中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》馬貞易錯(cuò)易混考點(diǎn)及應(yīng)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

易混易錯(cuò)考點(diǎn)及應(yīng)試技巧總結(jié)

主講老師：馬貞

【考點(diǎn)1-會(huì)計(jì)計(jì)量屬性使用范圍比較】

計(jì)量屬性使用范圍

歷史成本又稱實(shí)際成本，基本的、首要的計(jì)量屬性。資產(chǎn)的初始入賬成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本。資產(chǎn)盤盈時(shí)的入賬成本

可變現(xiàn)凈值存貨期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

①分期付款購買或者銷售資產(chǎn)的入賬價(jià)值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公

允價(jià)值孰低原則）進(jìn)行計(jì)量。②融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（未

現(xiàn)值

來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低原則）進(jìn)行計(jì)量。③應(yīng)收賬款期末

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。④固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。

交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模

公允價(jià)值

式計(jì)量）的期末計(jì)量。

【考點(diǎn)2-存貨】

1.存貨的入賬價(jià)值比較

項(xiàng)目進(jìn)入存貨成本特別注意

免稅農(nóng)產(chǎn)品13%形成進(jìn)

買價(jià)進(jìn)+

項(xiàng)稅額，87%進(jìn)入存貨成

本

進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)+

小規(guī)模納稅人、一般納稅

不能抵扣的增值稅進(jìn)+

人取得普通發(fā)票

取得運(yùn)輸發(fā)票的，按7%

運(yùn)費(fèi)進(jìn)+形成進(jìn)項(xiàng)稅額，93%進(jìn)入

存貨成本

裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫前的挑選整理

進(jìn)+

費(fèi)

一般倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入管理

必要倉儲(chǔ)費(fèi)進(jìn)+

費(fèi)用

合理損耗進(jìn)不-存貨按實(shí)際數(shù)量入庫

不合理損耗不進(jìn)-存貨按實(shí)際數(shù)量入庫

非正常消耗的直接材料、直接人工和

不進(jìn)計(jì)入營業(yè)外支出

制造費(fèi)用

2.一般納稅人委托加工物資的入賬成本

項(xiàng)目計(jì)入委托加工物資的成本不計(jì)入委托加工物資的成本

發(fā)出材借：委托加工物資

料成本貸：原材料

加工費(fèi)借：委托加工物資

貸：銀行存款

加工費(fèi)的借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

增值稅貸：銀行存款

往返的借：委托加工物資

運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款

消費(fèi)稅（收回借：委托加工物資

后直接銷售）貸：銀行存款

消費(fèi)稅（收回借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

后繼續(xù)加工）貸：銀行存款

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1一消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)交消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

應(yīng)交增值稅稅額=加工費(fèi)X17%

3.商品企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理變化

商業(yè)企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本

的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況

分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商

品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成木。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直

接計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本new）。

4.存貨期末計(jì)量可變現(xiàn)凈值的比較

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

情形材料產(chǎn)成品

以出售為目的材料銷售價(jià)格-銷售稅費(fèi)產(chǎn)成品銷售價(jià)格-銷售

稅費(fèi)

以加工為目的產(chǎn)成品銷售價(jià)格-銷售稅費(fèi)-進(jìn)一步加工成

本

產(chǎn)成品有合同產(chǎn)成品合同約定價(jià)格-銷售稅費(fèi)-進(jìn)一步加產(chǎn)成品合同約定價(jià)格-

工成本銷售稅費(fèi)

一般按單項(xiàng)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也可以分類計(jì)提。

單項(xiàng)產(chǎn)品有合同部分和無合同部分的可變現(xiàn)凈值不能合并。

出售（抵債和交換）存貨時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減主營業(yè)務(wù)成本。

5.現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的比較

資產(chǎn)盤盈盤虧

現(xiàn)金貸記“其他應(yīng)付款”和“營業(yè)外收入”借記”其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”

借記“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”或

存貨貸記“管理費(fèi)用”

“營業(yè)外支出”

屬于前期差錯(cuò)更正處理，貸記“以前

固定

年度損益調(diào)整”，期末結(jié)轉(zhuǎn)到''盈余借記“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出

資產(chǎn)

公積”、“未分配利潤”

【考點(diǎn)3-固定資產(chǎn)】

1.固定資產(chǎn)初始確認(rèn)

（1）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（2）企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（3）一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不進(jìn)入固定資產(chǎn)

入賬價(jià)值。

（4）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比

例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

（5）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，屬于承租方的資產(chǎn)。

（6）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，按暫估價(jià)值入賬，計(jì)提折舊。

待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.一般納稅人關(guān)于固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅的比較

設(shè)備動(dòng)產(chǎn)房屋不動(dòng)產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣不涉及增值稅

外購工工程物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵工程物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可

程物資扣以抵扣

自建領(lǐng)用生產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不須轉(zhuǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額須轉(zhuǎn)出，

固定用原材料出，可以抵扣不可抵扣

資產(chǎn)

視同銷售，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額

領(lǐng)用產(chǎn)品不視同銷售

（計(jì)稅價(jià)格）

剩余工程物資轉(zhuǎn)為

不需要價(jià)稅分離，直接轉(zhuǎn)需要價(jià)稅分離，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣

原材料

自建設(shè)備動(dòng)產(chǎn)的入賬價(jià)值=領(lǐng)用工程物資的成本（不含增值稅）+領(lǐng)用原材料成本（不含增值

稅）+領(lǐng)用產(chǎn)品成本+工程人員工資+其他費(fèi)用

自建房屋不動(dòng)產(chǎn)的入賬價(jià)值=領(lǐng)用工程物資的成本（含增值稅）+領(lǐng)用原材料成本（含增值

稅）+領(lǐng)用產(chǎn)品成本+領(lǐng)用產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格xl7%+工程人員工資+其他費(fèi)用

3.工程物資、住建工程盤虧、報(bào)廢、毀損的處理比較

原因時(shí)間工程物資在建工程

建設(shè)期間內(nèi)“在建工程”“在建工程”

正常

原因

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

“營業(yè)外支出”“營業(yè)外支出”

后

建設(shè)期間內(nèi)“在建工程”

非正

常原“營業(yè)外支出”

因

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

“營業(yè)外支出”

后

4.工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出

工程試運(yùn)行中發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí),

按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

借：在建工程

貸：原材料、銀行存款等

借：庫存商品（商品的實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售價(jià)格）

貸：在建工程

5.固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用一資本化

（1）預(yù)計(jì)棄置費(fèi)時(shí)

借：固定資產(chǎn)（以現(xiàn)值入賬）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（2）每期按市場(chǎng)利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（3）固定資產(chǎn)發(fā)生棄置費(fèi)用時(shí)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

【注意】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，計(jì)入"固定資產(chǎn)

清理”科目。

6.高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)

（1）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)

借：生產(chǎn)成本

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

貸：銀行存款

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸；銀行存款

項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊：

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

貸：累計(jì)折舊

該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

（3）“專項(xiàng)儲(chǔ)備"科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下"減：庫存股"和“盈余公積"之間

增設(shè)"專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

7.固定資產(chǎn)的折舊

（1）空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使

用的固定資產(chǎn)；②單獨(dú)入賬的土地。

（2）不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊.

（3）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入"在建工程"，故改良期間不需計(jì)提折舊。

（4）時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從

下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

（5）融資租入固定資產(chǎn)、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。

（6）折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

管理費(fèi)用（管埋用固定資產(chǎn)的折舊）

銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）

在建工程（在建工程用固定資產(chǎn)折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)折舊）

研發(fā)支出（技術(shù)開發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計(jì)折舊

8.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

（1）更新改造等支出:資本化處理，計(jì)入固定資產(chǎn)成本（在建工程一固定資產(chǎn)）。

更新改造后固定資產(chǎn)的入賬成本=原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+更新改造支出-被替換部分的賬而

價(jià)值

（2）修理費(fèi)用等支出：費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）。

借：管理費(fèi)用（管理和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)）

銷售費(fèi)用（銷售用固定資產(chǎn)修理費(fèi)）

貸：銀行存款等

（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（4）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)更新改造后續(xù)支出（改良），應(yīng)通過"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，然后

在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，計(jì)

入當(dāng)期損益。

9.固定資產(chǎn)處置凈損益的計(jì)算

”固定資產(chǎn)清理"，最終轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

固定資產(chǎn)處置凈損益=（出售價(jià)款+變價(jià)收入+應(yīng)收的賠償款）-（固定資產(chǎn)的賬而價(jià)住+應(yīng)交

的稅費(fèi)+清理費(fèi)用）

【考點(diǎn)4-投資性房地產(chǎn)】

1.投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算范圍比較

用途自用出租

房屋固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

機(jī)器、設(shè)備固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

土地使用權(quán)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

此外，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于投資性房地產(chǎn)。

作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

如果某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值、部分自用，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，用于賺

取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

不能夠單獨(dú)計(jì)量和銷售的，用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

該項(xiàng)房地產(chǎn)自用部分，以及不能單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資木增值的部分，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

2.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的比較

項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式

初始成本相同相同

投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)一成本

租金相同相同

其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

折舊或攤銷需折舊或攤銷不需折舊和攤銷

其他業(yè)務(wù)成本

資產(chǎn)減值需計(jì)提減值準(zhǔn)備不需計(jì)提減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

期末公允價(jià)值調(diào)整以成本計(jì)量，不需要根據(jù)期末的公以公允價(jià)值計(jì)量，需要根據(jù)期

允價(jià)值調(diào)整賬而價(jià)值末的公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值

借：投資性房地產(chǎn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

成本模式公允價(jià)值模式

處置借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或攤貸：投資性房地產(chǎn)一成本

銷一公允

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備價(jià)值變動(dòng)

貸：投資性房地產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公積-其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其

他業(yè)務(wù)成本

【注意】同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種

計(jì)量模式。

3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

成本模式符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。成

本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，要進(jìn)行追溯調(diào)整。

借：投資性房地產(chǎn)一成本（變更日公允價(jià)值）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

利潤分配一未分配利潤

［（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）x90%,或借記］

盈余公積

［（公允價(jià)值一賬而價(jià)值）xlO%,或借記］

4.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下轉(zhuǎn)換的比較

情形會(huì)計(jì)分錄

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)成借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）

自用房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一成本

一公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方或貸方）

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)成投借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值）

資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

公允價(jià)值變動(dòng)損益

（公允價(jià)值小于賬而價(jià)值的差額）

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（賬面余額）

資本公積

（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

【注意】出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，沖減其他業(yè)務(wù)成本

【考點(diǎn)5-無形資產(chǎn)】

1.土地使用權(quán)的處理比較

土地使用權(quán)的用途處理

用于自行開發(fā)廠房與建筑物分開核算，作為無形資產(chǎn)核算

用于賺取租金或資本增值作為投資性房地產(chǎn)核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本，也計(jì)入存貨的成

開發(fā)對(duì)外出售的房屋建筑物本

企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包應(yīng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使

括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配

如果確實(shí)無法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固

定資產(chǎn)核算。

2.自行研發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的比較

資本化支出費(fèi)用化支出

全部計(jì)入“研發(fā)支出一

研究階段的研發(fā)費(fèi)用

費(fèi)用化支出”

符合條件的，計(jì)入“研發(fā)支出一資本化支不符合條件的，計(jì)入“研

開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用

出“發(fā)支出一費(fèi)用化支出”

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)期末

借：管理費(fèi)用

借：無形資產(chǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)分錄貸:研發(fā)支出一

貸：研發(fā)支出一資本化支出

費(fèi)用化支出

3.無形資產(chǎn)的攤銷

（1）對(duì)于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法（一般是

直線法、殘值為0）合理攤銷。

（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

（3）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。

（4）按照預(yù)計(jì)使用期限和合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限孰短原則，確認(rèn)其使用壽

命。

（5）殘值、使用壽命、攤銷方法的變更應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

【考點(diǎn)6-非貨幣性資產(chǎn)交換】

1.公允價(jià)值模式和賬面模式的比較

項(xiàng)目公允計(jì)量模式賬而計(jì)量模式

條件具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)

值不能可靠計(jì)量

換入資換出資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-收換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+增值稅

產(chǎn)成本到的補(bǔ)價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)銷項(xiàng)稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-收到

的補(bǔ)價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)

沖減換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

損益確認(rèn)損益（主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外不確認(rèn)損益（營業(yè)稅、消費(fèi)

收支、投資收益）稅除外）

計(jì)入損益金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬損失=應(yīng)交的營業(yè)稅、消費(fèi)

面價(jià)值-營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅

項(xiàng)目公允計(jì)量模式賬而計(jì)量模式

換入多項(xiàng)資按換入各資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配按換入各資產(chǎn)的原賬面價(jià)值比

產(chǎn)例分配

【注意】

（1）增值稅（銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額）影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，營業(yè)稅、消費(fèi)稅影響當(dāng)期

的損益。

（2）補(bǔ)價(jià)影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不影響當(dāng)期的損益。

（3）認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金

額的比例低于25%作為參考。

【考點(diǎn)7-資產(chǎn)減值】

各種資產(chǎn)減值損失能否轉(zhuǎn)回的比較

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回

壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回

持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（成本模式后續(xù)計(jì)量）不能轉(zhuǎn)回

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

商譽(yù)不能轉(zhuǎn)回

2.期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)

（1）因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；

（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。

3.資產(chǎn)可收回金額計(jì)量

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。若可收回金額較低，則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額。

4.預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量

（1）建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。

（2）預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量的內(nèi)容

①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

（2）折現(xiàn)率

必要報(bào)酬率，是稅前的利率。首先以市場(chǎng)利率為依據(jù)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增

量借款利率。

（3）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

①企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)（如重組）的影響應(yīng)包括在內(nèi)；未承諾的不包括。

②正常的維護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)；預(yù)期的改良支出不包括。

③預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（是稅前的現(xiàn)金

流量）

5.資產(chǎn)組減值測(cè)試

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者

資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成。

（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他

各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

【注意】抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用后的凈額；②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；③零。

因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所

占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

6,總部資產(chǎn)減值測(cè)試

總部不能認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組?？偛抠Y產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中

來考慮。

（1）按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偅ǚ峙湟罁?jù)是資產(chǎn)組使用壽命的加權(quán)賬而價(jià)值）將該部分總

部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。

（2）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可

收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

【考點(diǎn)8-金融資產(chǎn)】

1.金融資產(chǎn)的比較

金融資金融持有報(bào)價(jià)能否重

產(chǎn)類型工具目的分類

交易性金衍生近期有報(bào)不能

融資產(chǎn)工具出售價(jià)

持有至到非衍生持有至到期有報(bào)能

期投資工具價(jià)

貸款和應(yīng)非衍生持有至到期無報(bào)能

收款項(xiàng)工具價(jià)

可供出售金融資產(chǎn)非衍生持有意圖有報(bào)能

工具不明確價(jià)

企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類為

可供出售金融資產(chǎn)。

【注意】

（1）被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中

沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的衍生工具不屬于以公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期

股權(quán)投資；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股

權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不

具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量原則比較

價(jià)款中包含

類別交易費(fèi)用后續(xù)計(jì)量

利息或股利

公允價(jià)值計(jì)量，且其變

計(jì)入當(dāng)期損益（投資動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允

交易性金融確認(rèn)應(yīng)收股利，不計(jì)入

收益），不計(jì)入初始成價(jià)值變動(dòng)損益）,處置時(shí)

資產(chǎn)初始確認(rèn)金額

本將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)

到投資收益

應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤

持有至到期確認(rèn)應(yīng)收股利，不計(jì)入

計(jì)入初始成本余成本計(jì)量，利息收入

投資初始確認(rèn)金額

應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

公允價(jià)值計(jì)量，且其變

動(dòng)計(jì)入資本公積一其他

可供出售金確認(rèn)應(yīng)收股利，不計(jì)入

計(jì)入初始成本資本公積，處置時(shí)將資

融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額

本公積一其他資本公積

轉(zhuǎn)到投資收益

【注意】

對(duì)于外幣可供出售金融資產(chǎn)而言，若為可供出售貨幣性項(xiàng)目（債券投資），產(chǎn)生的匯兌損益

應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；若為可供出售權(quán)益工具（股權(quán)投資），產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入

所有者權(quán)益（資本公積）。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的比較

項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）可供出售金融資產(chǎn)

（權(quán)益工具）

初始借：交易性金融資產(chǎn)一成本借：可供出售金融資

計(jì)量投資收益（交易費(fèi)用）產(chǎn)一成本

應(yīng)收股利（公允價(jià)值與交

貸：銀行存款等易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

等

持有期間現(xiàn)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

金股利貸：投資收益貸：投資收益

項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）可供出售金融資產(chǎn)

（權(quán)益工具）

資產(chǎn)負(fù)債表日公借：交易性金融資產(chǎn)一公允借：可供出售金融資

允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:資本公積

一其他資本公積

處置時(shí)借；銀行存款借；銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本貸:可供出售

一公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)一成本

投資收益一公允價(jià)值變動(dòng)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益投

貸：投資收益資收益

出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=出存的價(jià)款-初始入賬借：資本公積一其他

價(jià)值資本公積

貸:投資收益

出售時(shí)確認(rèn)的投資收

益=出售的價(jià)款-初始

入賬價(jià)值

項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)（權(quán)可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）

益工具）

減值（非暫時(shí)下跌）借：資產(chǎn)減值損失（現(xiàn)價(jià)-成本）X股數(shù)

貸：資本公積一其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)一減值

準(zhǔn)備

（現(xiàn)價(jià)-上期末價(jià)格）

X股數(shù)

反沖時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備（先）

公允價(jià)值變動(dòng)（后）

貸：資本公積一其他資本公積

持有至到期投資重借:可供出售金融資產(chǎn)

分類為可供出售金（按重分類日的公允價(jià)值入

融資產(chǎn)賬）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資

資本公積一其他資本公積

（或借）

【注意】

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的累計(jì)的資本公積包括：

（1）持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積；

（2）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積（含公允價(jià)值回

升時(shí)形成的資本公積）。

4.持有至到期投資

（1）取得時(shí)初始成本確定

借：持有至到期投資一成本（面值）

一應(yīng)計(jì)利息

（買入時(shí)所含的一次還本付息的利息）

應(yīng)收利息

（買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資一利息調(diào)整（倒擠）

貸：銀行存款

【注意】交易費(fèi)用計(jì)入"利息調(diào)整"明細(xì)科目，計(jì)入初始成本。

（2）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息，以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益。

借：應(yīng)收利息

持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益（期初攤余成本x實(shí)際利率）

持有至到期投資一利息調(diào)整（倒擠）

分期付息債券的期末攤余成本=期初攤余成本-（本期應(yīng)收的利息-本期的投資收益）-已償還

的本金-已發(fā)生的減值損失

到期一次還本付息債券的期末攤余成本=期初攤余成本+木期的投資收益-已償還的本金-已

發(fā)生的減值損失

【注意】攤余成本就是持有至到期的總賬科目的賬而價(jià)值。

【考點(diǎn)9-股份支付】

1.兩種股份支付的比較

種類權(quán)益工具結(jié)算現(xiàn)金支付

（股票期權(quán)）（現(xiàn)金股票增值權(quán)）

授權(quán)日不作賬務(wù)處理（除非立即行權(quán)）不作賬務(wù)處理（除非立即行權(quán)）

等待期每個(gè)資產(chǎn)借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等

負(fù)債表日貸：資本公積一其他資本公積貸：應(yīng)付職工薪酬

（授權(quán)日公允價(jià)值X行權(quán)人數(shù)X每人股（資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值義行權(quán)人數(shù)X每

數(shù)xn/等待期-以前累計(jì)確認(rèn)金額）人股數(shù)Xn/等待期-以前累計(jì)確認(rèn)金額）

權(quán)益工具結(jié)算現(xiàn)金支付

種類

（股票期權(quán)）（現(xiàn)金股票增值權(quán)）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：應(yīng)付職工薪酬

可行權(quán)日

不作賬務(wù)處理［資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值義（可行權(quán)人數(shù)-已行

后

權(quán)人數(shù)）X每人股數(shù)+已行權(quán)金額-以前累計(jì)

確認(rèn)金額］

借:銀行存款（收到的款項(xiàng)）

資本公積一其他資本公積借：應(yīng)付職工薪酬

行權(quán)日

貸：股本貸：銀行存款

資本公積——股本溢價(jià)

2.可行權(quán)條件的比較

股份支付條件分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件，可行權(quán)條件分為服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。

業(yè)績(jī)條件又分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件

典型代表最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率銷售收入增長(zhǎng)率、利潤增長(zhǎng)率

在確定授予日公允價(jià)值時(shí)是否考已經(jīng)考慮未考慮

慮

是否影響可行權(quán)情況的估計(jì)不影響影響

最終沒有實(shí)現(xiàn)不轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回

集團(tuán)內(nèi)的股份支付比較

主體結(jié)算情況會(huì)計(jì)處理原則會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

結(jié)算方以其自身權(quán)作為權(quán)益結(jié)算的股份支

貸:資本公積一其

（母公司）益工具結(jié)算付

他資本公積

現(xiàn)金支付或以集團(tuán)內(nèi)其他企作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

業(yè)權(quán)益工具結(jié)算付貸：應(yīng)付職工薪酬

借：管理費(fèi)用等

無結(jié)算義務(wù)或雖有結(jié)算義務(wù)作為權(quán)益結(jié)算的股份支

貸:資本公積一其他

但支付的是自身權(quán)益工具付

資本公積

接受服務(wù)方

（子公司）

有結(jié)算義務(wù)但支付的是集團(tuán)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支借：管理費(fèi)用等

內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具付貸:應(yīng)付職工薪酬

【考點(diǎn)10-長(zhǎng)期負(fù)債和借款費(fèi)用】

一般的應(yīng)付債券和持有至到期投資的比較

會(huì)計(jì)處理發(fā)行債券方購買債券方

初始入賬借：銀行存款借：持有至到期投資一成本

應(yīng)付債券一利息調(diào)整（面值）

（倒擠）

貸：應(yīng)付債券一面值一利息調(diào)整（倒擠）

（而值）貸：銀行存款

會(huì)計(jì)處理發(fā)行債券方購買債券方

每年計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程借：應(yīng)收利息

（期初債券的攤余價(jià)值X市場(chǎng)利率）持有至到期投

貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息資一應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付債券一利息調(diào)整貸：投資收益

（倒擠）（期初攤余成本X實(shí)

際利率）

持有至

到期投資一利息調(diào)整

（倒擠）

2.可轉(zhuǎn)換公司債券

初始計(jì)量時(shí)要對(duì)負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。

負(fù)債成分的公允價(jià)值=債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

權(quán)益成份（資本公積）應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值

借：銀行存款

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公積一其他資本公積

轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券；

轉(zhuǎn)股時(shí)：

借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

資本公積一其他資本公積

貸：股本

資本公積一股本溢價(jià)

計(jì)入"資本公積一股本溢價(jià)"的金額=轉(zhuǎn)股前應(yīng)付債券的賬面價(jià)值+權(quán)益部分公允價(jià)值-股票面

值

3.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)

（1）最低租賃付款額和最低租賃收款額

融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。

最低租賃付款額=租金（不包括或有租金和履