2023學年完整公開課版應(yīng)交稅費

第三章負債第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述二、應(yīng)交增值稅三、應(yīng)交消費稅四、其它應(yīng)交稅費本節(jié)框架應(yīng)交稅費概述一020103不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算的：印花稅、耕地占用稅等需要預計應(yīng)交數(shù)的稅金。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費”科目核算。企業(yè)通過“應(yīng)交稅費”科目，核算各種稅費的應(yīng)交、交納等情況。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅二按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅納稅人。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。（一）增值稅概述應(yīng)交增值稅二應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額×增值稅稅率“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工物理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。一般納稅人采用的稅率分為17%、11%、6%和零稅率。（一）增值稅概述增值稅的一般計稅方法，是先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款（即進項稅額）進行抵扣，從而間接算出當期的應(yīng)納稅額。應(yīng)交增值稅二（一）增值稅概述增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征稅率的乘積計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)縱卷另有規(guī)定的除外。一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法；小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅方法；一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡易計稅方法。應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目一級科目二極科目專欄應(yīng)交稅費（1）應(yīng)交增值稅①進項稅額⑥出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額②銷項稅額抵減⑦銷項稅額③已交稅金⑧出口退稅④轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅⑨進項稅額轉(zhuǎn)出⑤減免稅款（2）未交增值稅（5）待認證進項稅額（8）簡易計稅（新增）（3）預交增值稅（6）待轉(zhuǎn)銷項稅額（9）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（新增）（4）待抵扣進項稅額（7）增值稅留抵稅額（新增）（10）代扣代交增值稅（新增）應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)（1）一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等，A按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”B按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—待認證進項稅額”C按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等D購進貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)（2）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第一年時按增值稅專用發(fā)票上注明的價款作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”。按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進行稅額的60%作為當期可抵扣進行稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”③按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進行稅額的40%作為自本月起第13個月可抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”

按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”下年度同月允許抵扣時應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)（3）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。本月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，按紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”應(yīng)交增值稅二“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費—待認證進項稅額”（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)（4）進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物等其事后改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目），或發(fā)生非正常損失（管理不善造成的或違反法律法規(guī)造成），原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。借記貸記應(yīng)交增值稅二發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等A按取得收益金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等B按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”C視同銷售需要交納增值稅的事項有應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費A將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資B提供給其他單位或個體工商戶C分配給股東或投資者D對外捐贈等E應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理4.交納增值稅（1）企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”（2）企業(yè)交納以前期間未交的增值稅借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”借記貸記“銀行存款”應(yīng)交增值稅二（二）一般納稅人的賬務(wù)處理5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅（1）對于當月應(yīng)交未交的增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”（2）對于當月多交的增值稅借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”借記貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目?！皯?yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”借記貸記應(yīng)交增值稅二（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為后，應(yīng)進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即：購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)繳納的增值稅（即應(yīng)納稅額），但不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)交增值稅二（四）差額征稅的賬務(wù)處理（新增）對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)無法通過抵扣避免重復征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計算交納增值稅。如：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運場站服務(wù)、提供旅游服務(wù)、選擇簡易計稅方法提供建筑服務(wù)等企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”等科目。應(yīng)交增值稅二（四）差額征稅的賬務(wù)處理（新增）2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額企業(yè)實際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”，貸記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，貸記“投資收益”交納增值稅時借記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”年末“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”，貸記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”應(yīng)交增值稅二（五）增值稅稅款系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按實際支付或應(yīng)付金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“管理費用”企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“管理費用”科目消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計稅（簡稱復合計稅）三種征收方法。應(yīng)交消費稅三（一）消費稅概述生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)交消費稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，應(yīng)交消費稅

如用于工程，計入工程成本借：在建工程貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅委托加工應(yīng)稅消費品，支付受托方消費稅物資收回后，直接用于銷售的：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)交消費稅計入進口物資成本借：材料采購、固定資產(chǎn)貸：銀行存款應(yīng)交消費稅三（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理其他應(yīng)交稅費包括城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。其他應(yīng)交稅費四銷售應(yīng)稅資源品，應(yīng)交資源稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交資源稅自產(chǎn)應(yīng)稅資源品用于加工產(chǎn)品，應(yīng)交資源稅（自產(chǎn)自用）借：生產(chǎn)成本或制造費用貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交資源稅

（應(yīng)交資源稅計入資產(chǎn)成本）其他應(yīng)交稅費四（一）資源稅應(yīng)交城建稅＝實際交納的兩稅之和×適用稅率；應(yīng)交教育費附加＝實際交納的兩稅之和×3%；（兩稅指“增值稅、消費稅”）借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交城建稅－應(yīng)交教育費附加其他應(yīng)交稅費四（二）應(yīng)交城建稅及教育費附加房企借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交土地增值稅非房企借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交土地增值稅借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交土地增值稅其他應(yīng)交稅費四（三）應(yīng)交土地增值稅