建筑業(yè)增值稅知識培訓

四

增值稅發(fā)票管理風險二

“營改增”對項目的影響一

“營改增”與增值稅鐵路公司三

赤灣停車場納稅策劃（初稿）目前一頁\總數四十九頁\編于十四點鐵路公司一、“營改增”與增值稅目前二頁\總數四十九頁\編于十四點“營改增“是什么？Page3“營改增”與增值稅一它是“營業(yè)稅”改“增值稅”（簡稱營改增)它是一場重塑企業(yè)競爭力的機遇!它更是一場接受法律風險考驗的調整!它是需要全員參與的系統(tǒng)工程!目前三頁\總數四十九頁\編于十四點Page4“營改增”與增值稅一“營改增”回顧2012年至2014年，營改增五輪推進，第一輪，2012年1月1日的上海，交通運輸和現代服務業(yè)。第二輪，2012年9月1日以北京為首的9省市。第三輪，2013年8月1日，在全國范圍內。第四輪，2014年1月1日，全國范圍內推進兩個行業(yè)，交通運輸的鐵路、郵政業(yè)第五輪，2014年6月1日，電信業(yè)。2016.5.1是最后一輪營改增，占原營業(yè)稅比重80%目前四頁\總數四十九頁\編于十四點財稅體制的大變革Page5“營改增”與增值稅一目前五頁\總數四十九頁\編于十四點Page6“營改增”與增值稅一車船噸稅環(huán)境保護稅目前六頁\總數四十九頁\編于十四點為什么要“營改增“？Page7“營改增”與增值稅一為什么要營改增與世界接軌，也是有利于科學發(fā)展稅收制度的必然趨勢消除重復征稅有效消除營業(yè)稅偷漏稅現象目前七頁\總數四十九頁\編于十四點營業(yè)稅重復納稅Page8“營改增”與增值稅一營業(yè)稅：是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。目前八頁\總數四十九頁\編于十四點有效消除營業(yè)稅偷漏稅現象Page9“營改增”與增值稅一企業(yè)若想減少自己的稅負，必須加強對上游企業(yè)的監(jiān)督，增值稅形成了一個“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的鏈條，促使上下游產業(yè)之間相互監(jiān)督與督促，有效避免偷稅漏稅。加之增值稅防偽稅控系統(tǒng)極其強大，很大程度的杜絕了虛開增值稅發(fā)票的現象。增值稅應納稅額銷項稅額進項稅額對外銷售=—視同銷售可抵扣不可抵扣

目前九頁\總數四十九頁\編于十四點增值稅的原理及簡單數學模型Page10“營改增”與增值稅一序號加工生產流程銷售額增加值購進成本銷項稅進項稅應交增值稅1采礦202003.403.42初加工3010205.13.41.73精加工60303010.25.15.14批發(fā)95356016.1510.25.955零售1005951716.150.85合計30510020551.8534.8517不含稅價目前十頁\總數四十九頁\編于十四點與世界接軌，改革趨勢Page11“營改增”與增值稅一李克強總理說，全面實施營改增是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革的重要內容，是近年來最大的減稅舉措，具有一舉多得、牽一發(fā)而動全身的顯著作用，既可以為當前經濟運行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展增添持續(xù)動能。

增值稅是以商品或應稅勞務在流轉過程中的增值額作為計稅依據的流轉稅，被世界多數國家采用。實施營業(yè)稅改增值稅，不僅有助于我國稅收法律法規(guī)與國際接軌，而且有利于減少重復征稅，降低企業(yè)成本，對促進產業(yè)和消費升級、推進供給側結構性改革具有重要意義。

目前十一頁\總數四十九頁\編于十四點增值稅與營業(yè)稅差別Page12“營改增”與增值稅一稅種

營業(yè)稅增值稅稅收與價格關系價內稅價外稅計稅依據營業(yè)額增值額征稅機關地稅局國稅局納稅環(huán)節(jié)與特性多環(huán)節(jié)且重復納稅多環(huán)節(jié)但不重復納稅目前十二頁\總數四十九頁\編于十四點增值稅稅率與征收率Page13“營改增”與增值稅一稅目稅率銷售或進口貨物、提供應稅勞務（加工、修理修配等）、有形動產租賃服務17%交通運輸業(yè)、郵政服務、基礎電信業(yè)務、建筑業(yè)、房地產業(yè)、銷售不動產、不動產租賃、糧食、食用植物油、自來水、冷暖氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、電子出版物等11%增值電信業(yè)務、現代服務業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等6%不動產租賃服務（小規(guī)模納稅人或2016年4月30日前取得的不動產）、小規(guī)模納稅人銷售不動產（與不動產相關）5%小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料（不含粘土實心磚、瓦）、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）、簡易計稅的建筑服務等3%16%10%2018年5月1日目前十三頁\總數四十九頁\編于十四點最新政策3.28Page14“營改增”與增值稅一目前十四頁\總數四十九頁\編于十四點最新政策3.28Page15“營改增”與增值稅一三擋變兩檔趨勢目前十五頁\總數四十九頁\編于十四點一般納稅人和小規(guī)模納稅人Page16“營改增”與增值稅一一般納稅人小規(guī)模納稅人應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人目前十六頁\總數四十九頁\編于十四點80萬元50萬元500萬元一般納稅人和小規(guī)模納稅人Page17“營改增”與增值稅一工業(yè)商業(yè)50萬元80萬“各算各”但是有一項達到辦理一般納稅人后，全部業(yè)務均按照一般納稅人處理。(特殊情況除外)增值稅一般納稅人規(guī)定500萬元營改增服務生產加工營改增服務商業(yè)銷售目前十七頁\總數四十九頁\編于十四點可以抵扣進項Page18“營改增”與增值稅一11%11%財務說了，可以抵扣的必須取得專票！目前十八頁\總數四十九頁\編于十四點不可以抵扣的進項Page19“營改增”與增值稅一福利費業(yè)務招待費（住宿費也不能抵扣）差旅費（除住宿費）工資支出用于免稅項目對應支出用于簡易計稅對應支出無法提供可抵扣憑證支出目前十九頁\總數四十九頁\編于十四點鐵路公司二、“營改增”對項目的影響目前二十頁\總數四十九頁\編于十四點Page21“營改增”對項目的影響二項目經理物資主任經營老總工程副總實際承包人全體職工財務負責人“營改增”不僅影響財務核算與納稅計算，更重要的是影響企業(yè)運營管理。光一個財務部門學習，調整，不能有效應對“營改增”對企業(yè)帶來的不利影響。目前二十一頁\總數四十九頁\編于十四點稅率的改變Page22“營改增”對項目的影響二

經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面營改增試點,建筑業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。稅率由營業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?1%。增值稅計稅方法分一般計稅和簡易計稅。簡易計稅清包工老項目甲供材3%11%目前二十二頁\總數四十九頁\編于十四點營業(yè)指標的影響Page23“營改增”對項目的影響二目前二十三頁\總數四十九頁\編于十四點稅負的增加Page24“營改增”對項目的影響二中國建設會計學會通過調研、測算，結果顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負增加2.83個百分點。進項稅額不足是主要原因：

1、部分材料無法取得增值稅專用發(fā)票，如裝飾材料及輔助材料等的經營者大多為個體戶，不是一般納稅人；

2、建筑施工需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小規(guī)模納稅人或農民經營，都不能提供增值稅專用發(fā)票；

3、人工成本較高；

4、財務成本；

5、競爭激烈，低價中標，稅收轉嫁能力比較低。營改增后整體行業(yè)稅負下降個別行業(yè)上升目前二十四頁\總數四十九頁\編于十四點對收入的影響Page25“營改增”對項目的影響二營業(yè)稅下：業(yè)主結算回100萬元，營業(yè)收入100萬元增值稅后：企業(yè)營業(yè)收入=合同總價款÷(1+11%)=合同總價×90.09%增值稅銷項稅=合同總價款÷(1+11%)*11%收入由100萬降低到90.09，降低了9.9%績效考核一定要對相應指標進行調整目前二十五頁\總數四十九頁\編于十四點

合同預計總成本中由于與成本有關的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額也不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比改增前要少。對成本的影響Page26“營改增”對項目的影響二舉例：人工費50萬，鋼筋117萬，分包103萬，混凝土103萬。營業(yè)稅：成本=50+117+103+103=373（萬）；簡易計稅：成本=50+117+103/1.03+103=370(萬）；一般計稅：成本=50+117/1.17+103/1.03+103/1.03=350（萬）。成本考核？目前二十六頁\總數四十九頁\編于十四點對利潤的影響Page27“營改增”對項目的影響二

從“營改增”稅務的設計原理來說，由于“增值稅”是流轉稅，企業(yè)的稅負是能夠通過流轉轉移出去的，對企業(yè)的盈利水平是沒有影響的。增值稅是價外稅，增值稅不進入收入和成本，而實際上“營改增”對企業(yè)利潤影響很大，這是因為：銷項：在現有的建筑行業(yè)經營環(huán)境下，“營改增”增加的企業(yè)稅負難以轉移出去；進項：由于施工企業(yè)的經營模式、管理模式、管理水平等問題，采購產生的進項稅額無法完全抵扣。目前二十七頁\總數四十九頁\編于十四點對利潤的影響Page28“營改增”對項目的影響二

“營改增”后，銷項端對企業(yè)利潤的影響：

1、目前工程報價計價標準正在修改或已出臺（建標辦【2016】4號文），新的工程報價計價標準短時間難以推廣，普適性不高，導致業(yè)主難以接受由于增值稅導致的支出增加；2、目前中國消費者不太適應“增值稅”的“價外稅”的概念，導致業(yè)主難以將“增值稅”轉移給消費者，恐怕會向施工企業(yè)施壓。目前二十八頁\總數四十九頁\編于十四點對利潤的影響Page29“營改增”對項目的影響二“營改增”后，進項端對企業(yè)利潤的影響：

1、采購發(fā)票管理問題對企業(yè)利潤的影響：增值稅發(fā)票管理混亂(發(fā)票丟失，時間不對、發(fā)票項目不齊全，或與實際交易不相符，字跡不清楚，格式錯誤等)，導致“四流不統(tǒng)一”，無法抵扣銷項稅，企業(yè)稅負增加，利潤下降；發(fā)票流資金流合同物流真實交易目前二十九頁\總數四十九頁\編于十四點對利潤的影響Page30“營改增”對項目的影響二“營改增”后，進項端對企業(yè)利潤的影響：2、不同供應商增值稅稅率不同對企業(yè)利潤的影響：小規(guī)模納稅人、一般納稅人的發(fā)票，抵扣情況不同，對企業(yè)的影響不同（具體影響需要測算）；一般納稅人：價格高，進項大。小規(guī)模納稅人：價格低，進項少。目前三十頁\總數四十九頁\編于十四點臨界點測算Page31“營改增”對項目的影響二

小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，一般納稅人的增值稅稅率為17%。新項目一般為一般計稅，需要對材料的進項額進項抵扣，而老項目的材料進項稅額是無法抵扣的，所以老項目在考慮報價時，選取最低報價即可；而新項目需要考慮其綜合成本，綜合成本=不含稅報價-進項稅額*附加稅稅率，當一般納稅人A報價與小規(guī)模納稅人B報價的綜合成本相等時，二者一致。A/(1+17%)－A/(1+17%)×17%×12%=B/(1+3%)-B/(1+3%)×3%×12%平衡點為B/A=86.55%，當B/A小于86.55%時，選擇小規(guī)模納稅人的報價，當B/A大于86.55%選擇一般納稅人的報價。

臨界點測算目前三十一頁\總數四十九頁\編于十四點對利潤的影響Page32“營改增”對項目的影響二

“營改增”后，進項端對企業(yè)利潤的影響：3、勞務等成本無法抵扣對企業(yè)利潤的影響：自有勞務等成本項在營改增前只要繳納3%的稅負，“營改增”后，由于沒有發(fā)票，需要繳納11%的稅負。而且項目部利潤部分也需按11%納稅。目前三十二頁\總數四十九頁\編于十四點經營指標的影響Page33“營改增”對項目的影響二含稅不含稅營業(yè)稅簡易計稅一般計稅驗工計價驗工計價稅金驗工計價稅金1000970.8729.13900.9099.10

人工費機械租賃分包成本材料費成本合計5010040025080050.0085.47388.35213.68737.49項目序號營業(yè)稅簡易計稅一般計稅一、營業(yè)總收入2952.38938.51877.97二、營業(yè)總成本5974.35942.42884.17營業(yè)成本1800788.35737.49稅金及附加320.162.104.39管理費用4152.38150.16140.48財務費用61.811.811.81三、營業(yè)利潤7-21.97-3.91-6.20未完施工8-47.62-32.36-22.93目前三十三頁\總數四十九頁\編于十四點物資采購管理Page34“營改增”對項目的影響二

1、建立合格供應商庫，對目前方式下的材料供應商全部進行梳理：包括材料類別、增值稅納稅人身份判定以及是否是法人企業(yè)等，對于大宗材料、物資、設備的供應商必須選擇具有增值稅一般納稅人身份的法人企業(yè)；對于提供地材、輔材等個體工商戶進行折讓臨界點的測算和價格談判；

在簽訂采購（或設備租賃）合同時，注明不含稅價是XX元，稅金：XX元，含稅價：XX元，明確要求供應商提供增值稅專用發(fā)票進行采購（或設備租賃）結算。目前三十四頁\總數四十九頁\編于十四點物資采購管理Page35“營改增”對項目的影響二2、對目前供應商的結算方式進行梳理：合同的固定模板是否需要修改，合同中價款結算發(fā)票類型、稅率以及涉及貨物運輸的運輸發(fā)票的處理方式等等。3、在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。目前三十五頁\總數四十九頁\編于十四點分包合同Page36“營改增”對項目的影響二1、對專業(yè)分包商的專業(yè)資質進行梳理，對其是否具有增值稅一般納稅人身份要進行確認，形成企業(yè)合格專業(yè)分包商庫。在簽訂分包合同時，最好要注明不含稅價是XX元，稅金：XX元，含稅價：XX元，明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結算。

2、專業(yè)分包合同盡量采取清包工模式，若我方項目適用一般計稅方法計稅，能取得17%進項，若材料外包，則應考慮損失高稅率進項稅帶來的影響。目前三十六頁\總數四十九頁\編于十四點分包合同Page37“營改增”對項目的影響二3、一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

4、在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。目前三十七頁\總數四十九頁\編于十四點設備租賃Page38“營改增”對項目的影響二鐵路公司要求所有設備租賃合同以帶操作手的方式進行簽訂，適用財稅【2016】140號文件，要求供應商提供11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。目前三十八頁\總數四十九頁\編于十四點發(fā)票管理Page39“營改增”對項目的影響二目前三十九頁\總數四十九頁\編于十四點發(fā)票管理Page40“營改增”對項目的影響二（1）價、稅額是否與清單一致（2）發(fā)票與清單的購、銷貨單位是否是同一內容的

（3）清單所注明的發(fā)票號碼是否與發(fā)票的發(fā)票號碼一致

（4）銷貨清單上是否蓋了發(fā)票專用章。目前四十頁\總數四十九頁\編于十四點發(fā)票管理Page41“營改增”對項目的影響二注意事項1、增值稅發(fā)票不得折疊、涂寫，取得后及時報銷交財務；2、運費發(fā)票，備注欄應備注：起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等；3、建筑服務發(fā)票，備注欄應備注建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱

；4、不動產租賃，備注欄應備注不動產詳細地址；5、派遣勞務工資，備注欄應備注差額征稅字樣；6、成品油除卷式發(fā)票，發(fā)票左上角打印“成品油”，且單位都為升；7、發(fā)票內容前必須有商品或服務分類編碼對應的簡稱。目前四十一頁\總數四十九頁\編于十四點鐵路公司四、增值稅發(fā)票管理風險目前四十二頁\總數四十九頁\編于十四點Page43增值稅發(fā)票管理風險四《中華人民共和國刑法》第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。第二百零六條：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪第二百零七條：非法出售增值稅專用發(fā)票罪

第二百零八條：非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;第二百一十條：盜竊罪、詐騙罪;持有偽造的發(fā)票罪明知是偽造的發(fā)票而持有，數量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;數量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。目前四