應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算延時(shí)符壞賬準(zhǔn)備①計(jì)提壞賬時(shí)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)②確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)

“壞賬準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等賬戶的備抵賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。該賬戶可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶說明

一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算

“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值應(yīng)減記的金額；貸方登記企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，登記的恢復(fù)增加的金額；期末，將“資產(chǎn)減值損失”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后無余額。賬戶說明

根據(jù)公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司按月估計(jì)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法為余額百分比法，以月末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬賬面余額為基數(shù)，按歷史損失率5%估計(jì)資產(chǎn)減值。9月30日，公司應(yīng)收款項(xiàng)期末余額為215000元，已提壞賬準(zhǔn)備9350元，其他應(yīng)收款期末余額21500元，已提壞賬準(zhǔn)備685元。學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算本學(xué)習(xí)子情境引例

學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算工作過程與崗位對照表崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)銷售部門出售產(chǎn)品取得銷售收入銷售發(fā)票財(cái)會部門會計(jì)崗位財(cái)會部門出納崗位編制記賬憑證登記日記賬收款收據(jù)、記賬憑證、日記賬審核銷售發(fā)票審核會計(jì)憑證登記總賬記賬憑證、總賬什么是壞賬？什么是壞賬損失？由于債務(wù)人經(jīng)營狀況惡化、倒閉、破產(chǎn)等原因而無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。因?yàn)閴馁~給企業(yè)帶來的損失即為壞賬損失。學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算知識準(zhǔn)備

1.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)2.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提?。ɑ蛘{(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（或借方）余額。金額重大個(gè)別認(rèn)定法金額非重大應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法減值測試

我們不與賴賬的作生意！學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算2.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量2.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬損失率可以參照以往的數(shù)據(jù)資料確定。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短以及當(dāng)前的具體情況，估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡是指客戶所欠賬款逾期的時(shí)間。通常情況下，賬齡長短與發(fā)生壞賬的可能性是成正比。賬齡分析法根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。個(gè)別認(rèn)定法企業(yè)于1月應(yīng)收甲公司銷貨款1，200，000元，收款日為2009年10月30日。但由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，截止2010年12月31日尚未歸還。但甲公司承諾將于2010年12月31日償還900，000元，假設(shè)未來現(xiàn)金流量900，000元的現(xiàn)值為873，786元，其他款項(xiàng)未作承諾。則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為

1，200，000-873，786=326，214（元）個(gè)別認(rèn)定法學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算1月內(nèi)1月至6月6月以上小計(jì)壞賬準(zhǔn)備率5％20％50％應(yīng)收甲公司10000400014000應(yīng)收乙公司2000020000應(yīng)收丙公司3000030000應(yīng)收丁公司40000600046000應(yīng)收賬合計(jì)400006000010000110000壞賬200012000500019000賬齡分析法圖例學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算壞賬準(zhǔn)備的提取壞賬準(zhǔn)備的核銷壞賬已確認(rèn)又收回直接轉(zhuǎn)銷法備抵法3.會計(jì)核算方法學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算

若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（差額）若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（差額）計(jì)提學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款核銷確認(rèn)后收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

1．9月30日，根據(jù)公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2．設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”賬戶，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)證明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1840

貸：壞賬準(zhǔn)備1840學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算典型任務(wù)舉例

任務(wù)：接本子學(xué)習(xí)情境引例，9月20日核銷應(yīng)收江城商貿(mào)城貨款6000元。學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算任務(wù)分析

任務(wù)1：對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。根據(jù)本任務(wù)，公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備

6000.00貸：應(yīng)收賬款——江城商貿(mào)城

6000.00學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算典型任務(wù)舉例

任務(wù)2：9月25日收到2009年公司已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的佳平汽車有限公司壞賬30000元，已存入銀行。學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算任務(wù)分析

任務(wù)2：已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。或者直接借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶。根據(jù)本任務(wù)，公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：銀行存款30000.00貸：壞賬準(zhǔn)備30000.00學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境5.5應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算小結(jié)：①確定提取前壞賬準(zhǔn)備余額及方向②選定方法根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額估計(jì)壞賬準(zhǔn)備調(diào)整后(至)余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(