審計案例綠大地財務(wù)造假案例分析演示文稿

審計案例綠大地財務(wù)造假案例分析演示文稿目前一頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點文章框架綠大地公司簡介及目前進展首發(fā)上市分析造假的手段分析綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思目前二頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點云南綠大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造，2007年12月21日，公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為A股唯一一個園林行業(yè)的上市公司。公司的主營業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計及施工，綠化苗木種植及銷售。注冊資本15,108.71萬元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地2.9萬余畝，是國內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。一、綠大地公司簡介及目前進展—公司簡介目前三頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點2011年3月17日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機關(guān)逮捕。4天后，中國證監(jiān)會在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會在2010年3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。一、綠大地公司簡介及目前進展—目前狀況目前四頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點1.承接業(yè)務(wù)前—責任分析二、首發(fā)上市分析

作為已經(jīng)和綠大地合作過7年的深圳市鵬城會計師事務(wù)所，同樣為綠大地在IPO過程中擔任審計師的職責。鵬城在與綠大地長期的合作中，對綠大地的整體企業(yè)運營情況是比較了解的，但在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對其業(yè)務(wù)環(huán)境進行了解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，及由于該變化帶來可能的重大影響。自恃與綠大地是長期合作伙伴關(guān)系，鵬城對綠大地的誠信問題是否作出了考慮，對可能存在的誠信問題，鵬城是漠視的。而在對自身能否遵守職業(yè)道德情況進行評價時，是否也作了充分的考量。目前五頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點三、造假的手段分析造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務(wù)所目前六頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點1.相關(guān)資料據(jù)媒體報道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來偽造上市材料。根據(jù)綠大地2010年年報全年收入總額為35,905.95萬元，而其中綠化工程占據(jù)了34484.67萬元，這無疑是審計重點所在。2.審計程序（1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實性（2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄（3）結(jié)合銀行對賬單，落實現(xiàn)金流動

三、造假的手段分析—虛增收入目前七頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點

據(jù)中準會計師事務(wù)所為其提供的10年審計報告，發(fā)表了無法表示意見，其中第五項導(dǎo)致無法表示意見的事項摘錄如下：2010年度，綠大地公司的“成都198工程項目”確認工程收入36,196,305.78元和工程成本27,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認的完工進度和完整的工程合同預(yù)計總成本，且工程部所提供的已完工工程實際成本與財務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.79元。我們無法實施滿意的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對相關(guān)會計認定進行合理確認。

三、造假的手段分析—虛增收入目前八頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點1.相關(guān)資料在綠大地2010年一季報中，僅合并現(xiàn)金流量項目就有多達27項差錯，其中8項差錯為幾千萬元，幾億元的差錯多達12項。在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動現(xiàn)金流入小計、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.57億元、1.57億元、6.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.57億元現(xiàn)金了沒？6.14億元債務(wù)究竟還了還是沒還？為何會有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。三、造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流

目前九頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點三、造假的手段分析—頻繁更換事務(wù)所

年份事務(wù)所名稱審計費用審計意見上年變更原因2008中和正信30無保留意見鵬城會計師事務(wù)所工作安排2009中審亞太50保留意見中和正信與天健光華合并2010中準50無法表示意見中審亞太的工作安排1.相關(guān)資料目前十頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思案例分析——為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁？由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在2000年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財務(wù)報告，虛增的巨額利潤和給投資者帶來的慘痛損失，似乎在以“概念”為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財務(wù)造假案的情況下，注冊會計師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。2000至2001年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)“銀廣夏”、“康達爾”和“藍田股份”了，巧合的是，這三個公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。我們認為這其中有必然性。目前十一頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴張，而在資本市場里，如果一個公司不能實現(xiàn)高速擴張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個捷徑。為實現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地想到虛增土地估價，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財務(wù)報表。目前十二頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思注冊會計師審計建議：鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個特點，會計事務(wù)所應(yīng)該在接受此類客戶時多加小心，在接受客戶委托時，對審計客戶的信用情況進行更加嚴格的考察以降低審計風險。而一旦接受了客戶的委托，就應(yīng)該抱著對投資者負責的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審計工作的質(zhì)量，維護資本市場的秩序和審計行業(yè)的信用。目前十三頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思案例分析——注冊會計師審計此類公司的難點。不論是銀廣夏，還是本案例中的云南綠大地，對于注冊會計師來說都存在一個審計難點：注冊會計師對公司業(yè)務(wù)的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了這一點對注冊會計師進行蒙騙。在銀廣夏案中，天津廣夏利用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取物這一生物技術(shù)產(chǎn)品作為主要出口產(chǎn)品，且在審計過程中，以保護商業(yè)秘密為由拒絕注冊會計師的查看，而注冊會計師大都不懂該種技術(shù)，又無法進行實地查驗，一些在專家看來是“不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品”，注冊會計師卻難以察覺。目前十四頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思在本案中，綠大地的報表上顯示的苗木價格與市場上的價格完全不一致。比如說某種苗木市場上報價是60元，但是綠大地報表上的價格為300元，財務(wù)窟窿就此形成。而苗木的品種多，培育過程復(fù)雜，外表看起來相同的苗木可能價格差異很大，注冊會計師缺乏這方面的專業(yè)常識，要辨認此類專門資產(chǎn)的價值難度比較大。目前十五頁\總數(shù)十六頁\編于二十二點四、綠大地造假案給注冊會計師行業(yè)帶來的反思注冊會計師的審計建議：利用其業(yè)務(wù)的特殊性來掩飾自己的造假手段，是農(nóng)業(yè)類上市公司欺詐的常用手段。