2023學(xué)年完整公開(kāi)課版應(yīng)交稅費(fèi)

第三章負(fù)債第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述二、應(yīng)交增值稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅四、其它應(yīng)交稅費(fèi)本節(jié)框架應(yīng)交稅費(fèi)概述一020103不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算的：印花稅、耕地占用稅等需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅二按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅納稅人。根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（一）增值稅概述應(yīng)交增值稅二應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工物理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。一般納稅人采用的稅率分為17%、11%、6%和零稅率。（一）增值稅概述增值稅的一般計(jì)稅方法，是先按當(dāng)期銷(xiāo)售額和適用的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后以該銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目支付的稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。應(yīng)交增值稅二（一）增值稅概述增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷(xiāo)售額與征稅率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)縱卷另有規(guī)定的除外。一般納稅人計(jì)算增值稅大多采用一般計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目一級(jí)科目二極科目專(zhuān)欄應(yīng)交稅費(fèi)（1）應(yīng)交增值稅①進(jìn)項(xiàng)稅額⑥出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額②銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減⑦銷(xiāo)項(xiàng)稅額③已交稅金⑧出口退稅④轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅⑨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑤減免稅款（2）未交增值稅（5）待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（8）簡(jiǎn)易計(jì)稅（新增）（3）預(yù)交增值稅（6）待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（9）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（新增）（4）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（7）增值稅留抵稅額（新增）（10）代扣代交增值稅（新增）應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”等，A按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”B按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”C按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等D購(gòu)進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票編制相反的會(huì)計(jì)分錄，如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)（2）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第一年時(shí)按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”。按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)行稅額的60%作為當(dāng)期可抵扣進(jìn)行稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”③按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)行稅額的40%作為自本月起第13個(gè)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”下年度同月允許抵扣時(shí)應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)（3）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證。本月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，按紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”應(yīng)交增值稅二“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物等其事后改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），或發(fā)生非正常損失（管理不善造成的或違反法律法規(guī)造成），原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。借記貸記應(yīng)交增值稅二發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理3.銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等A按取得收益金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等B按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”C視同銷(xiāo)售需要交納增值稅的事項(xiàng)有應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理3.銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）視同銷(xiāo)售企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)A將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資B提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)C分配給股東或投資者D對(duì)外捐贈(zèng)等E應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理4.交納增值稅（1）企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”（2）企業(yè)交納以前期間未交的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”借記貸記“銀行存款”應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅（1）對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”（2）對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”借記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”借記貸記應(yīng)交增值稅二（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法并向客戶(hù)結(jié)算款項(xiàng)，銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，確定不含稅的銷(xiāo)售額。計(jì)算公式：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)化的方法，即：購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，一律不抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，按照不含稅的銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅（即應(yīng)納稅額），但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)交增值稅二（四）差額征稅的賬務(wù)處理（新增）對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)抵扣避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計(jì)算交納增值稅。如：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、提供旅游服務(wù)、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”等科目。應(yīng)交增值稅二（四）差額征稅的賬務(wù)處理（新增）2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，貸記“投資收益”交納增值稅時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”年末“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”應(yīng)交增值稅二（五）增值稅稅款系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備按實(shí)際支付或應(yīng)付金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“管理費(fèi)用”企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“管理費(fèi)用”科目消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅）三種征收方法。應(yīng)交消費(fèi)稅三（一）消費(fèi)稅概述生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)交消費(fèi)稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)交消費(fèi)稅

如用于工程，計(jì)入工程成本借：在建工程貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，支付受托方消費(fèi)稅物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口物資成本借：材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)貸：銀行存款應(yīng)交消費(fèi)稅三（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理其他應(yīng)交稅費(fèi)包括城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。其他應(yīng)交稅費(fèi)四銷(xiāo)售應(yīng)稅資源品，應(yīng)交資源稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅自產(chǎn)應(yīng)稅資源品用于加工產(chǎn)品，應(yīng)交資源稅（自產(chǎn)自用）借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅

（應(yīng)交資源稅計(jì)入資產(chǎn)成本）其他應(yīng)交稅費(fèi)四（一）資源稅應(yīng)交城建稅＝實(shí)際交納的兩稅之和×適用稅率；應(yīng)交教育費(fèi)附加＝實(shí)際交納的兩稅之和×3%；（兩稅指“增值稅、消費(fèi)稅”）借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅－應(yīng)交教育費(fèi)附加其他應(yīng)交稅費(fèi)四（二）應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加房企借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅非房企借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅借：營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)四（三）應(yīng)交土地增值稅