第一章審計基礎(chǔ)

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審計實務(wù)第一頁，共一百六十一頁。21.專業(yè)必修課2.使學(xué)生具備審計財務(wù)報表的基本能力1.對培養(yǎng)財務(wù)審計人員具有明顯的支撐作用2.對提高財務(wù)會計技能有重要的促進作用課程性質(zhì)與作用第二頁，共一百六十一頁。3

課程設(shè)計理念與思路典型工作任務(wù)為導(dǎo)向

學(xué)中做

做中學(xué)

模擬審計軟件第三頁，共一百六十一頁。4

本教材的教學(xué)，必須貫徹學(xué)中做，做中學(xué)的理念，教師在教學(xué)中要根據(jù)教材中所給的案例、課堂訓(xùn)練、技能測試等內(nèi)容，明確設(shè)計問題的目的，重在培養(yǎng)學(xué)生思考問題、分析問題和解決問題的能力。比如，有些案例，可以由學(xué)生講講審計思路，有些案例可由學(xué)生進行調(diào)賬，有些案例重在掌握工作底稿的填寫。教師可以根據(jù)情況進行再設(shè)計、再創(chuàng)造。第四頁，共一百六十一頁。5項目二初步審計活動與審計計劃項目三銷售與收款循環(huán)審計項目四采購與付款循環(huán)審計項目五生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計項目六投資與籌資循環(huán)審計項目七貨幣資金審計項目八完成審計工作與審計報告按審計業(yè)務(wù)工作流程序化教學(xué)內(nèi)容項目一認(rèn)識審計第五頁，共一百六十一頁。6項目1認(rèn)識審計教學(xué)目的：通過教學(xué)使學(xué)生初步認(rèn)識注冊會計師審計的最終目的，懂得注冊會計師審計的基本方法和技能，能確定重要性水平，樹立審計風(fēng)險意識，了解內(nèi)部控制對審計的作用，正確運用審計抽樣

。知識目標(biāo)1.注冊會計師財務(wù)報表審計目標(biāo)2.審計責(zé)任與會計責(zé)任3.審計風(fēng)險與重要性4.質(zhì)量控制準(zhǔn)則5.職業(yè)道德守則6.工作底稿填制方法7.審計抽樣的基本內(nèi)容第六頁，共一百六十一頁。7能力目標(biāo)1.能區(qū)分審計責(zé)任與會計責(zé)任2.能運用獲取審計證據(jù)的方法3.能掌握審計工作底稿編制的一般方法4.能在審計各階段運用審計重要性原則5.能運用審計抽樣基本方法6、能樹立審計風(fēng)險意識第七頁，共一百六十一頁。8教學(xué)重點與難點：1.審計職業(yè)道德守則和審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的運用2.審計證據(jù)獲取方法和工作底稿的填寫方法3.審計重要性水平的確定及審計風(fēng)險的判斷4.審計抽樣技術(shù)的基本運用第八頁，共一百六十一頁。9是指依法接受委托，對被審計單位的財務(wù)報表及其相關(guān)資料進行獨立審查，提出審查意見的業(yè)務(wù)。1.1注冊會計師審計概述審計按執(zhí)行主體不同劃分為政府審計注冊會計師審計內(nèi)部審計第九頁，共一百六十一頁。10注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師實行全國統(tǒng)一考試制度注冊會計師考試是中國的一項執(zhí)業(yè)資格考試。第十頁，共一百六十一頁。11新的考試制度于2009年度開始實施,將注冊會計師考試劃分為兩個階段。第一階段，即專業(yè)階段考試第二階段，即綜合階段考試考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

第十一頁，共一百六十一頁。122.具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。2011年注冊會計師專業(yè)階段考試報名條件1.具有完全民事行為能力；第十二頁，共一百六十一頁。132.已取得財政部考委會頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書的。2011年注冊會計師綜合階段考試報名條件

1.具有完全民事行為能力；第十三頁，共一百六十一頁。14注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名時間考試每年舉行一次，注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名時間一般在每年的3月中旬至4月中旬，具體時間由各地方考試委員會確定。第十四頁，共一百六十一頁。15注冊會計師考試科目專業(yè)階段考試設(shè)6個科目綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試1個科目會計審計財務(wù)成本管理公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理經(jīng)濟法稅法第十五頁，共一百六十一頁。16報名人員可在一次考試中同時報考六個科目，也可選擇報考部分科目，單科成績合格者，其合格成績在取得單科合格成績后的連續(xù)四次考試中有效。第十六頁，共一百六十一頁。17安排在每年九月份中下旬，成績公布是12月份。注冊會計師全國統(tǒng)一考試時間第十七頁，共一百六十一頁。18注冊會計師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊會計師證書。參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊。注冊會計師申請注冊的條件第十八頁，共一百六十一頁。19注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)會計咨詢會計服務(wù)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)第十九頁，共一百六十一頁。20審計業(yè)務(wù)①審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告。②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。第二十頁，共一百六十一頁。21會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)①代理記賬。②代理納稅業(yè)務(wù)。③投資咨詢。第二十一頁，共一百六十一頁。22相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)①對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序②代編財務(wù)信息③稅務(wù)服務(wù)④管理咨詢⑤會計服務(wù)第二十二頁，共一百六十一頁。23會計師事務(wù)所是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的機構(gòu)有限責(zé)任會計師事務(wù)所普通合伙會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的組織形式第二十三頁，共一百六十一頁。24我國會計師事務(wù)所的組織形式合伙會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所第二十四頁，共一百六十一頁。25普通合伙會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織形成的會計師事務(wù)所。債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二十五頁，共一百六十一頁。26有限責(zé)任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機構(gòu)。以有限責(zé)任方式設(shè)立的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。第二十六頁，共一百六十一頁。27注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第二十七頁，共一百六十一頁。28注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第二十八頁，共一百六十一頁。29中國注冊會計師審計準(zhǔn)則41項中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則1項中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2項鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十九頁，共一百六十一頁。30審計準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息(主要是財務(wù)報表)審計業(yè)務(wù)，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表獲取合理程度的保證。第三十頁，共一百六十一頁。31審閱準(zhǔn)則用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務(wù)報表獲取有限程度的保證。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。第三十一頁，共一百六十一頁。32

2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序第三十二頁，共一百六十一頁。33主要內(nèi)容包括：①對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；②職業(yè)道德規(guī)范；③客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；④人力資源；⑤業(yè)務(wù)執(zhí)行；⑥業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控。3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三十三頁，共一百六十一頁。34獨立原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則客觀原則要求會員，尤其是執(zhí)業(yè)會員，在提供審計和其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。要求會員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注冊會計師職業(yè)道德基本原則誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事，實事求是。保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。第三十四頁，共一百六十一頁。35識別對遵守職業(yè)道德基本原則的威脅自身利益威脅自我評價威脅過度推介威脅密切關(guān)系威脅外在壓力威脅第三十五頁，共一百六十一頁。36鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；會計師事務(wù)所過分依賴某一客戶的收費；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排；在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。①自身利益威脅第三十六頁，共一百六十一頁。37會計師事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。②自我評價威脅第三十七頁，共一百六十一頁。38會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。③過度推介威脅。第三十八頁，共一百六十一頁。39項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微?。簳嫀熓聞?wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)④密切關(guān)系威脅第三十九頁，共一百六十一頁。40會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所；會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升。

⑤外在壓力威脅第四十頁，共一百六十一頁。41請你根據(jù)提供的有關(guān)情形，作出專業(yè)判斷：1.下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（）。A.項目組成員在被審計單位有直接經(jīng)濟利益B.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)議C.審計項目負(fù)責(zé)人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關(guān)系D.會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)沒有采用或有收費安排ABC課堂訓(xùn)練第四十一頁，共一百六十一頁。42

2.甲銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ＡＢＣ會計師事務(wù)所審計其2007年度、2008年度和2009年度的會計報表，雙方于2009年末簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情形。（1）ＡＢＣ會計師事務(wù)所與甲銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費用為150萬元，甲銀行在ＡＢＣ會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50％的審計費用，剩余50％視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。第四十二頁，共一百六十一頁。43（2）甲銀行要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，此銀行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（3）2009年７月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向甲銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房。第四十三頁，共一百六十一頁。44（5）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲銀行提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。（4）審計小組成員Ｂ注冊會計師的妻子自2007年起在甲銀行擔(dān)任統(tǒng)計員的職務(wù)。要求：根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述情況是否對會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。第四十四頁，共一百六十一頁。45情形（1）會對會計師事務(wù)所的獨立性造成危害，因為在審計業(yè)務(wù)約定書中約定審計費用的50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于或有收費，把會計師事務(wù)所的經(jīng)濟利益與甲銀行的經(jīng)濟利益緊密相連，損害了會計師事務(wù)所的獨立性。第四十五頁，共一百六十一頁。46

情形（2）不會損害會計師事務(wù)所的獨立性。因為會計師事務(wù)所對財務(wù)報表的審計是一種保證程度較高的鑒證業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制審核報告是一種有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，這兩種業(yè)務(wù)不屬于不相容業(yè)務(wù)，由同一家會計師事務(wù)所執(zhí)行不會影響會計師事務(wù)所的獨立性。第四十六頁，共一百六十一頁。47情形（3）不會影響會計師事務(wù)所的獨立性。因為會計師事務(wù)所按正常的借款程序和條件向甲銀行以抵押方式借款，不會產(chǎn)生密切關(guān)系利益威脅，也沒有自身利益威脅。情形（4）不會影響會計師事務(wù)所的獨立性。因為B注冊會計師的妻子在甲銀行擔(dān)任的統(tǒng)計員并非是一個主要領(lǐng)導(dǎo)崗位的職務(wù)，只是一般職務(wù)，對審計對象不會產(chǎn)生重大影響。第四十七頁，共一百六十一頁。48情形（5）不會影響會計師事務(wù)所的獨立性。因為注冊會計師協(xié)助甲銀行調(diào)整的是審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，客戶若能依照調(diào)整的話，可以規(guī)范客戶的會計賬務(wù)處理，提高其核算水平，并可降低審計風(fēng)險，而這些不會產(chǎn)生任何的威脅。第四十八頁，共一百六十一頁。491.審計按執(zhí)行主體不同劃分為哪幾類？搶答：政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計2.注冊會計師業(yè)務(wù)范圍有哪些?審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)3.審計業(yè)務(wù)包括哪些內(nèi)容?①審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告。②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。4.我國會計師事務(wù)所的組織形式有哪幾種?合伙會計師事務(wù)所、有限責(zé)任會計師事務(wù)所5.注冊會計師職業(yè)道德基本原則有哪些？誠信原則、獨立原則、客觀原則、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則、保密原則第四十九頁，共一百六十一頁。501.2審計目標(biāo)財務(wù)報表審計目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)審計目標(biāo)有兩個層次第五十頁，共一百六十一頁。51（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制。公允性合法性1.財務(wù)報表審計目標(biāo)財務(wù)報表審計目標(biāo)就是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見。（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允——公平恰當(dāng)，沒有夸大業(yè)績和資產(chǎn)、沒有隱瞞虧損和債務(wù)等情況。第五十一頁，共一百六十一頁。52管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任

①選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度②選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撷鄹鶕?jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計注冊會計師的責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見2.財務(wù)報表審計責(zé)任會計責(zé)任審計責(zé)任第五十二頁，共一百六十一頁。53財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。兩種責(zé)任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。第五十三頁，共一百六十一頁。543.管理層認(rèn)定

(1)與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄交易和事項已記錄于正確的會計期間交易和分類已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶第五十四頁，共一百六十一頁。55(2)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)傆涗浀馁Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行償還的義務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄第五十五頁，共一百六十一頁。56（3）與列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中的披露均已包括財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達清楚財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?shù)谖迨?，共一百六十一頁?74.審計具體目標(biāo)(1)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售明細(xì)賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)第五十七頁，共一百六十一頁。58存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)?2)與期末余額相關(guān)的審計目標(biāo)如果是不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)第五十八頁，共一百六十一頁。59（3）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務(wù)報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，就是對列報的完整性認(rèn)定的運用檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運用檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運用第五十九頁，共一百六十一頁。60

管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充分以凈值記錄應(yīng)收賬款計價和分?jǐn)偛殚喫袡?quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實為公司所有權(quán)利和義務(wù)比較上一年度的最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)期間截止比較價格清單和發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)基于正確的價格和數(shù)量，計算準(zhǔn)確準(zhǔn)確性檢查發(fā)貨單、銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易完整性

實施存貨監(jiān)盤程序資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在存在性審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)管理層認(rèn)定第六十頁，共一百六十一頁。61

要求：請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序(一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序)。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入給定的表格中。

5.課堂訓(xùn)練

實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序

第六十一頁，共一百六十一頁。62

相關(guān)認(rèn)定、審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序關(guān)系相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)實質(zhì)性程序所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶采購交易已記錄于正確的會計期間發(fā)生FLK完整性HI準(zhǔn)確性F分類G截止J第六十二頁，共一百六十一頁。63“完整性”認(rèn)定主要與財務(wù)報表項目的“低估”錯報有關(guān)（負(fù)債、費用、成本等）。對于該認(rèn)定的檢查，主要采用“順查法”（實物→證→賬→表）。

“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定主要與財務(wù)報表項目的“高估”錯報有關(guān)（資產(chǎn)、收入等）。對于該認(rèn)定的檢查，主要采用“逆查法”（表→賬→證→實物）。提示:第六十三頁，共一百六十一頁。641.3審計工作過程

計劃審計階段

風(fēng)險評估及應(yīng)對

審計終結(jié)接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序完成審計工作與撰寫審計報告實施控制測試和實質(zhì)性程序主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險本階段主要工作有：審計期初余額，比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。第六十四頁，共一百六十一頁。651.審計風(fēng)險的構(gòu)成及其關(guān)系審計風(fēng)險“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”1.4審計風(fēng)險與審計重要性第六十五頁，共一百六十一頁。66審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險第六十六頁，共一百六十一頁。671.審計目標(biāo)分為哪兩個層次?（1）財務(wù)報表審計目標(biāo)；（2）與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)2.財務(wù)報表審計目標(biāo)是什么?（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制。(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3.管理層認(rèn)定有哪些內(nèi)容?(1)與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定:發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類(2)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)偅?）與列報相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價4.具體的審計目標(biāo)是什么?參見P10-11表1.15.什么是審計風(fēng)險?6.審計風(fēng)險的構(gòu)成要素是什么?“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！钡诹唔?，共一百六十一頁。68重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風(fēng)險報表層次交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。報表層次重大錯報風(fēng)險是站在整體財務(wù)報表而言的，他不是與特定財務(wù)報表項目相關(guān)。具體認(rèn)定層次的錯報則與特定財務(wù)報表的項目相關(guān)。第六十八頁，共一百六十一頁。69舉個不恰當(dāng)?shù)睦?，年青人處對象，先大致看一下，覺這人行，這就是從“財務(wù)報表層次”出發(fā)得出的觀點。然后慢慢地處著，逐步對這個人的各方面的具體情況有了更深入的了解，這就是“認(rèn)定層次”。但是到最后還是得回到“財務(wù)報表層次”，覺得這人真的不錯，可以托付終身。第六十九頁，共一百六十一頁。70固有風(fēng)險控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險第七十頁，共一百六十一頁。71固有風(fēng)險指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。影響固有風(fēng)險的因素被審計單位管理層的誠信程度管理層對財務(wù)報告可靠性的態(tài)度被審計單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度所在行業(yè)的特性第七十一頁，共一百六十一頁。72比如，被審計單位所處的外部環(huán)境是固有風(fēng)險的一個風(fēng)險源，該風(fēng)險源轉(zhuǎn)化為風(fēng)險的條件是外部環(huán)境惡化，如市場競爭劇烈、有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到國家政策的限制等。如果被審計單位所處的外部環(huán)境變壞，企業(yè)發(fā)生舞弊、欺詐行為，粉飾財務(wù)報表的可能性就加大，固有風(fēng)險也相應(yīng)增大。第七十二頁，共一百六十一頁。73控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。由于內(nèi)部控制的局限性，控制風(fēng)險客觀存在第七十三頁，共一百六十一頁。74檢查風(fēng)險P14是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不可能為零。第七十四頁，共一百六十一頁。75審計風(fēng)險的構(gòu)成重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險第七十五頁，共一百六十一頁。76檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險呈反向關(guān)系審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險如：注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5%，將實施風(fēng)險評估后的重大錯報風(fēng)險評估為30%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為16.7%用數(shù)學(xué)模型表示如下：P14=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險第七十六頁，共一百六十一頁。77審計重要性的定義如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。2.審計重要性P14第七十七頁，共一百六十一頁。78如何理解重要性概念？①判斷一項錯報重要與否，應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定。②重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。③判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的。第七十八頁，共一百六十一頁。79④重要性的確定離不開具體環(huán)境。⑤對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。第七十九頁，共一百六十一頁。80（2）重要性水平的初步判斷初步判斷重要性水平是為確定所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量和類型重要性水平報表層次重要性水平賬戶、交易層次重要性水平第八十頁，共一百六十一頁。81報表層次重要性水平確定的基礎(chǔ)如：以營利為目的企業(yè)總收入稅前利潤0.5%5%凈資產(chǎn)1%總資產(chǎn)0.5%第八十一頁，共一百六十一頁。82=總收入×0.5%即:重要性水平=稅前利潤×5%=總資產(chǎn)×0.5%=凈資產(chǎn)×1%固定比率法即選用判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。第八十二頁，共一百六十一頁。83各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平(可容忍錯報)的確定是在不導(dǎo)致財務(wù)報表整體存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。第八十三頁，共一百六十一頁。84比如：如果審計人員將總數(shù)為200000元的重要性水平初步判斷中的60000元分配給應(yīng)收賬款項目，則應(yīng)收賬款的可容忍錯報為60000元，這就意味著，只要應(yīng)收賬款中的錯報不超過60000元，就可以認(rèn)為應(yīng)收賬款的表達是公允的。第八十四頁，共一百六十一頁。85可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。實際工作中通常將各賬戶和各交易層次重要性水平確定為財務(wù)報表層次重要性水平的1/6～1/3。第八十五頁，共一百六十一頁。86項目金額現(xiàn)金100000應(yīng)收賬款450000存貨450000資產(chǎn)總計l000000某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目如下：按資產(chǎn)總額1%確定重要性水平為10000元。第八十六頁，共一百六十一頁。87審計人員根據(jù)經(jīng)驗分配重要性水平如下表：

可容忍錯報

多報

少報

現(xiàn)金1000l000

應(yīng)收賬款25001500

存貨65007500重要性水平的初步判斷1000010000類型項目第八十七頁，共一百六十一頁。88（3）估計錯誤并做比較以存貨為例

存貨的總體價值為450000元，樣本價值為50000元。審計人員發(fā)現(xiàn)價值為1000元的多報錯誤。計算錯誤估計數(shù)的方法之一是將錯誤金額(1000)除以樣本金額(50000)，然后用所得結(jié)果乘以總體的賬面總值(450000)元，從而得出錯誤估計數(shù)為9000元的多報錯誤。第八十八頁，共一百六十一頁。89帳戶可容忍錯誤（計劃多報）錯誤金額的估計數(shù)（多報）現(xiàn)金1000800應(yīng)收賬款25001800存貨65009000重要性水平初步判斷10000聯(lián)合錯報估計數(shù)11600重要性初步判斷與聯(lián)合錯誤估計問：以上的聯(lián)合錯報金額審計人員能接受嗎？假定要進一步審計，注冊會計師的力量將主要集中于哪個項目的審計？

第八十九頁，共一百六十一頁。90匯總尚未更正的錯報：（4）報告階段的重要性考慮推斷錯報已識別的錯報已識別的錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計量的錯報。推斷錯報，是指注冊會計師對不能明確、具體識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。第九十頁，共一百六十一頁。91評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響評價內(nèi)容一是這些審計差異在性質(zhì)上是否重要，即是否為舞弊或違法行為二是這些審計差異在金額上是否重要，即是否已經(jīng)超過審計重要性水平第九十一頁，共一百六十一頁。92如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。除非錯報金額非常小且性質(zhì)不嚴(yán)重，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。第九十二頁，共一百六十一頁。93

如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。第九十三頁，共一百六十一頁。94評價重大錯報風(fēng)險提高重要性水平開始降低檢查風(fēng)險降低重要性水平重要性和審計風(fēng)險之間的關(guān)系是否高風(fēng)險？提高檢查風(fēng)險第九十四頁，共一百六十一頁。95重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。第九十五頁，共一百六十一頁。96課堂訓(xùn)練（1）背景資料：浙江萬山鋁業(yè)公司注冊資金1500萬元，A和B注冊會計師對該公司2009年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）資產(chǎn)總計3000股東權(quán)益合計1800總收入4700稅前利潤總額470凈利潤352.5第九十六頁，共一百六十一頁。97

（2）要求：請你選擇資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、總收入和稅前利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比例法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、總收入和稅前利潤的固定百分比數(shù)值分別0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定該公司2009年度財務(wù)報表層次的重要性水平（請?zhí)钊氡?—2）。說明在分配各賬戶重要性水平時應(yīng)考慮哪些因素。第九十七頁，共一百六十一頁。98什么是審計證據(jù)？審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。1.5審計證據(jù)與審計工作底稿P20第九十八頁，共一百六十一頁。99審計證據(jù)的特性充分性適當(dāng)性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。第九十九頁，共一百六十一頁。100（1）充分性影響審計證據(jù)數(shù)量的因素：審計項目風(fēng)險大小；審計人員的經(jīng)驗；審計錯弊發(fā)現(xiàn)情況；證據(jù)類型及獲取途徑；審計總體規(guī)模。第一百頁，共一百六十一頁。101（2）適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性受以下兩個因素影響：相關(guān)性可靠性第一百零一頁，共一百六十一頁。102相關(guān)性是指審計證據(jù)必須與特定的審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。例如注冊會計師監(jiān)盤存貨獲得的有關(guān)存貨存在的證據(jù)并不能證明這些存貨的所有權(quán)和估價認(rèn)定，更不能用來證明其他不相關(guān)的審計項目。審計證據(jù)的相關(guān)性只是說明審計證據(jù)在性質(zhì)上具有證明作用，而其證明力的強弱則要根據(jù)審計證據(jù)的可靠性來判別。第一百零二頁，共一百六十一頁。103可靠性是指審計證據(jù)能如實地反映審計事項的客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。第一百零三頁，共一百六十一頁。104從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。什么樣的審計證據(jù)更可靠？P21第一百零四頁，共一百六十一頁。105審計人員在審計中收集到以下四組審計證據(jù)：（1）審計人員盤點現(xiàn)金編制的庫存現(xiàn)金盤點表和被審單位提供的現(xiàn)金日記賬。（2）銷貨發(fā)票副本與銷售明細(xì)賬。（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與被審單位的應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4）某項開支的會計記錄與詢問負(fù)責(zé)人該項開支的口頭說明。每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)更為可靠？[分析]（1）親歷證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。（2）相互驗證的不同來源的審計證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更為可靠。（3）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。（4）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。第一百零五頁，共一百六十一頁。106審計證據(jù)的分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指對被審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的審計證據(jù)。例如，有關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制情況、管理人員的素質(zhì)、各種管理條件和管理水平等。第一百零六頁，共一百六十一頁。1071.什么是審計重要性？2.如何理解重要性概念？3.報表層次重要性水平確定的基礎(chǔ)有哪些？4.如何確定報表層次重要性水平?選用判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比6.如何確定各賬戶和各交易層次重要性水平?為財務(wù)報表層次重要性水平的1/6～1/37.如何考慮報告階段的重要性?8.重要性和審計風(fēng)險之間存在什么關(guān)系?9.重要性和審計風(fēng)險之間存在什么關(guān)系?第一百零七頁，共一百六十一頁。10810.什么是審計證據(jù)？11.審計證據(jù)的特性是什么？12.什么樣的審計證據(jù)更可靠？13.審計證據(jù)有哪幾種?第一百零八頁，共一百六十一頁。109▼檢查記錄或文件；▼檢查有形資產(chǎn)；▼觀察；▼詢問；▼函證；▼重新計算；▼重新執(zhí)行；▼分析程序。2.獲取審計證據(jù)的方法P21-22第一百零九頁，共一百六十一頁。110什么是審計工作底稿？是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。3.審計工作底稿的編制第一百一十頁，共一百六十一頁。111①審計工作底稿標(biāo)題；②審計過程記錄；③審計結(jié)論；④審計標(biāo)識及其說明；⑤索引號及編號；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；⑧其他應(yīng)說明事項。審計工作底稿的要素P23第一百一十一頁，共一百六十一頁。112審計工作底稿的歸檔P24（1）審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。第一百一十二頁，共一百六十一頁。113（2）審計工作底稿的保管期限P24會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。第一百一十三頁，共一百六十一頁。114審計工作底稿的復(fù)核制度P24項目組內(nèi)部復(fù)核獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核（1）項目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核（2）項目負(fù)責(zé)合伙人的復(fù)核第一百一十四頁，共一百六十一頁。1151.6內(nèi)部控制什么是內(nèi)部控制?P25是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策和程序。第一百一十五頁，共一百六十一頁。116治理層，是指對企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理層履行經(jīng)營管理職責(zé)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的組織和人員。對于股份有限公司而言，其治理層一般為董事會、監(jiān)事會治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。

第一百一十六頁，共一百六十一頁。117管理層，是指對企業(yè)經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，及對治理層的監(jiān)督。第一百一十七頁，共一百六十一頁。118內(nèi)部控制目標(biāo)P25⑴保證業(yè)務(wù)活動的有效進行⑵保護資產(chǎn)的安全與完整⑶保證會計資料的真實、合法與完整⑷防止、糾正錯誤與舞弊⑸保證法律法規(guī)的遵循⑹保證實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)第一百一十八頁，共一百六十一頁。119內(nèi)部控制五大要素P25-26控制環(huán)境風(fēng)險評估過程控制活動信息系統(tǒng)與溝通對控制的監(jiān)督第一百一十九頁，共一百六十一頁。120內(nèi)部控制的固有局限性(1)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本效益原則(2)內(nèi)部控制的設(shè)計一般僅針對常規(guī)交易與業(yè)務(wù)進行(3)內(nèi)部控制可能因為執(zhí)行制度的人員粗心大意、判斷失誤或?qū)芾懋?dāng)局指令的誤解而失效。(4)內(nèi)部控制可能因為執(zhí)行人員濫用職權(quán)，超越內(nèi)控，或因兩個不同崗位職責(zé)的人員相互勾結(jié)、串通而失效。(5)企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變會削弱內(nèi)部控制的作用，甚至引起內(nèi)控失效。第一百二十頁，共一百六十一頁。1211.7審計抽樣P27什么是審計抽樣?是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。第一百二十一頁，共一百六十一頁。122其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目，總體是指審計人員從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。如：某月的所有銷售發(fā)票是總體，則其中每一張銷售發(fā)票都是抽樣單元；又如：應(yīng)收賬款總額是總體，則每一元應(yīng)收賬款都是抽樣單元。第一百二十二頁，共一百六十一頁。123是否所有的審計程序都適宜采用抽樣方法？審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但它并不適用于這些測試中的所有審計程序。如觀察、詢問、分析性程序不適合運用審計抽樣?？刂茰y試是指對被審計單位與生成會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了解，并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以審計的過程。實質(zhì)性測試是指在控制測試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性程序等方法，對被審計單位會計報表的真實性和財務(wù)收支的合法性進行審查，以得出審計結(jié)論的過程。第一百二十三頁，共一百六十一頁。124審計抽樣的分類P27統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣變量抽樣統(tǒng)計抽樣是指運用概率論，從審計對象總體中隨機抽取一部分樣本進行審查，以樣本的審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。非統(tǒng)計抽樣是全面審查、重點審查、典型審查。第一百二十四頁，共一百六十一頁。1252.屬性抽樣和變量抽樣在控制測試中運用的統(tǒng)計抽樣技術(shù)，主要是屬性抽樣技術(shù)。所謂屬性是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審計業(yè)務(wù)或被審計內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及其存在的誤差水平。屬性抽樣中，抽樣結(jié)果只有兩種“對”與“錯”，或“是”與“不是”。第一百二十五頁，共一百六十一頁。126屬性抽樣技術(shù)固定樣本量抽樣?！叱闃影l(fā)現(xiàn)抽樣第一百二十六頁，共一百六十一頁。127變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性測試目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為變量抽樣。也就是說，變量抽樣是用于實質(zhì)性測試方面的統(tǒng)計抽樣。用于確定賬戶余額是多是少、是否存在重大誤差第一百二十七頁，共一百六十一頁。128變量抽樣技術(shù)均值估計抽樣差異估計抽樣比率估計抽樣第一百二十八頁，共一百六十一頁。129抽樣目的抽樣階段屬性抽樣變量抽樣類型項目屬性抽樣和變量抽樣的比較推斷差錯或舞弊的發(fā)生頻率檢查報表項目金額的真實、正確性控制測試階段實質(zhì)性測試階段第一百二十九頁，共一百六十一頁。130雙重目的的抽樣：同時進行控制測試和實質(zhì)性測試第一百三十頁，共一百六十一頁。131審計抽樣的過程樣本設(shè)計樣本選取抽樣結(jié)果的評價第一百三十一頁，共一百六十一頁。1321.樣本設(shè)計樣本設(shè)計是指審計人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式及抽樣工作質(zhì)量要求等方面所進行的規(guī)劃工作。第一百三十二頁，共一百六十一頁。133樣本設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)考慮七個方面的基本因素：⑴審計目標(biāo)⑵審計對象總體及抽樣單元⑶抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險⑷可信賴程度⑸可容忍誤差⑹預(yù)期總體誤差⑺分層第一百三十三頁，共一百六十一頁。134（1）審計目標(biāo)關(guān)鍵：是要根據(jù)具體審計目標(biāo)界定“誤差”。

第一百三十四頁，共一百六十一頁。135（2）審計對象總體及抽樣單元確定審計對象總體時，應(yīng)確保其相關(guān)性和完整性。

確定抽樣單元：應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)及被審計單位實際情況第一百三十五頁，共一百六十一頁。136(3)抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險P30①抽樣風(fēng)險：指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比。第一百三十六頁，共一百六十一頁。137控制測試階段重點關(guān)注兩種抽樣風(fēng)險：信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。實質(zhì)性測試時，重點關(guān)注兩種抽樣風(fēng)險：誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。第一百三十七頁，共一百六十一頁。138抽樣風(fēng)險對審計工作和結(jié)果的影響：信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險：降低審計效率，但不會影響審計效果。信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險：這種風(fēng)險會影響審計效果

第一百三十八頁，共一百六十一頁。139②非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指審計人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。無論是抽樣審計還是詳細(xì)審計，都無法消除這一風(fēng)險。第一百三十九頁，共一百六十一頁。140(4)可信賴程度可信賴程度通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。可信賴程度與風(fēng)險是互補的。審計人員對可信賴程度要求越高，或?qū)︼L(fēng)險要求越低，需選取的樣本量就應(yīng)越大。第一百四十頁，共一百六十一頁。141(5)可容忍誤差可容忍誤差是指審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。可容忍誤差與審計樣本量成反向關(guān)系第一百四十一頁，共一百六十一頁。142(6)預(yù)期總體誤差審計人員應(yīng)根據(jù)以前年度審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及實施分析程序的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。預(yù)期總體誤差與樣本量成同向變化。第一百四十二頁，共一百六十一頁。143(7)分層分層是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的子總體的過程。利用分層可以著重審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量。審計人員利用分層，既可以提高抽樣效率，也可以提高樣本的代表性和審計的有效性。

第一百四十三頁，共一百六十一頁。1442.樣本的選取常用的選樣方法有隨機選樣、系統(tǒng)選樣、整群抽樣和任意選樣等幾種。第一百四十四頁，共一百六十一頁。145（1）隨機選樣P28隨機選樣是指對審計對象總體或子總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣通常運用隨機數(shù)表或計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)來進行。第一百四十五頁，共一百六十一頁。146行列123451594420510209277748140125321181826952250808129398378365785020865110536318754334059338990614489321225822053172241042031524787084138695118824272653646214158197143474410998144005330014286444715102848101152785189982291236