第3章金融資產(chǎn)

財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第三章金融資產(chǎn)【教學目標】

通過本章教學，使學生了解金融資產(chǎn)的概念，熟悉金融資產(chǎn)的分類；掌握以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應收款項、可供出售金融資產(chǎn)的確認、計量和會計核算。【教學重點】一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類二、金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量三、金融資產(chǎn)的會計處理四、金融資產(chǎn)減值的確認、計量、會計處理

第一頁，共二百四十三頁。

第三章金融資產(chǎn)【教學難點】

一、金融資產(chǎn)的概念及分類二、金融資產(chǎn)的計量三、實際利率的確定及實際利率法的運用四、歷史成本與攤余成本的區(qū)分五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算六、應收債權質(zhì)押和出售業(yè)務的核算七、應收款項減值的確認、計量與會計核算八、可供出售金融資產(chǎn)減值的確認、計量與會計核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二頁，共二百四十三頁。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第三章金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應收款項課堂練習第三頁，共二百四十三頁。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

一、金融資產(chǎn)的概念二、金融資產(chǎn)的分類三、金融資產(chǎn)的確認四、金融資產(chǎn)的計量財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第四頁，共二百四十三頁。一、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利以及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利。

工商企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第五頁，共二百四十三頁。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項持有至到期投資財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第六頁，共二百四十三頁。（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。1．交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2．直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第七頁，共二百四十三頁。

（二）持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等特征財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第八頁，共二百四十三頁。（三）貸款（金融企業(yè)）和應收款項

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權，只要符合貸款和應收款項的定義，就可以劃分為這一類。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第九頁，共二百四十三頁。（四）可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十頁，共二百四十三頁。

金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類第十一頁，共二百四十三頁。三、金融資產(chǎn)的確認

（一）金融資產(chǎn)的確認企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)。金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。（二）金融資產(chǎn)終止確認終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應當終止確認：1．收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止；2．該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十二頁，共二百四十三頁。四、金融資產(chǎn)的計量財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十三頁，共二百四十三頁。第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始成本的確定二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設置（二）交易性金融資產(chǎn)的會計核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十四頁，共二百四十三頁。一、以公允價值計量且其變動計入當期

損益的金融資產(chǎn)初始成本的確定

按照取得時的公允價值作為初始確認金額相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。如果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十五頁，共二百四十三頁。二、以公允價值計量且其變動計入當期

損益的金融資產(chǎn)的核算1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。2．企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益；3．資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）；4．出售交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十六頁，共二百四十三頁。三、業(yè)務舉例【例3—1】華盛有限責任公司2006年3月1日從證券市場上購買甲股份有限公司股票30000股，每股價格為8元，另付稅費300元，共支付價款240300元。（1）2006年3月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本240000投資收益300貸：銀行存款240300財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十七頁，共二百四十三頁?！纠?—1】華盛有限責任公司2006年3月1日從證券市場上購買甲股份有限公司股票30000股，每股價格為8元，另付稅費300元，共支付價款240300元。（2）假如上例中，甲公司股票每股價格為8元，其中包含0.2元的股利。華盛有限責任公司應作的會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本234000應收股利6000投資收益300貸：銀行存款240300財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十八頁，共二百四十三頁?！纠?—2】華盛有限責任公司2006年3月1日購入乙公司2004年4月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，該債券面值總額為300000元，年利率10%，華盛有限責任公司按350000元的價格購入，另支付稅費等相關費用1600元，該債券利息到期與本金一起償還。華盛有限責任公司將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，華盛有限責任公司應作會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本350000投資收益1600貸：銀行存款351600財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第十九頁，共二百四十三頁?！纠?—3】華盛有限責任公司收到【例3—1】中的現(xiàn)金股利6000元。應作會計分錄如下：借：銀行存款6000貸：應收股利6000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十頁，共二百四十三頁。【例3—4】甲股份有限公司2006年5月5日宣告于6月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利，每股派0.1元的現(xiàn)金股利，華盛有限責任公司持有甲公司股票30000股。華盛有限責任公司的會計處理如下：

①收到現(xiàn)金股利時②分派的股票股利，華盛有限責任公司不作分錄，只作備查登記，登記增加凱勝公司股票6000股，由股票股利所得。取得股票后的每股成本降低。借：銀行存款3000貸：投資收益3000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十一頁，共二百四十三頁。【例3—5】承【例3—2】，2006年12月31日，華盛有限責任公司持有乙公司債券的公允價值為362000元，華盛有限責任公司的會計處理如下：如果2006年12月31日，華盛有限責任公司持有乙公司債券的公允價值為332000元，則華盛有限責任公司的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12000貸：公允價值變動損益12000借：公允價值變動損益18000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動18000

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第二十二頁，共二百四十三頁?！纠?—6】華盛有限責任公司將四個月前購入的賬面余額為83000元（其中，成本81000元，公允價值變動借方2000元）的交易性金融資產(chǎn)出售，收到價款91000元，華盛有限責任公司作會計分錄如下：.同時借：銀行存款91000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本81000——公允價值變動2000投資收益8000

借：公允價值變動損益2000貸：投資收益2000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十三頁，共二百四十三頁。第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資取得時初始成本的確定二、持有至到期投資的核算（一）賬戶設置（二）會計核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十四頁，共二百四十三頁。一、持有至到期投資取得時初始成本的確定

持有至到期投資在取得時，應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始投資成本。取得的債權，其實際支付的價款中含有已到期但尚未領取的利息，作為應收項目單獨核算；實際支付的價款中含有尚未到期的利息，構(gòu)成投資成本，在持有至到期投資中單獨核算。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十五頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算為了核持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)應設置“持有至到期投資”賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本賬戶可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十六頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算1．持有至到期投資在取得時，應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始投資成本。初始投資成本與按實際支付的金額之間的差額，記入或沖減持有至到期投資賬面價值（利息調(diào)整）?！纠?—7】華盛有限責任公司于2006年1月1日購進乙公司于當日發(fā)行的面值為200000元兩年期到期還本付息的債券，共支付價款203000元，其中包括經(jīng)紀人傭金等費用3000元。本公司準備持有至到期。根據(jù)上述資料，作會計分錄如下：借：持有至到期投資——成本200000持有至到期投資——利息調(diào)整3000貸：銀行存款203000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十七頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算【例3—8】華盛有限責任公司2006年4月1日，以60萬元的價格（不考慮相關稅費）購丙某公司2006年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息的債券，債券年利率8%，債券面值55萬元。則華盛有限責任公司購買的債券中包含尚未到期債券的應計利息為1.1萬元（55×8%÷12×3），利息調(diào)整為3.9萬元（60－1.1－55）。假定本公司準備持有至到期。華盛有限責任公司應作會計分錄如下：借：持有至到期投資——成本550000——應計利息11000——利息調(diào)整39000貸：銀行存款600000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十八頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算【例3—9】華盛有限責任公司2006年1月3日以92428元（不考慮相關稅費）購入丁公司2006年1月1日發(fā)行的5年期債券100張，該債券票面利率8％，面值1000元，該債券每年年末支付利息、到期償還本金。假定假定本公司準備持有至到期。則華盛有限責任公司購買該債券的利息調(diào)整為7572元（100000－92428）；華盛有限責任公司應作會計分錄如下：借：持有至到期投資——成本100000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整7572銀行存款92928財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第二十九頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算2．在資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第三十頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

【例3—10】承【例3—9】假定華盛有限責任公司在初始確認時的實際利率為10%。每年的利息收益和利息調(diào)整下表。（單位：元）第三十一頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

（1）2006年年末確認利息收益和調(diào)整利息借：應收利息8000持有至到期投資——利息調(diào)整1234貸：投資收益9234收回利息時：借：銀行存款8000貸：應收利息8000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第三十二頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

（1）2007年年末確認利息收益和調(diào)整利息借：應收利息8000持有至到期投資——利息調(diào)整1367貸：投資收益9367收回利息時：借：銀行存款8000貸：應收利息8000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第三十三頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

3．持有至到期投資到期收回時，按收回債券的本息，借記“銀行存款”賬戶，貸記“持有至到期投資（成本、應計利息）”賬戶。如果“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶有余額，調(diào)整投資收益，借記或貸記“投資收益”賬戶，貸記或借記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”賬戶。如【例3—10】中，債券到期時，華盛有限責任公司收回本金和最后一期利息時，作會計分錄如下：借：銀行存款108000貸：持有至到期投資——成本100000應收利息8000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第三十四頁，共二百四十三頁。二、持有至到期投資的核算

4．出售持有至到期投資，應當將實際收到的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額計入當期損益?！纠?—11】華盛有限責任公司于2006年8月1日將持有的尚未到期甲公司債券出售，實際收到價款355000元，該債券的賬面價值為345000元，其中，成本為300000元，應計利息40000元，利息調(diào)整借方余額5000元。華盛有限責任公司應作會計分錄如下：借：銀行存款355000貸：持有至到期投資——成本300000持有至到期投資——應計利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整5000投資收益10000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第三十五頁，共二百四十三頁。第四節(jié)應收款項

一、應收賬款二、應收票據(jù)三、預付賬款四、其他應收款財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

第三十六頁，共二百四十三頁。應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權，包括應收賬款和預付款項等。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收款項是企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務以及在一些非購銷活動中形成的債權；預付款項是企業(yè)在購銷過程中因預付給供應單位款項而形成的債權。它們都屬于流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權。第三十七頁，共二百四十三頁。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收及預付款項的分類應收賬款應收票據(jù)預付賬款其他應收賬款第三十八頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

(一)應收賬款的確認

1.應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。它是企業(yè)的一項重要債權。第三十九頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(一)應收賬款的確認

2.應收賬款的確認

應收賬款因銷售產(chǎn)品或提供勞務而產(chǎn)生，因此，應收賬款的確認必定與銷售收入的確認同步。只有商品銷售收入或提供勞務收入的條件成立，而貨款尚未收取時，才能確認為應收賬款。第四十頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)應收賬款的計價在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。第四十一頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)應收賬款的計價

1.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定購買10件以上者給10%的折扣，或買主每買10件送1件；再如企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進行降價銷售，降價的價格也屬于商業(yè)折扣。第四十二頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)應收賬款的計價

2.現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如，符號““2/10、1/20、n/30”表示買方在10天內(nèi)付款可按售價給買方2%的折扣；在20天內(nèi)按售價給予1%的折扣；在30天內(nèi)付款，則不給予折扣。第四十三頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)應收賬款的計價

3.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較：第四十四頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)應收賬款的計價應收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價法凈價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值第四十五頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)應收賬款的計價應收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價法凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值第四十六頁，共二百四十三頁。一、應收賬款概述財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)應收賬款的計價應收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價法凈價法我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應按總價法。第四十七頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收賬款核算應設置的賬戶——“應收賬款”。應收賬款賬戶：主要反映應收賬款的發(fā)生與收回情況。

賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。明細賬戶：按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記應收賬款的發(fā)生，貸方登記應收賬款的收回、改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷為壞賬的應收款項；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。第四十八頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(一)沒有商業(yè)折扣時企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，應按應收賬款的全部金額入賬。第四十九頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-12】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，成交價80000元，適用的增值稅率為17%。(1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時：借：應收賬款——華盛公司93600貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

13600(一)沒有商業(yè)折扣時第五十頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-12】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，成交價80000元，適用的增值稅率為17%。(2)收到貨款時：借：銀行存款93600

貸：應收賬款——華盛公司93600(一)沒有商業(yè)折扣時第五十一頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-12】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，成交價80000元，適用的增值稅率為17%。(3)如該公司因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付時：借：應收票據(jù)——華盛公司93600貸：應收賬款——華盛公司93600(一)沒有商業(yè)折扣時第五十二頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)有商業(yè)折扣時企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。第五十三頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)有商業(yè)折扣時【例3-13】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表表明的價格計算，金額為60000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方20%的商業(yè)折扣，金額為12000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為48000元，適用增值稅率為17%。第五十四頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)有商業(yè)折扣時(1)銷售時：借：應收賬款——華盛公司56160貸：主營業(yè)務收入48000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

8160第五十五頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(二)有商業(yè)折扣時(2)收到貨款時：借：銀行存款56160

貸：應收賬款——華盛公司56160第五十六頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。第五十七頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時【例3-14】華盛公司銷售一批產(chǎn)品，不含稅售價為80000元，成本價為71000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。

編制會計分錄如下：第五十八頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時：借：應收賬款——華盛公司93600貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

13600借：主營業(yè)務成本71000貸：庫存商品71000第五十九頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(2)如在10天內(nèi)收到貨款時：借：銀行存款91728財務費用1872

貸：應收賬款——華盛公司93600第六十頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(3)如在20天內(nèi)收到貨款時：借：銀行存款92664財務費用936

貸：應收賬款——華盛公司93600第六十一頁，共二百四十三頁。二、應收賬款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)(三)有現(xiàn)金折扣時(4)如果在30天內(nèi)付款：借：銀行存款93600

貸：應收賬款——華盛公司93600第六十二頁，共二百四十三頁。二、壞賬損失的核算(二)備抵法財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

4.個別認定法個別認定法是指根據(jù)單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。第六十三頁，共二百四十三頁。二、應收票據(jù)(一)應收票據(jù)的概念及分類應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第六十四頁，共二百四十三頁。應收票據(jù)的分類按是否計息分按承兌人不同分按是否帶有追索權分財務會計>>第三章>>第四節(jié)應收票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息)不息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票第六十五頁，共二百四十三頁。二、應收票據(jù)(二)應收票據(jù)的確認和計價應收票據(jù)的計價(即入賬價值的確定)方法有兩種：財務會計>>第三章>>第四節(jié)應收票據(jù)按現(xiàn)值計價按面值計價按現(xiàn)值計價是以商業(yè)票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應收票據(jù)的入賬價值第六十六頁，共二百四十三頁。二、應收票據(jù)(二)應收票據(jù)的確認和計價應收票據(jù)的計價(即入賬價值的確定)方法有兩種：財務會計>>第三章金融資產(chǎn)按現(xiàn)值計價按面值計價按面值計價是以商業(yè)票據(jù)的票面價值作為應收票據(jù)的入賬價值第六十七頁，共二百四十三頁。二、應收票據(jù)(二)應收票據(jù)的確認和計價應收票據(jù)的計價(即入賬價值的確定)方法有兩種：財務會計>>第三章金融資產(chǎn)按現(xiàn)值計價按面值計價我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應收票據(jù)采用按面值計價入賬。第六十八頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)核算應設置的賬戶——“應收票據(jù)”。應收票據(jù)賬戶：反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務。

賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記取得的應收票據(jù)的面值和計提的票據(jù)利息，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應收票據(jù)的面值和應計利息。第六十九頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-15】華盛公司向華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為200000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：第七十頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

1.辦妥托收手續(xù)時：借：應收賬款——華聯(lián)公司234000貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

34000第七十一頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

2.5日后，華盛公司收到華聯(lián)公司寄來一份6個月的商業(yè)匯票，面值為234000元，抵付產(chǎn)品貨款：借：應收票據(jù)——華聯(lián)公司234000貸：應收賬款——華聯(lián)公司234000第七十二頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

3.6個月后，應收票據(jù)到期收回票票面金額234000元存入銀行時：借：銀行存款234000貸：應收票據(jù)——華聯(lián)公司234000第七十三頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

4.如果該票據(jù)到期，華聯(lián)公司無力償還票款，華盛公司應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶：借：應收賬款——華聯(lián)公司234000貸：應收票據(jù)——華聯(lián)公司234000第七十四頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)企業(yè)收到的帶息應收票據(jù)，除按照上述原則進行核算外，還應于期末按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加應收票據(jù)的賬面價值，同時，沖減“財務費用”。票據(jù)利息的計算公式為：應收票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×票面利率×期限第七十五頁，共二百四十三頁。二、應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-16】華盛公司收到一張3月8日簽發(fā)的面值為40000元、利率為6%，90天到期的商業(yè)匯票，計算其到日和到期值。

其到期值為：50000×(1＋8%×90÷360)＝51000(元)第七十六頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章>>第四節(jié)應收票據(jù)【例3-17】華盛公司于2004年8月1日銷售一批產(chǎn)品，款項合計58500元，收到一張3個月到期、年利率為10%、票面金額為50500元的商業(yè)承兌匯票。編制會計分錄如下：第七十七頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)借：應收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

8500

1.收到商業(yè)承兌匯票時：第七十八頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)借：銀行存款59962.50貸：應收票據(jù)58500財務費用1462.50

2.3個月后，應收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行：

應收票據(jù)利息

＝58500×10%×3÷12＝1462.50(元)第七十九頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-18】華盛公司收到一張10月10日簽發(fā)的、6個月期限、票面金額300000元、票面利率9%的帶息票據(jù)用于償還貸款。編制會計分錄如下：第八十頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)借：應收票據(jù)300000貸：應收賬款30000

1.企業(yè)收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)6750貸：財務費用6750

2.年年末計算3個月利息為：300000×9%×3÷12＝6750(元)。第八十一頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)財務會計>>第三章金融資產(chǎn)借：銀行存款313500貸：應收票據(jù)306750

財務費用6750

3.第2年3月底收到票款時：第八十二頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)小結(jié)應收票據(jù)的核算第八十三頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)可以將自己持有的未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。第八十四頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例3-19】華盛公司向某單位采購材料一批，價款30000元，適用增值稅17%，款項共計35100元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為30000元的不帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付某單位貨款，差額5100元當即以銀行存款支付。借：物資采購30000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

5100貸：應收票據(jù)30000銀行存款5100第八十五頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

1.應收票據(jù)貼現(xiàn)的概念應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為。第八十六頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

2.應收票據(jù)貼現(xiàn)的特點(1)票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關系，是銀行融資的一種方式，實質(zhì)上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款。(2)貼現(xiàn)票據(jù)到期時由付款人(承兌人)承兌票款。匯票承兌人負有到期無條件清償?shù)呢熑巍?3)貼現(xiàn)利息實行預扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請人支付貼現(xiàn)金額時預先將貼現(xiàn)利息(實質(zhì)是貸款利息)扣除。(4)貼現(xiàn)追索是多方面關系，因為商業(yè)匯票貼現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個債務人。匯票到期時，如承兌人無款支付，可以向貼現(xiàn)申請人追索，以保證匯票款的安全收回。第八十七頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

3.收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算(1)計算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加利息。(2)計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日前一天的天數(shù)。承兌人在異地的，貼現(xiàn)日的計算應加三天的劃款日期。(3)計算貼現(xiàn)利息。票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期公式中，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。第八十八頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

3.收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算(4)計算貼現(xiàn)額。公式中，票據(jù)到期值的計算：票據(jù)貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息(面值×票據(jù)利率×票據(jù)期限)第八十九頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)【例3-20】公司于2004年12月5日持上海安特有限責任公司開戶銀行于11月12日簽發(fā)的3月期帶息商業(yè)匯票一份，面值360000元，票面利率5%，到東海市工商銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)銀行審查同意，貼現(xiàn)率為4.5%。第九十頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

計算匯票貼現(xiàn)凈額如下：①貼現(xiàn)天數(shù)＝26＋31＋12＋3(郵程)＝72(天)②匯票到期值＝360000＋360000×5%×3÷12

＝364500(元)③匯票貼現(xiàn)息＝364500×4.5%×72÷360

＝3280.50(元)④匯票貼現(xiàn)額＝364500－3280.5

＝361219.50(元)第九十一頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

4.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算【例3-21】華盛公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值100000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。則：第九十二頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

4.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

到期值100000元；

票據(jù)到期日為9月5日(5月份24天，6月份30天、7月份31天，8月份31天，9月份4天)；

票據(jù)持有天數(shù)30天(5月份24天，6月份6天)；貼現(xiàn)期為90(120－30)天；貼現(xiàn)利息2500(100000×10%×90÷360)元；貼現(xiàn)所得97500(100000－2500)元。第九十三頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

4.應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款97500財務費用2500貸：應收票據(jù)100000第九十四頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)【例3-22】華盛公司因急需資金，于4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7%。則：第九十五頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

票據(jù)到期日為5月20日貼現(xiàn)期為35天(4月份16天，5月份19天)到期值＝50000×(1＋6%×4÷12)＝51000(元)貼現(xiàn)利息＝51000×7%×35÷360＝347.08(元)

貼現(xiàn)收入＝51000－347.08＝50652.92(元)借：銀行存款50652.92貸：應收票據(jù)50000

財務費用652.92第九十六頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應收賬款”，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應借記“應收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。第九十七頁，共二百四十三頁。（三）應收票據(jù)的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)應收票據(jù)貼現(xiàn)第九十八頁，共二百四十三頁。三、預付款項(一)預付款項的內(nèi)容財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

1.預付款項的概念預付款項是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。第九十九頁，共二百四十三頁。三、預付款項(一)預付款項的內(nèi)容財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

2.預付款項和應收賬款的異同點第一百頁，共二百四十三頁。三、預付款項(二)預付款項的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)預付賬款核算應設置的賬戶——預付賬款”。預付賬款賬戶：反映和監(jiān)督預付款項的支付和結(jié)算情況。賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類賬戶。明細核算：按供貨單位或個人名稱設置明細賬。第一百零一頁，共二百四十三頁。三、預付款項(二)預付款項的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記預付的款項和補回的款項，貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預付賬款數(shù)和因預付貨款多余而退回的款項，期末余額一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預付但尚未結(jié)算的款項。預付款項不多的企業(yè)，可以不設“預付賬款”科目，而直接在“應收賬款”科目核算。但在編制“資產(chǎn)負債表”時，應當將“預付賬款”和“應付賬款”項目的金額分別反映。第一百零二頁，共二百四十三頁。三、預付款項(二)預付款項的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-23】華盛公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項30000元，以銀行存款支付。編制會計分錄如下：借：預付賬款——華峰公司30000貸：銀行存款30000(1)預付貨款時：第一百零三頁，共二百四十三頁。三、預付款項(二)預付款項的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-23】華盛公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項30000元，以銀行存款支付。編制會計分錄如下：借：物資采購40000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

6800貸：預付賬款——華峰公司46800(2)收到華峰公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價款40000元，增值稅為6800元，材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：第一百零四頁，共二百四十三頁。三、預付款項(二)預付款項的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-23】華盛公司向華峰公司采購材料，按合同規(guī)定預付款項30000元，以銀行存款支付。編制會計分錄如下：(3)用銀行存款補付款項時：借：預付賬款——華峰公司16800貸：銀行存款16800第一百零五頁，共二百四十三頁。三、預付款項(二)預付款項的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記“其他應收款——預付賬款轉(zhuǎn)入”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。第一百零六頁，共二百四十三頁。三、預付款項(二)預付款項的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-24】華盛公司2004年5月6日得知2004年3月16日預付給華美公司的貨款100000元，因華美公司轉(zhuǎn)產(chǎn)，所購貨物已無法收到。編制會計分錄如下：借：其他應收款——預付賬款轉(zhuǎn)入100000貸：預付賬款100000第一百零七頁，共二百四十三頁。四、其他應收款(一)其他應收款的內(nèi)容財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。第一百零八頁，共二百四十三頁。四、其他應收款(一)其他應收款的內(nèi)容財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

其他應收款的主要內(nèi)容：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受以外而應向有關保險公司收取的賠款等。

2.應收的出租包裝物押金。

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費。應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費。

4.備用金，如向企業(yè)各有關部門撥出的備用金。

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金。

6.預付賬款轉(zhuǎn)入。

7.其他各種應收、暫付款項。第一百零九頁，共二百四十三頁。四、其他應收款(二)其他應收款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

1.備用金的核算

備用金是指為了滿足企業(yè)各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關部門和職工個人使用的備用金。定額備用金制非定額備用金制備用金的核算分為第一百一十頁，共二百四十三頁。四、其他應收款(二)其他應收款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

1.備用金的核算(1)定額備用金制

它是指根據(jù)使用部門工作的實際需要，先核定其備用金定額并依次撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金、補足其定額的制度。第一百一十一頁，共二百四十三頁。四、其他應收款的核算(二)其他應收款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-25】華盛公司基本生產(chǎn)車間核定的備用金定額為10000元，已現(xiàn)金撥付。借：其他應收款——備用金10000貸：庫存現(xiàn)金10000【例3-26】上述基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出9000元。借：制造費用9000貸：庫存現(xiàn)金9000第一百一十二頁，共二百四十三頁。四、其他應收款的核算(二)其他應收款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

1.備用金的核算(2)非定額備用金制

它是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。第一百一十三頁，共二百四十三頁。四、其他應收款的核算(二)其他應收款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-27】華盛公司辦公室工作人員張宏外出預借差旅費1000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應收款——備用金(張宏)1000貸：庫存現(xiàn)金1000【例3-28】張宏出差歸來，報銷800元，退回現(xiàn)金200元。借：管理費用800庫存現(xiàn)金200

貸：其他應收款——備用金(張宏)1000第一百一十四頁，共二百四十三頁。四、其他應收款的核算(二)其他應收款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)

2.備用金以外的其他應收款的核算

企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應收款時：借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等賬戶；收回備用金以外的其他應收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。第一百一十五頁，共二百四十三頁。四、其他應收款的核算(二)其他應收款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-29】華盛公司以銀行存款代職工李明墊付應有其個人負擔的住院醫(yī)療費700元，擬從其工資中扣回。借：其他應收款——李明700

貸：銀行存款700

墊支時：借：應付工資700貸：其他應收款——李明700

扣款時：第一百一十六頁，共二百四十三頁。四、其他應收款的核算(二)其他應收款的核算財務會計>>第三章金融資產(chǎn)【例3-30】華盛公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金4000元。借：其他應收款——存出保證金4000貸：銀行存款4000【例3-31】租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金4000元，已存入銀行。借：銀行存款4000貸：其他應收款——存出保證金4000第一百一十七頁，共二百四十三頁。

五、應收債權的出售和質(zhì)押（一）應收債權質(zhì)押和出售業(yè)務的核算原則

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應按照實質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，判斷為應收債權出售，并確認相關損益；否則，判斷為應收債權質(zhì)押，確認負債（短期借款）。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第一百一十八頁，共二百四十三頁。五、應收債權的出售和質(zhì)押（二）應收債權質(zhì)押的核算

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應將從銀行等金融機構(gòu)獲得的款項確認為對銀行等金融機構(gòu)的一項負債，作為短期借款等核算。企業(yè)發(fā)生的借款利息應作為借款期內(nèi)財務費用處理。

企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第一百一十九頁，共二百四十三頁。（二）應收債權質(zhì)押的核算

【例3—32】2006年2月5日華盛有限責任公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款300000元，增值稅額51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2006年9月30日付款。2006年4月1日，華盛有限責任公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個月期流動資金借款250000元，年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，華盛有限責任公司作會計分錄如下：財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十頁，共二百四十三頁。（二）應收債權質(zhì)押的核算

（1）4月1日取得短期借款時（2）4月30日償付利息時（3）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

借：銀行存款250000貸：短期借款250000借：財務費用1500貸：銀行存款1500借：財務費用1500短期借款250000貸：銀行存款251500第一百二十一頁，共二百四十三頁。（三）應收債權出售的核算

應收債權的出售通常分為不附追索權的出售（處置）和附追索權的出售（處置）。1．不附追索權的應收債權出售的核算不附追索權的出售，是指企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行等金融機構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應收債權無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應將所售應收債權予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十二頁，共二百四十三頁。（三）應收債權出售的核算

【例3—33】2006年3月15日，華盛有限責任公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款400000，增值稅額68000元，款項尚未收到。雙方約定，丙公司應于2006年10月31日付款。2006年6月4日，華盛有限責任公司經(jīng)與中國銀行協(xié)商后商定：華盛有限責任公司將該項債權出售給中國銀行，價款為351000元，在應收丙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能夠向華盛有限責任公司追償。華盛有限責任公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由華盛有限責任公司承擔。2006年8月3日，華盛有限責任公司收到丙公司退回的商品，價款為23400元。假定不考慮其他因素，華盛有限責任公司作會計分錄如下：財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十三頁，共二百四十三頁。（三）應收債權出售的核算

（1）2006年6月4日出售應收債權，取得銀行存款時（2）2006年8月3日收到退回的商品時借：銀行存款351000營業(yè)外支出93600其他應收款23400貸：應收賬款468000借：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400貸：其他應收款23400借：庫存商品13000貸：主營業(yè)務成本13000財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十四頁，共二百四十三頁。（三）應收債權出售的核算

2．附追索權的應收債權出售的核算

企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構(gòu)有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十五頁，共二百四十三頁。第五節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)初始成本的確定二、可供出售金融資產(chǎn)的核算第一百二十六頁，共二百四十三頁。一、可供出售金融資產(chǎn)初始成本的確定

可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。財務會計>>第三章金融資產(chǎn)第一百二十七頁，共二百四十三頁。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設置

設置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。

本賬戶按可供出售金融資產(chǎn)