應收款項減值業(yè)務核算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)財務會計學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算延時符壞賬準備①計提壞賬時實際發(fā)生壞賬時②確認的壞賬又收回時學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算一、明確學習任務

“壞賬準備”屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等賬戶的備抵賬戶，核算應收款項的壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。應特別注意，平時“壞賬準備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準備”賬戶年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。該賬戶可按應收款項的類別進行明細核算。賬戶說明

一、明確學習任務學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算

“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量、資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，企業(yè)應按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。其借方登記企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值應減記的金額；貸方登記企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，登記的恢復增加的金額；期末，將“資產(chǎn)減值損失”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后無余額。賬戶說明

根據(jù)公司壞賬準備計提政策計提壞賬準備。公司按月估計減值損失，計提減值準備。壞賬準備計提方法為余額百分比法，以月末應收賬款和其他應收賬賬面余額為基數(shù)，按歷史損失率5%估計資產(chǎn)減值。9月30日，公司應收款項期末余額為215000元，已提壞賬準備9350元，其他應收款期末余額21500元，已提壞賬準備685元。學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算本學習子情境引例

學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算工作過程與崗位對照表崗位部門主要任務典型單據(jù)銷售部門出售產(chǎn)品取得銷售收入銷售發(fā)票財會部門會計崗位財會部門出納崗位編制記賬憑證登記日記賬收款收據(jù)、記賬憑證、日記賬審核銷售發(fā)票審核會計憑證登記總賬記賬憑證、總賬什么是壞賬？什么是壞賬損失？由于債務人經(jīng)營狀況惡化、倒閉、破產(chǎn)等原因而無法收回或收回可能性極小的應收款項。因為壞賬給企業(yè)帶來的損失即為壞賬損失。學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算知識準備

1.應收款項減值損失的確認2.應收款項減值損失的計量學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算

企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收賬款組合的實際損失率為基礎，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備。當期壞賬準備可按以下公式計算：當期應提取（或調(diào)整）的壞賬準備＝當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額－（或+）調(diào)整前“壞賬準備”賬戶的貸方（或借方）余額。金額重大個別認定法金額非重大應收款項余額百分比法賬齡分析法減值測試

我們不與賴賬的作生意！學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算2.應收款項減值損失的計量2.應收款項減值損失的計量學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算根據(jù)期末應收款項余額和估計的壞賬率，估計應收款項減值損失，計提壞賬準備的方法。壞賬損失率可以參照以往的數(shù)據(jù)資料確定。應收款項余額百分比法根據(jù)應收賬款賬齡的長短以及當前的具體情況，估計壞賬損失的方法。賬齡是指客戶所欠賬款逾期的時間。通常情況下，賬齡長短與發(fā)生壞賬的可能性是成正比。賬齡分析法根據(jù)每一應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。個別認定法企業(yè)于1月應收甲公司銷貨款1，200，000元，收款日為2009年10月30日。但由于甲公司發(fā)生財務困難，截止2010年12月31日尚未歸還。但甲公司承諾將于2010年12月31日償還900，000元，假設未來現(xiàn)金流量900，000元的現(xiàn)值為873，786元，其他款項未作承諾。則應計提壞賬準備為：企業(yè)應計提的壞賬準備為

1，200，000-873，786=326，214（元）個別認定法學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算1月內(nèi)1月至6月6月以上小計壞賬準備率5％20％50％應收甲公司10000400014000應收乙公司2000020000應收丙公司3000030000應收丁公司40000600046000應收賬合計400006000010000110000壞賬200012000500019000賬齡分析法圖例學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算壞賬準備的提取壞賬準備的核銷壞賬已確認又收回直接轉(zhuǎn)銷法備抵法3.會計核算方法學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算

若計提的壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目貸方余額借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備貸：壞賬準備（差額）若計提的壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目貸方余額借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬準備（差額）計提學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算借：壞賬準備貸：應收賬款核銷確認后收回借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算職業(yè)判斷與業(yè)務操作

1．9月30日，根據(jù)公司壞賬準備計提政策計提壞賬準備。2．設置“壞賬準備”、“資產(chǎn)減值損失”賬戶，記錄經(jīng)濟業(yè)務。資產(chǎn)負債表日，有客觀證據(jù)證明應收賬款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備1840

貸：壞賬準備1840學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算典型任務舉例

任務：接本子學習情境引例，9月20日核銷應收江城商貿(mào)城貨款6000元。學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算任務分析

任務1：對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。根據(jù)本任務，公司應作會計分錄如下：借：壞賬準備

6000.00貸：應收賬款——江城商貿(mào)城

6000.00學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算典型任務舉例

任務2：9月25日收到2009年公司已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的佳平汽車有限公司壞賬30000元，已存入銀行。學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算任務分析

任務2：已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。或者直接借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準備”等賬戶。根據(jù)本任務，公司應作會計分錄如下：借：銀行存款30000.00貸：壞賬準備30000.00學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算學習情境5.5應收款項減值業(yè)務核算小結(jié)：①確定提取前壞賬準備余額及方向②選定方法根據(jù)期末應收款項余額估計壞賬準備調(diào)整后(至)余額當期應計提的壞賬準備(