流動資產(chǎn)評估概述

流動資產(chǎn)評估

南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院錢坤第一頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院概述實物類流動資產(chǎn)的評估非實物類流動資產(chǎn)的評估流動資產(chǎn)評估第二頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院流動資產(chǎn)的含義滿足下列條件之一的，歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第三頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院流動資產(chǎn)的構(gòu)成貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款短期投資存貨其他應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款。現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品及庫存材料等第四頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院流動資產(chǎn)的特點（與固定資產(chǎn)相比）

循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快；一般不存在有形損耗及功能性貶值，價格變化不大時，賬面價值可以反映出現(xiàn)值。變現(xiàn)能力強(qiáng)；合理確定評估時點，在時點上進(jìn)行資產(chǎn)清查。占用形態(tài)同時并存又相繼轉(zhuǎn)化；波動性。第五頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院流動資產(chǎn)評估的特點主要是單項資產(chǎn)評估；確定評估基準(zhǔn)時間很重要，一般選在會計期末（方便利用企業(yè)的會計報表以及盤點表等資料）既要認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)清查，又要分清主次，掌握重點。正常情況下賬面價值基本可以反映出流動資產(chǎn)的現(xiàn)值。第六頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院流動資產(chǎn)評估的特點1、單項評估2、必須選準(zhǔn)評估基準(zhǔn)日3、對企業(yè)會計核算資料依賴程度高4、分清主次，重點與全面清查相結(jié)合5、賬面價值基本上可反映其現(xiàn)值第七頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院評估的方法

根據(jù)流動資產(chǎn)的特點，流動資產(chǎn)的評估方法可以靈活采用以下一些方法：

1、實物類——成本法/市場法

2、對于貨幣類——核實后的賬面價值，若為外幣，按基準(zhǔn)日匯率折算

3、債權(quán)類及某些殘損、無用等報廢的低值易耗品或存貨）——可變現(xiàn)價值法

4、其他流動資產(chǎn)——分不同情況與機(jī)器設(shè)備類似的方法。第八頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院流動資產(chǎn)評估的程序確定評估對象和評估范圍對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查對企業(yè)的債權(quán)情況進(jìn)行分析合理選擇評估方法評估流動資產(chǎn)，得出評估結(jié)論第九頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院材料的評估材料的內(nèi)容庫存材料和在用材料庫存材料:原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理備用金、外購半成品、低值易耗品和包裝物實物類流動資產(chǎn)評估第十頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院材料評估的步驟實物盤點，帳實相符選擇評估方法運(yùn)用存貨管理的ABC方法，突出重點實物類流動資產(chǎn)評估第十一頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1、近期購進(jìn)的庫存材料按賬面成本或市場價格確定其評估值，運(yùn)雜費(fèi)需要分?jǐn)傆嬋?、購進(jìn)批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料核查材料實際數(shù)量，按最近的市場價確定評估值3、購進(jìn)時間早、市場已經(jīng)無貨的庫存材料采用替代物價格，或用同類商品平均物價指數(shù)4、呆滯材料按可變現(xiàn)價值評估（要扣除變現(xiàn)費(fèi)用）5、盤盈、盤虧或毀損材料的評估以有無實物為原則，依屬上面四種情況來評估實物類流動資產(chǎn)評估第十二頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院成本法A企業(yè)中的某材料是三個月以前從外地購進(jìn)的,數(shù)量5000千克,單價400元/千克,當(dāng)時支付的運(yùn)雜費(fèi)為600元.根據(jù)原始記錄和清查盤點,評估時庫存尚有1500千克材料.請確定該材料的評估值.近期購進(jìn)的庫存材料材料評估值＝1500×（400+600/5000）

=600180（元）第十三頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院市場法某企業(yè)要求對其庫存的特種鋼材進(jìn)行評估.該特種鋼材是分兩期購進(jìn)的:第一批購進(jìn)時間是去年10月,購進(jìn)1000噸,每噸3800元;第二批是今年四月購進(jìn)的,數(shù)量100噸,每噸4500元.今年5月1日評估,經(jīng)核實,去年購進(jìn)鋼材尚存500噸,今年購進(jìn)的尚未使用,試評估.注：核算方法不影響評估結(jié)果購進(jìn)批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料B材料的評估值＝600×4500＝（元）第十四頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院評估值＝庫存數(shù)量×替代品現(xiàn)行市價×調(diào)整系數(shù)－減值因素評估值＝庫存數(shù)量×進(jìn)價×同類商品物價指數(shù)－減值因素評估值＝庫存數(shù)量×進(jìn)價×市場供需升降指數(shù)－減值因素購進(jìn)時間早、市場已經(jīng)無貨的庫存材料第十五頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院市場法評估值＝盤盈材料數(shù)量×現(xiàn)行市價－損耗評估值＝盤盈材料數(shù)量×替代品現(xiàn)行市價×(1+調(diào)整系數(shù))－損耗盤盈、盤虧或毀損材料的評估第十六頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教學(xué)案例某企業(yè)對庫存材料進(jìn)行評估時,盤盈甲種材料2000千克,該種材料市場已經(jīng)脫銷,現(xiàn)有乙種材料可以作為替代品.乙種材料的現(xiàn)行市價為50元/千克.根據(jù)比較鑒定,乙種材料優(yōu)于甲種材料,故引入減值系數(shù)10%,且因甲種材料存放時間較長,質(zhì)量有所下降,損耗率為5%,試確定甲種材料的評估值.甲種材料評估值＝2000*50*（1-10%）*（1-5%）＝85500（元）

第十七頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院低值易耗品的內(nèi)容定義：低值易耗品是指單項價值在規(guī)定限額以下或使用年限不滿一年，但能多次使用且實物形態(tài)基本保持不變的勞動工具，包括工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護(hù)用品等。特點：既具有固定資產(chǎn)的特點（如使用時間長），又具有流動資產(chǎn)的特點（如價值低）。低值易耗品的評估第十八頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院種類：按是否在用劃分，可分為在用和在庫兩類。評估方法在庫低值易耗品:參考材料的評估在用低值易耗品:成本法或市場法成新率的計算與攤銷方式成新率=低值易耗品的評估第十九頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教學(xué)案例丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預(yù)計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：

在用低值易耗品評估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）第二十頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在產(chǎn)品的內(nèi)容生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在制品已加工完畢但不能單獨(dú)對外銷售的半成品。在產(chǎn)品的特點數(shù)量不易查實需要估計完工程度在產(chǎn)品的評估第二十一頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院根據(jù)價格變動系數(shù)調(diào)整原成本適合于生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)評估步驟：1、剔除不合格在產(chǎn)品的成本2、剔除不合理費(fèi)用3、測算價格變動系數(shù)4、測算工資、制造費(fèi)用等的調(diào)整系數(shù)5、計算評估值=原合理材料成本*（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費(fèi)用*（1+工資、費(fèi)用變動系數(shù)）成本法在在產(chǎn)品評估中的應(yīng)用第二十二頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院按社會平均工藝定額和現(xiàn)行市價計算評估值需要掌握的材料：完工程度有關(guān)工序的工藝定額耗用物料的近期市場價格合理工時及單位工時的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)評估值=在產(chǎn)品的實有數(shù)量*（該工序單件材料工藝定額*單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額*正常工資費(fèi)用）*完工程度成本法在在產(chǎn)品評估中的應(yīng)用第二十三頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值在產(chǎn)品的評估值=產(chǎn)成品的重置成本*在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量*在產(chǎn)品完工率成本法在在產(chǎn)品評估中的應(yīng)用第二十四頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教學(xué)案例某企業(yè)評估時,有某在產(chǎn)品20件,該在產(chǎn)品的材料已投入50%,完工程度為25%,該產(chǎn)品的單位定額成本資料為:材料定額4000元,工資定額1000元,制造費(fèi)用定額1400元.試確定該在產(chǎn)品的評估值.在產(chǎn)品材料的約當(dāng)產(chǎn)量＝20*50%＝10（件）在產(chǎn)品工資和制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量=20*25%=5（件）在產(chǎn)品的評估值=10*4000+5*（1000+1400）=52000（元）

第二十五頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2023/5/1426通用性好，能夠作為產(chǎn)成品的部件，或用于維修在產(chǎn)品評估值=該種在產(chǎn)品實有數(shù)量*市場可接受的不含稅的單價-預(yù)計銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件報廢在用品評估值=可回收廢料的重量*單位重量現(xiàn)行的回收價格市場法在在產(chǎn)品評估中的應(yīng)用第二十六頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院例：某企業(yè)因產(chǎn)品技術(shù)落后而全面停產(chǎn)，現(xiàn)準(zhǔn)備與M公司合并，有關(guān)在產(chǎn)品的資料如下：在產(chǎn)品原帳面記錄的成本為175萬元。按其狀態(tài)及通用性分為三類：第一類：已從倉庫中領(lǐng)出，但尚未加工的原料；第二類：已加工成部件，可通過市場銷售且流動性較好的在產(chǎn)品；第三類：加工成的部件無法銷售，又不能繼續(xù)加工，只能報廢處理的在產(chǎn)品。教學(xué)案例第二十七頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院材料名稱編號計量單位實有數(shù)量現(xiàn)行單位市價資產(chǎn)價值黑色金屬A001噸1501600240000有色金屬A002公斤30001854000有色金屬A003公斤70001284000合計378000車間已領(lǐng)用尚未加工的原材料實物類流動資產(chǎn)的評估第二十八頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院部件名稱編號計量單位實有數(shù)量現(xiàn)行單位市價資產(chǎn)價值A(chǔ)B001B002件60010060000CB003臺10025025000合計203650車間已加工成部件并可直接銷售的在產(chǎn)品實物類流動資產(chǎn)的評估第二十九頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在產(chǎn)品名稱計量單位實有數(shù)量可回收廢料（公斤/件）可回收廢料數(shù)量（公斤）回收價格（元/公斤）資產(chǎn)價值A(chǔ)001件5000351750000.470000A002件600010600000.424000A002件450029000654000合計148000報廢在產(chǎn)品實物類流動資產(chǎn)的評估第三十頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院產(chǎn)成品及庫存商品的評估內(nèi)容已完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品以及商品流通企業(yè)的庫存商品評估方法成本法和市場法實物類流動資產(chǎn)的評估第三十一頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應(yīng)用評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時間接近評估值=產(chǎn)成品數(shù)量*產(chǎn)成品單位成本評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時間間隔較長

評估值=產(chǎn)成品實有數(shù)量*（合理材料工藝定額*材料單位現(xiàn)行價格+合理工時定額*單位小時合理工時工資、費(fèi)用（含借款費(fèi)用））或

評估值=產(chǎn)成品實際成本*（材料成本比例*材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資、費(fèi)用（含借款費(fèi)用）成本比例*工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)）實物類流動資產(chǎn)的評估第三十二頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教學(xué)案例某評估事務(wù)所對某企業(yè)進(jìn)行正常評估.經(jīng)核查,該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量為12000件,根據(jù)該企業(yè)的成本資料,結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析,合理材料工藝定額為500千克/件,合理工時定額為20小時.評估時,由于生成該產(chǎn)成品的材料價格上漲,由原來的60元/千克漲至62元/千克,單位小時合理工時工資,費(fèi)用不變,仍為15元/小時.試評估.第三十三頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教學(xué)案例某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量60臺,每臺實際成本58元,根據(jù)會計核算資料,生成該產(chǎn)品的材料費(fèi)用與工資及其他費(fèi)用的比例為60:40,根據(jù)目前價格變動情況和其他有關(guān)資料,確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15,費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02.試評估.第三十四頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院現(xiàn)金、銀行存款的評估現(xiàn)金銀行存款非實物類流動資產(chǎn)的評估第三十五頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院應(yīng)收帳款的評估企業(yè)在經(jīng)營過程中由于賒銷等原因形成的尚未收回的款項。評估注意點清查核實壞賬損失壞賬準(zhǔn)備非實物類流動資產(chǎn)的評估第三十六頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院確定賬面價值確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失估計可能發(fā)生的壞賬損失與費(fèi)用1、業(yè)務(wù)往來較多，債務(wù)人結(jié)算信用良好2、業(yè)務(wù)往來少，債務(wù)人結(jié)算信用一般3、偶爾發(fā)生業(yè)務(wù)往來，債務(wù)人信用情況不清楚4、有業(yè)務(wù)往來，但債務(wù)人信用狀況較差非實物類流動資產(chǎn)的評估第三十七頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院應(yīng)收帳款評估值=應(yīng)收帳款賬面價值—已確定的壞賬損失可能的壞賬損失與費(fèi)用—壞賬比例法帳齡分析法非實物類流動資產(chǎn)的評估第三十八頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院壞賬比例法例：對某企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)評估，經(jīng)核實，截至評估基準(zhǔn)日，應(yīng)收帳款的帳面余額是520萬元，前5年的應(yīng)收帳款發(fā)生情況及壞賬損失情況如右表所示（單位：萬元）：年度應(yīng)收帳款余額處理壞賬額備注第1年15020第2年2457.2第3年25012第4年3058.35第5年2141.01合計非實物類流動資產(chǎn)的評估第三十九頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院年度應(yīng)收帳款余額處理壞賬額備注第1年15020第2年2457.2第3年25012第4年3058.35第5年2141.01合計116448.56壞賬比例：48.56/1164*100%=4.17%預(yù)計壞賬損失額=520*4.17%=21.69非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院壞賬比例法壞賬比例的計算分析特殊情況非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十一頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院賬齡分析法例：對某企業(yè)進(jìn)行評估，經(jīng)核實，該企業(yè)應(yīng)收賬款實有額為85.8萬元，具體發(fā)生情況如下表所示：欠款單位總金額未到期半年1年2年3年及以上甲48.720.28.516.04.0乙17.68.04.01.04.6丙6.61.843.21.56丁12.92.21.82.42.54.0合計85.830.414.320.2410.710.16非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十二頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院賬齡應(yīng)收金額預(yù)計壞賬損失率壞賬金額未到期3040001%3040過期半年14300010%143001年20240015%303602年10700025%267503年及以上10160043%43688合計858000118138應(yīng)收帳款評估值=858000-118138=739862（元）非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十三頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院預(yù)付帳款的評估賬實相符分析實現(xiàn)可能性避免重復(fù)非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十四頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院應(yīng)收票據(jù)的評估票據(jù)是按照一定形式制成﹑寫明有付出一定貨幣金額義務(wù)的證件，是出納或運(yùn)送貨物的憑證。廣義的票據(jù)泛指各種有價證券，如債券、股票、提單等等。狹義的票據(jù)僅指以支付金錢為目的的有價證券，即出票人根據(jù)票據(jù)法簽發(fā)的，由自己無條件支付確定金額或委托他人無條件支付確定金額給收款人或持票人的有價證券。在我國，票據(jù)即匯票、支票及本票的統(tǒng)稱。非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十五頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院匯票的分類商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息匯票與不帶息匯票非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十六頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院評估方法按票據(jù)的本利和計算應(yīng)收票據(jù)評估值=本金+利息利息=本金*利息率*利息時間例：某企業(yè)擁有1張期限為6個月的帶息商業(yè)匯票，本金75萬元，月息為10‰，截至評估基準(zhǔn)日離付款期尚差3.5個月的時間，評估其價值。評估值=750000+750000*10‰*2.5=768750非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十七頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院按貼現(xiàn)值計算應(yīng)收票據(jù)評估值=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期

例：某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業(yè)匯票結(jié)算。該企業(yè)4月10日開出匯票，并經(jīng)甲企業(yè)承兌。匯票到期日為10月10日?；鶞?zhǔn)日為6月10日，貼現(xiàn)率按月息6‰計算，現(xiàn)對該資產(chǎn)進(jìn)行評估。如果該匯票月息為2‰，評估其價值。非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十八頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院待攤費(fèi)用與預(yù)付費(fèi)用的評估已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本月和以后月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用待攤費(fèi)用：以形成的資產(chǎn)價值來確定預(yù)付費(fèi)用：以取得服務(wù)權(quán)利的效益來確定非實物類流動資產(chǎn)的評估第四十九頁，共五十二頁。南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教學(xué)案例某評估機(jī)構(gòu)受托對企業(yè)待攤費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用進(jìn)行評估，基準(zhǔn)日2002年6月30日。已知帳面余額為86.78萬元，其中有預(yù)付1年的保險金7.56萬元,已攤銷1.89萬元,余額為5