí)際支付的價(jià)款中含有已到期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；實(shí)際支付的價(jià)款中含有尚未到期的利息，構(gòu)成投資成本，在持有至到期投資中單獨(dú)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十五頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算為了核持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本賬戶可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十六頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算1．持有至到期投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。初始投資成本與按實(shí)際支付的金額之間的差額，記入或沖減持有至到期投資賬面價(jià)值（利息調(diào)整）。【例3—7】華盛有限責(zé)任公司于2006年1月1日購進(jìn)乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為200000元兩年期到期還本付息的債券，共支付價(jià)款203000元，其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用3000元。本公司準(zhǔn)備持有至到期。根據(jù)上述資料，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——成本200000持有至到期投資——利息調(diào)整3000貸：銀行存款203000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十七頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算【例3—8】華盛有限責(zé)任公司2006年4月1日，以60萬元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）購丙某公司2006年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息的債券，債券年利率8%，債券面值55萬元。則華盛有限責(zé)任公司購買的債券中包含尚未到期債券的應(yīng)計(jì)利息為1.1萬元（55×8%÷12×3），利息調(diào)整為3.9萬元（60－1.1－55）。假定本公司準(zhǔn)備持有至到期。華盛有限責(zé)任公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——成本550000——應(yīng)計(jì)利息11000——利息調(diào)整39000貸：銀行存款600000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十八頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算【例3—9】華盛有限責(zé)任公司2006年1月3日以92428元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）購入丁公司2006年1月1日發(fā)行的5年期債券100張，該債券票面利率8％，面值1000元，該債券每年年末支付利息、到期償還本金。假定假定本公司準(zhǔn)備持有至到期。則華盛有限責(zé)任公司購買該債券的利息調(diào)整為7572元（100000－92428）；華盛有限責(zé)任公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——成本100000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整7572銀行存款92928財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第二十九頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第三十頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

【例3—10】承【例3—9】假定華盛有限責(zé)任公司在初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率為10%。每年的利息收益和利息調(diào)整下表。（單位：元）第三十一頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

（1）2006年年末確認(rèn)利息收益和調(diào)整利息借：應(yīng)收利息8000持有至到期投資——利息調(diào)整1234貸：投資收益9234收回利息時(shí)：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收利息8000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第三十二頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

（1）2007年年末確認(rèn)利息收益和調(diào)整利息借：應(yīng)收利息8000持有至到期投資——利息調(diào)整1367貸：投資收益9367收回利息時(shí)：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收利息8000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第三十三頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

3．持有至到期投資到期收回時(shí)，按收回債券的本息，借記“銀行存款”賬戶，貸記“持有至到期投資（成本、應(yīng)計(jì)利息）”賬戶。如果“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶有余額，調(diào)整投資收益，借記或貸記“投資收益”賬戶，貸記或借記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶。如【例3—10】中，債券到期時(shí)，華盛有限責(zé)任公司收回本金和最后一期利息時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款108000貸：持有至到期投資——成本100000應(yīng)收利息8000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第三十四頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

4．出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?—11】華盛有限責(zé)任公司于2006年8月1日將持有的尚未到期甲公司債券出售，實(shí)際收到價(jià)款355000元，該債券的賬面價(jià)值為345000元，其中，成本為300000元，應(yīng)計(jì)利息40000元，利息調(diào)整借方余額5000元。華盛有限責(zé)任公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款355000貸：持有至到期投資——成本300000持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整5000投資收益10000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第三十五頁，共二百四十三頁。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

第三十六頁，共二百四十三頁。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收賬款和預(yù)付款項(xiàng)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)以及在一些非購銷活動(dòng)中形成的債權(quán)；預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在購銷過程中因預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)而形成的債權(quán)。它們都屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。第三十七頁，共二百四十三頁。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收賬款第三十八頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1.應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。它是企業(yè)的一項(xiàng)重要債權(quán)。第三十九頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)

2.應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)必定與銷售收入的確認(rèn)同步。只有商品銷售收入或提供勞務(wù)收入的條件成立，而貨款尚未收取時(shí)，才能確認(rèn)為應(yīng)收賬款。第四十頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。第四十一頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

1.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購買更多的商品而規(guī)定購買10件以上者給10%的折扣，或買主每買10件送1件；再如企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進(jìn)行降價(jià)銷售，降價(jià)的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣。第四十二頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

2.現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。例如，符號(hào)““2/10、1/20、n/30”表示買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給買方2%的折扣；在20天內(nèi)按售價(jià)給予1%的折扣；在30天內(nèi)付款，則不給予折扣。第四十三頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

3.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較：第四十四頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價(jià)法凈價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值第四十五頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價(jià)法凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值第四十六頁，共二百四十三頁。一、應(yīng)收賬款概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價(jià)法凈價(jià)法我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)按總價(jià)法。第四十七頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——“應(yīng)收賬款”。應(yīng)收賬款賬戶：主要反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況。

賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。明細(xì)賬戶：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生，貸方登記應(yīng)收賬款的收回、改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。第四十八頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(一)沒有商業(yè)折扣時(shí)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。第四十九頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-12】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，成交價(jià)80000元，適用的增值稅率為17%。(1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——華盛公司93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

13600(一)沒有商業(yè)折扣時(shí)第五十頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-12】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，成交價(jià)80000元，適用的增值稅率為17%。(2)收到貨款時(shí)：借：銀行存款93600

貸：應(yīng)收賬款——華盛公司93600(一)沒有商業(yè)折扣時(shí)第五十一頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-12】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，成交價(jià)80000元，適用的增值稅率為17%。(3)如該公司因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——華盛公司93600貸：應(yīng)收賬款——華盛公司93600(一)沒有商業(yè)折扣時(shí)第五十二頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)有商業(yè)折扣時(shí)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。第五十三頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)有商業(yè)折扣時(shí)【例3-13】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為60000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方20%的商業(yè)折扣，金額為12000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為48000元，適用增值稅率為17%。第五十四頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)有商業(yè)折扣時(shí)(1)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款——華盛公司56160貸：主營業(yè)務(wù)收入48000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

8160第五十五頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(二)有商業(yè)折扣時(shí)(2)收到貨款時(shí)：借：銀行存款56160

貸：應(yīng)收賬款——華盛公司56160第五十六頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(shí)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第五十七頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(shí)【例3-14】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為80000元，成本價(jià)為71000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：第五十八頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(shí)(1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——華盛公司93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

13600借：主營業(yè)務(wù)成本71000貸：庫存商品71000第五十九頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(shí)(2)如在10天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款91728財(cái)務(wù)費(fèi)用1872

貸：應(yīng)收賬款——華盛公司93600第六十頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(shí)(3)如在20天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款92664財(cái)務(wù)費(fèi)用936

貸：應(yīng)收賬款——華盛公司93600第六十一頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收賬款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(shí)(4)如果在30天內(nèi)付款：借：銀行存款93600

貸：應(yīng)收賬款——華盛公司93600第六十二頁，共二百四十三頁。二、壞賬損失的核算(二)備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

4.個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。第六十三頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)的概念及分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第六十四頁，共二百四十三頁。應(yīng)收票據(jù)的分類按是否計(jì)息分按承兌人不同分按是否帶有追索權(quán)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章>>第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息)不息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票第六十五頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(即入賬價(jià)值的確定)方法有兩種：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章>>第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值第六十六頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(即入賬價(jià)值的確定)方法有兩種：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值第六十七頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(即入賬價(jià)值的確定)方法有兩種：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入賬。第六十八頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——“應(yīng)收票據(jù)”。應(yīng)收票據(jù)賬戶：反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的票據(jù)利息，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。第六十九頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-15】華盛公司向華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為200000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第七十頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

1.辦妥托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

34000第七十一頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

2.5日后，華盛公司收到華聯(lián)公司寄來一份6個(gè)月的商業(yè)匯票，面值為234000元，抵付產(chǎn)品貨款：借：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司234000貸：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司234000第七十二頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

3.6個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票票面金額234000元存入銀行時(shí)：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司234000第七十三頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

4.如果該票據(jù)到期，華聯(lián)公司無力償還票款，華盛公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶：借：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司234000貸：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司234000第七十四頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限第七十五頁，共二百四十三頁。二、應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-16】華盛公司收到一張3月8日簽發(fā)的面值為40000元、利率為6%，90天到期的商業(yè)匯票，計(jì)算其到日和到期值。

其到期值為：50000×(1＋8%×90÷360)＝51000(元)第七十六頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章>>第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)【例3-17】華盛公司于2004年8月1日銷售一批產(chǎn)品，款項(xiàng)合計(jì)58500元，收到一張3個(gè)月到期、年利率為10%、票面金額為50500元的商業(yè)承兌匯票。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第七十七頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

8500

1.收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：第七十八頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)借：銀行存款59962.50貸：應(yīng)收票據(jù)58500財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.50

2.3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行：

應(yīng)收票據(jù)利息

＝58500×10%×3÷12＝1462.50(元)第七十九頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-18】華盛公司收到一張10月10日簽發(fā)的、6個(gè)月期限、票面金額300000元、票面利率9%的帶息票據(jù)用于償還貸款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第八十頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)借：應(yīng)收票據(jù)300000貸：應(yīng)收賬款30000

1.企業(yè)收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)6750貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6750

2.年年末計(jì)算3個(gè)月利息為：300000×9%×3÷12＝6750(元)。第八十一頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)借：銀行存款313500貸：應(yīng)收票據(jù)306750

財(cái)務(wù)費(fèi)用6750

3.第2年3月底收到票款時(shí)：第八十二頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)小結(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第八十三頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)可以將自己持有的未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。第八十四頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例3-19】華盛公司向某單位采購材料一批，價(jià)款30000元，適用增值稅17%，款項(xiàng)共計(jì)35100元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)將一票面金額為30000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付某單位貨款，差額5100元當(dāng)即以銀行存款支付。借：物資采購30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

5100貸：應(yīng)收票據(jù)30000銀行存款5100第八十五頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為。第八十六頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(diǎn)(1)票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關(guān)系，是銀行融資的一種方式，實(shí)質(zhì)上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款。(2)貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)由付款人(承兌人)承兌票款。匯票承兌人負(fù)有到期無條件清償?shù)呢?zé)任。(3)貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請人支付貼現(xiàn)金額時(shí)預(yù)先將貼現(xiàn)利息(實(shí)質(zhì)是貸款利息)扣除。(4)貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系，因?yàn)樯虡I(yè)匯票貼現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個(gè)債務(wù)人。匯票到期時(shí)，如承兌人無款支付，可以向貼現(xiàn)申請人追索，以保證匯票款的安全收回。第八十七頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

3.收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算(1)計(jì)算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加利息。(2)計(jì)算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日前一天的天數(shù)。承兌人在異地的，貼現(xiàn)日的計(jì)算應(yīng)加三天的劃款日期。(3)計(jì)算貼現(xiàn)利息。票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期公式中，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。第八十八頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

3.收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算(4)計(jì)算貼現(xiàn)額。公式中，票據(jù)到期值的計(jì)算：票據(jù)貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息(面值×票據(jù)利率×票據(jù)期限)第八十九頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)【例3-20】公司于2004年12月5日持上海安特有限責(zé)任公司開戶銀行于11月12日簽發(fā)的3月期帶息商業(yè)匯票一份，面值360000元，票面利率5%，到東海市工商銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)銀行審查同意，貼現(xiàn)率為4.5%。第九十頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

計(jì)算匯票貼現(xiàn)凈額如下：①貼現(xiàn)天數(shù)＝26＋31＋12＋3(郵程)＝72(天)②匯票到期值＝360000＋360000×5%×3÷12

＝364500(元)③匯票貼現(xiàn)息＝364500×4.5%×72÷360

＝3280.50(元)④匯票貼現(xiàn)額＝364500－3280.5

＝361219.50(元)第九十一頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算【例3-21】華盛公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值100000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。則：第九十二頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

到期值100000元；

票據(jù)到期日為9月5日(5月份24天，6月份30天、7月份31天，8月份31天，9月份4天)；

票據(jù)持有天數(shù)30天(5月份24天，6月份6天)；貼現(xiàn)期為90(120－30)天；貼現(xiàn)利息2500(100000×10%×90÷360)元；貼現(xiàn)所得97500(100000－2500)元。第九十三頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款97500財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)收票據(jù)100000第九十四頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)【例3-22】華盛公司因急需資金，于4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個(gè)月期限、票面價(jià)值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7%。則：第九十五頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

票據(jù)到期日為5月20日貼現(xiàn)期為35天(4月份16天，5月份19天)到期值＝50000×(1＋6%×4÷12)＝51000(元)貼現(xiàn)利息＝51000×7%×35÷360＝347.08(元)

貼現(xiàn)收入＝51000－347.08＝50652.92(元)借：銀行存款50652.92貸：應(yīng)收票據(jù)50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用652.92第九十六頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。第九十七頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第九十八頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(一)預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

1.預(yù)付款項(xiàng)的概念預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。第九十九頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(一)預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

2.預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)第一百頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(二)預(yù)付款項(xiàng)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)預(yù)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——預(yù)付賬款”。預(yù)付賬款賬戶：反映和監(jiān)督預(yù)付款項(xiàng)的支付和結(jié)算情況。賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)核算：按供貨單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。第一百零一頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(二)預(yù)付款項(xiàng)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)回的款項(xiàng)，貸方登記收到采購貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)，期末余額一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)收賬款”科目核算。但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額分別反映。第一百零二頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(二)預(yù)付款項(xiàng)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-23】華盛公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)30000元，以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——華峰公司30000貸：銀行存款30000(1)預(yù)付貨款時(shí)：第一百零三頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(二)預(yù)付款項(xiàng)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-23】華盛公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)30000元，以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

6800貸：預(yù)付賬款——華峰公司46800(2)收到華峰公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價(jià)款40000元，增值稅為6800元，材料已驗(yàn)收入庫。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一百零四頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(二)預(yù)付款項(xiàng)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-23】華盛公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)30000元，以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(3)用銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款——華峰公司16800貸：銀行存款16800第一百零五頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(二)預(yù)付款項(xiàng)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。第一百零六頁，共二百四十三頁。三、預(yù)付款項(xiàng)(二)預(yù)付款項(xiàng)的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-24】華盛公司2004年5月6日得知2004年3月16日預(yù)付給華美公司的貨款100000元，因華美公司轉(zhuǎn)產(chǎn)，所購貨物已無法收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入100000貸：預(yù)付賬款100000第一百零七頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第一百零八頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受以外而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。

2.應(yīng)收的出租包裝物押金。

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)。應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)。

4.備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的備用金。

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金。

6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。

7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第一百零九頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款(二)其他應(yīng)收款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

1.備用金的核算

備用金是指為了滿足企業(yè)各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用金。定額備用金制非定額備用金制備用金的核算分為第一百一十頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款(二)其他應(yīng)收款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

1.備用金的核算(1)定額備用金制

它是指根據(jù)使用部門工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依次撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金、補(bǔ)足其定額的制度。第一百一十一頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款的核算(二)其他應(yīng)收款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-25】華盛公司基本生產(chǎn)車間核定的備用金定額為10000元，已現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金10000貸：庫存現(xiàn)金10000【例3-26】上述基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出9000元。借：制造費(fèi)用9000貸：庫存現(xiàn)金9000第一百一十二頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款的核算(二)其他應(yīng)收款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

1.備用金的核算(2)非定額備用金制

它是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。第一百一十三頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款的核算(二)其他應(yīng)收款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-27】華盛公司辦公室工作人員張宏外出預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金(張宏)1000貸：庫存現(xiàn)金1000【例3-28】張宏出差歸來，報(bào)銷800元，退回現(xiàn)金200元。借：管理費(fèi)用800庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——備用金(張宏)1000第一百一十四頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款的核算(二)其他應(yīng)收款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)

2.備用金以外的其他應(yīng)收款的核算

企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)：借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等賬戶；收回備用金以外的其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。第一百一十五頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款的核算(二)其他應(yīng)收款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-29】華盛公司以銀行存款代職工李明墊付應(yīng)有其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)療費(fèi)700元，擬從其工資中扣回。借：其他應(yīng)收款——李明700

貸：銀行存款700

墊支時(shí)：借：應(yīng)付工資700貸：其他應(yīng)收款——李明700

扣款時(shí)：第一百一十六頁，共二百四十三頁。四、其他應(yīng)收款的核算(二)其他應(yīng)收款的核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)【例3-30】華盛公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金4000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金4000貸：銀行存款4000【例3-31】租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金4000元，已存入銀行。借：銀行存款4000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金4000第一百一十七頁，共二百四十三頁。

五、應(yīng)收債權(quán)的出售和質(zhì)押（一）應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押和出售業(yè)務(wù)的核算原則

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，判斷為應(yīng)收債權(quán)出售，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，判斷為應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押，確認(rèn)負(fù)債（短期借款）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第一百一十八頁，共二百四十三頁。五、應(yīng)收債權(quán)的出售和質(zhì)押（二）應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押的核算

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。企業(yè)發(fā)生的借款利息應(yīng)作為借款期內(nèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第一百一十九頁，共二百四十三頁。（二）應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押的核算

【例3—32】2006年2月5日華盛有限責(zé)任公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款300000元，增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2006年9月30日付款。2006年4月1日，華盛有限責(zé)任公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款250000元，年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，華盛有限責(zé)任公司作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十頁，共二百四十三頁。（二）應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押的核算

（1）4月1日取得短期借款時(shí)（2）4月30日償付利息時(shí)（3）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

借：銀行存款250000貸：短期借款250000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：銀行存款1500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500短期借款250000貸：銀行存款251500第一百二十一頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收債權(quán)出售的核算

應(yīng)收債權(quán)的出售通常分為不附追索權(quán)的出售（處置）和附追索權(quán)的出售（處置）。1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算不附追索權(quán)的出售，是指企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)模髽I(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十二頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收債權(quán)出售的核算

【例3—33】2006年3月15日，華盛有限責(zé)任公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款400000，增值稅額68000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，丙公司應(yīng)于2006年10月31日付款。2006年6月4日，華盛有限責(zé)任公司經(jīng)與中國銀行協(xié)商后商定：華盛有限責(zé)任公司將該項(xiàng)債權(quán)出售給中國銀行，價(jià)款為351000元，在應(yīng)收丙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能夠向華盛有限責(zé)任公司追償。華盛有限責(zé)任公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華盛有限責(zé)任公司承擔(dān)。2006年8月3日，華盛有限責(zé)任公司收到丙公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他因素，華盛有限責(zé)任公司作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十三頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收債權(quán)出售的核算

（1）2006年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)，取得銀行存款時(shí)（2）2006年8月3日收到退回的商品時(shí)借：銀行存款351000營業(yè)外支出93600其他應(yīng)收款23400貸：應(yīng)收賬款468000借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400貸：其他應(yīng)收款23400借：庫存商品13000貸：主營業(yè)務(wù)成本13000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十四頁，共二百四十三頁。（三）應(yīng)收債權(quán)出售的核算

2．附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十五頁，共二百四十三頁。第五節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)初始成本的確定二、可供出售金融資產(chǎn)的核算第一百二十六頁，共二百四十三頁。一、可供出售金融資產(chǎn)初始成本的確定

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十七頁，共二百四十三頁。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設(shè)置

設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

本賬戶按可供出售金融資產(chǎn)