第十章國(guó)際稅法

第十章國(guó)際稅收法律制度

第一節(jié)國(guó)際稅法概述第二節(jié)國(guó)際稅收管轄權(quán)第三節(jié)國(guó)際雙重征稅及其解決第四節(jié)國(guó)際逃稅與避稅第一頁(yè)，共八十一頁(yè)。第一節(jié)國(guó)際稅法概述一、國(guó)際稅法的概念二、國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象三、國(guó)際稅法的淵源第二頁(yè)，共八十一頁(yè)。一、國(guó)際稅法的概念國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。國(guó)際稅法的產(chǎn)生和發(fā)展，是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定歷史階段，國(guó)家的稅收管轄權(quán)擴(kuò)大到具有跨國(guó)性質(zhì)的征稅對(duì)象的結(jié)果。其基礎(chǔ)是跨國(guó)所得。第三頁(yè)，共八十一頁(yè)。二、國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象國(guó)家與納稅人之間存在的稅收征納關(guān)系不同國(guó)家之間在跨國(guó)征稅對(duì)象上產(chǎn)生的稅收權(quán)益分配關(guān)系第四頁(yè)，共八十一頁(yè)。三、國(guó)際稅法的淵源國(guó)際稅法的國(guó)際法淵源國(guó)際稅法的國(guó)內(nèi)法淵源第五頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際稅法的國(guó)際法淵源國(guó)際稅法的國(guó)際法淵源部分，主要指各國(guó)相互間為協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的課稅關(guān)系而簽訂的雙邊或多邊性的國(guó)際稅收條約和各國(guó)在國(guó)際稅收實(shí)踐中普遍遵行的國(guó)際稅收習(xí)慣。它們的主要作用在于協(xié)調(diào)各國(guó)稅收管轄權(quán)之間的沖突、避免國(guó)際重復(fù)征稅和確立國(guó)際稅務(wù)行政協(xié)助關(guān)系。第六頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際稅收協(xié)定范本目前世界上主要的國(guó)際稅收協(xié)定范本有：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡(jiǎn)稱《經(jīng)合組織范本》）和聯(lián)合國(guó)的《發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于雙重征稅的協(xié)定范本》（簡(jiǎn)稱《聯(lián)合國(guó)范本》）。第七頁(yè)，共八十一頁(yè)。第二節(jié)國(guó)際稅收管轄權(quán)國(guó)際稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)或國(guó)家管轄權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的表現(xiàn)，是指一國(guó)政府決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅和征多少稅的權(quán)力。主要有：居民稅收管轄權(quán)——屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)來(lái)源地稅收管轄權(quán)——屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)第八頁(yè)，共八十一頁(yè)。一、屬人性質(zhì)的稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)是征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。基于這種管轄權(quán)，居住國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)內(nèi)國(guó)外的所有所得征稅。（無(wú)限納稅義務(wù)）關(guān)鍵在于居民身份的確定：自然人居民法人居民第九頁(yè)，共八十一頁(yè)。自然人的居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在各國(guó)的稅法實(shí)踐中，關(guān)于自然人的居民身份的確認(rèn)，采用的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：住所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)第十頁(yè)，共八十一頁(yè)。住所標(biāo)準(zhǔn)采用住所標(biāo)準(zhǔn)，就是以自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其居民或非居民納稅人身份。住所具有永久性和穩(wěn)定性，易于判斷。但單純依照住所標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的居民或非居民身份顯然有一定的缺陷，因此，采用住所標(biāo)準(zhǔn)的各國(guó)往往同時(shí)兼用其他標(biāo)準(zhǔn)以彌補(bǔ)住所標(biāo)準(zhǔn)的不足。第十一頁(yè)，共八十一頁(yè)。居所標(biāo)準(zhǔn)一般是指一個(gè)人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)經(jīng)常居住的場(chǎng)所，并不具有永久居住的性質(zhì)。居所標(biāo)準(zhǔn)能在更大程度上反映個(gè)人與其實(shí)際工作活動(dòng)地之間的聯(lián)系，這是它相對(duì)于住所標(biāo)準(zhǔn)而言顯得更為合理的地方。但這種標(biāo)準(zhǔn)的缺陷在于一個(gè)人的經(jīng)常居住的場(chǎng)所，往往缺乏某種客觀統(tǒng)一的識(shí)別標(biāo)志，容易引起納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的爭(zhēng)議。第十二頁(yè)，共八十一頁(yè)。居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)由于居所標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際執(zhí)行中的不確定性，現(xiàn)在越來(lái)越多的國(guó)家采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定個(gè)人的居民納稅人身份，即以一個(gè)人在征稅國(guó)境內(nèi)居留是否達(dá)到和超過(guò)一定期限，作為劃分其居民或非居民的標(biāo)準(zhǔn)，并不考慮個(gè)人在境內(nèi)是否擁有財(cái)產(chǎn)或住宅等因素。由于個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)居留時(shí)間期限，可以通過(guò)入出境登記管理具體掌握，因而這種標(biāo)準(zhǔn)顯得具體明確，易于在實(shí)踐中掌握?qǐng)?zhí)行。第十三頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)在當(dāng)今人才跨國(guó)流動(dòng)普遍頻繁的時(shí)代，這種標(biāo)準(zhǔn)欠缺經(jīng)濟(jì)上的合理性。因?yàn)樵诂F(xiàn)代社會(huì)里，具有一國(guó)公民身份的個(gè)人離開(kāi)國(guó)籍國(guó)而長(zhǎng)期居住在他國(guó)經(jīng)商、求學(xué)或就業(yè)，已是十分普遍的現(xiàn)象。個(gè)人的國(guó)籍往往不如住所或居所等標(biāo)準(zhǔn)能在更大程度上反映個(gè)人與征稅國(guó)存在著實(shí)際的人身或經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系。第十四頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際上的通常做法單一的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成稅收的流失。一般采用依據(jù)（居所）兼顧居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。如我國(guó)《個(gè)人所得稅法》：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第十五頁(yè)，共八十一頁(yè)。法人的居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)第十六頁(yè)，共八十一頁(yè)。注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)凡是在本國(guó)境內(nèi)依法登記成立的公司企業(yè)，即為本國(guó)的居民納稅人，居民納稅人以外的公司企業(yè)，即為非居民納稅人。這一標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)是納稅人法律地位明確，并易于識(shí)別。不過(guò)這種注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)也存在著較難反映法人的真實(shí)活動(dòng)地的缺陷。第十七頁(yè)，共八十一頁(yè)?？倷C(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)按此標(biāo)準(zhǔn)，法人的居民身份決定于它的總機(jī)構(gòu)所在地，即總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪一國(guó)便認(rèn)定為是該國(guó)的居民。所謂法人的總機(jī)構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)，如總公司、經(jīng)理總部或主要事務(wù)所等。第十八頁(yè)，共八十一頁(yè)。實(shí)際管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)按照這種標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)法人的實(shí)際管理和控制中心處在哪一國(guó)便為該國(guó)的居民納稅人。所謂法人的實(shí)際管理和控制中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營(yíng)管理重要決定和決策的地點(diǎn)，它并不等同于法人的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。一般說(shuō)來(lái)，法人的經(jīng)營(yíng)管理的重要決定是經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東會(huì)議研究決定。因而董事會(huì)或股東經(jīng)常召集開(kāi)會(huì)的地點(diǎn)，是判斷法人實(shí)際管理和控制中心所在地的重要標(biāo)志。第十九頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際上的通常做法單一的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成稅收的流失。許多國(guó)家往往同時(shí)兼用兩種以上標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能擴(kuò)大自己的居民稅收管轄權(quán)范圍。第二十頁(yè)，共八十一頁(yè)。二、屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)屬地稅收管轄權(quán)是征稅國(guó)基于征稅對(duì)象與本國(guó)領(lǐng)土存在某種地域上的連接因素而主張行使的征稅權(quán)?；谶@種管轄權(quán)，征稅國(guó)只是依據(jù)課稅對(duì)象與本國(guó)存在著地域上的聯(lián)系這一事實(shí)而主張課稅，并不考慮納稅主體的國(guó)際和身份。（有限納稅義務(wù)）第二十一頁(yè)，共八十一頁(yè)。所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)指征稅國(guó)基于作為課稅對(duì)象的所得系來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。在所得稅法上，納稅人的各項(xiàng)所得或收益一般可劃分為四類，即營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)收益。各國(guó)所得稅立法和實(shí)踐，對(duì)不同種類性質(zhì)的所得的來(lái)源地采用的判定標(biāo)準(zhǔn)和原則并不完全一致。第二十二頁(yè)，共八十一頁(yè)。營(yíng)業(yè)所得的來(lái)源地確定指納稅人從事各種工商經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的活動(dòng)所取得利潤(rùn)，亦稱經(jīng)營(yíng)所得或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。關(guān)于營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的認(rèn)定，各國(guó)稅法一般都采用營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地原則，即以營(yíng)業(yè)活動(dòng)的發(fā)生地作為營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的標(biāo)志。對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅，目前各國(guó)實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。第二十三頁(yè)，共八十一頁(yè)。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則指來(lái)源國(guó)僅對(duì)非居民納稅人通過(guò)在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)而獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)實(shí)行征稅的原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。包括：管理場(chǎng)所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場(chǎng)所；礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；農(nóng)場(chǎng)或種植園等。

特征：長(zhǎng)期性、固定性、營(yíng)業(yè)性

第二十四頁(yè)，共八十一頁(yè)?？蓺w屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)范圍的確定在確定可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)問(wèn)題上，存在著兩項(xiàng)原則。一是“引力原則”，二是“實(shí)際聯(lián)系原則”。第二十五頁(yè)，共八十一頁(yè)。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的例外

對(duì)國(guó)際海運(yùn)和航空運(yùn)輸業(yè)利潤(rùn)的征稅，不適用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。第二十六頁(yè)，共八十一頁(yè)。對(duì)跨國(guó)勞務(wù)所得的征稅勞務(wù)所得一般是指納稅人因?qū)λ颂峁﹦趧?dòng)服務(wù)而獲得的報(bào)酬。個(gè)人所獲得的勞務(wù)報(bào)酬則可區(qū)分為獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得兩類。在各國(guó)稅法上，確認(rèn)個(gè)人勞務(wù)所得的來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)主要有勞務(wù)履行地、勞務(wù)所得的支付地和勞務(wù)報(bào)酬支付人居住地。第二十七頁(yè)，共八十一頁(yè)。獨(dú)立跨國(guó)勞務(wù)所得征稅對(duì)跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅，國(guó)際上普遍采用的是所謂的“固定基地原則”和“183天原則”。非居民取得的獨(dú)立勞務(wù)所得，應(yīng)僅由其居住國(guó)一方課稅。例外：①如果締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方境內(nèi)設(shè)有經(jīng)常從事獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的固定基地，或者②非居民納稅人在有關(guān)會(huì)計(jì)年度內(nèi)在來(lái)源地國(guó)境內(nèi)停留累計(jì)等于或超過(guò)183天，來(lái)源地國(guó)仍有權(quán)對(duì)非居民納稅人的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得進(jìn)行征稅。第二十八頁(yè)，共八十一頁(yè)。非獨(dú)立跨國(guó)勞務(wù)所得的征稅非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是指受雇于他人從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的報(bào)酬。在我國(guó)個(gè)人所得稅法上，與之類似的概念是工資、薪金所得。在對(duì)非居民的跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得征稅方面，各國(guó)一般規(guī)定，締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方受雇而取得的工資、薪金和其他類似的非獨(dú)立勞務(wù)收入，由收入來(lái)源國(guó)一方征稅。第二十九頁(yè)，共八十一頁(yè)。例外：同時(shí)滿足下列三個(gè)條件，應(yīng)由居住國(guó)征稅1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留不超過(guò)183天2、其報(bào)酬的支付人不是另一國(guó)的國(guó)民3、其報(bào)酬不是由雇主設(shè)在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。第三十頁(yè)，共八十一頁(yè)。投資所得的征稅投資所得主要包括納稅人從事各種間接性投資活動(dòng)而取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金收益。對(duì)非居民投資所得，國(guó)際稅法上采用了“稅收分享原則”，即規(guī)定對(duì)投資所得既可以在受益人的居住國(guó)征稅，也可以在收入來(lái)源國(guó)一方征稅，分享比例由締約國(guó)雙方協(xié)商談判確定。第三十一頁(yè)，共八十一頁(yè)。投資所得的征稅各國(guó)對(duì)非居民納稅人的投資所得的征稅方式一般是采用預(yù)提所得稅的方式進(jìn)行，即支付所得的人在向非居民支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)預(yù)先要扣繳非居民納稅人應(yīng)繳納的所得稅款。第三十二頁(yè)，共八十一頁(yè)。財(cái)產(chǎn)收益的征稅財(cái)產(chǎn)收益，又稱財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或資本利得，是指納稅人因轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)取得的所得，即轉(zhuǎn)讓有關(guān)財(cái)產(chǎn)取得的收入扣除財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置成本和有關(guān)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額。對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得的來(lái)源地認(rèn)定各國(guó)稅法一般都以不動(dòng)產(chǎn)所在地為所得來(lái)源地。但在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)所得的來(lái)源地認(rèn)定上，各國(guó)主張的標(biāo)準(zhǔn)不一。第三十三頁(yè)，共八十一頁(yè)。第三節(jié)國(guó)際雙重征稅及其解決一、國(guó)際重復(fù)征稅及產(chǎn)生原因二、國(guó)際重疊征稅及產(chǎn)生原因三、國(guó)際雙重征稅的危害四、國(guó)際雙重征稅的解決辦法第三十四頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際重復(fù)征稅的概念指兩個(gè)以上或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人就同一征稅對(duì)象在同一時(shí)期同時(shí)征收同種稅。同一跨國(guó)納稅人特點(diǎn)同一征稅對(duì)象同一時(shí)期同一稅種第三十五頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因國(guó)家間稅收管轄權(quán)沖突：1.居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突：2.居民稅收管轄權(quán)之間的沖突3.來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突第三十六頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際重疊征稅的概念指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)兩次或多次征收相同或類似的稅收。國(guó)際重疊征稅主要表現(xiàn)在股東與公司、母公司與子公司之間：即兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)分處于各自境內(nèi)的股份公司的跨國(guó)所得和股份公司從稅后利潤(rùn)中分配給股東的股息征稅。這樣，在股東取得的股息中就存在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)重疊的現(xiàn)象。第三十七頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際重疊征稅的原因出于經(jīng)濟(jì)上的原因傳統(tǒng)的法人理論認(rèn)為，法人的人格與股東的人格是完全獨(dú)立的，應(yīng)成為相對(duì)獨(dú)立的納稅主體，法人的經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅的同時(shí)，股東分得股息紅利也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。第三十八頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際雙重征稅的危害違背國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的公平稅賦原則：國(guó)際雙重征稅使僅有國(guó)內(nèi)所有的納稅人和在國(guó)外取得所得的跨國(guó)納稅人受到了不同的稅收待遇，嚴(yán)重挫傷了跨國(guó)納稅人的對(duì)外投資積極性，使跨國(guó)投資人不愿繼續(xù)對(duì)外投資，影響了國(guó)際資本、勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，加速了世界經(jīng)濟(jì)不平衡的狀況。特別是對(duì)需要引進(jìn)資金和技術(shù)的發(fā)展中國(guó)家影響更大。第三十九頁(yè)，共八十一頁(yè)。案例M國(guó)R公司，某一納稅年度末，其設(shè)在甲國(guó)的分公司獲利10萬(wàn)美元；設(shè)在乙國(guó)前子公司獲利50萬(wàn)美元，從稅后利潤(rùn)中向R公司支付股息20萬(wàn)美元。問(wèn)：1、在該納稅年度中，R公司及其分公司和子公司，應(yīng)繳納哪些稅收？2在上述納稅中，哪些屬于國(guó)際重復(fù)征稅？哪些屬于國(guó)際重疊征稅？第四十頁(yè)，共八十一頁(yè)。參考答案：1、R公司在甲國(guó)的分公司應(yīng)就其該分公司的10萬(wàn)美元利潤(rùn)向甲國(guó)繳納公司所得稅；乙國(guó)的子公司應(yīng)就其50萬(wàn)美元向乙國(guó)繳納公司所得稅；R公司應(yīng)就其總公司所獲的全部利潤(rùn)，包括甲國(guó)分公司的10萬(wàn)美元和乙國(guó)子公司支付的股息20萬(wàn)美元，向M國(guó)繳納公司所得稅。此外，R公司還應(yīng)就從乙國(guó)子公司所收取的20萬(wàn)美元股息向乙國(guó)繳納股息預(yù)提所得稅。2、甲國(guó)分公司所獲10萬(wàn)美元，在納稅中存在國(guó)際重復(fù)征稅，這10萬(wàn)美元既向甲國(guó)納稅，又向M國(guó)納稅；R公司就其從乙國(guó)子公司所獲取的20萬(wàn)美元股息在向M國(guó)納稅時(shí)，既存在國(guó)際重復(fù)征稅對(duì)已向乙國(guó)繳納的預(yù)提所得稅而言，又存在國(guó)際重疊征稅（對(duì)子公司向乙國(guó)繳納的公司所得稅而言）。第四十一頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際雙重征稅的解決辦法國(guó)際重復(fù)征稅的解決國(guó)際重疊征稅的解決第四十二頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際重復(fù)征稅的解決一、雙邊解決法二、居住國(guó)的單邊解決法第四十三頁(yè)，共八十一頁(yè)。雙邊解決法即居住國(guó)和來(lái)源地國(guó)通過(guò)締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定避免重復(fù)征稅。通過(guò)締結(jié)雙邊或多邊國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)各自國(guó)家的稅收管轄權(quán)作出合情合理的約束和協(xié)調(diào)，以避免各國(guó)因稅收管轄權(quán)的重疊而對(duì)同一納稅人的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)征稅，同時(shí)也使各國(guó)在經(jīng)濟(jì)生活日益國(guó)際化的條件下都分得適當(dāng)?shù)亩愂绽?。第四十四?yè)，共八十一頁(yè)。一般都承認(rèn)所得來(lái)源地國(guó)家擁有優(yōu)先行使稅收管轄權(quán)的權(quán)力，并且由跨國(guó)納稅人的居住國(guó)選擇一定方法來(lái)消除國(guó)際重復(fù)征稅。第四十五頁(yè)，共八十一頁(yè)。居住國(guó)的單邊解決法1、免稅法2、扣除法3、抵免法第四十六頁(yè)，共八十一頁(yè)。免稅法免稅法是指居住國(guó)對(duì)其居民納稅人來(lái)源于境外的并已向來(lái)源國(guó)納稅的所得，應(yīng)允許從其應(yīng)稅所得(跨國(guó)所得)中扣除，免予征稅。歐洲大陸法系國(guó)家多采用免稅法。第四十七頁(yè)，共八十一頁(yè)。免稅法有兩種具體形式：（1）全額免稅法：指居住國(guó)對(duì)居民納稅人征稅時(shí)，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來(lái)源于境外并已向境外(即來(lái)源國(guó))納稅的那部分所得。全額免稅法對(duì)納稅人較為有利，但很少被采用。（2）累進(jìn)免稅法：指居住國(guó)雖然從居民納稅人的應(yīng)稅所得(跨國(guó)所得)中，扣除了已向來(lái)源國(guó)繳納稅款的部分所得，但在對(duì)剩余所得確定適用稅率時(shí)，仍應(yīng)將這部分免稅所得額考慮在內(nèi)。注意累進(jìn)稅率包括超額累進(jìn)和全額累進(jìn)第四十八頁(yè)，共八十一頁(yè)。全額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅率。超額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)稱超累稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)；對(duì)每個(gè)等級(jí)部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額，超累稅率的“超”字，是指征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，僅就超過(guò)部分，按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。

第四十九頁(yè)，共八十一頁(yè)。假設(shè)A國(guó)居民M共有所得50萬(wàn)美元，包括來(lái)自于A國(guó)境內(nèi)的收入42萬(wàn)美元，來(lái)自于另一B國(guó)的收入8萬(wàn)美元。A國(guó)的全額累進(jìn)所得稅率為：42萬(wàn)美元，20%；50萬(wàn)美元，25%；B國(guó)的所得稅率為15%.（1）采用全額免稅法

M在其居民國(guó)A國(guó)應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅額：42萬(wàn)美元×20%=8.4萬(wàn)美元（2）采用累進(jìn)免稅法

M在其居民國(guó)A國(guó)應(yīng)負(fù)擔(dān)納稅額：42萬(wàn)美元×25%=10.5萬(wàn)美元

第五十頁(yè)，共八十一頁(yè)?？鄢ㄖ妇幼?guó)對(duì)居民納稅人征稅時(shí)，允許從應(yīng)稅所得(跨國(guó)所得)額中扣除已向來(lái)源國(guó)繳納的稅款，其余額適用居住國(guó)所得稅稅率。居民納稅人在其居住國(guó)的應(yīng)納稅額=（居住國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得-國(guó)外已納稅額）×居住國(guó)所得稅率第五十一頁(yè)，共八十一頁(yè)。假設(shè)A國(guó)居民M共有所得50萬(wàn)美元，包括來(lái)自于A國(guó)境內(nèi)的收入42萬(wàn)美元，來(lái)自于另一B國(guó)的收入8萬(wàn)美元。A國(guó)的分級(jí)所得稅率為：42萬(wàn)美元，20%；50萬(wàn)美元，25%；B國(guó)的所得稅率為15%.M在其居民國(guó)A國(guó)應(yīng)負(fù)擔(dān)納稅額：（50-8*15%)*20%=9.76第五十二頁(yè)，共八十一頁(yè)。抵免法指居住國(guó)就本國(guó)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得征稅，但對(duì)于其在來(lái)源地國(guó)已經(jīng)繳納的那部分稅款，可以在向本國(guó)繳納的稅款中扣除。即以納稅人在境外已繳納的稅款沖抵其在境內(nèi)應(yīng)繳納稅款的一部分。居民納稅人在其居住國(guó)的應(yīng)納稅額=居住國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率-國(guó)外已納稅額第五十三頁(yè)，共八十一頁(yè)。假設(shè)A國(guó)居民M共有所得50萬(wàn)美元，包括來(lái)自于A國(guó)境內(nèi)的收入42萬(wàn)美元，來(lái)自于另一B國(guó)的收入8萬(wàn)美元。A國(guó)的分級(jí)所得稅率為20%；B國(guó)的所得稅率為15%.按抵免法：50萬(wàn)×20%-8萬(wàn)×15%=8.8萬(wàn)第五十四頁(yè)，共八十一頁(yè)。抵免法全額抵免與限額抵免目前，在實(shí)行抵免法的國(guó)家中，大多采用限額抵免，即居住國(guó)允許跨國(guó)納稅人扣除其國(guó)外已納稅款的最大數(shù)額為國(guó)外所得部分按居住國(guó)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額=在收入來(lái)源地的所得×居住國(guó)現(xiàn)行所得稅率第五十五頁(yè)，共八十一頁(yè)。假設(shè)A國(guó)居民M共有所得50萬(wàn)美元，包括來(lái)自于A國(guó)境內(nèi)的收入42萬(wàn)美元，來(lái)自于另一B國(guó)的收入8萬(wàn)美元。A國(guó)的分級(jí)所得稅率為20%；B國(guó)的所得稅率為15%.抵免限額=8萬(wàn)×20%=1.6萬(wàn)在B國(guó)交所得稅:8萬(wàn)×15%=1.2萬(wàn)在A國(guó)國(guó)交所得稅:50萬(wàn)×20%-1.2萬(wàn)=8.8萬(wàn)第五十六頁(yè)，共八十一頁(yè)。假設(shè)A國(guó)居民M共有所得50萬(wàn)美元，包括來(lái)自于A國(guó)境內(nèi)的收入42萬(wàn)美元，來(lái)自于另一B國(guó)的收入8萬(wàn)美元。A國(guó)的分級(jí)所得稅率為15%；B國(guó)的所得稅率為20%.抵免限額=8萬(wàn)×15%=1.2萬(wàn)在B國(guó)交所得稅:8萬(wàn)×20%=1.6萬(wàn)在A國(guó)國(guó)交所得稅:50萬(wàn)×20%-1.2萬(wàn)=8.8萬(wàn)第五十七頁(yè)，共八十一頁(yè)。限額抵免又有分國(guó)限額、綜合限額及分項(xiàng)限額之分。第五十八頁(yè)，共八十一頁(yè)。假設(shè)P為A國(guó)居民公司，某納稅年度內(nèi)有來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)所得500萬(wàn)美元，來(lái)源于B國(guó)所得50萬(wàn)美元和C國(guó)所得100萬(wàn)美元。A國(guó)稅率為40%，B國(guó)稅率為50%，C國(guó)稅率為30%.P基于如上所得向B國(guó)繳納所得稅25萬(wàn)美元，向C國(guó)繳納所得稅30萬(wàn)美元。第五十九頁(yè)，共八十一頁(yè)。分國(guó)限額抵免法B國(guó)的抵免限額=50萬(wàn)美元×40%=20萬(wàn)美元C國(guó)的抵免限額=100萬(wàn)美元×40%=40萬(wàn)美元由于P公司在B國(guó)繳納的稅額25萬(wàn)美元超過(guò)了該國(guó)抵免限額，因而只能就等于抵免限額的部分進(jìn)行抵扣，即只能在向A國(guó)的應(yīng)納稅額中扣除20萬(wàn)美元，超過(guò)的5萬(wàn)美元?jiǎng)t無(wú)法獲得抵免。P公司向C國(guó)繳納的稅額為30萬(wàn)美元，低于該國(guó)的抵免限額，因而可以全額得到抵免。

P公司向A國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款=（500萬(wàn)美元+50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40%-（20萬(wàn)美元+30萬(wàn)美元）=210萬(wàn)美元

第六十頁(yè)，共八十一頁(yè)。綜合限額抵免法綜合抵免限額=（50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40%=60萬(wàn)美元P公司共在外國(guó)繳納稅款=25萬(wàn)美元+30萬(wàn)美元=55萬(wàn)美元由于P公司已向外國(guó)政府繳納的稅款數(shù)額低于計(jì)算出的抵免限額，因而可以在其向A國(guó)的應(yīng)納稅額中得到全部扣除，即：P公司向A國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的稅款=（500萬(wàn)美元+50萬(wàn)美元+100萬(wàn)美元）×40%-55萬(wàn)美元=205萬(wàn)美元第六十一頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際重疊征稅的解決1、股息收入國(guó)的做法（1）對(duì)來(lái)自國(guó)外的股息減免所得稅（2）準(zhǔn)許國(guó)內(nèi)母公司與國(guó)外子公司合并報(bào)稅（3）實(shí)行間接抵免第六十二頁(yè)，共八十一頁(yè)。間接抵免法該項(xiàng)股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額=子公司繳納所得稅總額×（母公司取得股息/子公司稅后凈利潤(rùn)）母公司由子公司獲取的所得額=股息+該項(xiàng)股息所應(yīng)分擔(dān)的子公司所得稅額抵免限額=母公司由子公司獲取的所得額×母公司所在國(guó)所得稅率將第一項(xiàng)與第三項(xiàng)加以比較，確定實(shí)際可以抵免的所得稅額，進(jìn)而計(jì)算母公司實(shí)際應(yīng)向其所在國(guó)繳納的稅額：應(yīng)納稅額=（母公司境內(nèi)所得額+母公司由子公司獲取的所得額）×母公司所在國(guó)稅率-可以實(shí)際抵免的所得稅額第六十三頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際重疊征稅的解決2、股息支付國(guó)的做法（1）雙稅率制（2）折算制第六十四頁(yè)，共八十一頁(yè)。第四節(jié)國(guó)際逃稅與避稅一、國(guó)際逃稅與避稅的概念二、國(guó)際逃稅與避稅的成因與危害三、國(guó)際逃稅與避稅的方式四、防止國(guó)際逃稅與避稅的法律措施第六十五頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際逃稅與避稅的概念國(guó)際逃稅是指納稅人故意或有意識(shí)地不遵守征稅國(guó)法律的行為。國(guó)際避稅則是納稅人利用法律上的某種漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以致減少其本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。第六十六頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際逃稅與避稅的成因國(guó)際逃稅與避稅的產(chǎn)生有主觀與客觀兩個(gè)方面的原因。在主觀上，少納稅、多獲利是每一個(gè)納稅人所共同追求的目標(biāo)，跨國(guó)納稅人總想通過(guò)各種方式，運(yùn)用各種手段，以期減輕甚至逃避稅收，牟取額外的經(jīng)濟(jì)利益。在客觀上，國(guó)家稅法間的差異往往為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際逃避稅收活動(dòng)提供了可乘之機(jī)。第六十七頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際逃稅與避稅的危害國(guó)際逃稅與避稅嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益；國(guó)際逃稅與避稅活動(dòng)使得稅收公平原則難以實(shí)現(xiàn)；國(guó)際逃稅與避稅活動(dòng)是對(duì)國(guó)家稅收法制和稅務(wù)當(dāng)局的蔑視，其成功勢(shì)必造成國(guó)家稅法和稅務(wù)當(dāng)局威信的降低、尊嚴(yán)的喪失，從而助長(zhǎng)新的逃避稅收活動(dòng)；國(guó)際逃稅與避稅活動(dòng)還會(huì)導(dǎo)致國(guó)際資本的不正常流動(dòng)。第六十八頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際逃稅的方式1.虛報(bào)稅收扣除項(xiàng)目2.虛報(bào)投資額3.虛列借款4.偽造單據(jù)、賬冊(cè)5.匿報(bào)應(yīng)稅所得6.現(xiàn)金交易和易貨交易第六十九頁(yè)，共八十一頁(yè)。國(guó)際避稅的主要方式1．通過(guò)納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅這種方式主要通過(guò)自然人、法人改變其住所、居所等稅收連結(jié)點(diǎn)，達(dá)到規(guī)避原先適用的對(duì)其不利的居民稅收管轄權(quán)，選擇對(duì)其有利的居民稅收管轄權(quán)的目的。第七十頁(yè)，共八十一頁(yè)。2．通過(guò)征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅這種方式主要通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)所得或成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)損失等可扣除項(xiàng)目在不同稅收管轄權(quán)之間的分布，改變?cè)诓煌愂展茌牂?quán)之下的應(yīng)納稅所得，從而達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。該方式的客觀表現(xiàn)形式就是征稅對(duì)象（即應(yīng)納稅所得）在不同國(guó)家之間的移動(dòng)。這種方式主要包括以下幾種方法：第七十一頁(yè)，共八十一頁(yè)。（1）轉(zhuǎn)移定價(jià)是指在兩個(gè)或兩個(gè)以上稅境國(guó)經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司，利用各稅境稅國(guó)稅收規(guī)定的不同，通過(guò)人為地確定背離市場(chǎng)的價(jià)格進(jìn)行內(nèi)部交易，以達(dá)到跨國(guó)避稅的目的。第七十二頁(yè)，共八十一頁(yè)。（2）不合理的分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用是跨國(guó)公司內(nèi)部總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)之間經(jīng)常采用的一種逃避稅方法。它是指跨國(guó)公司內(nèi)部總機(jī)構(gòu)與國(guó)外分公司之間，通過(guò)不合理的分?jǐn)傆嘘P(guān)成本和費(fèi)用的方法，人為的增加某一分支機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用開(kāi)支，從而減少某一分支機(jī)構(gòu)的盈利數(shù)額，達(dá)到逃避該機(jī)構(gòu)所在國(guó)家稅收的目的。第七十三頁(yè)，共八十一頁(yè)。3、用國(guó)際避稅港逃避稅世界上有些國(guó)家和地區(qū)實(shí)行不征直接稅或低直接稅稅率，或者實(shí)行特別的稅收優(yōu)惠，所以，在那里可以擁有財(cái)產(chǎn)而無(wú)需納稅或僅需納很少的稅，這樣的地方稱“避稅地”（亦稱“避稅港”、“避稅天堂”）

避稅地大多是島嶼或港口，也有少數(shù)沿海和內(nèi)陸小國(guó)，例如：巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島、馬恩島、荷屬安的列斯、英屬維爾京群島、直布羅陀、瑞士、澳門、香港、利比里亞和巴拿馬等。通過(guò)在避稅地設(shè)立所謂的“海外公司”

，可以比較方便地進(jìn)行以這些海外公司為基地的國(guó)際避稅活動(dòng)。第七十四頁(yè)，共八十一頁(yè)。防止國(guó)際逃稅與避稅的法律措施（1）防止國(guó)際逃稅與避稅的一般國(guó)內(nèi)法律措施這類措施主要包括：實(shí)