中級內(nèi)容串講

一、關(guān)鍵知識點(diǎn)解析

（一）《總論》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。

2.收入與利得的區(qū)分

界定舉例

①處置固定資產(chǎn)形成收益；

影響損益的利得，即②處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收

“營業(yè)外收入”益；

③罰款收入等

①可供出售金融資產(chǎn)增值；

利

②權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變

得

動造成的投資價值增值；

直接計入所有者權(quán)

③自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式

益的利得

的投資性房地產(chǎn)形成的增值；

④持有至到期投資重分類為可供

出售金融資產(chǎn)形成的增值

續(xù)表

界定舉例

①主營業(yè)務(wù)收入；

收納入營業(yè)利潤范疇

②其他業(yè)務(wù)收入；

入的經(jīng)濟(jì)利潤流入

③投資收益；

④公允價值變動收益；

⑤財務(wù)收益

3.損失與費(fèi)用的區(qū)分

界定舉例

①處置固定資產(chǎn)形成損失；

影響損益的損失，即②處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的

“營業(yè)外支出”損失；

③罰沒支出等

損

①可供出售金融資產(chǎn)暫時減值；

失

②權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益

直接計入所有者權(quán)益

變動造成的投資價值減值；

的損失

③持有至到期投資重分類為可

供出售金融資產(chǎn)形成的減值

續(xù)表

界定舉例

①主營業(yè)務(wù)成本；

②其他業(yè)務(wù)成本；

費(fèi)納入營業(yè)利潤范疇③營業(yè)稅金及附加；

用的經(jīng)濟(jì)利益的流出④管理費(fèi)用；

⑤財務(wù)費(fèi)用；

⑥銷售費(fèi)用；

⑦資產(chǎn)減值損失；

⑧公允價值變動損失；

⑨投資損失

4.會計要素計量屬性的確認(rèn)

適用范圍

屬性

歷史

一般在會計要素計量時均采用歷史成本

成本

重置盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成

成本本

①存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，

可變可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。

現(xiàn)凈②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定具可收回價

值值時，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑

之一

續(xù)表

計量

適用范圍

屬性

①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本

現(xiàn)值選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；

②當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本

選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；

③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額

的折現(xiàn)作為收入的計量口徑；

④棄置費(fèi)在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑；

⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定具可收回價值

時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；

⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一

續(xù)表

11里屬

適用范圍

性

①交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；

②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一；

公允價

③可供出售金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；

值

④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；

⑤交易性金融負(fù)債的期末計量口徑選擇

（二）《存貨》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)

交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。

方

成本構(gòu)成因素

式

購買價+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險費(fèi)

入注：倉儲費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉儲費(fèi)應(yīng)計入存貨成本,

方另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常

式計入當(dāng)期損益。

委委托加工的材料+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+（如果收

托回后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工

加而后再出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入成

工本；如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加，而后再出售

方的，則計入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不

式列入委托加工物資的成本）

續(xù)表

方式成本構(gòu)成因素

公允

換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補(bǔ)

價值

價（或-收到的補(bǔ)價）-換入存貨的進(jìn)項稅

非貨幣性額

模式

資產(chǎn)交換

賬面

方式換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+支付的補(bǔ)

價值

價（或-收到的補(bǔ)價）-換入存貨的進(jìn)項稅

vb*

額

模式

債務(wù)重組

換入資產(chǎn)的公允價值

方式

盤盈重置成本

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)

自行生產(chǎn)計入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外

方式支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)

用”），不得計入存貨成本

2.存貨的期末計價

①可變現(xiàn)凈值的計算

預(yù)計售價-預(yù)計銷售稅金-預(yù)計銷售費(fèi)用

其中：合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價，

完工待售品

非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價，二者共

存時分開測算

終端品的預(yù)計售價-終端品的預(yù)計銷售稅金-

終端品的預(yù)計銷售費(fèi)用-追加成本

用于生產(chǎn)的

其中：合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價，

原材料

非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價，二者共

存時分開測算

用于出售的

預(yù)計售價-預(yù)計銷售稅金-預(yù)計銷售費(fèi)用

原材料

②存貨減值的跡象

需考慮計提1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回

存貨跌價準(zhǔn)升的希望；

備的情況2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本

大于產(chǎn)品的銷售價格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已

不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價

格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)

者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致

市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生

減值的情形

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

全額提取減

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和

值準(zhǔn)備的情

轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

形

4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值

的存貨

③存貨跌價準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)

3.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理

盤盈

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)收款

現(xiàn)金

營業(yè)外收入管理費(fèi)用

①借：管理費(fèi)用

其他應(yīng)收款

存貨貸：管理費(fèi)用營業(yè)外支出

②只有管理不善所致的盤虧，進(jìn)項

稅才不予抵扣。

固定貸：以前年度損借：其他應(yīng)收款

資產(chǎn)益調(diào)整營業(yè)外支出

（三）《固定資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)

方

入賬成本的構(gòu)成因素

式

買價+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+增

值稅（購入生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進(jìn)項稅允許抵

購扣）+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（員工培訓(xùn)費(fèi)列入當(dāng)期損益,

入不得計入固定資產(chǎn)成本）

方其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關(guān)鍵考點(diǎn):

式①買價匹配的增值稅是否計入成本；

②運(yùn)費(fèi)的增值稅是否計入成本；

③安裝設(shè)備時挪用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項稅能否抵

扣；

④領(lǐng)用產(chǎn)品用于安裝設(shè)備時是否作視同銷售

生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用產(chǎn)融裝

借：荏建工程90

貸：庫存商品80

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅10

車生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用產(chǎn)融裝

借：荏建工程90+17=107

貸：庫存商品80

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

續(xù)表

方式入賬成本的構(gòu)成因素

一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)

固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、

購入方式

每期財務(wù)費(fèi)用的計算及每期期初長期應(yīng)付款

的現(xiàn)值計算（長期應(yīng)付款的列報）；

非貨幣性

資產(chǎn)交換分為公允價值計量模式和賬面價值計量模式

碣換入

債務(wù)重組

按公允價值入賬

方式換入

自營工程①工程物資的增值稅能否抵扣

方式②挪用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項稅能否抵扣

③挪用產(chǎn)品時是否作視同銷售

④工程報廢損失的歸屬方向

⑤竣工決算日與達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)

⑥試車凈收支的歸屬

續(xù)表

方式入賬成本的構(gòu)成因素

盤盈方

L按前期重大差錯處理，以重置成本為入賬口徑。

棄置費(fèi)折現(xiàn)入成本，通過“預(yù)計負(fù)債”核算

通過“專項儲備”計提入生產(chǎn)成本；安全生產(chǎn)費(fèi)

高危行

用發(fā)生時直接沖減“專項儲備”，如形成安全設(shè)

業(yè)的安

施，則完工時一次提足折舊沖減“專項儲備”，

全生產(chǎn)

“專項儲備”列示于報表的“減：庫存股”和“盈

余公積”項之間。

融資租

最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公

入固定

允價值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用

I資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)后續(xù)計量

①加速折舊法下年折舊額的計算；

②固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算;

③固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)

生的指標(biāo)修正屬于會計估計變更；

④固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算；

⑤固定資產(chǎn)改良和修理的會計處理對比；

⑥固定資產(chǎn)出售時損益額的計算，尤其是生產(chǎn)用動產(chǎn)類固

定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。

⑦持有待售固定資產(chǎn)的會計處理。

手寫板圖示0102-02

最新賬面價值15

令賬面4

甲20

折余價63賬面價值7

可收回價15可收回價4

提減值48又貶3

G手寫板圖示0102-03

100

-2024（賬面價值）

80―>+30030（原價）

拆下舊部件

（四）《投資性房地產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)

L投資性房地產(chǎn)的界定

①對于空置建筑物，只要管理當(dāng)局作出正式書面決議，打

算租出，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)；

②對于在建房產(chǎn)，只要管理當(dāng)局作出正式書面決議，擬在

房產(chǎn)完工后出租使用，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)。

2.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處

理原則

①不折舊、不攤銷、不提減值；

②期末公允價值的變動部分計入“公允價值變動損益”，

在房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；

3.投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的會

計處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計算；

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4.公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨

時的會計處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值

計價的投資性房地產(chǎn)時的會計處理原則；

5.投資性房地產(chǎn)在處置時的損益額的計算。

(1)成本計量模式下投資性房地產(chǎn)處置時損益的計算

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

③借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅

(2)公允價值計價模式下投資性房地產(chǎn)處置時損益的計算

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)

③借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅

④借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

⑤借：資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

(五)《長期股權(quán)投資》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.長期股權(quán)投資的初始計量

①控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

同一控制非同一控制

款項結(jié)清日或法律手續(xù)辦妥

合并日無明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

日為購買日

長期股權(quán)投資初始成本二合

并日被投資方賬面所有者

權(quán)益X持股比例;長期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)

【注】被投資方的賬面價值金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債等合

需在如下前提下認(rèn)定:并對價方式的公允口徑;

a.被投資方的會計政策、會

計期間調(diào)整為投資方標(biāo)準(zhǔn);

續(xù)表

同一控制非同一控制

k站在最終控制方角度認(rèn)定被投資方的

賬面價值；

C.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)長期股權(quán)投資初

投資，如果子公司按照改制時確定的資始成本=現(xiàn)金、非

產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、現(xiàn)金和代償負(fù)債

負(fù)債賬面價值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得等合并對價方式

子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為的公允口徑；

長期股權(quán)投資的初始投資成本。

d.如果被投資方需編制合并報表，則此

賬面價值是站在合并報表角度認(rèn)定。

手寫板圖示0103-01

商譽(yù)360f450

(初始成本1000

08年初甲買乙80%＜公允可辨認(rèn)800

〔賬面可辨認(rèn)700

F110公允

。8年乙凈利

[100賬面

08年末甲認(rèn)為乙：(800?450*110)

續(xù)表

非同一控

同一控制

制

合并對價的賬面口徑加上價內(nèi)、

以現(xiàn)金、非價外稅大于長期股權(quán)投資初始成

現(xiàn)金和代本的差額，先沖”資本公積一股確認(rèn)非現(xiàn)

償負(fù)債方本溢價”，再沖留存收益。如果金資產(chǎn)的

式為合并小于則貸記“資本公積一股本溢轉(zhuǎn)讓損益；

對價價”；

不認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；

按公允發(fā)

長期股權(quán)投資初始成本大于股本

以換股合行價認(rèn)定

時，貸記“資本公積一股本溢價”；

并方式為“資本公

小于時，就先沖”資本公積一股

合并對價積一股本

本溢價”，再沖留存收益。

溢價”

續(xù)表

同一控制非同一控制

合并中發(fā)生的審計、法雷服

務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及計入“管理費(fèi)用”

相關(guān)管理費(fèi)用

a.沖“資本公積股本

股票發(fā)行費(fèi)用溢價”；

b.沖留存收益。

借記”應(yīng)付債券一一利息

債券發(fā)行費(fèi)用調(diào)整”，即追加折價或沖

減溢價。

②非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量

買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放

買股票方式

的紅利+交易費(fèi)用

股份制有限責(zé)任公司以定向增發(fā)

股份方式換入長期股權(quán)投資等同于非同一控制下

有限責(zé)任公司接受業(yè)主以長期股的換股合并

權(quán)投資方式注資

非貨幣性資產(chǎn)交換原

以非現(xiàn)金方式換入長期股權(quán)投資

則處理

債務(wù)重組方式換入長期股權(quán)投資以公允價值口徑入賬

2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

①成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)

②成本法下收到現(xiàn)金股利時的會計處理

成本母公司的長期股權(quán)投資（控制）、達(dá)不到重大影響

法的長期股權(quán)投資

權(quán)益對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）

法的投資

③權(quán)益法下的會計處理

大屬于商譽(yù)，無

初始投資當(dāng)日被投資方可辨

初始投于需作賬。

投資認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的對

資成本小差額列入“營

時應(yīng)份額

于業(yè)外收入”

續(xù)表

被投資方凈利潤需調(diào)整為公允口徑再認(rèn)定投

資收益

被投資方虧損時的沖抵順序：

a.長期股權(quán)投資賬面價值（=長期股權(quán)投資-

被投資方

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）；

盈虧時

b.長期應(yīng)收款；

C.如有連帶責(zé)任時，貸記“預(yù)計負(fù)債”

d.如無連帶責(zé)任時，備查簿登記未入賬虧損。

被投資方盈余時，反調(diào)以上順序

順銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

部交易收益部交易收益

手寫板圖示0103-02

固、無賬面少計100萬/10年

△

少10萬/年

f賣8。%

存貨少100萬彳

I留20%

手寫板圖示0103-03

長期股權(quán)投資一成本

300

300

長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

~30

330

300

長期股權(quán)投資：賬面余額30-20=10

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：賬面余額10

長期股權(quán)投資賬面價值：20-20=0

續(xù)表

投資收益=（被投資方凈利潤-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收

益+未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的本期實(shí)現(xiàn)部分）X持

股比例；

被投資

如果投資方需編制合并報表，則抵銷分錄如下：

方盈虧

借：營業(yè)收入借：長期股權(quán)投資

時

貸：營業(yè)成本貸：存貨

投資收益逆流交易調(diào)整

順流交易調(diào)整資產(chǎn)

損益

續(xù)表

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一一投

被投資方分紅時資成本

損益調(diào)整

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)

被投資方其他所有者權(quán)益益變動

變動時貸：資本公積一一其他資

本公積

④長期股權(quán)投資減值的會計處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

該減值不得恢復(fù)。

⑤長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

增資造成的減資造成的

①如為商譽(yù)，無需追溯；

②如為負(fù)商譽(yù)，則追溯如下：

初始投資時的追溯

借：長期瞬煨^

食'器黑一耐潤｝熱謝鵬的負(fù)商譽(yù)

營業(yè)夕瞰入川9當(dāng)年的負(fù)夠

續(xù)表

續(xù)表

減資造

增資造成的

成的

借：長期股

針對“無明確原因的被投資方可辨認(rèn)權(quán)投資無此項

凈資產(chǎn)公允價值的變動”的追溯貸：資處理

本公積

⑥權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理

無需追溯。

⑦長期股權(quán)投資處置的會計處理

權(quán)益法下需將對應(yīng)于“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動”

的“資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

（六）《無形資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)

費(fèi)用的計算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計算；

2.非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本

的計算；

3.土地使用權(quán)的會計處理原則：

①地皮單列“無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)”，地上建筑物單

列“固定資產(chǎn)”；

②如實(shí)在無法分清則統(tǒng)一稱為“固定資產(chǎn)”；

③房地產(chǎn)開發(fā)商所購地皮用于開發(fā)房產(chǎn)的，統(tǒng)一計入“開

發(fā)產(chǎn)品”。

4.無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理原則

研筑r曾等

冬喀條兩

婀I、潞”，發(fā)髓篇圖_涉即

*他條件讖浜未濫gf內(nèi)狼于就產(chǎn)笊餃決中

軌便同校宓時的“開近般，寡

5.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn)；

6.無形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則

①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；

②如續(xù)注成本小則并入整個攤銷期攤銷，如成本大則單列

無形資產(chǎn)核算；

③無期限的無形資產(chǎn)不攤銷，但需定期檢測是否減值。

7.無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算；

8.無形資產(chǎn)出售時損益額的計算。

（七）《非貨幣性資產(chǎn)交換》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.有補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

收補(bǔ)方的界定標(biāo)準(zhǔn)：

補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值＜25%

支付補(bǔ)價方的界定標(biāo)準(zhǔn)：

補(bǔ)價+（換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價）＜25%

【注】此補(bǔ)價應(yīng)是不含增值稅的，如果無法分清的，也可

按含增值稅的補(bǔ)價計算。

2.換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算

公允價入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的

值模式補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）-換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅

入賬成本;換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+支付的

賬面價

補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）-換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅

值模式

注：換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅列當(dāng)期損益。

備注：此補(bǔ)價是含增值稅的補(bǔ)價

3.公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計算

4.多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則

公允價值模以換入多項資產(chǎn)的公允價值所占比例來分

式配

賬面價值模以換入多項資產(chǎn)的賬面價值所占比例來分

式配

（A）《資產(chǎn)減值》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的

資產(chǎn)減值處理

①重大影響或以上

的長期股權(quán)投資；

②固定資產(chǎn)；

③生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)；

《資產(chǎn)減值》

④油氣資產(chǎn)（探明

準(zhǔn)則規(guī)范的減值后不得恢復(fù)

礦區(qū)權(quán)益、井及相

資產(chǎn)

關(guān)設(shè)施）；

⑤成本模式計量的

投資性房地產(chǎn)；

⑥無形資產(chǎn)；

⑦商譽(yù)。

①存貨

②應(yīng)收款項前四個減值后可以恢

不納入《資產(chǎn)③持有至到期投資復(fù)，但可供出售金融資

減值》準(zhǔn)則規(guī)④可供出售金融資產(chǎn)如為權(quán)益性投資，其

范的資產(chǎn)產(chǎn)減值恢復(fù)時貸記“資本

⑤達(dá)不到重大影響公積”。

的長期股權(quán)投資

2.定期測試減值的三項資產(chǎn)

①因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；

②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；

③尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

3.可收回價值的確認(rèn)

①資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)

用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確

定。

②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

a.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)

當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與

資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

b.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收

付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

c.對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；

d.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中

的公允價格。

③外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計

a.以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的

折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；

b.將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率

進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值；

c.在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額

以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)

多少減值損失。

4.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計提及折舊、攤銷的會計處理;

5.資產(chǎn)組減值的會計處理；

6.總部資產(chǎn)減值及商譽(yù)減值的會計處理。

（九）《金融資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)

①入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或-到期未收的

利息）；

②處置時的投資收益=凈售價-初始成本；

③處置時的損益影響=凈售價-處置時的賬面余額；

④累計投資收益=交易費(fèi)用+持有期間的分紅和到期利息+

處置時的投資收益

2.持有至到期投資

①入賬成本=買價-到期未收利息+交易費(fèi)用；

②每期投資收益=期初攤余成本X實(shí)際利率；

③可收回價值=未來現(xiàn)金流量按當(dāng)初內(nèi)含報酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

④減值后投資收益=新本金X舊利率；

⑤重分類為可供出售金融資產(chǎn)時價值差額歸入“資本公

積”，處置時轉(zhuǎn)入“投資收益”；

手寫板圖示0103-04

借：銀行存款10

貸：交易性金融資產(chǎn)7

投資收益3J

不允價值變動損益

<^￡投資收益

3.可供出售金融資產(chǎn)

①可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本

買價-已宣告未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用

買價-到期未收利息+交易費(fèi)用

持有至到期投資

長期股權(quán)投資

②債券類投資的可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)利息收益=期初攤

余成本X實(shí)際利率，與期末公允價值調(diào)整無關(guān)系；

③權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)持有期被投資方宣告分

紅時認(rèn)定投資收益，類似于長期股權(quán)投資的成本法；

手寫板圖示0103-05

攤余成本公允價

08年末8<------>9

09年末1116

④可供出售金融資產(chǎn)的減值認(rèn)定

先暫時減損再正式損失的情況下:

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積

可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備

先暫時增值再正式損失的情況：

借：資本公積

資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備

⑤可供出售金融資產(chǎn)投資對象是外幣項目

如為外幣非貨幣性項目，則其公允價值變動和匯率波動均

入“資本公積”；如為外幣貨幣性項目，則公允價值變動入“資

本公積”，匯率波動入“財務(wù)費(fèi)用”。

⑥可供出售金融資產(chǎn)處置時，持有期間的“資本公積”轉(zhuǎn)

入“投資收益”。

手寫板圖示0103-06

①沅--->②沅④2.沅

③1元（貶）

（十）《股份支付》關(guān)鍵考點(diǎn)

L權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計提、資本公

積的余額推算及最終行權(quán)時“資本公積一一股本溢價”的推算;

2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計提、應(yīng)付職工薪

酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。

3.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵的會計處理

①回購股份時

借：庫存股

貸：銀行存款

②等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用

貸：資本公積一一其他資本公積

③職工行權(quán)時

借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）

資本公積一一其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公

積）

貸：庫存股

資本公積一一股本溢價（倒擠差額）

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

①接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)

結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交

易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理;

接受服務(wù)企合并報表角

結(jié)算企業(yè)抵消分錄

業(yè)度

借：長期股權(quán)借：管理費(fèi)用卜昔：資本公積

借：管理費(fèi)用

投資

貸：資本貸：長期股貸：資本

貸:資本

公積權(quán)投資公積

公積

結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的

權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份

支付進(jìn)行會計處理。

接受服務(wù)企

結(jié)算企業(yè)抵消分錄合并報表角度

業(yè)

借：長期股權(quán)借：管理費(fèi)

借：資本公積借：管理費(fèi)用

投資用

貸：長期貸：應(yīng)付

貸：應(yīng)付貸：資

股權(quán)投資職工薪酬

職工薪酬本公積

2.結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)

結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

(十一)《長期負(fù)債及借款費(fèi)用》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.負(fù)債部分的常見客觀題關(guān)鍵考點(diǎn)

(1)負(fù)債部分的客觀題選材

①應(yīng)付債券發(fā)行價與實(shí)際利率的關(guān)系

當(dāng)實(shí)際利率大于當(dāng)實(shí)際利率小于當(dāng)實(shí)際利率等于

條件

票面利率時票面利率時票面利率時

發(fā)行

折價溢價平價

價格

②應(yīng)付債券發(fā)行費(fèi)用的會計處理；

③應(yīng)付債券利息費(fèi)用、攤余成本的計算及規(guī)律

每期的實(shí)際利息費(fèi)用大于票面利息，其差額會

分次折

追加債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成

付息價

本和利息費(fèi)用呈上升態(tài)勢。

到期

每期的實(shí)際利息費(fèi)用小于票面利息，其差額會

還本溢

沖減債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成

債券價

本和利息費(fèi)用呈下降態(tài)勢。

到期

一次

還本每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢。

付息

債券

④可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債與權(quán)益的劃分及發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債成

份與權(quán)益成份之間的分拆方法;

⑤轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算。

2.借款費(fèi)用部分關(guān)鍵考點(diǎn)

①各項借款費(fèi)用資本化條件的界定；

②開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則;

③專門借款利息費(fèi)用資本化的計算；

④一般借款利息費(fèi)用資本化的計算；

⑤既有專門借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計

算。

3.租賃部分關(guān)鍵考點(diǎn)

①融資租賃的確認(rèn)原則；

②經(jīng)營租賃時租賃雙方損益的計算方法；

③融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本=最低租賃付

款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰低口徑+初始

直接費(fèi)用;

④融資租賃下承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇

固定資產(chǎn)入賬成本

以最低租賃付款的折現(xiàn)率為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的分?jǐn)?/p>

折現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定利率

的

固定資產(chǎn)入賬成本折現(xiàn)率r應(yīng)滿足如下公式:

以租賃開始日租賃租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值=租金

資產(chǎn)公允價值為基XP/A(r,n)+承租方(或與之相關(guān)

礎(chǔ)確定的的第三方)擔(dān)保余值XP/F(r,n)

⑤融資租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定

折舊期應(yīng)提足折舊額

如果租期屆滿租期與尚固定資產(chǎn)原價-承租方(或與

時要返還設(shè)備可使用期之相關(guān)的第三方)擔(dān)保余值+

較短期清理費(fèi)用

如果租期屆滿

尚可使用固定資產(chǎn)原價-預(yù)計殘值收入

時承租方買下

期+清理費(fèi)用

該設(shè)備

（十二）《債務(wù)重組》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式。

2.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金

資產(chǎn)入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式。

3.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價的計算和債權(quán)

人重組損失及投資入賬成本的計算。

4.修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有

條件兩種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計算

和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計算。

（十三）《或有事項》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.或有事項的確認(rèn)條件；

2.預(yù)計負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向；

3.或有負(fù)債及或有資產(chǎn)的披露原則；

4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理；

5.企業(yè)重組義務(wù)。

（十四）《收入》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.收入確認(rèn)條件

①主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移

②主要控制權(quán)轉(zhuǎn)移

商品銷售收入③收款有把握

④收入可靠計量

⑤成本可靠計量

當(dāng)年開工當(dāng)完成合同法，與商品銷售收入確

年完工認(rèn)方法相同

同時滿足如下條件采用完工百

提供勞務(wù)分比法：

收入①收入可靠計量

跨年度勞務(wù)

②收款有把握

5完工程度可靠計量

④成本可靠計量

①收入可靠計量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

②收款有把握

建造合同收入與跨年度勞務(wù)收入相同

2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計處理

現(xiàn)金折不影響收不影響增值

發(fā)生時列“財務(wù)費(fèi)用”

扣入稅

商業(yè)折折后列收折后計稅無賬務(wù)處理

入

3.銷貨折讓及銷售退回的會計處理

①發(fā)生時沖減當(dāng)月的銷售收入及銷

項稅；

銷售折讓②年報的銷售收入在資產(chǎn)負(fù)債表日

后期間折讓，則按資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項處理。

發(fā)出商品未確借：庫存商品

認(rèn)收入即退的貸：發(fā)出商品

銷

沖減退貨當(dāng)月的收入及成本，有現(xiàn)

售一般銷售退回

金折扣的一并反沖。

退

附退貨條有退發(fā)出商品時只確認(rèn)預(yù)計不會退貨部

回

件的商品貨概分的收入和成本；退貨期滿時根據(jù)

銷售率的實(shí)際退貨數(shù)量進(jìn)行修正。

附退貨條無退發(fā)貨時作移庫處理（發(fā)出商品），

銷件的商品貨概退貨期滿時再確認(rèn)未退部分的收入

售銷售率的和成本。

退年報的銷售在

回資產(chǎn)負(fù)債表日按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理

后期間退貨

4.特殊商品銷售收入的會計處理

①代銷方式

受托方受托方確

委托方確認(rèn)受托方的收入方

方式有無定認(rèn)收入的

收入的時間式

價權(quán)時間

非包銷

在賣出商視為自有商品的

形式的

有品時即可銷售，以價差方

視同買

都是在收到確認(rèn)收入式賺取收益

斷

代銷清單時

在有權(quán)收

確認(rèn)收入

收到手取手續(xù)費(fèi)以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)

無

續(xù)費(fèi)時確認(rèn)收定收入

入

包銷形

委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進(jìn)行

式的視

處理。

同買斷

②預(yù)收款方式的收入確認(rèn)時間一發(fā)貨時確認(rèn)收入

③分期收款銷售商品

收入時間發(fā)出商品時

收入金額現(xiàn)銷價或協(xié)議收款額的折現(xiàn)

每期利息收益長期應(yīng)收款的期初現(xiàn)值X實(shí)際利率

長期應(yīng)收款的“長期應(yīng)收款”-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”

列報

M務(wù)口徑的收以約定結(jié)款點(diǎn)為收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，以約定結(jié)款

入時間及金額額為收入額，并據(jù)此計算增值稅額。

④售后回購方式

⑤以舊換新方式一一不得以舊商品的回購價沖減新商品的

銷售收入

界定標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)價差歸屬

提前約定回購價商品抵押借款財務(wù)費(fèi)用

5.跨年度勞務(wù)收入和成本的計算以及無法可靠估計相關(guān)要

素時勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理

當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本年

末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確

完工百分比法下收認(rèn)的收入

入成本的計算當(dāng)年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本X本年

末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確

認(rèn)的成本

①以實(shí)耗成本為限按能收回的價款作

無法可靠估計相關(guān)

收入確認(rèn)；

要素時勞務(wù)收入的

②按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

確認(rèn)

③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

6.同時銷售商品和提供勞務(wù)時收入的確認(rèn)原則一一能分則

分，不能分的按商品銷售收入處理;

7.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對比;

如果安裝費(fèi)與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度

終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果

安裝費(fèi)收入

安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所

銷售的商品同時確認(rèn)收入。

宣傳媒介的應(yīng)在廣告公諸于眾時確認(rèn)收入，而廣告制作

傭金收入傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。

訂制軟件收應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收

入入。

對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一

包括在商品定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)

售價內(nèi)的服時，按售價扣除該項服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷

務(wù)費(fèi)收入售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間

確認(rèn)為收入。

藝術(shù)表演、招

待宴會和其

在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)為收入。

他特殊活動

的收費(fèi)

申請入會費(fèi)應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)

和會員費(fèi)收在收到款項時確認(rèn)收入；分期服務(wù)的，在收

入到款項時，計入“遞延收益”，提取服務(wù)時

分期確認(rèn)收入。

提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時分期確認(rèn)

特許權(quán)費(fèi)收

收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有

入

權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。

續(xù)表

定期收費(fèi)應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。

①在銷售商品或提供勞務(wù)的同時，將取得的貨

授予客戶款或應(yīng)收款項在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎勵積分的

獎勵積分公允價值之間進(jìn)行分配，獎勵積分的公允價值

的會計處確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入;

理原則②客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將遞延收

益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。

8.不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)

①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減

合同成本。

②下列各項費(fèi)用，不計入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直

接計入當(dāng)期損益：

A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的

管理費(fèi)用；

B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;

c.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用；

D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。

9.建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標(biāo)的

計算以及由此產(chǎn)生的報表項目的影響;

①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=（合同總收入X完

工進(jìn)度）一以前期間累計已確認(rèn)的收入；

②當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計總成本

X完工進(jìn)度一以前期間累計已確認(rèn)的合同

費(fèi)用；

③當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同

收入、成本及

收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。

毛利的計算

④最后一年的合同收入=總收入一以前年

度確認(rèn)過的收入；

⑤最后一年的合同費(fèi)用=總成本一以前年

度累計已確認(rèn)的成本；

⑥取后年的合同毛利一最后年的合同

收入一最后一年的合同費(fèi)用

無法可靠估

計相關(guān)要素同跨年度勞務(wù)收入

時

（十五）政府補(bǔ)助關(guān)鍵考點(diǎn)

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理;

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理。

（十六）《所得稅》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.有關(guān)資產(chǎn)的暫時性差異

固定

折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異

資產(chǎn)

攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無

形資產(chǎn)造成差異

研究

永久性差異

費(fèi)用

無形費(fèi)用

無形資產(chǎn)研發(fā)支出在

資產(chǎn)化部永久性差異

稅務(wù)上允許稅前加計

開發(fā)分

扣除50%的處理

費(fèi)用資本形成可抵扣差異，

化部但按永久性差異

分處理。

續(xù)表

成

投資性本

參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理

房地產(chǎn)模

式

公稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊，會計上以公

允允口徑進(jìn)行期末計價，不提折舊和減值，由

模此形成的差異屬于暫時性差異，但性質(zhì)不確

式定。

存貨、應(yīng)

減值提取形成可抵扣暫時性差異

收款項

交易性

稅務(wù)上按成本口徑計量，會計上以公允價值口徑

金融資

計量，由此形成性質(zhì)不確定的暫時性差異。

產(chǎn)

稅務(wù)上按成本口徑計量，會計上以公允價值口徑

可供出

計量，由此形成性質(zhì)不確定的暫時性差異，但此

售金融

暫時性差異不調(diào)整“所得稅費(fèi)用”，而是調(diào)整“資

資產(chǎn)

本公積”。

長期股只有減值提取作可抵扣暫時性差異，其余差異均

權(quán)投資視為永久性差異處理。

持有至

到期投減值提取形成可抵扣差異

資

2.有關(guān)負(fù)債的暫時性差異

預(yù)計負(fù)可抵扣暫時性

產(chǎn)品質(zhì)量保證金、違約金形成的

債差異

罰款、擔(dān)保義務(wù)形成的永久性差異

稅務(wù)上與會計上均以發(fā)出商品為

無差異

預(yù)收賬收入確認(rèn)點(diǎn)

款稅務(wù)上將預(yù)收定金視為收入實(shí)現(xiàn)可抵扣暫時性

時差異

3.不形成資產(chǎn)或負(fù)債也匹配暫時性差異的情況

①超標(biāo)廣告費(fèi)用匹配可抵扣暫時性差異；

②5年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時性差異。

4.特殊資產(chǎn)匹配的暫時性差異

①商譽(yù)只有在減值提取時作可抵扣暫時性差異認(rèn)定，其余差

異既不作永久性差異也不作暫時性差異認(rèn)定；

②與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅法認(rèn)定在收到資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)

“營業(yè)外收入”計入當(dāng)年應(yīng)稅所得，而會計則攤?cè)敫鞣?wù)期認(rèn)定,

由此形成可抵扣暫時性差異。

5.常見永久性差異

會計認(rèn)定為收入稅

國債利息收入、成本法下分紅收益等

務(wù)不認(rèn)定

稅務(wù)認(rèn)定為支出會

研發(fā)費(fèi)用的追扣

計上不認(rèn)定

會計認(rèn)定為支出稅①罰沒支出

務(wù)上不認(rèn)定②擔(dān)保支出

③超標(biāo)招待費(fèi)用

④超標(biāo)利息負(fù)擔(dān)

⑤超標(biāo)的公益性捐贈支出

⑥非公益性捐贈支出

稅務(wù)認(rèn)定為收入會視同銷售中會計上不作收入稅務(wù)上

計上不認(rèn)定按收入處理的情況

6.資產(chǎn)負(fù)債表計算原理

凈利潤

會計認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定

1-

稅務(wù)認(rèn)定為收入會計上不認(rèn)定

會計認(rèn)定為收入稅務(wù)上不認(rèn)定

會計認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定

新增可抵扣差小可抵扣

卜

可抵扣暫時異資于差異

性差異轉(zhuǎn)回可抵扣差產(chǎn)大應(yīng)納稅

異賬面于計稅差異

新增應(yīng)納稅暫價值大基礎(chǔ)可抵扣

應(yīng)納稅暫時時性差異負(fù)于差異

性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫債小應(yīng)納稅

■

時性差異于差異

續(xù)表

應(yīng)稅所得

應(yīng)交所得稅;應(yīng)稅所得x25%

遞延

新增可抵

所得

借扣差異X

遞延稅收

稅率

所得而

稅資遞延

轉(zhuǎn)回可抵

產(chǎn)所得

貸扣差異X稅率修改時：

稅費(fèi)

稅率期末暫時性差異余額X新稅率

用

-期初暫時性差異X舊稅率=本

遞延

新增應(yīng)納期遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的

所得

貸稅差異X發(fā)生額

遞延稅費(fèi)

稅率

所得用

稅負(fù)遞延

轉(zhuǎn)回應(yīng)納

債所得

借稅差異X

稅收

稅率

益

所得稅費(fèi)用

（十七）《外幣業(yè)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)

1.記賬本位幣的選擇

①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價

格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價

和結(jié)算；

企業(yè)選定記賬

②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、

本位幣，應(yīng)當(dāng)

材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述

考慮的因素

費(fèi)用的計價和結(jié)算；

③融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活

動中收取款項所使用的貨幣。

①境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很

強(qiáng)的自主性一一沒有自主性則選擇與境內(nèi)

企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選

擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

②境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境

企業(yè)選定境外外經(jīng)營活動中占有較大比重一一占較大比

經(jīng)營的記賬本重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，

位幣，應(yīng)當(dāng)考不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記

慮的因素賬本位幣；

③境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接

影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回

——直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境

內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不

同的記賬本位幣；

④境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以

償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)一一不足

以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬

本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。

2.特殊外幣業(yè)務(wù)的會計處理

①外幣兌換時財務(wù)費(fèi)用的計算；

②接受外幣資本注資時只能采用投資當(dāng)日的市場匯率折算；

3.期末外幣賬戶的匯兌損益歸屬

①資本化

②籌建期計入“管理費(fèi)用”

③正常經(jīng)營期計入“財務(wù)費(fèi)用”

4.