企業(yè)銷售稅務處理

銷售收入的確認原則一、權責發(fā)生制原則二、納稅資金能力原則注：各種結算方式分析三、成本確定原則

注：購物卡、收取定金加工1第一頁，共四十五頁。權責發(fā)生制原則企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2第二頁，共四十五頁。權責發(fā)生制的例外1.特許權使用費會計：分期確認——稅法：合同約定日期2.有形資產(chǎn)出租收入會計：分期確認——稅法：合同約定日期或者分期確認（提前收取租金）3第三頁，共四十五頁。權責發(fā)生制的例外3、股息部分資產(chǎn)負債表日——宣告分配時（權益法）（成本法和稅法）4、政府補助收益性：直接計入營業(yè)外收入科目資產(chǎn)性：由遞延收益分期轉入營業(yè)外4第四頁，共四十五頁。對比分析收付實現(xiàn)制貨幣資金不含應收款項納稅資金能力貨幣資產(chǎn)包括應收款項5第五頁，共四十五頁。納稅資金能力原則增值稅：提前開具發(fā)票的預收貨款下發(fā)出貨物營業(yè)稅：發(fā)票開具時間、合同約定的收款時間、實際收款時間三者孰先債務償還程序房產(chǎn)稅（從租）：合同約定的收款時間、實際收款時間兩者孰先6第六頁，共四十五頁。增值稅納稅義務時間增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。增值稅暫行條例實施細則第三十八條收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：7第七頁，共四十五頁。直接收款方式（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。。。注：書面約定延遲履行，不得隨時提貨8第八頁，共四十五頁。預收賬款方式1.簽訂書面合同2.沒有提前開具發(fā)票3.不得采用毛利率法4.計入預收賬款科目2011公告40號關于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關問題的公告9第九頁，共四十五頁。不得提前確認會計收入2002法釋21號關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定第七十七條人民法院就數(shù)個證據(jù)對同一事實的證明力，可以依照下列原則認定（二）物證、檔案、鑒定結論、勘驗筆錄或者經(jīng)過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言10第十頁，共四十五頁。不得采用毛利率法（準確核算）企業(yè)會計準則第1號——存貨第十四條企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。11第十一頁，共四十五頁。預收賬款（加工承攬）第一，貨物是否發(fā)出，企業(yè)負有舉證的義務。如果企業(yè)不能夠提供完整的原材料和庫存商品的入庫、發(fā)出和結存情況，稅務機關有權推定為貨物已經(jīng)發(fā)出，計算相應的增值稅和企業(yè)所得稅收入12第十二頁，共四十五頁。預收賬款（加工承攬）第二，如果在加工合同約定的驗收提貨日，承攬方已經(jīng)完成全部的加工過程，即使定作方尚未驗收提貨，也應當確認為納稅義務已經(jīng)發(fā)生。注：在加工合同規(guī)定的驗收提貨日，銷售結算方式已經(jīng)由預收貨款方式銷售貨物，轉變?yōu)椴扇≈苯邮湛钿N售方式銷售貨物13第十三頁，共四十五頁。14第三，如果在加工合同規(guī)定的驗收提貨日，承攬方由于種種原因尚未完成全部加工過程，驗收提貨的具體時間無法確定，如果存在定作方書面同意的證據(jù)，可以暫時不確認為納稅義務已經(jīng)發(fā)生，但加工產(chǎn)品一旦完成全部的加工過程，就應當立即確認納稅義務已經(jīng)發(fā)生，而不應當遞延到定作方實際驗收提貨的當天。第十四頁，共四十五頁。分期收款（提前開票）增值稅實施細則（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天所得稅法實施條例第二十三條（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；15第十五頁，共四十五頁。分期收款（提前開票）2002法釋21號關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定第七十七條人民法院就數(shù)個證據(jù)對同一事實的證明力，可以依照下列原則認定（二）物證、檔案、鑒定結論、勘驗筆錄或者經(jīng)過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言16第十六頁，共四十五頁。成本確定原則流轉稅、所得稅、會計處理

1.流轉稅：不考慮對應的成本，多數(shù)貫徹納稅資金能力原則

2.所得稅：考慮對應成本，但不考慮相關的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)

3.會計處理：考慮對應成本，還要考慮相關的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)17第十七頁，共四十五頁。成本確定原則2008國稅函875號關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知同時滿足1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。18第十八頁，共四十五頁。2009年度北京

企業(yè)銷售商品滿足已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地核算等條件時應確認收入的實現(xiàn)，當企業(yè)的成本不能可靠地核算時不應確認為收入實現(xiàn)。

當企業(yè)的成本能可靠地核算并符合其他收入確認條件時，如采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。19第十九頁，共四十五頁。分期收款與預收賬款某企業(yè)簽訂書面的銷售合同，注明先預收30%進行定作加工，貨物發(fā)出并且安裝后再支付60%，運行一年后再支付10%思考：具體的結算方式20第二十頁，共四十五頁。分期收款與預收賬款在不考慮發(fā)票的前提下：30%預收款：在實際收取時不確認增值稅收入，在發(fā)出貨物時再進行確認60%貨物：在安裝驗收合格后確認增值稅收入和所得稅收入（全部/部分）10%貨物：在書面合同約定付款日期確認21第二十一頁，共四十五頁。委托代銷的方式買斷方式：行紀合同發(fā)票流程：工業(yè)—商業(yè)—消費者適用稅種：增值稅手續(xù)費方式：居間合同發(fā)票流程：工業(yè)——消費者適用稅種：營業(yè)稅22第二十二頁，共四十五頁。代購行為的營業(yè)稅1994財稅26號關于增值稅營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知

代購貨物行為，如果同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。23第二十三頁，共四十五頁。代購行為的營業(yè)稅（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。24第二十四頁，共四十五頁。手續(xù)費方式下2004國稅發(fā)136號關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知雖然雙方確認的手續(xù)費金額與銷售數(shù)量或銷售金額掛鉤，但由于由委托方（工業(yè)企業(yè)）向消費者直接開具發(fā)票，作為受托方（商業(yè)企業(yè)）只是代收款項，沒有實現(xiàn)商品銷售收入，會計賬簿確認的代理的勞務收入，因此應當按照5%計算繳納營業(yè)稅25第二十五頁，共四十五頁。委托代銷的賬務處理委托方在發(fā)出貨物時應當作相應的發(fā)出商品處理，做到賬實相符，否則稅務機關有權視為賬簿不健全；借：發(fā)出商品貸：庫存商品存貨注：所有權沒有轉移，但交付了保管權受托單位由于不具有所有權，一般在備查賬簿反映26第二十六頁，共四十五頁。委托代銷的納稅義務發(fā)生時間增值稅暫行條例實施細則第三十八條（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天

2005財稅165號關于增值稅若干政策的通知.docx

企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定：27第二十七頁，共四十五頁。委托代銷的納稅義務發(fā)生時間2005財稅165號關于增值稅若干政策的通知

（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

28第二十八頁，共四十五頁。預收款的不同處理預收賬款下發(fā)出貨物，由于所有權已經(jīng)發(fā)生了轉移，應當就發(fā)出貨物的全部價值計算增值稅；委托代銷下發(fā)出貨物，由于所有權并沒有發(fā)生轉移，應當就實際收款金額或代銷清單金額計算增值稅。29第二十九頁，共四十五頁。委托代銷下的保證金2004國稅函416號關于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復注：收取的經(jīng)營保證金，在合同期內不得自動抵頂貨款，合同期限屆滿時是否返還也暫時無法確定，即收取經(jīng)營保證金時與應稅銷售額是否直接相關暫時無法確定，因此暫時不征收增值稅。會計處理應當計入“其他應付款”科目30第三十頁，共四十五頁。委托代銷下的保證金未來如果返還給經(jīng)銷商，證明與應稅銷售額不存在直接相關，也不征收增值稅。未來如果不再返還給經(jīng)銷商，證明與應稅銷售額存在直接相關，應當征收增值稅。31第三十一頁，共四十五頁。違約金與增值稅增值稅暫行條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。。。增值稅實施細則第十二條

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金。。。32第三十二頁，共四十五頁。根本違約與一般違約合同法第一百零七條當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定的，應當承擔繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。注：是否實際履行合同義務，是否伴隨銷售貨物或提供勞務33第三十三頁，共四十五頁。根本違約與一般違約2010國稅函42號關于設計勞務營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復

只簽訂勞務合同、未提供設計勞務并收取價款的單位和個人，不能作為營業(yè)稅納稅義務人。2013財稅106號營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定

航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。34第三十四頁，共四十五頁。定金加工失敗與發(fā)票收錢——加工——違約——開票收錢——開票——加工——違約收錢——違約——開票？？收錢——開票——違約？？35第三十五頁，共四十五頁。

定金加工失敗如果尚未開始實質性加工，即原材料尚未被生產(chǎn)車間領用，則不再返還的定金會計處理計入“營業(yè)外收入”科目，不涉及增值稅，但需要計算企業(yè)所得稅注：無法收回發(fā)票的除外36第三十六頁，共四十五頁。定金加工失?。ɡm(xù)）如果已經(jīng)開始實質性加工，即原材料已經(jīng)被生產(chǎn)車間領用，則不再返還的定金計入“主營業(yè)務收入”或者“其他業(yè)務收入”科目，需要計算增值稅。事后開具發(fā)票時不得開具專用發(fā)票，原因是對方?jīng)]有實際接受此項加工勞務37第三十七頁，共四十五頁。加工失敗的印花稅1988國稅地25號關于印花稅若干具體問題的規(guī)定

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。38第三十八頁，共四十五頁。代墊運費增值稅暫行條例實施細則第十二條（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。39第三十九頁，共四十五頁。代收代付同時符合以下條件，不屬于價外費用1.沒有使用經(jīng)辦方自己的發(fā)票2.實際收款方開具的發(fā)票抬頭是實際付款方，而不是經(jīng)辦方；3.經(jīng)辦方將發(fā)票轉交給實際付款方的40第四十頁，共四十五頁。延期付款利息1.由于存在對應的營業(yè)收入作為載體，延期付款利息屬于價外費用，應當征收增值稅或營業(yè)稅。2.既可以隱含在應收賬款中，也可以單獨計算；既可以與營業(yè)收入開具在同一張發(fā)票上，也可以單獨開具開票41第四十一頁，共四十五頁。刷卡手續(xù)費（2001上海）

大中型商場以信用卡的形式與客戶結算貨款，銀行在辦理信用卡結算時以銀行傭金的名義向商家收取信用卡手續(xù)費用，商家又將此項費用向貨物供應商收回，對商家收回該項費用是否征收營業(yè)稅的問題，經(jīng)研究，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的有關規(guī)定，商家向貨物供應商收回信用卡手續(xù)費不符合“代墊費用”的條件，應按“服務業(yè)”稅目，依5%稅率計算繳納營業(yè)稅。42第四十二頁，共四十五頁。2011年度浙江國稅38、消費者持銀行卡在商場刷卡消費