第七章個(gè)人所得稅法

第七章個(gè)人所得稅法主講：湯代忠第一頁，共五十二頁。本章是所得稅中的一個(gè)主要稅種，也考試命題的重點(diǎn)內(nèi)容。歷年考題中各種題型均出現(xiàn)過，特別個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算。從歷年的考試分值看，均在10分左右。今年可能還會(huì)加重份量。個(gè)人所得稅與前面兩種所得稅法最大的區(qū)別在于：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅范圍比企業(yè)所得稅范圍要廣，但它們的計(jì)稅原理是一致的，即以納稅人應(yīng)稅收入扣除費(fèi)用后的余額為征稅對(duì)象。第二頁，共五十二頁。本章的主要內(nèi)容有：一、個(gè)人所得稅的三大基本要素（一）納稅義務(wù)人（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目：11項(xiàng)（三）稅率二、所得來源的確定三、應(yīng)納稅所稅額的規(guī)定四、應(yīng)納稅額的確定五、稅收優(yōu)惠六、境外所得的稅額扣除七、納稅申報(bào)及繳納第三頁，共五十二頁。本章學(xué)習(xí)和掌握的重點(diǎn)是：納稅人身份的確定、納稅人所得來源的確定、應(yīng)稅所得的項(xiàng)目、稅率、不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及減免稅優(yōu)惠和境外所得稅額扣除、納稅辦法等內(nèi)容。本章難點(diǎn)問題是：費(fèi)用的扣除有關(guān)次的規(guī)定、應(yīng)納稅所得額的確定、應(yīng)納稅額計(jì)算中的一些特殊問題等。第四頁，共五十二頁。一、個(gè)人所得稅的三大基本要素1、納稅人（1）中國公民（2）外籍人員①居民納稅人：有住所或無住所居住滿1年的個(gè)人=》具有無限納稅義務(wù)。P310②非居民納稅人：無住所不居住或無住所居住不滿1年=》具有有限納稅義務(wù)。P311第五頁，共五十二頁。2、稅目：11項(xiàng)所得為應(yīng)稅所得P315-320（1）工資、薪金所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租憑所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得。（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。第六頁，共五十二頁。3、稅率：P320-321（1）九級(jí)超額累進(jìn)稅率①工資、薪金所得②不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得（2）五級(jí)超額累進(jìn)稅率①個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得②擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得（3）其他所得：20%第七頁，共五十二頁。應(yīng)注意的問題：P321－322①稿酬減征30%。②勞務(wù)報(bào)酬加成征收；一次取得的勞務(wù)報(bào)酬2萬元以上5萬元以下的，加征五成稅率為30％；5萬元以上的加征十成，稅率為40％。（實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率）舉例如下：例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，分兩次等額取得報(bào)酬60000元，其每次應(yīng)納個(gè)人所得稅為：解：每次取得60000元的勞務(wù)報(bào)酬收入，適用加成征收稅率，應(yīng)納稅額為：P32060000（1-20%）30%-2000=12400（元）第八頁，共五十二頁。

二、所得來源的確定P3131、所得來源地的具體判斷方法。（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來源地。第九頁，共五十二頁。（4）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。（5）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。第十頁，共五十二頁。

2、根據(jù)所得來源地的確定，來源于中國境內(nèi)的所得有：P314（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。（2）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)，而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。（3）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，而取得的所得。（4）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。第十一頁，共五十二頁。

（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)，而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（6）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第十二頁，共五十二頁。

（8）在中國境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎(jiǎng)所得。（9）在中國境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。第十三頁，共五十二頁。

三、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定P323這是計(jì)算個(gè)人所得稅的依據(jù)，也是個(gè)人所得稅的重要內(nèi)容。不同性質(zhì)的收入有不同的扣除規(guī)定，這部分內(nèi)容考生必需掌握的非常熟練?？鄢木唧w規(guī)定如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率第十四頁，共五十二頁。

1、有費(fèi)用扣除

①工資薪金：扣800元／月（或扣4000元/月）②個(gè)體工商戶：每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。③承包承租收入：扣800元／月④勞務(wù)報(bào)酬、稿酬：特許權(quán)使用費(fèi)所得：財(cái)產(chǎn)租賃所得：A、4000元以下／次：扣800元B、4000元以上／次：扣20％舉例如下：第十五頁，共五十二頁。例：某人將私房出租，月租金2000元，年租金24000元，其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？解：（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。（2）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（2000-800）20%12=2880（元）例：某人在2000年取得特許權(quán)使用費(fèi)兩次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)為多少？解：（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得以轉(zhuǎn)讓一次為一次收入。（2）應(yīng)納稅額=（3000-800）20%+8000（1-20%）20%=1720（元）第十六頁，共五十二頁。

⑤財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值―合理費(fèi)用2、無費(fèi)用扣除：利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得。在計(jì)算過程中有兩個(gè)需注意的問題：一是工資薪金部分加扣3200元的適用范圍。二是有關(guān)次的規(guī)定。第十七頁，共五十二頁。

1、附加減除費(fèi)用的適用（1）附加減除費(fèi)用的范圍：P325①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；④財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。第十八頁，共五十二頁。（2）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除3200元。（3）華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（每月收入額-4000）適用稅率-速算扣除數(shù)。第十九頁，共五十二頁。

2、每次收入的確定。P326①按次計(jì)征收入的有：勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，明確規(guī)定按次計(jì)算征稅。②非按次計(jì)征收入有：工資薪金所得：按月收入額計(jì)征個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年對(duì)企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年第二十頁，共五十二頁。

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：P326①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。第二十一頁，共五十二頁。（2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：P327①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；舉例說明如下：第二十二頁，共五十二頁。例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅？解：（1）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報(bào)刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）第二十三頁，共五十二頁。③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。例：國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？解：（1）根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（15000+3000）（1-20%）20%（1-30%）=2016（元）第二十四頁，共五十二頁。④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。第二十五頁，共五十二頁。（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。P313（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（5）利息、股息、紅利所得以支付時(shí)取得的收入為一次。（6）偶然所得以每次收入為一次。（7）其他所得以每次收入為一次。第二十六頁，共五十二頁。3、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定。P327（1）個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）個(gè)人所得（不含偶然所得）用于資助的，可以全額在下月、下次、或當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（3）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。第二十七頁，共五十二頁。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算P328情況有不同計(jì)算方法。要求熟練掌握看懂教材中的例題。P328-338中十一個(gè)方面的內(nèi)容在掌握一般計(jì)算規(guī)定的基礎(chǔ)上，還要掌握計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題，這也是個(gè)人所得稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)部分。第二十八頁，共五十二頁。應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題P338（1）對(duì)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅（以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題。個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，該獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除"當(dāng)月工資與800元的差額"后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。第二十九頁，共五十二頁。

（2）對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算征稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。第三十頁，共五十二頁。（3）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。P339根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：

應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12第三十一頁，共五十二頁。（4）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)P340個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得全并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)、交通費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。第三十二頁，共五十二頁。（5）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題；（6）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題；（7）關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題；

第三十三頁，共五十二頁。

（8）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。①凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，按稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。舉例如下:第三十四頁，共五十二頁。例:王先生為某外商投資企業(yè)雇用的中方經(jīng)理，1999年6月該外商投資企業(yè)支付給王先生的薪金為9200元，個(gè)人所得稅由該外商投資企業(yè)另外支付繳納。同月，王先生還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資800元。該外商投資企業(yè)為王先生申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=9200-800-3200=5200（元）；應(yīng)納所得稅額（扣繳）=520020%-375=665（元）。派遣單位為王先生申報(bào)扣繳的個(gè)人所得稅為零，即：應(yīng)納稅所得額=800-800=0因無所得則不用納稅。因雙方單位已扣繳稅款，王先生未再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。要求：請(qǐng)依據(jù)個(gè)人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，具體分析該外商投資企業(yè)及派遣單位計(jì)算扣繳的個(gè)人所得稅額是否正確，如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處并列出步驟計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅稅額，同時(shí)，也請(qǐng)對(duì)王先生的行為分析、處理。第三十五頁，共五十二頁。解：（1）該外商投資企業(yè)計(jì)算扣繳的個(gè)人所得稅稅額是不正確的。其錯(cuò)誤有以下二個(gè)方面：①中方人員不應(yīng)享受附加扣除費(fèi)用，只能減除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用800元。②該企業(yè)為扣繳義務(wù)人，其不能以納稅人實(shí)際取得的收入再減除費(fèi)用直接乘以適用稅率計(jì)算扣繳稅款。正確的作法是應(yīng)將納稅人的不含稅收入（稅后所得）換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算扣繳稅額。P361公式：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）（1-適用稅率）=（9200-800-375）（1-20%）=10031.25(萬元)應(yīng)納(扣繳)稅額=10031.2520%-375=1631.25(元)第三十六頁，共五十二頁。(2)派遣單位計(jì)算個(gè)人所得稅額不正確,其錯(cuò)誤是,派遣單位計(jì)算代扣代繳稅款時(shí),不應(yīng)扣減費(fèi)用。派遣單位的正確計(jì)算為：扣繳稅額=每月收入適用稅率-速算扣除數(shù)=80010%-25=55（元）（3）王先生未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅是錯(cuò)誤的，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。①稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正王先生實(shí)際應(yīng)交個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅額=（10031.25+800)20%-375=1791.25(元)申報(bào)時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=1791.25-1631.25-55=105(元)②除補(bǔ)繳稅款外,應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處于2000元以下的罰款P4551(應(yīng)繳的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān))P361第三十七頁，共五十二頁。②對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，"全額"是指扣除800元費(fèi)用后的余額。但對(duì)可提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。第三十八頁，共五十二頁。（9）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪所得的征稅問題。P343境內(nèi)所得居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付90、183日非居民90天--1年非居民1--5年居民5年以上居民

境外所得居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)支付境外支付90、183日非居民90天--1年非居民1--5年居民5年以上居民第三十九頁，共五十二頁。例：某外籍個(gè)人受聘到中國某公司擔(dān)任技術(shù)部負(fù)責(zé)人，任職時(shí)間為1999年4月16日至1999年11月10日。中國公司每月支付其工資為8500元人民幣，其境外的任職公司每月還支付其薪金1200美元（1：8.5)。請(qǐng)根據(jù)中國個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算其在中國境內(nèi)期間應(yīng)繳納的人所得稅稅額。解：（1）該人在中國境內(nèi)的工作時(shí)間超過了90天或183天，而不滿1年，因此其在中國境內(nèi)工作期間來源于中國境內(nèi)、境外的工資收入均應(yīng)在我國繳納個(gè)人所得稅。第四十頁，共五十二頁。（2）每月應(yīng)納稅所得額=8500+12008.5-4000=14700(元)(3)5月至10月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1470020%-375)6=15390(元)(4)4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1470020%-375)(1530)=1282.5(元)(5)11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(1470020%-375)(1030)=855(元)(6)該人合計(jì)在我國應(yīng)納個(gè)人所得稅=15390+1282.5+855=17527.5(元)第四十一頁，共五十二頁。（10）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題。P347兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。例：某學(xué)校四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元，其中1人得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)四人平分，其個(gè)人所得稅納稅情況為：解：（1）四人應(yīng)各自扣除費(fèi)用（2）主編應(yīng)納稅=（5000+300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400（元）（3）其余三人各自納稅=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840（元）（4）四人共納個(gè)人所得稅=1400+8403=3920（元）第四十二頁，共五十二頁。（11）關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題。P348①退職費(fèi)是指?jìng)€(gè)人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)；②對(duì)于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第四十三頁，共五十二頁。（12）關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后征收個(gè)人所得稅問題。P349對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)最的基本收入，在減除800元后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳，年終領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝[（全年基本收入和效益收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12第四十四頁，共五十二頁。第七節(jié)、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策包括：1、免稅項(xiàng)目（十四項(xiàng)）P349-3512、減稅項(xiàng)目（三項(xiàng)）P3513、暫免征稅項(xiàng)目（九項(xiàng)）P351-3524、無住所，1年＜居住＜5年居民納稅人的優(yōu)惠P3525、無住所，90天＞居住的非居民的優(yōu)惠P353第四十五頁，共五十二頁。第八節(jié)境外的納稅額的扣除P353為了避免重復(fù)征稅，所以居民納稅人的境外所得，在向我國政府納稅時(shí)，允許將境外已納稅款扣除，但本年扣除的最高限不能超過按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，即扣除限額。掌握這些政策時(shí)注意把握好以下幾個(gè)要點(diǎn)：1、扣除限額如何計(jì)算。既要分國，又要分項(xiàng)。同一國家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國家（地區(qū)）的扣除限額。2、納稅人境外已納稅額指什么。按所得來源國家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實(shí)繳稅額。第四十六頁，共五十二頁。3、如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。P354境外實(shí)際已繳數(shù)＜扣除限額時(shí)，在中國補(bǔ)繳差額部分稅款；境外實(shí)際已繳數(shù)＞扣除限額時(shí)，在中國本年無需補(bǔ)交稅款，超出部分也不存在扣除問題。并且超出部分可在以后5年中，該國家（地區(qū)）扣