審計(jì)方法取證

審計(jì)方法技巧一、審計(jì)查帳方法順查法順查法又叫正查法，它是按照被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序依次進(jìn)行檢查的一種方法。就財(cái)務(wù)審計(jì)的查帳而言，它是按照會計(jì)記帳程序依次審查會計(jì)資料，即先審閱原始憑證并核對記帳憑證，再審閱記帳憑證并核對帳簿，再審閱帳簿并核對報(bào)表，最后審查、分析會計(jì)報(bào)表。順查法開始于原始憑證的審查，從小處著手，由點(diǎn)到面，著重于單據(jù)帳表之間的機(jī)械核對，審查的重點(diǎn)在于原始憑證和記帳憑證，以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，合法性及數(shù)字計(jì)算的正確性，科目運(yùn)用的適當(dāng)性。順查法的優(yōu)點(diǎn)是從檢查原始憑證人手，然后逐步核對，方法簡單易行，檢查比較全面系統(tǒng)，審計(jì)結(jié)果比較精確。順查法的缺點(diǎn)是難于抓住重點(diǎn)，機(jī)械繁瑣，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此，這種方法適用于審查一些業(yè)務(wù)量不大或憑證較少的單位。逆查法逆查法是按照被審單位經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)發(fā)生的相反順序進(jìn)行審查的一種方法。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，它是按照記帳程序的反方向依次審查會計(jì)資料，即先審閱，分析會計(jì)報(bào)表并核對帳簿，再審閱帳簿并核對記帳憑證，再審閱記帳憑證并核對原始憑證，最后審閱原始憑證。逆查法的特點(diǎn)是開始于會計(jì)報(bào)表的分析，從大處著手，由表及里，由面到點(diǎn)。著重于“面”的觀察分析，根據(jù)分析結(jié)果，再確定審查的重點(diǎn)對象。逆查法的審查重點(diǎn)是數(shù)額較大的收支，增收節(jié)支潛力較大的收支，內(nèi)控制度不夠健全的收支，容易發(fā)生錯誤弊端和違紀(jì)行為的收支，增減變化異常的項(xiàng)目以及內(nèi)容不清的可疑帳項(xiàng)等。逆查法的優(yōu)點(diǎn)是能夠從整體上了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，有利于發(fā)現(xiàn)問題掌握線索，明確主攻方向，較快地弄清問題的結(jié)癥所在，提高審計(jì)效率；能夠按業(yè)務(wù)、科目系統(tǒng)地進(jìn)行查帳，便于審計(jì)分工，對專項(xiàng)審計(jì)，能以較短的時(shí)間和較少的人力，較快地完成任務(wù)。同時(shí)，逆查法還能夠按同類業(yè)務(wù)實(shí)行抽樣審計(jì)，能密切結(jié)合判斷抽樣法，選擇重點(diǎn)項(xiàng)目或帳項(xiàng)詳加審計(jì)。逆查法的缺點(diǎn)是，由于逆查法著重于分析審查，根據(jù)分析結(jié)果確定審計(jì)的重點(diǎn)，所以對于會計(jì)資料中的種種錯誤弊端和違紀(jì)問題，有可能被遺漏，審查不夠詳細(xì)全面。逆查法適用于對大中型企業(yè)或業(yè)務(wù)量較大，會計(jì)憑證較多的單位的審計(jì)。交叉法交叉法是審計(jì)過程中最為常用的一種審查方法。它是把順查法、逆查法和抽查法等各種方法溶為一體，視審計(jì)對象的變化程度，靈活運(yùn)用各種方法進(jìn)行檢查的一種綜合審計(jì)方法。它不依照經(jīng)濟(jì)活動的順序進(jìn)行。如對某一個審計(jì)的對象進(jìn)行審計(jì)，開始先通過審閱報(bào)表，進(jìn)而追索到某幾個有問題的總帳或明細(xì)帳，即逆查；然后根據(jù)原始憑證，記帳憑證進(jìn)行詳細(xì)的順查，把問題查清查透。若憑證量太大，又可采用抽查的方式進(jìn)行。其工作過程可用下圖表示：逆查--順查--抽查--順查審計(jì)過程交叉法的優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)范圍廣、應(yīng)變能力強(qiáng)；審查有效度高，各種方法有機(jī)結(jié)合，能全面、深入地解決問題，提高工作效率。其缺點(diǎn)是選用方法必須依靠個人主觀判斷，若審計(jì)人員判斷失誤，則審計(jì)工作有可能事倍功半，因此，審計(jì)人員的素質(zhì)是有效使用該方法的關(guān)鍵。優(yōu)選法優(yōu)選法是把審計(jì)對象按一定的判斷劃分為幾個審計(jì)面，層層審計(jì)，不斷縮小審計(jì)范圍，最后達(dá)到查出問題的目的。它是運(yùn)用排除的原理，從眾多資料中篩選出問題的一種方法。優(yōu)選法比順查法和逆查法節(jié)省了不少檢查時(shí)間，而且比抽查法精度高。優(yōu)選法的分層，一般從中間分起，這樣排除面最大，也最省力。依次從中間分起查找，也可稱為折半查找法。推理法推理法是審計(jì)人員根據(jù)已知的事實(shí)，運(yùn)用邏輯方法來推測被審計(jì)對象是否存在錯誤或弊端的一種審計(jì)方法。推理法帶有一定的主觀性，使用時(shí)應(yīng)注意：(1)推理一定要建立在一定的事實(shí)或證據(jù)的基礎(chǔ)上；(2)要對證據(jù)的真實(shí)、正確性加以調(diào)查分析，以保證其可靠性；(3)推理法必須結(jié)合其他方法一起應(yīng)用；(4)應(yīng)將推理法所求得的結(jié)果再反饋到實(shí)踐中加以驗(yàn)證，進(jìn)而再作全面綜合的分析和評價(jià)。函證法函證法是為了確立某一事實(shí)，如確定某一帳戶余額或某項(xiàng)記錄是否正確，直接向債權(quán)人，債務(wù)人，顧客或其他有關(guān)團(tuán)體和個人取得函證的方法。通常需要函證的資產(chǎn)或負(fù)債主要有：(1)銀行存款或銀行借款；(2)由其他人(如經(jīng)紀(jì)人、銀行、信托公司等)保持的債券；(3)應(yīng)收帳款和應(yīng)付款；(4)由寄售商保持的存貨；(5)代售人或顧客保存的商品；(6)應(yīng)收或應(yīng)付的抵押款項(xiàng)等。函證信有兩種形式，即正面函證和反面函證，正面函證要求被函證人對函證信中提出的數(shù)額或信息作出肯定或否定的回答，并將回答案回給審計(jì)人員。反面函證則要求被函證人只在函證信中事實(shí)與實(shí)際情況不一致時(shí)，才加以回答。當(dāng)函證情況一致時(shí)不作出任何反應(yīng)。函證法的主要優(yōu)點(diǎn)是要能直接的審計(jì)人員提供客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。只要被函證人具有充分的獨(dú)立性和可靠性，則函證結(jié)果是充分可靠的。函證法的基本程序是:識別需要函證的內(nèi)容f識別被函證人f擬定函證信f將函證內(nèi)容與會計(jì)記錄進(jìn)行比較f發(fā)生函證信f收到函證回信f調(diào)查不一致的項(xiàng)目f評價(jià)函證結(jié)果f作出結(jié)論。函證法的運(yùn)用如下。XXX(被函證組織或個人名稱):在我們對A廠(被審計(jì)組織名稱)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對您單位帳戶進(jìn)行證實(shí)，請協(xié)助。根據(jù)A廠應(yīng)收帳款帳戶記載，在19XX年12月31日，您單位欠A廠20,000元貸敷。如果上述余額正確，請?jiān)诒拘畔露撕炚?。如果上述余額與您單位會計(jì)記錄有出入，請?jiān)诒拘畔露嘶蚍疵嬖敿?xì)列出不相同的數(shù)額并將本信用所附信封及時(shí)寄回。此致敬禮！XX審計(jì)局一九九X年X月X日在上述日期記載的上述款項(xiàng)屬實(shí)。 (被函證單位簽章)19XX年X月X日詢問調(diào)查法詢問調(diào)查法是一種通過向被審計(jì)組織管理人員和其他工作人員提出問題、口頭了解情況，并根據(jù)他們的回答作出調(diào)查筆錄的審計(jì)方法。詢問調(diào)查法的主要程序是:確定需要了解的問題f確定詢問調(diào)查的對象f明確地提出問題f謹(jǐn)慎地評價(jià)答復(fù)并與其他來說得到的資料比較f得出結(jié)論。詢問調(diào)查法的主要優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)面廣，在審計(jì)工作的全過程中都可以使用。在大多數(shù)情況下，通過詢問調(diào)查法了解情況比通過對現(xiàn)有資料進(jìn)行分析更為迅速有效。詢問調(diào)查的結(jié)果是否可靠，一方面取決于被調(diào)查人的正直和業(yè)務(wù)，知識水平，另一方面也取決于審計(jì)人員對于被審計(jì)組織業(yè)務(wù)情況的了解，以及進(jìn)行詢問調(diào)查的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。詢問調(diào)查法所得到的調(diào)查記錄是由審計(jì)人員自己作出的審計(jì)文件，在必要時(shí)調(diào)查記錄可以由被調(diào)查對象簽字認(rèn)可。經(jīng)被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄可作為審計(jì)證據(jù)。調(diào)查會法調(diào)查會法是審計(jì)人員廣泛收集審計(jì)線索和證據(jù)，取得必要審計(jì)資料的方法。如對企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)或進(jìn)行某項(xiàng)專案審計(jì)，可以通過開調(diào)查會的形式廣泛征求意見，收集證據(jù)，發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)線索。調(diào)查會法的基本程序是：(1)事先明確需要調(diào)查的事項(xiàng)，做好充分的準(zhǔn)備，擬好調(diào)查提綱，確定調(diào)查時(shí)間、地點(diǎn)、會議程序和記錄人員。(2)邀集對調(diào)查問題有經(jīng)驗(yàn)和熱悉情況的人參加會議。(3)開展討論式調(diào)查，提出中心問題，注意傾聽不同意見，并注意作好記錄。(4)整理記錄，進(jìn)行認(rèn)真分析，注意發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者意見中可能隱含的某種觀點(diǎn)，進(jìn)行深入剖析，得出正確的結(jié)論。觀察法觀察法是指審計(jì)人員到現(xiàn)場對被審單位經(jīng)營管理活動進(jìn)行實(shí)地觀察，通過觀察來弄清事實(shí)真象，查明問題的原因，以作出科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)論。如在被審單位對盤存資產(chǎn)以外的現(xiàn)金、存款證書、票據(jù)、有價(jià)證券等實(shí)地盤存時(shí)，審計(jì)人員親赴現(xiàn)場，對被審單位人員進(jìn)行的盤存調(diào)查的實(shí)施狀況進(jìn)行觀察，通過觀察確定盤存是否恰當(dāng)，進(jìn)而推斷資產(chǎn)是否實(shí)在，估價(jià)是否適當(dāng)。觀察是適應(yīng)性較廣的一種審計(jì)方法。為了保證觀察法的有效性，應(yīng)用時(shí)要作多方面考慮。如在對盤存資產(chǎn)實(shí)施觀察法時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)在進(jìn)行觀察以前，應(yīng)審核受審查公司編制的實(shí)地盤存計(jì)劃表、實(shí)地盤存實(shí)施要則和手續(xù)書等；(2)應(yīng)審查主管人員所進(jìn)行的實(shí)地盤存方法和手續(xù)等；是否根據(jù)實(shí)地盤存計(jì)劃書以及其他規(guī)定的方法和手續(xù)來進(jìn)行；(3)經(jīng)過實(shí)地盤存而查明的實(shí)際數(shù)額與帳簿記錄不符時(shí)，應(yīng)要求公司負(fù)責(zé)人就其原因和處理情況作出解釋，以查明其內(nèi)容；(4)審計(jì)人員應(yīng)親自對一部分盤存資產(chǎn)進(jìn)行抽樣檢查，再把其結(jié)果與公司方面的實(shí)地盤存結(jié)果進(jìn)行比較；(5)殘損貨物和冷背貨物應(yīng)與正常貨物相區(qū)別，以便確定是否恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了估價(jià)；(6)采用永續(xù)盤存制的時(shí)候，應(yīng)查明是否在期中進(jìn)行了一次實(shí)地盤存。審閱法審閱法即通過仔細(xì)地審查和閱讀憑證、帳目、報(bào)表，檢查被審計(jì)單位的憑證、帳目、報(bào)表是否涂改過，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和帳務(wù)處理是否真實(shí)、正確、合理、合法。對報(bào)表進(jìn)行審閱時(shí)，要注意有關(guān)指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，各個項(xiàng)目的數(shù)額是否正常，主表和附表之間有關(guān)數(shù)字和合計(jì)數(shù)是否相符等。例如資金平衡表中固定資產(chǎn)與固定資金、流動資產(chǎn)與流動資金、專項(xiàng)資產(chǎn)與專項(xiàng)資金原則上應(yīng)保持平衡，結(jié)算借款與發(fā)出商品、超儲積壓借款與超儲積壓物資之間的對應(yīng)關(guān)系是否正常，各類專用基金有無混用，利潤表中實(shí)現(xiàn)利潤，應(yīng)交稅金、已交稅金、企業(yè)留利等數(shù)額與產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表和資金平衡表中有關(guān)數(shù)額是否相符；等等。對帳簿進(jìn)行審閱，主要審閱各明細(xì)分類帳、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳月初月終收支數(shù)額變化情況，收支中有無重復(fù)，核算上有無錯誤，費(fèi)用開支有無違反開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題。審閱憑證時(shí)，主要查看原始憑證上的戶名、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等字跡有無涂改，有無不正常跡象，開票單位名稱、地址、圖章是否充備，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合理；查看記帳憑證所記載的內(nèi)容是否完整、正確，會計(jì)科目是否用錯，記帳憑證與所附的原始憑證的內(nèi)容是否一致，所附原始憑證帳數(shù)是否齊全等。審閱法可以使審計(jì)人員較快地了解被審單位的經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)管理狀況和會計(jì)核算方法，并可以發(fā)現(xiàn)主要問題的線索，但使用這種方法需要有扎實(shí)的財(cái)會知識，較熱練的查帳技術(shù)和較高的政策水平。當(dāng)被審單位業(yè)務(wù)量大，憑證、帳簿多，報(bào)表復(fù)雜時(shí)，使用該方法需要花費(fèi)大量的時(shí)間。審閱法舉例：審計(jì)人員在對某化肥廠審計(jì)時(shí)，審閱了該廠專用基金和專用撥款表，發(fā)現(xiàn)該廠把有償調(diào)出固定資產(chǎn)收取的價(jià)款30000元列入職工獎勵基金帳里，用于發(fā)放獎金。審計(jì)人員判斷該廠更新改造資金中可能還有其他問題，于是決定對更新改造資金的來源和使用進(jìn)行深入審計(jì)。在審閱記帳憑證和原始憑證中，發(fā)現(xiàn)該廠年初遭受非常損失，得到保險(xiǎn)公司賠償款50000元，該廠先記入更新改造資金帳戶32000元，其余18000元轉(zhuǎn)到職工福利基金帳戶中。該廠以為職工謀福利為名，用此款購豆油4500公斤，分給職工，又經(jīng)深入調(diào)查，查明將豆油分給每個職工5公斤，每人只交10元，其余全部由職工福利基金列支。這實(shí)際上是把保險(xiǎn)賠償款以集體福利的形式分給了職工，違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。審計(jì)人員認(rèn)為該廠專用基金方面的問題比較嚴(yán)重，決定擴(kuò)大審計(jì)范圍并追溯審計(jì)到前兩年的帳目憑證。實(shí)驗(yàn)法實(shí)驗(yàn)法是審計(jì)人員有目的的嚴(yán)格控制或創(chuàng)造一定的條件，來引起被審對象的某種行為動機(jī)，以進(jìn)行研究的一種審計(jì)技術(shù)方法。實(shí)驗(yàn)法較觀察法的優(yōu)越性在于，研究者可以根據(jù)自己的要求，去主動地引起要調(diào)查的現(xiàn)象，而不是被動地去尋找某種現(xiàn)象。研究者通過控制和改變條件可以做到：第一，可以知道這些條件對被實(shí)驗(yàn)者的行為影響；第二，通過改變一些條件，保持一些條件不變，可以了解和揭露影響經(jīng)濟(jì)活動的原因；第三，通過重復(fù)實(shí)驗(yàn)，積累一定數(shù)量的材料，可以作為判斷影響經(jīng)濟(jì)活動因素的典型性和偶然性的依居。該方法的應(yīng)用往往需要借助于憑證檢查、實(shí)地觀察和判斷抽樣等其他審計(jì)技術(shù)方法。當(dāng)采用這種審計(jì)技術(shù)辦理審計(jì)手續(xù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)特別注意：(1)由于被實(shí)驗(yàn)對象為被審單位的某個部門、某個環(huán)節(jié)，甚至為整個被審對象的一切經(jīng)濟(jì)和管理活動，情況較為復(fù)雜，所以，實(shí)驗(yàn)前應(yīng)進(jìn)行周密的計(jì)劃；(2)實(shí)驗(yàn)過程中應(yīng)力爭得到被實(shí)驗(yàn)對象的合作；(3)要將實(shí)驗(yàn)所求得的結(jié)果與通過其他方法獲得的有關(guān)資料加以比較，來進(jìn)行綜合分析和評價(jià)，以得出正確的結(jié)論。復(fù)核法復(fù)核法是通過對會計(jì)記錄中的期末余額，小計(jì)、合計(jì)、差數(shù)、積數(shù)、實(shí)數(shù)進(jìn)行復(fù)算，以檢查計(jì)算技術(shù)上有無錯誤，數(shù)字是否正確的方法。這種方法比較簡單，容易掌握，是核對、審閱等方法的基礎(chǔ)。它不但可以證實(shí)會計(jì)資料中的數(shù)字是否正確，還由于主要把數(shù)字逐筆核算，因此能發(fā)現(xiàn)采用其他方法發(fā)現(xiàn)不了的問題。復(fù)核中要注意原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)、金額和合計(jì)數(shù)是否計(jì)算有誤，會計(jì)報(bào)表上的數(shù)字是否計(jì)算無誤，計(jì)算方法上有無錯誤或違反了規(guī)定，發(fā)現(xiàn)差錯時(shí)要注意分析原因，是有意還是無意造成的?有無弄虛作假，違法亂紀(jì)等行為。復(fù)核法可分為絕對復(fù)核和近似復(fù)核兩種。絕對復(fù)核是檢查數(shù)額的正確性。例如，某廠本月資金平衡表資金來源方和資金占用方合計(jì)數(shù)分別為425598．21元和425598．20元，則要把報(bào)表中各欄數(shù)字相加驗(yàn)算，找出差錯的來源。近似復(fù)核則是就一定的標(biāo)準(zhǔn)值，查明是否能得到大概的數(shù)額的方法。例如，對材料科目進(jìn)行校對，一般是把財(cái)務(wù)部門的材料總帳、明細(xì)帳與倉庫的實(shí)物明細(xì)帳核對。較大的企業(yè)一般設(shè)有幾個倉庫，材料種類繁多，對所有庫存材料帳目都進(jìn)行復(fù)核，工作量太大，也無此必要。因此，可以選定幾種價(jià)值較大或數(shù)量較多的主要材料進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果基本正確，就可推斷材料帳目基本沒有問題。估計(jì)法估計(jì)法是一種用來進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值估計(jì)的方法。它是指對由于各種原因不宜盤點(diǎn)和計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和某些科學(xué)推算法來估計(jì)其數(shù)量和價(jià)值的方法。例如，對堆放場地的木材、鋼材、煤炭、石灰等的盤點(diǎn)清查，對帳外固定資產(chǎn)重置價(jià)值和折舊額的確定等。使用該方法時(shí)應(yīng)注意：(1)對現(xiàn)金和可以計(jì)算數(shù)量的財(cái)產(chǎn)物資不能采用這種方法，以保證資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)和記錄的準(zhǔn)確；(2)估計(jì)推算的方法要力求能接近財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際數(shù)量，必要時(shí)可以聘請專家進(jìn)行估計(jì)推算；(3)要把進(jìn)行估計(jì)推算的方法，數(shù)據(jù)記錄下來，由執(zhí)行人蓋章，作為審計(jì)證據(jù)和會計(jì)入帳的原始憑證。某廠有一臺帳外車床，該車床系無償撥入，原始資料已丟失，需重新估價(jià)。審計(jì)人員與機(jī)械行業(yè)專家一道按下列步驟對該車床實(shí)施估價(jià)：1．估算該車床的重置完全價(jià)值。根據(jù)目前的生產(chǎn)條件和價(jià)格水平，該車床的價(jià)格是10萬元，運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本等共需8000元，故該車床的重置完全價(jià)值為108000元。2．計(jì)算該車床的凈值。該車床的預(yù)計(jì)正常使用年限為15年，預(yù)計(jì)殘值為1000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為100元，估計(jì)該車床已使用10年。則該車床月折舊額==595元該車床應(yīng)提取折舊額=595X10X12=71400元，該車床凈值=原值-折舊=108000-71400=36600元。核實(shí)法核實(shí)法是一種基本的查帳和審計(jì)方法。在查帳和審計(jì)過程中，可能會出現(xiàn)一些不能單純從帳目記錄作業(yè)結(jié)論作判斷的問題，需要把會計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表上的記錄與業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和多種物資數(shù)項(xiàng)的實(shí)有額進(jìn)行核對，以查明會計(jì)記錄是否真實(shí)和與實(shí)際情況是否相符。這種審計(jì)方法，就是核實(shí)法。核實(shí)法的一般作法是：根據(jù)會計(jì)資料中的記錄，向有關(guān)部門和人員如項(xiàng)目執(zhí)行人，采購員、財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)手人、受領(lǐng)人、保管人等調(diào)查和翻閱有關(guān)計(jì)劃、方案、合同、原始憑證等資料，必要時(shí)要向有關(guān)的對方單位調(diào)查，以核實(shí)情況，把會計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表中的期末余額等各種物資、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)核對是否相符。核實(shí)法的優(yōu)點(diǎn)是比較容易發(fā)現(xiàn)問題和把問題查清，但比較費(fèi)時(shí)。在審計(jì)核實(shí)中要注意：(1)所作記錄的會計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)合規(guī)；(2)資產(chǎn)的估價(jià)是否恰當(dāng)；(3)某帳等損失，估計(jì)額是否恰當(dāng)；(4)各種計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法是否恰當(dāng)；(5)合同和業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容是否合理，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為等等。核實(shí)法舉例：審計(jì)人員在分析某電視機(jī)廠的報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠有固定資產(chǎn)變價(jià)收入5萬元，其他應(yīng)收款比如各月的余額也增加了約5萬元。審計(jì)人員從財(cái)務(wù)部門初步了解到，這是把固定資產(chǎn)變價(jià)收入借給了該廠的集體企業(yè)。審計(jì)人員又詳細(xì)地翻閱了有關(guān)的會計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的清理手續(xù)完善，殘值的估價(jià)和清理費(fèi)負(fù)擔(dān)等都合理，但5萬元變價(jià)收入借給了廠里的勞動服務(wù)公司，支付待業(yè)青年開展業(yè)務(wù)。審計(jì)人員同時(shí)調(diào)查了解到，這個勞動服務(wù)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)是銷售家用電器，其中包括本廠生產(chǎn)的電視機(jī)。并在帳上查到，勞動服務(wù)公司成立時(shí)，廠里已墊付了注冊資本20萬元，開辦費(fèi)10萬元。因而審計(jì)人員有疑問，為什么又借給勞動服務(wù)公司5萬元呢?審計(jì)人員請廠內(nèi)審人員一同對勞動服務(wù)公司進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果查出：該公司有走私行為，并用白條推銷，高價(jià)出售計(jì)劃內(nèi)電視機(jī)不入帳，逃避稅收；廠里某些領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人接受賄賂，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為很嚴(yán)重。審計(jì)機(jī)關(guān)對該問題依法作出了處理，對構(gòu)成犯罪的人員移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。同級互查法同級互查法是一種對組織內(nèi)部工作質(zhì)量進(jìn)行控制和檢查的方法。在國外的許多大的會計(jì)公司中普遍采取了這一方法來對會計(jì)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，由于審計(jì)業(yè)務(wù)在各會計(jì)公司全部工作中占有最大的比例，因此同級互查法對于保證審計(jì)工作質(zhì)量起著很重要的作用。近年來，隨著對審計(jì)工作質(zhì)量要求的不斷提高，同級互查法在國家審計(jì)機(jī)關(guān)中也得到了廣泛應(yīng)用。同級互查法有兩種主要形式。一種是由具有權(quán)威性的會計(jì)團(tuán)體所組織的，由一個或若干個會計(jì)公司的專家們所組成的檢查小組對另一會計(jì)公司進(jìn)行質(zhì)量檢查的方式；另一種是在會計(jì)公司或在政府審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一個專門的或臨時(shí)的檢查小組對本組織內(nèi)部其它部門所進(jìn)行的檢查。前者一般涉及對會計(jì)、審計(jì)組織整體業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查，后者一般涉及對某個部門所進(jìn)行的單獨(dú)的審計(jì)項(xiàng)目的檢查。當(dāng)同級互查涉及對會計(jì)。審計(jì)組織整體業(yè)務(wù)審查時(shí)，審查的主要內(nèi)容包括以下幾部分。獨(dú)立性。(1)在組織內(nèi)部各個層次的工作人員都能遵循會計(jì)師協(xié)會和其它有關(guān)部門制定的關(guān)于審計(jì)師獨(dú)立性方面的制度，規(guī)定；(2)將與獨(dú)立性有關(guān)的政策和程序傳達(dá)給組織各層次的主體人員；(3)在有另一家審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人應(yīng)證實(shí)其獨(dú)立性；(4)監(jiān)督與獨(dú)立性有關(guān)的政策和程序的執(zhí)行。工作人員的配備。(1)說明組織內(nèi)部工作人員分配的方法，包括公司總的要求計(jì)劃，人員開發(fā)和使用的措施，人員的技術(shù)水平以及達(dá)到人力分配合理化要求的各項(xiàng)措施；(2)配備專人負(fù)責(zé)工作人員任務(wù)的分配；(3)由負(fù)有最終分配職責(zé)的官員批準(zhǔn)任務(wù)分配的名單和時(shí)間表。咨詢。(1)識別需要咨詢的領(lǐng)域和特殊情況，鼓勵工作人員在其它復(fù)雜的或特殊情況下使用權(quán)威性機(jī)構(gòu)的信息來源；(2)指定專門權(quán)威人士作為咨詢專家，這些人應(yīng)該能夠解決工作人員在工作中出現(xiàn)的不同意見；(3)對于咨詢的結(jié)果應(yīng)該有專門的文件記載，并規(guī)定文件的具體內(nèi)容。監(jiān)督。(1)審計(jì)任務(wù)應(yīng)該有計(jì)劃程序，(2)審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的工作應(yīng)該達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)；(3)對審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿和報(bào)告應(yīng)該進(jìn)行檢查。人員招聘。(1)在人員招聘方面應(yīng)該擬定人員需要計(jì)劃、確定招聘目標(biāo)以及負(fù)責(zé)招聘工作人員的資格；(2)對于每一個級別的招收對象都能夠確定資格方面的要求和評價(jià)指南；(3)及時(shí)向申請人和新職工說明審計(jì)機(jī)構(gòu)的有關(guān)政策和方針。專業(yè)開發(fā)。(1)確定審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)開發(fā)計(jì)劃并將這一計(jì)劃傳達(dá)給審計(jì)工作人員；(2)隨時(shí)向?qū)徲?jì)人員提供審計(jì)專業(yè)技術(shù)新發(fā)展的資料以及審計(jì)機(jī)構(gòu)技術(shù)方法和程序方面的文件。鼓勵審計(jì)人員自學(xué)。(3)向?qū)徲?jì)人員提供必要的某些專業(yè)領(lǐng)域或特殊行業(yè)審計(jì)技術(shù)方法和指南。當(dāng)同級互查工作涉及對單獨(dú)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，其檢查的主要內(nèi)容是：(1)審計(jì)工作的進(jìn)行是否遵循了審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)專業(yè)的有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；(2)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)作業(yè)實(shí)施程序的合理性和充分性；(3)對內(nèi)部控制系統(tǒng)所進(jìn)行的研究和評價(jià)是否全面合理，包括合規(guī)性測試程序以及因此所能造成的對審計(jì)方案的修改；(4)檢查所取得的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和充分性；(5)全部審計(jì)工作和所取得的成果是否都得到了很好的記錄；(6)審計(jì)報(bào)告是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)和審計(jì)機(jī)構(gòu)高級領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)；(7)審計(jì)程序的目標(biāo)是否達(dá)到，審計(jì)報(bào)告中提出的意見和建議是否得到執(zhí)行；(8)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，是否有一些遺留的重大事項(xiàng)。定性分析法定性分析法又稱非定量分析法。主要是通過深入的調(diào)查研究、掌握大量的情況和資料，然后再運(yùn)用歸納，判斷和推理等手段，來對這些資料加以處理，以得出科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。這種方法主要是在缺乏完備的統(tǒng)計(jì)資料或主要因素難以定量分析的條件下應(yīng)用。一般應(yīng)與定量分析結(jié)合起來進(jìn)行，有時(shí)甚至還需要運(yùn)用其它分析方法所求得的結(jié)果。審計(jì)人員在運(yùn)用定性分析法時(shí)，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：(1)要注意確立一定的標(biāo)準(zhǔn)，法律的、政策的或科學(xué)和技術(shù)的，以使分析時(shí)有一定的規(guī)范可遵循。(2)定性要適度，要客觀。要對具體事情作具體分析，不宜一味地照搬照套一定的標(biāo)準(zhǔn)。(3)定性后要與有關(guān)單位和人員交換意見，進(jìn)行商討，以免發(fā)生失誤。常用的定性分析法有：專家分析法、主觀判斷分析法、圖解分析法、指標(biāo)衡量分析法、相關(guān)模糊分析法、交叉分析法等。定量分析法定量分析法是根據(jù)比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，進(jìn)而為作出審計(jì)結(jié)論和處理意見提供可靠依據(jù)的一種審計(jì)方法。定量分析法有兩類：一類是從一個指標(biāo)本身過去的變化趨勢作為分析的依據(jù)來進(jìn)行分析；另一類是從一個指標(biāo)與其他指標(biāo)的相互聯(lián)系中進(jìn)行分析，根據(jù)它們之間的規(guī)律性的聯(lián)系作為分析的依據(jù)。定量分析對應(yīng)注意的問題：(1)注意變量之間的相關(guān)性。無論是從一個指標(biāo)本身過去的變化趨勢來進(jìn)行分析，還是從一個指標(biāo)與其他指標(biāo)的相互聯(lián)系中進(jìn)行分析，都要保證各因素之間是相互關(guān)聯(lián)的。(2)定量分析與調(diào)查結(jié)果相結(jié)合。因?yàn)槿魏螖?shù)量方法的應(yīng)用都是以過去資料賴以產(chǎn)生的條件作為基礎(chǔ)來進(jìn)行的，如果在分析過程中發(fā)生了有較大影響的因素，如政府或企業(yè)的政策、方針有重大的改變，市場上出現(xiàn)強(qiáng)大的競爭對手或過去的資料中沒有反映的其他重要情況，則根據(jù)數(shù)學(xué)計(jì)算所得到的結(jié)果，還要對這些因素進(jìn)行修正。(3)確立數(shù)量分析只是手段的思想。既要注重?cái)?shù)量的真實(shí)、正確性，以保證其對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、客觀反映，以便作出審計(jì)結(jié)論和處理決定有可靠依據(jù)；但又要明確數(shù)量分析只是一種手段，要將數(shù)據(jù)分析的結(jié)果理論化，以便達(dá)到分析的目的。全面分析法全面分析法是審計(jì)人員按照審計(jì)的目的和要求，對被審單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動、財(cái)務(wù)會計(jì)資料、管理情況等進(jìn)行的分析檢查，以揭示事物的本質(zhì)和問題產(chǎn)生的根源，從而提出針對性改進(jìn)意見的一種審計(jì)技術(shù)方法。它是一種全過程，全方位的分析方法。通過分析對被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行全面了解和評價(jià)。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于比較全面細(xì)致，缺點(diǎn)是所需時(shí)間長、耗費(fèi)大，一般只有在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和核算工作質(zhì)量較差或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，憑證、帳冊等經(jīng)濟(jì)資料較少的情況下才予采用。局部分析法局部分析法是審計(jì)人員為達(dá)到特定目的，對被審計(jì)單位特定時(shí)間，特定范圍內(nèi)的一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)資料等所進(jìn)行的分析。這種分析方法既可作為全面分析的繼續(xù)，即在全面分析的基礎(chǔ)上再重點(diǎn)分析某一問題；也可根據(jù)審計(jì)工作需要不定期地進(jìn)行。局部分析法的特點(diǎn)是根據(jù)特定的目的，為了解和評價(jià)某一部分和某一時(shí)期的情況，而對被審單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)資料及管理情況進(jìn)行分析。因此所需時(shí)間較少、耗費(fèi)小，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題。缺點(diǎn)是局限性較大，可能會漏掉具有嚴(yán)重問題和有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。期中審計(jì)法期中審計(jì)法也稱為年中審計(jì)法。它是在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，在會計(jì)年度結(jié)束前提前完成一項(xiàng)審計(jì)工作的方法。在進(jìn)行期中審計(jì)時(shí)，最主要的目標(biāo)是對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，以便確定進(jìn)行期末審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。同時(shí)，在有了對內(nèi)部控制的初步了解以后，認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全時(shí)，也對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行部分實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)分析法審計(jì)分析法是從審計(jì)的角度，對被審查的實(shí)際資料，按照審查的要求加以分類比較的方法，以便從全面的有機(jī)聯(lián)系中抓住事物的本質(zhì)和問題產(chǎn)生的根源，作出正確的審計(jì)結(jié)論和處理意見。審計(jì)分析法通常是通過對有關(guān)數(shù)值、項(xiàng)目進(jìn)行比較來分析其差異點(diǎn)及其形成的原因。運(yùn)用該方法時(shí)應(yīng)注意：(1)以法律的準(zhǔn)繩，以事實(shí)的依據(jù)來進(jìn)行審計(jì)分析；(2)分析的范圍必須是被審單位的經(jīng)濟(jì)管理活動、財(cái)務(wù)管理活動等；(3)分析的目的應(yīng)著眼于財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)效益好壞的評價(jià)。趨勢分析法趨勢分析法是根據(jù)一個企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，比較各期的有關(guān)項(xiàng)目金額，以揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)情況增減變化的性質(zhì)和趨向。趨勢分析可以作成統(tǒng)一圖表，以觀察變化趨勢，但通常采用比較財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將連續(xù)多年的報(bào)表，至少是最近兩三年，甚至五年，十年的財(cái)務(wù)報(bào)表并列在一起加以比較。比較時(shí)應(yīng)注意分析關(guān)鍵性的數(shù)據(jù)，借以確定財(cái)務(wù)狀況變動的主要原因，判斷變化的趨勢是否對企業(yè)有利，并根據(jù)以往所發(fā)生的事實(shí)，推判企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展會不會延續(xù)下去。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表，可以用絕對金額進(jìn)行比較，也可以用百分比進(jìn)行比較。1．按絕對金額編制的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。按絕對金額編制的比較財(cái)務(wù)報(bào)表有兩種。一種是僅羅列連續(xù)若干期的報(bào)表金額。一種則在報(bào)表上添設(shè)“增減”一欄，反映比較的結(jié)果。2．用百分比分析的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。用百分比分析的比較財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠揭示比較財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的比例關(guān)系。不僅可以使本企業(yè)各期情況得以比較，不可以使兩家企業(yè)直接比較，或本企業(yè)與行業(yè)平均數(shù)直接比較。用這種方法可以不考慮兩家企業(yè)規(guī)模上的差別，主要把各項(xiàng)目數(shù)字轉(zhuǎn)化成百分?jǐn)?shù)之后，各財(cái)務(wù)項(xiàng)目的相對百分比就顯得十分清楚。百分比分析又可分為縱向分析和橫向分析兩種。縱向分析是將報(bào)表上某一項(xiàng)目的數(shù)字作為100％，而計(jì)算其余縱向排列的項(xiàng)目相當(dāng)于這個數(shù)字的百分比。通常用作為100％表示的項(xiàng)目，在收益表中為銷售凈額，在制造成本中為總制造成本；在留存收益表中為期初留存收益余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中則為資產(chǎn)總額和權(quán)益總額。橫向分析是將前后期財(cái)務(wù)報(bào)表上的相同項(xiàng)目，作橫向的百分比比較。用比較財(cái)務(wù)報(bào)表作趨勢分析時(shí)，應(yīng)注意幾個問題：(1)分析前應(yīng)先剔除偶發(fā)性的特殊項(xiàng)目，這樣，保證據(jù)以分析的數(shù)據(jù)，表述了正常的經(jīng)營情況，不受特殊事件的影響；(2)分析的項(xiàng)目應(yīng)有針對性，切合分析目的的需要；(3)比較分析可以應(yīng)用例外原則，突出經(jīng)營管理上有重大出入的特殊問題；(4)比較分析不限于連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，也可以用本期的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，或與目標(biāo)數(shù)進(jìn)行比較。成本測試法成本測試法也稱成本抽查法，是在對被審計(jì)單位的成本審計(jì)過程中，審計(jì)人員隨意或有目的地抽出被審計(jì)單位的若干成本計(jì)算方法或部分成本核算過程進(jìn)行測試，據(jù)以推斷全部成本計(jì)算方法或全部成本核算過程是否正確、合理的一種審計(jì)方法。由于成本核算比較復(fù)雜，資料比較多，很可能隱藏著問題，因此進(jìn)行測試時(shí)，對抽取的部分，一般都針對審計(jì)目的，富有代表性，才能取得有效的證據(jù)和反映實(shí)際情況。例如，由于各種產(chǎn)品各月份的成本計(jì)算，一般都采用相同的方法，就不必每月都查，一般只需抽查新老產(chǎn)品各一種或可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品各一種，或各抽一個月。但對于測試哪一種產(chǎn)品和測試哪一個月份，則要根據(jù)被審單位的具體情況決定。測試時(shí)，可采取任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣三種方法，詳見“任意抽樣法”、“判斷抽樣法”和“統(tǒng)計(jì)抽樣法”條目。成本測試法舉例：某印染廠成本計(jì)算一直采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，產(chǎn)品有上百種規(guī)格，每月結(jié)算一次產(chǎn)品成本，廠內(nèi)三級核算比較健全。審計(jì)人員了解到該廠10月份進(jìn)行了一些改革，財(cái)務(wù)人員有些調(diào)動，市場上原材料價(jià)格和產(chǎn)品價(jià)格波動比較大，于是決定抽查10月份一種可比產(chǎn)品和一種不可比產(chǎn)品的成本核算資料，并決定以逆查為主，從審閱費(fèi)用明細(xì)帳開始，發(fā)現(xiàn)線索后，再追查憑證加以核實(shí)。由于該廠業(yè)務(wù)量大，成本計(jì)算資料多，審計(jì)人員決定抓重點(diǎn)；(1)重點(diǎn)檢查成本開支范圍是否正確；(2)審查“付攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個帳戶看費(fèi)用的支付期與產(chǎn)品的受益期是否一致，攤銷和預(yù)提的期限與費(fèi)用受益期是否相符，分?jǐn)偱c預(yù)提的計(jì)算方法前后是否統(tǒng)一，記入這兩個帳戶的費(fèi)用是否執(zhí)行了會計(jì)制度的規(guī)定；(3)審查材料成本差異的攤銷計(jì)算方法是否正確，有無借此調(diào)節(jié)成本和利潤的問題；(4)審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否合理、得當(dāng)，產(chǎn)量是否正確；(5)審計(jì)有無壓低可比產(chǎn)品成本，加大不可比產(chǎn)品成本的問題。測量計(jì)算法測量計(jì)算法是對存量大、體積大、堆存有規(guī)則的大宗物資的重量進(jìn)行計(jì)算時(shí)，通過測量其體積，估算出重量的一種方法。例如估算煤炭、焦炭、石灰、木材、糧垛的庫存量或庫房里貨垛中貨物的重量時(shí)，都可以先利用幾何公式計(jì)算出這些物資的體積，再根據(jù)這些物資的“比重”(一個標(biāo)準(zhǔn)體積物資的重量)計(jì)算出總重量。物資保管人員、會計(jì)人員、審計(jì)人員在估算不易衡量的物資的庫存量和估計(jì)庫存貨物的大約數(shù)量時(shí)，經(jīng)常采用這種方法。該方法行之有效，但一般只用于計(jì)算那些不宜衡量的大宗物資的數(shù)量，其他財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)盡可能準(zhǔn)確計(jì)算，以保證資產(chǎn)價(jià)值和會計(jì)記錄的正確真實(shí)。測量計(jì)算法所使用的計(jì)算方法和計(jì)算結(jié)果要由計(jì)算人員計(jì)錄并簽章，作為憑證。測量計(jì)算法舉例：某廠財(cái)務(wù)科在財(cái)務(wù)大檢查中要把庫存材料物資的實(shí)有量同帳面數(shù)字核對一下，當(dāng)查到煤炭庫存量時(shí)，采用了測量計(jì)算法，他們先測量了煤堆的底周長為31.4米，煤堆從底部到底部的斜面長度為8米，然后根據(jù)圓錐體積計(jì)算公式計(jì)算煤堆體積：圓錐體體積=SH(S為底面積，H為垂直高度)計(jì)算底面積：煤堆底面直徑===10(米)煤堆底面半徑R===5(米)煤堆底面面積=nR=3、14X5=78、5(平方米)計(jì)算煤堆垂直高度HH=(I為斜面長度)===6、245(米)計(jì)算煤堆體積：煤堆體積=SH=X78、5X6、245^163、41(立方米)假設(shè)一立方米煤的重量為2噸，則這堆煤的總重量約為2X163、41=326、82噸。會計(jì)人員從有關(guān)帳冊上查到該堆煤的現(xiàn)有庫存量為330噸，則說明測量計(jì)算的數(shù)值基本上是準(zhǔn)確的，可認(rèn)為帳實(shí)基本相符。審計(jì)盤存法審計(jì)盤存法也稱為“審計(jì)實(shí)物清查法”、“實(shí)地盤點(diǎn)法”，它是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)物資產(chǎn)品和貨幣等實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的一種審計(jì)方法。即通過把實(shí)物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，取得數(shù)字與會計(jì)帳目上的數(shù)字核對，查明各種財(cái)產(chǎn)物資產(chǎn)品和現(xiàn)金是否帳實(shí)相符，有無短缺，損壞、劣質(zhì)積壓、收發(fā)管理混亂等內(nèi)控制度不健全情況，或貪污被盜現(xiàn)象。盤點(diǎn)前，要做好以下準(zhǔn)備工作：(1)選擇盤點(diǎn)對象，不必對所有庫存和全部實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，可以對那些近期未盤點(diǎn)過、核算管理混亂、比較貴重的實(shí)物或認(rèn)為是重點(diǎn)的內(nèi)容進(jìn)行抽查盤點(diǎn)；(2)檢查度量衡用具是否可靠，以保證盤點(diǎn)正確；(3)責(zé)成實(shí)物負(fù)責(zé)人將一切已收進(jìn)和已付出的財(cái)產(chǎn)物資產(chǎn)品及現(xiàn)金等登記入帳，并將收發(fā)憑證全部交給財(cái)會部門。進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員不必親自動手，由被審計(jì)單位組成盤點(diǎn)小組進(jìn)行清點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，仔細(xì)觀察盤點(diǎn)人員是否認(rèn)真清點(diǎn)數(shù)量和檢查質(zhì)量。對有包裝的實(shí)物原則上要打開包裝檢查內(nèi)容，如果確信包裝物沒有損失時(shí)可不必拆包，但應(yīng)進(jìn)行抽查，并將抽查結(jié)果記在盤存單上。盤點(diǎn)時(shí)要注意是否有帳外物資，車間是否有小倉庫或小金庫，已到貨尚未付款的材料和已出售但未提貨的產(chǎn)品都必須作專門的記錄，劃分清楚。借進(jìn)借出的材料，現(xiàn)金和發(fā)外加工的材料等都要檢查核實(shí)，不得白條抵庫。盤存單一般編制四份，審計(jì)人員，實(shí)物負(fù)責(zé)人，盤存小組和企業(yè)財(cái)會部門各一份，盤存單可按物資的每一保管場所和每個實(shí)物負(fù)責(zé)人分別編制。盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，盤存單由審計(jì)人員和盤點(diǎn)小組人員簽字證明。盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意的幾個問題：(1)在任何場合，均不能根據(jù)命令和各種憑證，把其中所記的實(shí)物數(shù)量記在盤存單上。(2)發(fā)現(xiàn)損壞、丟失或質(zhì)量低劣的實(shí)物應(yīng)編制單獨(dú)的盤存單，查明其原因。(3)盤點(diǎn)進(jìn)行過程中，倉庫應(yīng)停止材料及產(chǎn)品等的收發(fā)業(yè)多和現(xiàn)金的出納業(yè)務(wù)。如有特殊情況，須征得審計(jì)人員同意，并作出詳細(xì)記錄。(4)如盤點(diǎn)工作當(dāng)天不能完畢，應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束離開庫房時(shí)，由審計(jì)人員和盤點(diǎn)小組人員會同上鎖、加封。盤存單不得攜出庫外，應(yīng)鎖在加封的保險(xiǎn)柜內(nèi)。盤存結(jié)束后，應(yīng)對盤存結(jié)果提出盤存報(bào)告，發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符、丟失、損壞、挪用等問題應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。假設(shè)法假設(shè)法是審計(jì)人員在審計(jì)初期，根據(jù)初步掌握的材料和證據(jù)，對被審計(jì)單位的會計(jì)帳目和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無問題，經(jīng)過分析作出的各種推測和假設(shè)，然后以這些假設(shè)為線索，深入進(jìn)行審計(jì)，用充分的材料和足夠的證據(jù)使假設(shè)成立或推翻假設(shè)，然后作出審計(jì)結(jié)論。假設(shè)不等于事實(shí)，在未取得足夠的證據(jù)之前，不能憑假設(shè)定論，也不能認(rèn)為假設(shè)一定會成為事實(shí)，非要查出問題不可。假設(shè)法舉例：某審計(jì)局審計(jì)某紡織廠時(shí)發(fā)現(xiàn)該廠三年前暫估入庫一批材料，當(dāng)時(shí)記帳分錄是：同時(shí)借記材料采購和貸記應(yīng)付購貨款3萬元，又同時(shí)借記XX材料和貸記材料采購3萬元；該材料的托收單已到，會計(jì)仍作為采購材料按托收金額記帳，來沖銷原暫估金額，于是3萬元就留在“應(yīng)付購貨款”科目里，材料明細(xì)帳和總帳的差數(shù)3萬元擠入“材料價(jià)格差異”科目里。兩年前，會計(jì)以不影響貸款為名將此3萬元轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，分錄是同時(shí)借記應(yīng)付購貨款和貸記其他應(yīng)付款3萬元。審計(jì)中又發(fā)現(xiàn)當(dāng)年有一筆分錄是：借：其他應(yīng)收款30000(摘要記：給工會買用品)貸：銀行存款30000信匯到鄭州，收款單位即原暫估貸款的供應(yīng)單位。此外又發(fā)現(xiàn)另一筆分錄：借：其他應(yīng)付款30000貸：其他應(yīng)收款30000(摘要記：鄭州買不到某用品，償還原暫估款3萬元)。至此，“其他應(yīng)付款”科目結(jié)平。審計(jì)人員對這幾筆分錄產(chǎn)生了疑問：(1)暫估款已經(jīng)三年，原供應(yīng)單位為何才發(fā)現(xiàn)?(2)被審廠匯出的金額為何與原暫估的金額相等?并提出假設(shè)：這3萬元有問題，可能被挪用或貪污。審計(jì)人員把情況和假設(shè)向領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)研究同意這個假設(shè)，并派人到鄭州原供應(yīng)單位外查，最后查明，被審廠把3萬元匯至鄭州的同時(shí)，采購員持廠財(cái)務(wù)科的聯(lián)系信對鄭州廠說，如無此貨請將此款轉(zhuǎn)匯北京某廠。審計(jì)人員繼續(xù)追查到北京某辦事處，查明此款已被會計(jì)和采購員合伙貪污，購買了家用電器和其他商品，并以支付市內(nèi)運(yùn)費(fèi)的名義支取了部分現(xiàn)金。審計(jì)人員從該行取得了證明材料。至此，審計(jì)結(jié)果證明審計(jì)假設(shè)是正確的。外存推算法外存推算法是對委托外單位加工或存放在外單位的材料物資，根據(jù)發(fā)出、收回的數(shù)量等數(shù)據(jù)，推算出在外加工或存放的材料物資數(shù)量的一種方法。該方法以發(fā)出的材料物資的數(shù)量，減去已收回的材料物資數(shù)量以及規(guī)定的加工耗損率和在途損耗率等因素，以所得差額作為外存材料物資數(shù)額。使用該方法時(shí)應(yīng)注意：如果能夠從委托加工單位或保管單位獲得在外材料物資的數(shù)量時(shí)，應(yīng)把他們提供的數(shù)字與自己用外存推算法計(jì)算出的數(shù)字核對，如果差額較大，應(yīng)及時(shí)查對，找出原因。同時(shí)，還應(yīng)注意用該方法推算的數(shù)字只能作為分析檢查之用，不能作為會計(jì)核算的依據(jù)。例：某廠委托外單位加工木料，木料發(fā)出時(shí)的數(shù)量是120立方米，已完工運(yùn)回入庫木板65立方米，綜合損耗率為0．5％，審計(jì)人員根據(jù)以上數(shù)據(jù)，用外存推算法計(jì)算該廠外存木材量：木材外存量=發(fā)出數(shù)量-收回?cái)?shù)量（1+綜合損耗率）=120-65（1+05％）=120-65325=54、675（立方米）九除法九除法是用來查找會計(jì)記錄過程中由于數(shù)字記錄錯誤而導(dǎo)致差錯的一種查錯方法。1．兩位數(shù)倒置差錯。如果錯誤的數(shù)字是兩位數(shù)，且其兩位數(shù)字前后顛倒的差額恰好能被9除凈，則說明有可能是兩個數(shù)字位置顛倒。如把53誤記成35，則53-35=18，被9整除商數(shù)為2，則完全可以肯定是兩數(shù)顛倒的錯誤。其差數(shù)18是帳目不平衡的數(shù)字。2．?dāng)?shù)字移位差錯。在會計(jì)記錄中，有時(shí)會把某數(shù)整個前移一位或退后一位，如把6000記成60000或600，不論數(shù)字前移或退后，其正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額總能被9所除盡，象這種情況就是大小數(shù)錯誤。如6000記為60000，則差額為54000，除9商數(shù)為6000。（注意：位移一位除以9，位移兩位除以99，位移三位除以999，依此類推。）3．多位數(shù)鄰近數(shù)字的倒置差錯。在會計(jì)記錄中，對于三位數(shù)及三位數(shù)以上的數(shù)中的兩位數(shù)的相互顛倒而引起的數(shù)字錯誤，也能被9除盡。前面已經(jīng)講到兩位數(shù)能被9除盡的道理，對于三位及三位以上的數(shù)中兩位數(shù)的顛倒，能被9除盡，可以從下列推理中得出結(jié)論。設(shè)有某數(shù)abcdef，另有一數(shù)為abdcef，其中c、d兩數(shù)位置顛倒，先將兩數(shù)拆為：abcdef二aXlO+bX10+cX10+dX10+eX10+fabdcef二aXlO+bXlO+dXlO+cXlO+eXlO+f再將兩數(shù)相減，即abcdef-abdcef=aXl0+bXlO+cXl0+dXlO+eXlO+f—（aXlO+bX10+dXlO+cXlO+eXlO+f）=cXlO+dXlO—（dXlO+cXlO）然后將兩數(shù)相減的差除IO,即=cXl0+d—（dXl0+c）=cd—dc即為兩數(shù)前后顛倒的情形,能被9除盡。例如：21456和21465兩數(shù)的個位和十位數(shù)顛倒，其差數(shù)為9,能被9除盡商為l；再如21456和21546，兩數(shù)差為9O,除9商數(shù)為1O,這兩數(shù)的十位和百位數(shù)顛倒。二除法二除法是用來查找在會計(jì)記錄過程中由于記帳方向錯誤而導(dǎo)致的差錯的一種查錯方法。如果應(yīng)記入借方的數(shù)字錯記為貸方,或應(yīng)記入貸方的數(shù)字錯記為借方,從而使借貸一方多記或少記一個數(shù)字,造成對帳數(shù)與帳面數(shù)的差數(shù)正好是錯記數(shù)的兩倍,所以用2去除這個數(shù),得到的商即是那個錯記的數(shù)字。驗(yàn)算橫加法驗(yàn)算橫加法是通過驗(yàn)算會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表的橫欄各數(shù)字總數(shù)是否準(zhǔn)確,借以驗(yàn)證各種會計(jì)記錄的數(shù)字是否正確的一種方法。驗(yàn)算橫加法的主要步驟是：（1）對會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表的橫欄數(shù)字進(jìn)行復(fù)核；（2）把會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表的各橫欄數(shù)字進(jìn)行相加,得出累計(jì)數(shù)；（3）與各帳表上的總欄合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對,觀察其正確性。如對“庫存材料月報(bào)表”進(jìn)行檢查,采用驗(yàn)算橫加法,即把“原材料”、“輔助材料”、“燃料”和“修理用備料”橫欄各數(shù)字相加,并與“期末余額”核對,即可檢查出會計(jì)記錄數(shù)的正確性。驗(yàn)算直加法驗(yàn)算直加法是通過驗(yàn)算會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表的縱欄各數(shù)字總數(shù)是否準(zhǔn)確,借以驗(yàn)證會計(jì)記錄的數(shù)字是否正確的一種方法。其主要步驟是：（1）對會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表的直欄數(shù)字進(jìn)行復(fù)核；（2）對會計(jì)報(bào)表和會計(jì)帳簿的直欄數(shù)字進(jìn)行逐筆累加,得出合計(jì)數(shù)；（3）與會計(jì)報(bào)表和會計(jì)帳簿的橫欄總數(shù)核對,看其是否一致。驗(yàn)算直加法舉例如下庫存材料月報(bào)表*倉庫 199O年8月材料類別材料名稱期初余額本起入庫本期發(fā)出期末余額原材料A鋼625O1OOO25OO1475OB鋼51OO6OO3OOO27OOC鋼165OO164、551OO11564、5輔助材料油漆391546、57、5機(jī)油2O162115木材7O35O122、5297、5燃料煤焦碳750800450450400750400修理備用件軸承369010818合計(jì)295652685、51174820502、5采用驗(yàn)算直加法對該工廠1990年8月份的庫存材料月報(bào)表進(jìn)行檢查，把“期初余額”、“本期入庫”、“本期發(fā)出”和“期末余額”的直欄相加，累計(jì)數(shù)分別與合計(jì)欄的數(shù)字相符。四核法四核法是以原始憑證為中心，通過證證、證物、證與人和證與單位核對，從而得出較為正確的審查結(jié)論的一種審計(jì)方法。如下圖：如采用四核法檢查某一材料采購的情況，以原始憑證為中心，第一步是該材料采購的采購發(fā)票（原始憑證）與已采購材料的入庫數(shù)相核對，看其證物是否相符，有無短缺。第二步是把該材料采購的采購發(fā)票與材料庫和財(cái)務(wù)部門等進(jìn)行反復(fù)對證，以核實(shí)其準(zhǔn)確性。若有必要，還可以向采購部門去函詢證。第三步是把該材料采購的原始憑證與采購員，材料驗(yàn)收員和材料保管員等個人進(jìn)行反復(fù)對證。第四步是把該材料采購的原始憑證與本單位和外單位的相關(guān)原始憑證進(jìn)行核對，以確定其真實(shí)性。四核法的優(yōu)點(diǎn)是檢查工作細(xì)致，檢查結(jié)果精度高。缺點(diǎn)是檢查時(shí)間長，耗費(fèi)精力大。金額法金額法是將審查過程中發(fā)現(xiàn)的管理缺陷用貨幣數(shù)量來計(jì)算表達(dá)的方法。例如：光明機(jī)械制造廠是一家生產(chǎn)機(jī)床的大型企業(yè)。該廠1988年7月1日與新華儀表廠簽訂一項(xiàng)供貨合同，該合同規(guī)定：光明機(jī)械制造廠必須于1988年12月31日前，將“T”型號機(jī)床200臺交付新華儀表廠，該機(jī)床價(jià)格為500元／臺，新華儀表廠在簽訂合同時(shí)，先預(yù)付50000元的機(jī)床款。由于光明機(jī)械制造廠在8月份接受了關(guān)系戶紅星修配廠、晨光機(jī)械廠的大量訂貨任務(wù)，致使至1988年9月份還未生產(chǎn)“T”型號新華儀表廠需要的機(jī)床。9月25日，光明機(jī)械制造廠決定10月份突擊生產(chǎn)200臺“T”型號機(jī)床。10月1日起，工人實(shí)行加班加點(diǎn)，該廠生產(chǎn)工人5000人，每加一個班的加班工資為正常一個班工資的2倍即5元，津貼每個班為0?郾8元。結(jié)果至12月31日，只完成了150臺“T”型機(jī)床。據(jù)動力科的報(bào)告，因加班加點(diǎn)，該廠用電量大大超過所應(yīng)使用的用電量，被供電部門罰款5000元。按供貨合同規(guī)定，應(yīng)按10％交納違約金。這樣，這次未按期交貨違約的直接損失為：1.加班額外工資支出:5X5000=250002?加班額外津貼支出:0、8X5000=4000供電部門罰款:5000違約金10％X100000=10000直接損失合計(jì):44000（元）審計(jì)人員用金額計(jì)算法查明光明機(jī)械廠由于違約造成直接經(jīng)濟(jì)損失44000元。金額法的一個明顯優(yōu)點(diǎn)就是用貨幣數(shù)額具體地表達(dá)了改善管理工作，提高管理水平可挖掘的經(jīng)濟(jì)潛力，增大了審計(jì)建議的說服力。在運(yùn)用金額法時(shí)，還應(yīng)注意三個問題：(1)金額法雖然能廣泛適用于經(jīng)濟(jì)活動，但在實(shí)際工作中，必須選擇重要的，有明顯問題的問題去算帳；(2)金額法所表示的效益是粗糙的，它在計(jì)算時(shí)往往將企業(yè)經(jīng)營活動中相互牽連的各種因素，假設(shè)為一一對應(yīng)的因果關(guān)系，因而這種計(jì)算只能是一種簡略的提示；(3)在金額法中，往往只計(jì)算采取某項(xiàng)措施后可能提高的效益，而未考慮采取該措施本身所需付出的代價(jià)，因此，在使用金額法的同時(shí)，要結(jié)合成本——效益分析法等其他方法進(jìn)行。比較法比較法是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，從數(shù)量上找出差異或異常情況的方法。比較法可根據(jù)不同的要求和需要，作不同的對比分析，一般可實(shí)施以下比較。1．實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對比。通過這一對比可以看出計(jì)劃完成程度和未完成計(jì)劃的原因。觀察哪些因素發(fā)生了有利變動，哪些因素發(fā)生了不利的變動，然后對各因素的變動情況進(jìn)行憑證檢查，弄清發(fā)生有利或不利變動的原因。2．現(xiàn)在指標(biāo)與過去指標(biāo)對比，即是把本期的實(shí)際指標(biāo)與內(nèi)容相同的前期(上月、上季、上年或上年同期、某年同期)實(shí)際指標(biāo)進(jìn)行對比。通過對比可找出某些經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律，發(fā)現(xiàn)本期生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題。3．本企業(yè)與其他企業(yè)對比，或與同行業(yè)的先進(jìn)水平對比。通過對比，找出與先進(jìn)企業(yè)的差距，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。4．本期實(shí)際指標(biāo)與本企業(yè)歷史最好水平對比。通過對比，檢查企業(yè)生產(chǎn)潛力挖掘的程度，及未達(dá)到歷史最好水平的原因。例如將某企業(yè)單位產(chǎn)品成本運(yùn)用對比分析法列表，如下表所示：項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)際上期實(shí)際本企業(yè)歷史最好水平同行業(yè)先進(jìn)水平比較增(+)減(-)比計(jì)劃比上期比本企業(yè)歷史最好水平比同行也先進(jìn)水平單位產(chǎn)品成本4036383430-4-2+2+6從表的數(shù)字對比中可以看出，該企業(yè)單位產(chǎn)品成本已經(jīng)很好地完成了計(jì)劃，并比上期有較大幅度下降。但與本企業(yè)歷史最好水平和同行業(yè)先進(jìn)水平還有一定差距，說明還有潛力可挖，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，找出縮小差距的措施。為了正確運(yùn)用對比分析法、應(yīng)注意指標(biāo)的可比性，如對比指標(biāo)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，時(shí)間單位，指標(biāo)內(nèi)容、計(jì)算方法等應(yīng)該相同。比率分析法比率分析法是在同一張財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，不同類別之間，或在二張不同財(cái)務(wù)報(bào)表如資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的有關(guān)項(xiàng)目之間，用比率來反映它們的相互關(guān)系，以求發(fā)現(xiàn)和據(jù)以評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營中存在問題的一種方法。其實(shí)質(zhì)是將分析對比的數(shù)值變成相對數(shù)，進(jìn)行分析比較。根據(jù)分析的不同內(nèi)容和要求，比率分析法主要有兩種形式：1．結(jié)構(gòu)比率分析法。結(jié)構(gòu)比率分析法也叫比重分析法，它是通過計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，分析其構(gòu)成內(nèi)容的變化，從而掌握該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)與變化趨勢的一種方法。例如，某審計(jì)人員對某廠定額流動資金年末占用數(shù)與年初占用數(shù)用結(jié)構(gòu)比率分析法進(jìn)行分析。如下表所示。某廠定額流動資金分析表項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)比重增減（％）金額（萬元）比重（%）金額（萬元）比重（%）儲備資金1205013052+2生產(chǎn)資金48202510-10成品資金72309538+8合計(jì)240100250100+4、17從上表結(jié)構(gòu)分析中可以看出，該廠年末流動資金總額比年初數(shù)增加了4．17％，其中儲備資金從年初的50％上升到52％，成品資金從年初的30％上升到38％，而生產(chǎn)資金則比年初下降了10％。在一般情況下，成品資金占用額的擴(kuò)大，反映出企業(yè)生產(chǎn)成品積壓的增加。雖然生產(chǎn)周轉(zhuǎn)加快了，節(jié)約了生產(chǎn)資金，但由于成品資金和儲備資金的比重增加，流動資金總額仍比年初增加了。再按項(xiàng)目構(gòu)成分析，生產(chǎn)資金從48萬元下降到25萬元，減少了流動資金23萬元，即下降了47．92％，假如儲備資金及成品資金也按照生產(chǎn)資金47．92％的比例下降，則可分別減少流動資金57．5萬元和34．5萬元。審計(jì)人員通過分析，一是可以確定儲備資金和成品資金作為審計(jì)重點(diǎn)，二是可以確定檢查企業(yè)原材料、燃料采購中是否存在問題，三是可以重點(diǎn)檢查企業(yè)產(chǎn)成品在成本分?jǐn)傊惺欠癯霈F(xiàn)漏洞。如果檢查未發(fā)現(xiàn)問題，則應(yīng)及時(shí)建議企業(yè)重點(diǎn)加強(qiáng)原材料采購和產(chǎn)品銷售，以提高經(jīng)濟(jì)效益。2．動態(tài)比率分析法。動態(tài)比率分析法是將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對比求出比率，分析該項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展方向和增減速度，以觀察經(jīng)濟(jì)活動變化趨勢的一種方法。在審計(jì)調(diào)查中，常常要對被調(diào)查對象經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展變化情況進(jìn)行定量分析，以便從宏觀上提出加強(qiáng)企業(yè)管理的意見和建議，運(yùn)用動態(tài)比率分析法是十分有效的。由于比較時(shí)選用的基期不同，該方法計(jì)算出的發(fā)展速度可分為定基發(fā)展速度和環(huán)比發(fā)展速度。（1）定基發(fā)展速度，是報(bào)告期水平與某一固定時(shí)期水平之比，說明社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在某一時(shí)期的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展變化的情況。（2）環(huán)比發(fā)展速度，是報(bào)告期水平與上期水平之比，說明在不同基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象逐步演變和發(fā)展的情況。有時(shí)為了說明社會經(jīng)濟(jì)的增長情況，還要計(jì)算增長速度，增長速度反映某經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在原來基礎(chǔ)上增加的百分比。增長速度也分為定基增長速度和環(huán)比增長速度兩種，其計(jì)算公式是：定基增長速度=定基發(fā)展速度-1（或100%）環(huán)比增長速度=環(huán)比發(fā)展速度T（或100%）為了分析一個較長時(shí)期經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的年平均發(fā)展速度或年平均增長速度變化的程度，還需要計(jì)算平均發(fā)展速度和平均增長速度。平均發(fā)展速度是環(huán)比發(fā)展速度的平均值，它說明經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)展速度的一般水平。平均發(fā)展速度的計(jì)算公式為：平均增長速度又稱平均遞增速度，說明某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在一個較長時(shí)期內(nèi)逐年平均增長（或遞增）的程度。正值表示遞增，負(fù)值表示遞減。平均增長速度等于平均發(fā)展速度減去100%，即計(jì)算公式為：平均增長速度=平均發(fā)展速度-100%例如，某企業(yè)1983年至1988年的生產(chǎn)情況如下表某企業(yè)生產(chǎn)情況表\導(dǎo)份項(xiàng)目 \198319841985198619871988產(chǎn)量（x1041）242628363844定基發(fā)展速度％100108、33116、67150158、33183、33環(huán)比發(fā)展速度％108、33107、69128、57105、55115、79定基增長速度％8、3316、675058、3383、33環(huán)比增長速度％8、337、6928、575、5515、79從上表中可以看出，該企業(yè)的年量是逐產(chǎn)增長的，但各年的增長速度并不一樣，說明該企業(yè)發(fā)展并不平衡，有時(shí)發(fā)展快，有時(shí)發(fā)展慢?？偟陌l(fā)展情況，可以從平均發(fā)展速度和平均增長速度計(jì)算得知：該企業(yè)1983?1988年產(chǎn)量的平均發(fā)展速度為:因素分析法因素分析法又稱因素替換分析法，它是用來計(jì)算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。通過計(jì)算分析，可以看出各項(xiàng)因素對總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的大小，分清主次，找出影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化的主要原因。如企業(yè)利潤受企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)值利潤率等因素的影響，我們可以通過因素分析法，找出影響企業(yè)利潤的主要原因，提出合理化的審計(jì)建議。例如：對某企業(yè)原材料消耗總額的分析，有下表所列資料：原材料消耗總額變動影響因素指標(biāo)單位計(jì)劃實(shí)際差異產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗材料單價(jià)材料消耗總額件公斤元元180301054000200261262400+20-4+2+8400影響企業(yè)原材料消耗總額變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量，單位產(chǎn)品材料消耗和材料單價(jià)。從上表中可以看出，實(shí)際材料消耗總額超過計(jì)劃消耗總額8400元，這是由產(chǎn)品產(chǎn)量增加、單位產(chǎn)品材料消耗量下降、材料單價(jià)提高等三個因素綜合影響的結(jié)果。這三個因素各自的影響程度如何，可用因素分析法按如下步驟進(jìn)行計(jì)算。1.把材料消耗總額這一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)用Ni表示，產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)量材料消耗量、材料單價(jià)三個因素分別用a、b、c表示。（i為0時(shí)表示計(jì)劃數(shù)i為1時(shí)表示實(shí)際數(shù)）通用公式為：N-N=abc-abc第一次替代=（abc-abc）（a因素影響）第二次替代=（abc-abc）（b因素影響）第三次替代=（abc-abc）（c因素影響）三個以上因素可如此類推。顯然計(jì)劃數(shù)N=abc=180X30X10=54000（見下表）2．把各因素的實(shí)際數(shù)依次替換某一因素的計(jì)劃數(shù)，計(jì)算出每次替換后綜合指標(biāo)的實(shí)際數(shù)，并記錄在計(jì)算表中。有幾個因素就替換幾次，直到所有因素都變成實(shí)際數(shù)為止。(1)(2)（3）(4)(5)(6)計(jì)算替換影響因素材料與前次發(fā)生程序因素產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料消耗計(jì)算結(jié)差額產(chǎn)量材料消單價(jià)總額果的差的原（件）耗量（元/kg）（元）額（元）因（kg/件）1計(jì)劃數(shù)一108301054000—產(chǎn)量2第一次產(chǎn)品200301060000+6000增加替代產(chǎn)量200261052000—8000材料3第「一次單位產(chǎn)200261262400+10400消耗替代品材料+8400節(jié)約4第■次消耗量材料替代材料提價(jià)合計(jì)單價(jià)第一次替代數(shù)=alb0c0=200X30X10=6000第二次替代數(shù)=a1b1c0=200X26X10=5200第三次替代數(shù)=a1b1c1=200X26X12=624003．將逐次替代后計(jì)算出的替代數(shù)與上次替代的結(jié)果進(jìn)行比較，兩者的差額就是某因素對計(jì)劃完成程度的影響，如表中第（5）欄各數(shù)。4．各項(xiàng)因素的影響數(shù)額的代數(shù)和即為實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)的總差額，如表中第（5）欄的代數(shù)和8400元，即為實(shí)際材料消耗總額比計(jì)劃材料消耗總額的超額數(shù)。從上表可以看出，盡管由于該企業(yè)單位產(chǎn)品材料消耗量下降而使材料費(fèi)用節(jié)約了8000元，但由于材料單價(jià)的提高，使材料費(fèi)用超過計(jì)劃10400元，產(chǎn)量的增加使材料費(fèi)用比計(jì)劃超過6000元，最終使材料消耗總額超過計(jì)劃8400元。審計(jì)人員通過因素分析法掌握上述情況后，可以著重檢查該企業(yè)原材料采購是否存在問題，若證實(shí)無問題，即可找出原材料提價(jià)的正常原因，積極給企業(yè)提出相應(yīng)建議。因素分析法在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中應(yīng)用十分廣泛，但應(yīng)用時(shí)要注意幾個問題。1．因素分析法用因素分解的方法來測定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在各種因素變動的影響下所發(fā)生的差異，因此所確定的因素必須是和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有直接聯(lián)系，否則就是無效的。如企業(yè)廠房面積與原材料消耗無直接聯(lián)系，因而不能用因素分析法確定廠房面積的大小對原材料消耗的影響程度。2．在分析由于某個因素的變動而影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，必須假定只有這個因素的影響，才能進(jìn)行有效分析。只有這樣，所計(jì)算出的各因素影響程度和總變動的數(shù)值才能一致。3．各個因素的替代必須連環(huán)地逐個進(jìn)行。因?yàn)楦鱾€因素在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中是相互聯(lián)系地發(fā)生作用，不能把他們各自孤立或分割出來。當(dāng)替代第一個因素時(shí)，是假定只有這個因素在變，而其他因素不變來計(jì)算的；而第二個因素的替代是在第一個因素已變、第三個因素不變的基礎(chǔ)上計(jì)算的；第三個因素替代是在第一、第二個因素已變的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。如果是多個因素，可依此類推。所以雖然第一次替代用一個變動因素，第二次替代用二個變動因素，第三次替代用三個變動因素，都是在前一個因素已變的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上只替代了一個因素，即每次替代只有一個因素變化。這樣就形成了連環(huán)式的因素替代。用這種方法計(jì)算，可以使各項(xiàng)因素變動的影響程度總和能夠與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的總額相等。4．各個因素的連環(huán)替代，必須按一定的順序依次地進(jìn)行，不能任意改變順序。如果改變了替代順序，雖然各個因素的影響程度的總和與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的總差額相等，但各個因素分別影響的程度要發(fā)生數(shù)量上的變化。各因素替代的排列順序，一般按下列要求排列。1．將各影響因素區(qū)分為數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，先計(jì)算數(shù)量指標(biāo)的影響程序，然后計(jì)算質(zhì)量指標(biāo)的影響程度，即數(shù)量指標(biāo)排列在前，質(zhì)量指標(biāo)排列在后。2．如果影響因素中一部分是實(shí)物量指標(biāo)，另一部分是貨幣量指標(biāo)，則實(shí)物量指標(biāo)排列在前，貨幣量指標(biāo)排列在后，如上例中的產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量在前，材料單價(jià)在后。3如果有幾個數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)同時(shí)影響某一綜合指標(biāo)，則應(yīng)分清影響因素的主次，根據(jù)它們之間的依存關(guān)系來確定先后順序。評分法評分法是根據(jù)審計(jì)人員的直觀判斷，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)記分而對被審計(jì)單位內(nèi)部管理控制制度或企業(yè)經(jīng)營管理情況進(jìn)行評價(jià)的一種方法。評分法的方式多種多樣，但有共同的特點(diǎn)都是利用記分的辦法，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目得分的多少，評價(jià)其優(yōu)劣。例如，運(yùn)用評分法對某企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的健全情況進(jìn)行評價(jià)，可按如下步驟進(jìn)行：(1)針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況、選定評價(jià)項(xiàng)目，如會計(jì)制度制定情況、會計(jì)、出納素質(zhì)情況，會計(jì)制度執(zhí)行情況等。(2)制定評分標(biāo)準(zhǔn)，如采用5分制，則5分表示最好，4分表示良好，3分表示一般，2分表示較差，1分表示很差。也可采用10分制或其他形式，以便等級之間拉開距離。(3)根據(jù)各有關(guān)情況，審計(jì)人員分別單獨(dú)評定每個項(xiàng)目的分?jǐn)?shù)。(4)按各評價(jià)項(xiàng)目所得評價(jià)總分，評價(jià)該企業(yè)財(cái)務(wù)管理的狀況。核對法核對法是將兩種或兩種以上的書面資料相互或交叉對照，以驗(yàn)證其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的方法。在審計(jì)工作中運(yùn)用核對法，通常有以下具體內(nèi)容：1．帳證核對。即將帳簿記錄與記帳憑證及其粘附的原始憑證進(jìn)行核對，查明記帳憑證是否均已記入總分類帳，明細(xì)分類帳或日記帳，數(shù)字是否相符，借貸方有否記錯等；復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)金額和合計(jì)數(shù)是否計(jì)算有誤；記帳憑證與所附原始憑證的張數(shù)和金額是否相符。2．帳帳核對。一般有：(1)核對資金占用和資金來源兩類性質(zhì)的總分類帳帳戶余額合計(jì)是否相符，或總分類帳中各帳戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否相符，以檢查總分類帳的登記是否正確；(2)核對各明細(xì)分類帳和現(xiàn)金、銀行存款日記帳中的本期發(fā)生額合計(jì)以及期末余額合計(jì)與有關(guān)總分類帳戶的相應(yīng)數(shù)字是否相符，以檢查兩者的登記是否正確；(3)核對會計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類帳的結(jié)存數(shù)與財(cái)產(chǎn)物資管理部門或使用部門的有關(guān)帳戶的結(jié)存數(shù)是否相符，以檢查雙方的登記是否正確。3．帳實(shí)核對。一般有：(1)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳的結(jié)存數(shù)與倉庫的實(shí)存數(shù)核對，檢查帳物是否相符；(2)現(xiàn)金日記帳的余額和庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)相核對，檢查帳款是否相符；(3)各種應(yīng)付、應(yīng)收款類帳的余額與有關(guān)結(jié)算單位或個人核對是否相符；(4)有關(guān)稅利和資金繳撥款帳戶的余額與國庫或主管部門相應(yīng)記錄核對是否相符；(5)各種銀行借款與銀行相應(yīng)記錄核對是否相符等等。4．帳表核對。即將月、季、年度會計(jì)報(bào)表中的數(shù)字與總帳、明細(xì)帳中的有關(guān)數(shù)字相互核對，看帳表是否相符。5．表內(nèi)項(xiàng)目核對。即根據(jù)會計(jì)報(bào)表的部分項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，進(jìn)行表內(nèi)項(xiàng)目之間的相互核對，視其相符與否。如資金平衡表內(nèi)，固定資產(chǎn)合計(jì)數(shù)應(yīng)與固定資金來源的合計(jì)數(shù)相等；流動資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)與流動資金來源合計(jì)數(shù)的差額，應(yīng)與專項(xiàng)資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)與專項(xiàng)資金來源合計(jì)數(shù)的差額相等；資金占用總計(jì)應(yīng)與資金來源總計(jì)相等等。6．表表核對。即根據(jù)合計(jì)報(bào)表間的勾稽關(guān)系，進(jìn)行核對，看表與表之間數(shù)字是否相符。如資金平衡表中“未留利潤”項(xiàng)目應(yīng)與利潤表中未留利潤的“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)字相等?？颇糠治龇颇糠治龇ㄊ歉鶕?jù)會計(jì)科目之間的對應(yīng)關(guān)系編制成分析表，分析企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生規(guī)律并借以對企業(yè)資金流動的合規(guī)性、合法性進(jìn)行檢查的一種方法。科目分析法首先要編制棋盤式總分類帳戶本期發(fā)生額對照表。該表是采用縱橫交叉的結(jié)構(gòu)來反映本期發(fā)生額，形似棋盤表格(見下表)。操作過程是如下。把全部總分類帳戶按照一定的順序，分別填入橫行、豎列的專欄內(nèi)，行表示各個帳戶的借方，列表示各個帳戶的貸方，行和列的交叉點(diǎn)所形成的方格，用以填寫某一帳戶的借方和另一帳戶的貸方相對應(yīng)的本期發(fā)生額。只要根據(jù)全部總分類帳戶的借方(或貸方)發(fā)生額的記錄，分別按照帳戶的對應(yīng)關(guān)系填入表內(nèi)，就等于同時(shí)填列了全部總分類帳戶的貸方(或借方)發(fā)生額。將全部帳戶的借方(或貸方)發(fā)生額填寫完，就可以按照橫列，一行一列地加計(jì)合計(jì)數(shù)，填入每一行每一列的最后一格內(nèi)。各行的合計(jì)數(shù)表示各帳戶的借方發(fā)生額合計(jì)，各列的合計(jì)數(shù)表示各帳戶的貸方發(fā)生額合計(jì)。然后將行列的各個帳戶借方、貸方合計(jì)數(shù)分別匯總，最后把這個總數(shù)填入借方本期發(fā)生額合計(jì)欄和貸方本期發(fā)生額合計(jì)欄交叉的格內(nèi)。如果借、貸方合計(jì)數(shù)不等，則說明合計(jì)處理上有問題，審計(jì)人員可以據(jù)此作進(jìn)一步的審計(jì)。貸款基金金期發(fā)生額合計(jì)1、固定資產(chǎn)2、原材料3、 產(chǎn)成品4、 基本生產(chǎn)5、銀行存款6、現(xiàn)金7、應(yīng)收銷貸款8、固定基金9、流動基金10、銀行借款11、應(yīng)付購貸款12借方本期發(fā)生額合計(jì)帳戶分析法帳戶分析法是以會計(jì)制度為依據(jù)，按照帳戶的對應(yīng)關(guān)系及發(fā)生額和余額的情況及規(guī)律性，檢查每筆已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈及其結(jié)果，分析、發(fā)現(xiàn)帳簿中的錯弊和異?，F(xiàn)象的一種審計(jì)方法。該方法主要應(yīng)用于對企業(yè)總分類帳簿，各種明細(xì)分類帳簿、各種日記帳以及備查帳的審計(jì)。審計(jì)時(shí)，首先不審查憑證、報(bào)表，而直接檢查帳戶，從帳簿上發(fā)現(xiàn)問題后，再對憑證、報(bào)表進(jìn)行檢查。采用帳戶分析法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按以下步驟進(jìn)行：(1)了解企業(yè)單位帳簿設(shè)置情況，檢查、分析總分類帳戶是查根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定的科目設(shè)置，有無錯誤，是否完整和合理。(2)檢查分析帳簿記錄是否真實(shí)，是否按規(guī)定的記帳規(guī)則進(jìn)行登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全面、完整。(3)實(shí)施常規(guī)檢查分析，即查明帳帳、帳表、帳證是否相符。(4)重點(diǎn)分析帳目中的異常現(xiàn)象，包括異常余額，異常內(nèi)容、異常摘要、異常對應(yīng)科目、異常發(fā)生額、異常發(fā)生時(shí)間等。資金平衡表分析法資金平衡表分析法是指通過資金平衡表，對企業(yè)的全部資金來源和占用情況進(jìn)行審查分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金使用過程中存在的問題，找出審計(jì)線索的一種審計(jì)方法。資金平衡表分析法可以從資金的平衡角度和資金的構(gòu)成角度兩方面進(jìn)行分析。一、從資金的平衡角度分析。根據(jù)資金平衡原理，資金平衡表的左方即資金占用額與右方即資金來源額應(yīng)該相等，具體地講，有以下幾個對等關(guān)系：固定資產(chǎn)合計(jì)=固定資金合計(jì)流動資產(chǎn)合計(jì)=流動資金合計(jì)專項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)=專項(xiàng)資金合計(jì)根據(jù)上述對等關(guān)系，如果在某項(xiàng)對等關(guān)系中出現(xiàn)差額，說明資金有相至流用的情況，審計(jì)人員可以據(jù)此作進(jìn)一步的詳細(xì)審查，找出出現(xiàn)差額的原因。二、從資金結(jié)構(gòu)角度分析。從資金結(jié)構(gòu)分析，首先將各項(xiàng)資金的絕對數(shù)額與資金總額進(jìn)行比較，計(jì)算出各項(xiàng)資金占用與來源在資金占用和來源總額中所占的比重，檢查資金構(gòu)成和分布是否合理，如果出現(xiàn)嚴(yán)重不合理情況，審計(jì)人員應(yīng)對此作為審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行檢查。調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是從一定出發(fā)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)著手，對已發(fā)生正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增、減的數(shù)字進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。即是當(dāng)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需予證實(shí)的數(shù)據(jù)，在表現(xiàn)形式上不一致時(shí)，通過相應(yīng)的數(shù)據(jù)調(diào)整，以證實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)性的一種審計(jì)方法。如在運(yùn)用盤點(diǎn)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若盤點(diǎn)日數(shù)據(jù)同書面資料結(jié)存日數(shù)據(jù)不一致時(shí)，可以用調(diào)節(jié)法，通過兩個時(shí)期的中間帳目，將盤點(diǎn)日期庫存量調(diào)節(jié)為帳面結(jié)存日期的庫存量，以考查書面資料的正確性。盤點(diǎn)庫存調(diào)節(jié)公式為：設(shè)某種物資1987年12月31日，帳面結(jié)存數(shù)為200公斤，通過核對、審閱，并無錯弊。1988年1月10日審計(jì)盤點(diǎn)該物資實(shí)存量為400公斤，與帳面反映數(shù)出現(xiàn)差錯。審計(jì)人員查閱自1987年12月31日至1988年1月10日這段時(shí)期內(nèi)該物資的進(jìn)出情況記錄，發(fā)現(xiàn)這段時(shí)期內(nèi)共收入2000公斤，發(fā)出1800公斤，用調(diào)節(jié)法調(diào)整計(jì)算：被查日存量=400+1800-2000=200(公斤)說明被查日存量與原帳面結(jié)存數(shù)相符。延伸法延伸法是審計(jì)人員在對某被審對象實(shí)施審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)某種現(xiàn)象或問題在該被審單位難以查清或難以取得足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)，有選擇、有重點(diǎn)地選擇一些與該被單位有緊密聯(lián)系的單位進(jìn)行審計(jì)，以獲取必要的審計(jì)資料的方法。如在財(cái)政審計(jì)工作中，須審查各級財(cái)政部門掌管的財(cái)政收入是否真實(shí)、合法、有效，要對各級財(cái)政部門履行的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理和監(jiān)督責(zé)任的狀況作出全面、正確、有根據(jù)的評價(jià)，就往往需要有選擇地、有重點(diǎn)地同時(shí)審查一部分行政、事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支和國營企業(yè)、基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)收支，以獲取對財(cái)政部門進(jìn)行正確評價(jià)的必要資料。再如行政事業(yè)單位的超標(biāo)準(zhǔn)吃喝經(jīng)費(fèi)開支往往存在“內(nèi)轉(zhuǎn)外，上轉(zhuǎn)下，明轉(zhuǎn)暗”的問題，審計(jì)人員在審計(jì)行政事業(yè)單位吃喝問題的時(shí)候，就要運(yùn)用延伸法對其所屬的二、三級單位的有關(guān)帳戶加以審計(jì)，看是否存在“上吃下報(bào)”的問題。系統(tǒng)法系統(tǒng)法是用系統(tǒng)的觀點(diǎn)分析研究客觀經(jīng)濟(jì)活動，提出處理和解決的方案，并進(jìn)行決策的過程。系統(tǒng)法在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中應(yīng)用最為廣泛。系統(tǒng)法應(yīng)遵循的原則是：(1)整體原則，即確保系統(tǒng)整體功能和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；(2)動態(tài)原則，即將系統(tǒng)放在發(fā)展變化的環(huán)境中去研究，使系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境的變化；(3)定量原則，即系統(tǒng)分析時(shí)以定量分析為基礎(chǔ)，做到?jīng)Q策有據(jù)。系統(tǒng)法對系統(tǒng)進(jìn)行分析研究時(shí)，一般要科學(xué)回答六個問題，即：(1)為什么要做；(2)做什么；(3)在什么地方做；(4)何時(shí)做；(5)誰去做；(6)怎么做。系統(tǒng)法的一般步驟是：(1)確定系統(tǒng)運(yùn)行目標(biāo)，建立指標(biāo)考核體系；(2)確定影響因素，形成系統(tǒng)評價(jià)方案，分析研究有關(guān)資料，找出影響系統(tǒng)目標(biāo)和指標(biāo)的因素，進(jìn)行可行性分析；(3)建立數(shù)學(xué)模型；(4)進(jìn)行模型的優(yōu)化計(jì)算；(5)綜合評價(jià)、決策。例如，運(yùn)用系統(tǒng)法幫助某企業(yè)決策。假定：(1)該企業(yè)擁有一套生產(chǎn)流水線，生產(chǎn)一種化工產(chǎn)品甲。(2)經(jīng)以前審計(jì)，認(rèn)為該廠在審計(jì)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動合法，會計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)活動資料真實(shí)。(3)上級為該廠規(guī)定的利潤指標(biāo)為指令性指標(biāo)，級源消耗有計(jì)劃，電力消耗不能超過定額。(4)該廠有一定的經(jīng)營自主權(quán)，可自主決定產(chǎn)品品種、價(jià)格和生產(chǎn)的技術(shù)條件。審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)法的主要作法如下。第一，確定問題。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的全面調(diào)查、研究、分析和評價(jià)，認(rèn)為該企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有待提高，社會效益有待改善。(1)利潤比上年下降9．6%；(2)資金周轉(zhuǎn)較上年慢，產(chǎn)品積壓嚴(yán)重；(3)成本上升，企業(yè)管理費(fèi)有較大幅度上升，倉儲費(fèi)用增加也很大。(4)排污嚴(yán)重，影響周圍環(huán)境。第二，選擇評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員與廠方研究認(rèn)為，最優(yōu)方案應(yīng)達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)：利潤增長10％，資金周轉(zhuǎn)加快10%，排放的廢氣、廢液的含污量應(yīng)控制在0.01%以下。第三，制訂、綜合備選方案。審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)情況，作廣泛深入的調(diào)查