無形及其他資產(chǎn)

第8章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：第8章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

通過本章學(xué)習(xí)，要求了解無形資產(chǎn)的內(nèi)容及其業(yè)務(wù)流程；了解無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)及賬務(wù)處理。理解無形資產(chǎn)的特點(diǎn)及其確認(rèn)；理解長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容及主要賬務(wù)處理。掌握無形資產(chǎn)入賬價(jià)值和攤銷期限、攤銷方法的確定；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租和處置的賬務(wù)處理。第8章本章重點(diǎn)：第8章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)和構(gòu)成內(nèi)容；無形資產(chǎn)取得、攤銷和處置的賬務(wù)處理；長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容。難點(diǎn)提示：無形資產(chǎn)入賬價(jià)值和攤銷期限的確定；自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。課時(shí)分配：2課時(shí)第8章8.1無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)及其特征1.無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)的定義的非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)擁有或控制沒有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)是指源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、租賃或者交換的第8章可辨認(rèn)8.1無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)的基本特征。無形資產(chǎn)具有以下特征:有償取得不具有實(shí)物形態(tài)是可辨認(rèn)的資產(chǎn)最基本的特征是指能夠與實(shí)體分開單獨(dú)處置的資產(chǎn)取得方式取得支出為資本性支出未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性長期使用(受益)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益未來經(jīng)濟(jì)利益的多少難以確定較長時(shí)期（一年以上）存在受益第8章8.1無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)確認(rèn)符合無形資產(chǎn)定義同時(shí)滿足兩個(gè)條件與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量有償取得有用第8章所以，并不是所有無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，都是會計(jì)上的無形資產(chǎn)。如:不可辯認(rèn)的無償取得的較短期間受益的沒有價(jià)值的商譽(yù)行政劃撥的土地使用權(quán)臨時(shí)經(jīng)營權(quán)喪失價(jià)值的無形資產(chǎn)8.1無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容——六大內(nèi)容1．專利權(quán)2．商標(biāo)權(quán)是依法取得的一種專門權(quán)利，有法定期限，是公開的，受法律保護(hù)是依法取得的一種（對品稱、圖案、標(biāo)記）專門使用權(quán)，有法定期限，受法律保護(hù)第8章8.1無形資產(chǎn)3．土地使用權(quán)行政劃撥土地是指對國有土地享有的開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利有償取得國有土地享有的開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利改變用途（用于轉(zhuǎn)讓、出租、投資等），補(bǔ)交土地出讓按原定用途不列為無形資產(chǎn)列為無形資產(chǎn)第8章8.1無形資產(chǎn)4．特許權(quán)政府授予的經(jīng)營某產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的權(quán)利企業(yè)間按合同取得使用其他企業(yè)的某種權(quán)利不列無形資產(chǎn)列為無形資產(chǎn)5．著作權(quán)6．非專利技術(shù)依法享有的出版、發(fā)行，包括設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)軟件等方面的專有權(quán)利不公開、不受法律保護(hù)的技術(shù)、技能、決竅等第8章8.1無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)容及確認(rèn)還應(yīng)注意：1．外購、投資轉(zhuǎn)入等有償方式取得的無形資產(chǎn)均應(yīng)列為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算；2．企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，研究過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列為當(dāng)期損益；只有開發(fā)階段符合資本化條件的支出及相關(guān)費(fèi)用，才能列為無形資產(chǎn)；3．商譽(yù)不具有實(shí)物形態(tài)，但不具有可辨認(rèn)性，不能列為無形資產(chǎn)；企業(yè)自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、信譽(yù)、名稱等，不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，也不能列為無形資產(chǎn)。第8章8.1無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)的分類按有無期限分類有期限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)非專利技術(shù)按不同來源分類自創(chuàng)外來企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)外購?fù)顿Y轉(zhuǎn)入捐贈取得企業(yè)合同取得等第8章8.1無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程如下圖：第8章業(yè)務(wù)流程取得無形資產(chǎn)（外購、自創(chuàng)、投資）交付部門使用或?qū)ν獬鲎獍雌诖_定攤銷（使用壽命有限的）處置無形資產(chǎn)報(bào)廢、出售、投資轉(zhuǎn)出等憑證資料付款憑證回單、資產(chǎn)取得文書資料等資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交付憑單無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表資產(chǎn)報(bào)廢審批表、資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)移憑單等賬務(wù)處理攤銷處理資產(chǎn)處置處理取得處理資產(chǎn)明細(xì)核算8.1無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)入賬價(jià)值確定的原則，初始計(jì)量規(guī)定是實(shí)計(jì)成本價(jià)。具體應(yīng)根據(jù)其來源加以確定：（一）外購無形資產(chǎn)——實(shí)際支付價(jià)款包括使其達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)第8章8.1無形資產(chǎn)（二）投資轉(zhuǎn)入——投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)列為當(dāng)期損益開發(fā)階段支出研究階段支出列為無形資產(chǎn)費(fèi)用化不符合資本化條件的符合資本化條件的費(fèi)用化資本化第8章8.1無形資產(chǎn)（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)有發(fā)票賬單的無發(fā)票賬單的發(fā)票賬單金額+支付的相關(guān)稅費(fèi)市價(jià)或同類或類似無形資產(chǎn)市價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)（五）以債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)——公允價(jià)值補(bǔ)充:（1）企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)——公允價(jià)值第8章（2）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)——同此方式取得的其他資產(chǎn)8.1無形資產(chǎn)符合非貨幣性資產(chǎn)交換“兩個(gè)條件”的不符合非貨幣性資產(chǎn)交換“兩個(gè)條件”的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)根據(jù)以上入賬價(jià)值的確認(rèn),可見:①企業(yè)取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并不是其取得過程中的全部支出；②無形資產(chǎn)入賬價(jià)值,并不一定是無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。第8章8.1無形資產(chǎn)企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。借方“無形資產(chǎn)”賬戶貸方取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值處置轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)成本期末余額:持有無形資產(chǎn)成本第8章8.1無形資產(chǎn)（一）購入無形資產(chǎn)——按支付價(jià)款

借：無形資產(chǎn)——×××（項(xiàng)目）貸：銀行存款等舉例見教材119頁[例6-1]（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)——分階段處理

企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，均應(yīng)通過“研發(fā)支出”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于成本類賬戶。第8章8.1無形資產(chǎn)借方“研發(fā)支出”賬戶貸方自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)支出①按期轉(zhuǎn)出研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出②轉(zhuǎn)出開發(fā)成功項(xiàng)目的資本化支出期末余額：正在進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出第8章1．發(fā)生研究過程中的支出時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料等8.1無形資產(chǎn)2．發(fā)生開發(fā)過程中的支出時(shí)：借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(不符合資本化條件的支出)

——資本化支出(符合資本化條件的支出)

貸:銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料等3．期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期歸集的費(fèi)用化支出：借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出第8章8.1無形資產(chǎn)4．研究、開發(fā)無形資產(chǎn)取得成功，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出：借:無形資產(chǎn)——×××貸:研發(fā)支出——資本化支出(歸集的資本化支出)

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）第8章8.1無形資產(chǎn)（三）投資者投入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)——×××(投資合同、協(xié)議約定價(jià)值)貸：實(shí)收資本——××公司（確認(rèn)的資本額）資本公積（差額）

（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)——×××貸：營業(yè)外收入（確認(rèn)的捐贈價(jià)值）銀行存款等（支付相關(guān)稅費(fèi)）

第8章8.1無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

需要攤銷的無形資產(chǎn)——是使用壽命有限的那部分無形資產(chǎn)；而不是全部無形資產(chǎn)。不必進(jìn)行攤銷的企業(yè)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法預(yù)見為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)視為使用壽命不確定的第8章8.1無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)攤銷的起止時(shí)間起點(diǎn)終點(diǎn)可供使用時(shí)（一般情況為取得當(dāng)月）不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法和應(yīng)攤銷金額1．?dāng)備N方法的確定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇確定無形資產(chǎn)的攤銷方法。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷——所以，企業(yè)一般采用此方法。第8章8.1無形資產(chǎn)2．應(yīng)攤銷金額的確定一般情況:應(yīng)攤銷金額=成本-預(yù)計(jì)殘值使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零。但下列兩種情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。第8章8.1無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)攤銷期限的確定

無形資產(chǎn)的攤銷期為預(yù)計(jì)使用壽命。預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)區(qū)別下列情況：1．來源于合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的年限。2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。具體方法可以是：第8章8.1無形資產(chǎn)聘請專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)等。經(jīng)過上述努力仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，則將其列為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（則不必進(jìn)行攤銷）。企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素主要有七個(gè)方面第8章8.1無形資產(chǎn)（五）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶為“無形資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，性質(zhì)為資產(chǎn)類賬戶。借方“累計(jì)攤銷”賬戶貸方處置轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷按月計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷期末余額：持有無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷第8章8.1無形資產(chǎn)企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營及管理用無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租無形資產(chǎn)）貸：累計(jì)攤銷第8章8.1無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的出租——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）出租方無形資產(chǎn)所有權(quán)不變——不減少無形資產(chǎn)賬面成本應(yīng)交稅費(fèi)取得收入相關(guān)費(fèi)用、攤銷其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本“營業(yè)稅金及附加”第8章8.1無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的出售——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）營業(yè)外收支差額(凈損益)“累計(jì)攤銷”賬戶余額收取價(jià)款無形資產(chǎn)賬面價(jià)值銀行存款等“無形資產(chǎn)”賬面余額“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額直接抵減,列入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶應(yīng)交稅費(fèi)(營業(yè)稅等)轉(zhuǎn)出8.1無形資產(chǎn)即:借:銀行存款(收到款項(xiàng))累計(jì)攤銷(賬面余額)貸:無形資產(chǎn)(賬面成本)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等(應(yīng)交數(shù))營業(yè)外收入(差額、凈收益)或:借:銀行存款(收到款項(xiàng))累計(jì)攤銷(賬面余額)營業(yè)外支出（差額、凈損失）貸:無形資產(chǎn)(賬面成本)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等(應(yīng)交數(shù))

第8章8.1無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的報(bào)廢——喪失價(jià)值無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)”賬戶借方余額條件：預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷：“累計(jì)攤銷”賬戶貸方余額“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶貸方余額凈額轉(zhuǎn)為“營業(yè)外支出”第8章8.1無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值可收回金額含義：無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額原因：科技進(jìn)步或其他經(jīng)濟(jì)、法律原因部分喪失價(jià)值銷售凈價(jià)預(yù)計(jì)可使用期間的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)有減值的四種情況第七章8.1無形資產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失，應(yīng)列“資產(chǎn)減值損失”，并計(jì)列為無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。其賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還須注意：無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整計(jì)算每期的攤銷金額，即按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值與尚可使用壽命重新計(jì)算各期應(yīng)計(jì)攤銷額。第8章8.2其他資產(chǎn)-長期待攤費(fèi)用（一）含義：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）特點(diǎn)：是正確計(jì)算經(jīng)營成果（本年利潤）的遞延（或待攤）處理本身沒有價(jià)值，本質(zhì)上不屬于資產(chǎn)范疇數(shù)額較大，受益期較長，帶來的效益將于未來實(shí)現(xiàn)第8章8.2其他資產(chǎn)（三）主要內(nèi)容：第8章③其他攤銷期在一年以上的費(fèi)用①經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出②預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金（一年期以上）經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)裝修等經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)8.2其他資產(chǎn)下列不能列為長期待攤費(fèi)用：（1）開辦費(fèi)；（2）低值易耗品、包裝物攤銷；（3）固定資產(chǎn)修理費(fèi)；（4）應(yīng)交、已交稅費(fèi)（5）應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租