第三章會計(jì)基礎(chǔ)

第三章會計(jì)基礎(chǔ)《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》科學(xué)出版社第一頁，共四十三頁。第一節(jié)會計(jì)恒等式

會計(jì)恒等式的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)恒等式的關(guān)系第二頁，共四十三頁。

1.會計(jì)恒等式的含義會計(jì)恒等式的含義第三頁，共四十三頁。2.會計(jì)等式的形式會計(jì)恒等式的含義資產(chǎn)與權(quán)益的這種相等關(guān)系構(gòu)成了下面這個(gè)會計(jì)等式：第四頁，共四十三頁。會計(jì)恒等式的含義會計(jì)等式又稱會計(jì)恒等式，它表明了會計(jì)上資產(chǎn)與權(quán)益之間的基本關(guān)系，是設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。3.會計(jì)等式的作用第五頁，共四十三頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)恒等式的關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，如購進(jìn)材料、支付費(fèi)用、銷售產(chǎn)品等都會引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，但是，無論在哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系。第六頁，共四十三頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)恒等式的關(guān)系1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益影響的九大類型第七頁，共四十三頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)恒等式的關(guān)系2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益影響的舉例說明利達(dá)工廠20×7年10月31日擁有資產(chǎn)1100000元，其中債權(quán)人提供的資金即負(fù)債為286000元，所有者權(quán)益為814000元。利達(dá)工廠20×7年11月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)5日，從飛龍工廠購進(jìn)價(jià)值6000元的原材料，貨款未付。(2)6日，收到丁山公司交來的銀行存款30000元，作為對本廠的投資。(3)8日，向銀行提取現(xiàn)金300元備用。(4)11日，以銀行存款20000元償還短期借款。第八頁，共四十三頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)恒等式的關(guān)系2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益影響的舉例說明(5)16日，經(jīng)向銀行申請，銀行同意將短期借款30000元轉(zhuǎn)作長期借款。(6)19日，華聯(lián)工廠同意將本廠前欠貨款18000元，轉(zhuǎn)作投資。(7)25日，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款8500元，退還個(gè)人投資款。(8)29日，按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)付給投資者利潤12000元。(9)30日，按規(guī)定將盈余公積10000元轉(zhuǎn)增投資者資本。第九頁，共四十三頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)恒等式的關(guān)系3.上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化類型表第十頁，共四十三頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)恒等式的關(guān)系4.結(jié)論

可以看出，凡是發(fā)生涉及資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益兩方項(xiàng)目同增同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會使雙方原來的總額發(fā)生相等金額的同增或同減的變化，因此，變化的結(jié)果，雙方金額仍然相等。凡是只涉及到資產(chǎn)或負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動，內(nèi)部的兩項(xiàng)目此增彼減，原來的總額不會發(fā)生變化，自然不會影響雙方平衡。因此，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會破壞會計(jì)恒等式的恒等關(guān)系。第十一頁，共四十三頁。第二節(jié)賬戶的設(shè)置

設(shè)置會計(jì)科目的意義和原則

會計(jì)科目的類別和級次賬戶及其基本結(jié)構(gòu)第十二頁，共四十三頁。設(shè)置會計(jì)科目的意義和原則1．設(shè)置會計(jì)科目的意義2．設(shè)置會計(jì)科目的原則3．一般企業(yè)常用的會計(jì)科目表第十三頁，共四十三頁。

會計(jì)科目的類別和級次

1.會計(jì)科目的類別會計(jì)科目是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充地組成了一個(gè)完整的會計(jì)科目體系，可以用來全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會計(jì)對象的具體內(nèi)容，提供經(jīng)濟(jì)管理所需要的一系列指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)資金構(gòu)成的內(nèi)在聯(lián)系和會計(jì)對象的特點(diǎn)，會計(jì)科目一般可分成五類：第十四頁，共四十三頁。

會計(jì)科目的類別和級次2.會計(jì)科目的級次會計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分成總分類科目、二級科目、明細(xì)科目三個(gè)級次。按我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。第十五頁，共四十三頁。賬戶及其基本結(jié)構(gòu)問題導(dǎo)入：會計(jì)科目能否連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？答案：會計(jì)科目僅僅是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，只有分類的項(xiàng)目，沒有一定的結(jié)構(gòu)形式，它不能把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄下來。設(shè)置會計(jì)科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目開設(shè)一系列的反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶，用來對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄。第十六頁，共四十三頁。賬戶及其基本結(jié)構(gòu)1.賬戶設(shè)置

(1)賬戶的概念賬戶就是對會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)的記錄的一種工具。由賬戶名稱和賬戶結(jié)構(gòu)兩部分組成，會計(jì)科目就是賬戶的名稱。(2)會計(jì)科目與賬戶的區(qū)別和聯(lián)系會計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分成總分類科目、二級科目、明細(xì)科目三個(gè)級次。第十七頁，共四十三頁。

(3)簡化格式“T”型賬戶結(jié)構(gòu)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)賬戶核算指標(biāo)之間的關(guān)系用公式表示：第十八頁，共四十三頁。

記賬方法

復(fù)式記賬法的原理借貸記賬法的產(chǎn)生

借貸記賬法的特點(diǎn)

借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法應(yīng)用舉例

借貸記賬法下的試算平衡

第三節(jié)復(fù)式記賬原理第十九頁，共四十三頁。記賬方法為了對會計(jì)要素進(jìn)行核算與監(jiān)督，在按一定原則設(shè)置會計(jì)科目，并按會計(jì)科目開設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計(jì)要素的增減變動登記在賬戶中。第二十頁，共四十三頁。記賬方法2.單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法復(fù)式記賬法

概念單式記賬法是將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，它是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

特點(diǎn)賬戶設(shè)置不完整，賬戶記錄沒有相互聯(lián)系。在所有賬戶之間沒有數(shù)字上的平衡關(guān)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。對發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按規(guī)定的會計(jì)科目，至少在兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄；對記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。所以，單式記賬法是一種不嚴(yán)密、不科學(xué)的記賬方法。隨著社會經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，單式記賬法已明顯不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。目前，我國及世界各國通用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用借貸記賬法。第二十一頁，共四十三頁。復(fù)式記賬法的原理復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額及所有者權(quán)益總額之和的會計(jì)平衡公式作為理論依據(jù)的。根據(jù)這一平衡原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，而且增減金額相等。為此，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中作等額的雙重記錄，以全面反映資金的變化。資金運(yùn)動存在著相互依存的內(nèi)在聯(lián)系，即資金從哪兒來，到哪兒去。復(fù)式記賬如實(shí)地反映資金增減變化的客觀情況，記錄資金的來路和去向及其相互關(guān)系。1.復(fù)式記賬原理第二十二頁，共四十三頁。復(fù)式記賬法的原理(1)賬戶的設(shè)置及賬戶的結(jié)構(gòu)(2)記賬符號(3)記賬規(guī)則(4)平衡公式2.復(fù)式記賬法基本內(nèi)容第二十三頁，共四十三頁。借貸記賬法的產(chǎn)生1.借貸記賬法在國外的產(chǎn)生和發(fā)展2.借貸記賬法在我國的運(yùn)用和發(fā)展第二十四頁，共四十三頁。借貸記賬法的產(chǎn)生3.現(xiàn)階段我國對借貸記賬法的規(guī)定我國1992年11月30日頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自1993年7月1日起，我國所有企業(yè)均采用借貸記賬法。第二十五頁，共四十三頁。借貸記賬法的特點(diǎn)所謂借貸記賬法，就是用“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則，在賬戶中記錄項(xiàng)目增減變動情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。它有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第二十六頁，共四十三頁。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下仍然分為左右兩方，由于借貸記賬法的記賬符號是“借”、“貸”，習(xí)慣上把一切賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方，基本格式如圖所示：1.借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)第二十七頁，共四十三頁。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶(3)成本類賬戶(4)損益類賬戶各類賬戶結(jié)構(gòu)說明：資產(chǎn)、費(fèi)用、成本賬戶結(jié)構(gòu)相同，增加額記借方，減少額記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶結(jié)構(gòu)相同，增加額記貸方，減少額記借方。全部賬戶結(jié)構(gòu)可用“Ｔ”型賬戶列示如下：第二十八頁，共四十三頁。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)第二十九頁，共四十三頁。借貸記賬法應(yīng)用舉例以第二節(jié)所舉的利達(dá)工廠20×7年11月份發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例：(1)5日，從飛龍工廠購進(jìn)價(jià)值6000元的原材料，貨款未付。(2)6日，收到丁山公司交來的銀行存款30000元，作為對本廠投資。(3)8日，向銀行提現(xiàn)金300元備用。(4)11日，以銀行存款20000元，償還短期借款。(5)16日，經(jīng)向銀行申請，銀行同意將短期借款30000轉(zhuǎn)作長期借款。(6)19日，華聯(lián)工廠同意將本廠前欠貨款18000元轉(zhuǎn)作投資。1.舉例說明借貸記賬法的特點(diǎn)：第三十頁，共四十三頁。借貸記賬法應(yīng)用舉例(7)25日，以法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款8500元，退還個(gè)人投資款。(8)29日，按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)付給投資者利潤12000元。(9)30日，按規(guī)定將盈余公積10000元轉(zhuǎn)增投資者資本。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)的賬戶中進(jìn)行記錄，這樣就使得賬戶之間形成了一種相互對應(yīng)的關(guān)系。這種賬戶之間的關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，有這種對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。1.舉例說明借貸記賬法的特點(diǎn)：第三十一頁，共四十三頁。借貸記賬法應(yīng)用舉例(1)會計(jì)分錄的概念(2)編制會計(jì)分錄舉例現(xiàn)就上述所舉利達(dá)工廠的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(3)會計(jì)分錄的種類2.編制會計(jì)分錄第三十二頁，共四十三頁。借貸記賬法下的試算平衡

將一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄都記入有關(guān)賬戶后，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶記錄是否正確，這種方法叫做試算平衡。1.試算平衡的概念第三十三頁，共四十三頁。借貸記賬法下的試算平衡2.試算平衡的理論依據(jù)及平衡公式第三十四頁，共四十三頁。借貸記賬法下的試算平衡通常是期末(月末)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，通過編制試算平衡表來進(jìn)行。3.試算平衡的方法的運(yùn)用第三十五頁，共四十三頁。借貸記賬法下的試算平衡下面以利達(dá)工廠20×7年11月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來說明借貸記賬法的記賬方法及試算平衡方法的應(yīng)用。結(jié)論：通過試算平衡表來檢查記錄是否正確并不是絕對的方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄有錯(cuò)誤；如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤，有些錯(cuò)誤并不影響借貸平衡。如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，則不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。4.借貸記賬法的記賬方法及試算平衡方法的應(yīng)用舉例第三十六頁，共四十三頁。

設(shè)置總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的必要性

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶第三十七頁，共四十三頁。(1)總分類賬戶的概念總分類賬戶是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。總分類賬戶又稱總賬賬戶、一級賬戶，它是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，對于概括地了解各單位的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的增減變動是非常有用的。(2)總分類賬戶的設(shè)置原則1.總分類賬戶第三十八頁，共四十三頁。(1)明細(xì)分類賬戶的概念明細(xì)分類賬戶是對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類要求設(shè)置的。明細(xì)分類賬戶能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)資料。(2)明細(xì)分類賬戶的設(shè)置原則2.明細(xì)分類賬戶第三十九頁，共四十三頁?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶都是用來提供會計(jì)核算指標(biāo)的。但從其提供指標(biāo)之間的關(guān)系來看，總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬戶起到控制和統(tǒng)馭的作用，而明細(xì)分類賬戶對其總