演示文稿金融資產轉移處理講解

金融資產轉移處理講解ppt課件目前一頁\總數五十九頁\編于十六點(1)將金融資產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。(2)將金融資產所產生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。(3)將金融資產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90%轉移等目前二頁\總數五十九頁\編于十六點二、金融資產轉移的情形1.將收取金融資產現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方。我國實務中常見的票據背書轉讓、商業(yè)票據貼現(xiàn)等，均屬于這一種金融資產轉移的情形。2.將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務。通常被稱作“過手協(xié)議”。這種金融資產轉移情形常見于資產證券化業(yè)務。例如，當商業(yè)銀行轉移住房抵押貸款的收益權時，銀行可能負責收取所轉移貸款的本金和利息并最終支付給收益權憑證的持有者，同時相應收取服務費。因此，從表現(xiàn)形式上不同于第一種金融資產轉移的情形轉移不等于終止確認轉出方扮演代理人角色目前三頁\總數五十九頁\編于十六點“過手協(xié)議”作為金融資產轉移處理，必須同時符合的三個條件：

從該金融資產收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。根據合同約定，不能出售該金融資產或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。目前四頁\總數五十九頁\編于十六點三、金融資產轉移的確認金融資產轉移轉移了幾乎所有的風險和報酬未放棄控制放棄了控制終止確認按繼續(xù)涉入的程度確認金融資產和負債不能終止確認，繼續(xù)確認金融資產，收益確認為負債既沒有轉移也沒有保留了幾乎所有的風險和報酬保留了幾乎所有的風險和報酬終止確認金融資產轉移的確認目前五頁\總數五十九頁\編于十六點一、金融資產轉移的定義將收取現(xiàn)金的權利轉移給另一方（1）將現(xiàn)金流特定可辨認部分全部（部分）轉移（2）將全部現(xiàn)金流的一定比例轉移二、金融資產轉移的處理6判斷標準終止確認不終止確認金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給轉入方保留，即未轉移給轉入方即沒有轉移，也沒有保留，但放棄對該金融資產的控制即沒有轉移，也沒有保留，但未放棄控制，按繼續(xù)涉入程度確認金融資產和金融負債，確認金額充分反映保留的權利和承擔的義務追溯權無有與買方簽訂期限結束時回購的價格約定期限結束時按當日公允價值回購約定期限結束時固定價格與買方簽訂看跌期權的性質(買方有權將金融資產返售給賣方)重大價外期權買方行權可能性極小重大價內期權買方行權可能性極大整體轉移，保證對買方信用損失全額補償目前六頁\總數五十九頁\編于十六點三、附看漲期權合同并且所轉移金融資產按攤余成本計量方式下的繼續(xù)涉入例：2011年1月1日，A企業(yè)購買債券作持有至到期投資，剩余年限5年，交易價995,交易費用5，票面利率4.72%，面值1250

借：持有至到期投資（成本）1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資（利息調整）250在初始確認時,計算實際利率:59×(P/A，R，5)＋1250×(P/F，R，5)=1000

用內插法計算的實際利率：R=10%目前七頁\總數五十九頁\編于十六點年份年初攤余成本利息收益現(xiàn)金流量年末攤余成本2011.12.312012.12.312013.12.312014.12.312015.12.312011.12.31計息2012.12.31計息1000×10%=100591000＋(100－59)=104159104110001041×10%=1041041＋(104－59)=1086借：應收利息59

持有至(利息調整)41

貸：投資收益100借：應收利息59

持有至(利息調整)45

貸：投資收益10459591086113611911086×10%=1091136×10%=1141191×10%=119(118)1086＋(109－59)=11361136＋(114－59)=11911191＋(118－1309)=01250+59借：銀行存款59

貸：應收利息59借：銀行存款59

貸：應收利息59目前八頁\總數五十九頁\編于十六點2013年1月1日，A公司以1100萬元的價格將該債券出售給甲公司，同時與甲公司簽訂一項看漲期權合同，行權日2014年12月31日，行權價1210萬元。此外，合同約定，行權日之前，甲公司將債券出售給第三方時，需征得A公司同意。2013年1月1日，該債券公允價1200萬元。。分析：A公司有權回購該債券。A公司雖然將債券出售給了甲，但由于附有看漲期權，所以A公司收取債券未來現(xiàn)金流量的權利并沒有終止行權價1210萬元與出售日公允價1200萬元相比，差額不重大，該期權既不是重大價內期權，也不是重大價外期權。A公司既沒有轉移也沒有保留該債券所有權上幾乎所有風險和報酬由于合同約定，行權日之前，甲公司將債券出售給第三方時，需征得A公司同意。所以A公司保持了對該債券的控制A公司繼續(xù)涉入該債券目前九頁\總數五十九頁\編于十六點轉移日2013年1月1日，按收到對價確認繼續(xù)涉入負債借：銀行存款1100

貸：繼續(xù)涉入負債1100計算繼續(xù)涉入負債的實際利率行權日的攤余成本11911100=1191×(P/F，R，2)0.9236=(P/F，R，2)4%92465%9070R9236

R-4%5%-4%

9236-92469070-9246=R=4.057%

R–4%

5%-4%9236-92469070-9246目前十頁\總數五十九頁\編于十六點業(yè)務狀況處理原則會計分錄2013年12月31日，持有至到期投資以實際利率法計算攤余成本借:持有至(利息調整)50

貸:投資收益50繼續(xù)涉入負債按實際利率法攤銷1100×4.057%=45借:財務費用45

貸:繼續(xù)涉入負債452014年12月31日，持有至到期投資以實際利率法計算攤余成本借:持有至(利息調整)55

貸:投資收益55繼續(xù)涉入負債按實際利率法攤銷(1100+45)×4.057%=46借:財務費用46

貸:繼續(xù)涉入負債462014年12月31日，A公司行權回購債券借:繼續(xù)涉入負債1191

財務費用19

貸:銀行存款12102014年12月31日，A公司不行權借:繼續(xù)涉入負債1191

持有至(利息調整)59

貸:持有至(成本)1250目前十一頁\總數五十九頁\編于十六點案例：建行分布公告：美州銀行將行使認購期權，在6.5日以前可以以2.52港元的行權價向中央匯金公司購入60億股H股，當日市價每股6.65港元。建行與美洲銀行簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，美洲銀行擁有建行9%的股份。建行大股東匯金公司再與美洲銀行訂立股份及期權收購協(xié)議，美洲銀行最高可以獲得建行19.9%的股權。美洲銀行持有9%股份的股數為193.33億股，成本不超過240億港元，以6.7港元計，市值1282億港元，賬面盈利1042億港元，如增持至19.9%，可達273.71億股，以2.52元行權價計算，賬面盈利1100億港元。目前十二頁\總數五十九頁\編于十六點四、出售看跌期權且所轉移金融資產以公允價值計量下的繼續(xù)涉入例：2011年1月1日，A銀行投資一項債券作為可供出售金融資產，成本80萬元。借：可供出售金融資產—成本80

貸：存放央行802011年12月31日，該債券公允價值97萬元借：可供出售金融資產—公允價值變動17

貸：資本公積17目前十三頁\總數五十九頁\編于十六點2012年1月1日，A銀行以102萬元的價格將該債券出售給甲銀行，同時簽訂一項看跌期權合同，約定二年內，當該資產公允價值低于96萬元時甲銀行可以以96萬元的價格返售給A銀行。轉讓日該債券公允價值97萬元。甲銀行有權將該資產返售給A銀行。A銀行不滿足終止確認條件轉移日：1、A銀行金融資產的計量金融資產公允價值行權價格按孰低原則確認金融資產入賬價繼續(xù)涉入負債=行權價+期權時間價值轉讓日：轉移收入價–當日公允價值102-97=5以后：行權價–當日公允價值2、A銀行繼續(xù)涉入負債的計量目前十四頁\總數五十九頁\編于十六點業(yè)務狀況處理原則會計分錄12.1.1，出售給甲，收入102萬元，當日公允價97萬元，行權價96萬元時間價值102-97=5可供出售金融資產，按孰低原則借：資本公積1貸：可供出售金融資產1繼續(xù)涉入負債96+5=101借：存放央行102貸：繼續(xù)涉入負債101

資本公積112.12.31，當日公允價值94萬元，時間價值96–94=2可供出售金融資產按公允價值計量借：資本公積2貸：可供出售金融資產2價內期權，96+2=98借：繼續(xù)涉入負債3

貸：資本公積313.12.31，當日公允價值94萬元價內期權，甲公司行權借：繼續(xù)涉入負債98

貸：存放央行96

資本公積213.12.31，當日公允價值103萬元價外期權，甲公司不行權借:繼續(xù)涉入負債98

貸:可供出售金融資產94

投資收益4借：資本公積18

貸：投資收益18目前十五頁\總數五十九頁\編于十六點16五、金融資產證券化的繼續(xù)涉入例：甲銀行持有一組住房抵押貸款，可以提前償還，本金和攤余成本均為1億，票面利率實際利率均為10%，甲銀行將該貸款轉讓，與受讓方簽訂轉讓協(xié)議，有關條款如下：1.甲銀行收到轉讓款9115萬元。2.甲銀行保留以下權利（甲銀行對貸款的繼續(xù)涉入）（1）收取本金1000萬元及按10%計算的利息；（2）收取以9000萬元為本金、以0.5%利率計算的利息3.受讓人收取9000萬元本金及按9.5%利息計算的利息(甲銀行放棄控制，不再涉入)。4.如果貸款提前償還，按償付金額1：9的比例在二者之間分配，如果發(fā)生違約從甲銀行的1000萬元中扣除，直到扣完為止（甲銀行面臨的風險）。5.轉讓日貸款公允價值10100萬元，0.5%超額利差公允價值40萬元。目前十六頁\總數五十九頁\編于十六點項目公允價賬面價貸款總額轉移90%分錄信用增級保留次級權益1000萬元的對價多收款超額利差1010000009090000010000000090000000不再涉入：借：存放同業(yè)90900000

貸：貸款90000000

其他業(yè)務收入90000091150000－90900000=250000繼續(xù)涉入10000000

借：存放同業(yè)250000

繼續(xù)涉入資產10000000

貸：繼續(xù)涉入負債10250000（繼續(xù)涉入面臨的風險）按90000000貸款，0.5%收取利息，公允價值400000，繼續(xù)涉入借：繼續(xù)涉入資產400000

貸：繼續(xù)涉入負債400000（繼續(xù)涉入面臨的風險）目前十七頁\總數五十九頁\編于十六點三、金融資產轉移的確認1.符合終止確認（從賬戶和表內轉銷）條件的轉移（1）企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方如何判斷幾乎所有的風險和報酬是否轉移？理論上：

方法是比較轉移前后該金融資產未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。企業(yè)面臨的風險因金融資產轉移發(fā)生實質性的改變，致使該風險與所轉移金融資產未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的總體變化相比顯得不重大，表明該企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方目前十八頁\總數五十九頁\編于十六點實務中通常情況下，通過分析金融資產轉移協(xié)議中的條款，可以比較容易地確定出企業(yè)是否已經將企業(yè)金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方。如要計算，應考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，采用適當的現(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率目前十九頁\總數五十九頁\編于十六點①不附任何追索權方式出售金融資產。如不附追索權的應收票據貼現(xiàn)、不附追索權的應收賬款出售等。（P72－73例3－16）借：銀行存款借：銀行存款營業(yè)外支出財務費用貸：應收賬款貸：應收票據②附回購協(xié)議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值③附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約。目前二十頁\總數五十九頁\編于十六點1.符合終止確認（從賬戶和表內轉銷）條件的轉移（2）企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬（即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產所有權上的風險和報酬），但放棄了對金融資產控制的。職業(yè)判斷：按照金融資產轉移準則，此時，企業(yè)應當判斷是否放棄了對該金融資產的控制。如果放棄了對該金融資產的控制的，應當終止確認該金融資產如何判斷是否放棄控制？目前二十一頁\總數五十九頁\編于十六點重點關注轉入方出售所轉移金融資產的實際能力。如果轉入方（1）能夠單獨將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，（2）且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉入方有出售該金融資產的實際能力，同時表明企業(yè)（轉出方）已放棄對該金融資產的控制，從而應當終止確認所轉移的金融資產。如何判斷轉入方是否能夠將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方？應當關注該金融資產是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉入方有權處置該金融資產，也不表明轉入方有“實際能力”，不能判斷為轉出方已放棄了對所轉移金融資產的控制。目前二十二頁\總數五十九頁\編于十六點如何判斷轉入方能夠單獨出售所轉移金融資產且沒有額外條件對此銷售加以限制？獨立于其他人的行為不存在與出售相關的約束性條款。比如，轉入方出售轉入的金融資產時附有一項看漲期權，且該看漲期權又是重大價內期權，以至于可以認定轉入方將來很可能會行權。在這種情況下，不表明轉入方有出售所轉移金融資產的實際能力。目前二十三頁\總數五十九頁\編于十六點2.不符合終止確認條件的轉移（1）不符合終止確認條件的情形及處理要求企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬不應當終止確認該金融資產，即不得將金融資產或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產負債表內予以轉銷。（2）如何判斷所有風險和報酬是否轉移？（同1）應當比較轉移前后該金融資產未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。目前二十四頁\總數五十九頁\編于十六點（3）通常表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的情形:

①采用附追索權方式出售金融資產。②將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發(fā)生的信用損失進行補償。③附回購協(xié)議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報。④附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方。如將該資產產生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動利率付款額，該項資產公允價值的所有增減變動由企業(yè)承擔，從而使市場風險等又轉回企業(yè)。⑤附重大價內看跌期權（或重大價內看漲期權）的金融資產出售。目前二十五頁\總數五十九頁\編于十六點3.繼續(xù)涉入條件下的金融資產轉移（1）什么是繼續(xù)涉入？企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。（2）什么是繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度？繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。在這種情況下，這種轉移實際上反映了企業(yè)對所轉移金融資產風險和報酬的風險敞口，這一風險敞口并不與資產整體有關，而是限制為一定的金額。即企業(yè)對被轉移資產繼續(xù)涉入的程度。目前二十六頁\總數五十九頁\編于十六點（3）繼續(xù)涉入的方式：主要有具有追索權、享有繼續(xù)服務權、簽訂回購協(xié)議、簽發(fā)或持有期權以及提供擔保等。有時，企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉移金融資產的一部分，例如，保留一項買入期權，以回購所轉移金融資產的某一部分；保留所轉移金融資產上的一項剩余權益，該剩余權益使企業(yè)僅保留了所轉移金融資產所有權上的部分重大風險和報酬。（4）繼續(xù)涉入的確認要求：企業(yè)應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的部分確認有關金融資產，并相應確認有關負債。目前二十七頁\總數五十九頁\編于十六點四、金融資產轉移的計量（一）滿足終止確認條件的計量1.整體轉移滿足終止確認條件時確認當期損益金融資產整體轉移形成的損益＝因轉移收到的對價－所轉移金融資產賬面價值＋（－）原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（損失）因轉移收到的對價＝實際收到的價款＋新獲得金融資產的公允價值＋因轉移獲得服務資產的公允價值－新承擔金融負債的公允價值－因轉移承擔服務負債的公允價值新金融資產或金融負債包括衍生金融工具目前二十八頁\總數五十九頁\編于十六點20X7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經協(xié)商出售價格為330萬元，20×6年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于20X6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，按年支付利息。借:銀行存款(或存放中央銀行款項)3300000

貸:可供出名金融資產3100000投資收益200000借:資本公積——其他資本公積100000

貸:投資收益l00000目前二十九頁\總數五十九頁\編于十六點2.部分轉移滿足終止確認條件時的計量（1）損益確定：將金融資產整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩者金額之間的差額計入當期損益：終止確認部分的賬面價值終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和。目前三十頁\總數五十九頁\編于十六點部分轉移時未終止確認部分公允價值的確定①企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產，或發(fā)生過與未終止確認部分有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定②未終止確認部分在活躍市場無報價，最近市場上也無實際交易價格，應按照所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。③該金融資產整體的公允價值難以合理確定，按整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。目前三十一頁\總數五十九頁\編于十六點例：A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉讓協(xié)議，A銀行將該筆貸款90％的收益權轉讓給B銀行，該筆貸款公允價值為110萬元，賬面價值100萬元。假定不存在其他服務性資產或負債，轉移后該部分貸款的相關債權債務關系由B銀行繼承，不附任何追索權，也無其他限制條款。(1)判斷應否終止確認。符合金融資產轉移準則中規(guī)定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。(2)計算終止確認和未終止確認部分各自的公允價值

(3)將貸款整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤

(4)此項轉移應確認的損益(5)A銀行的會計處理

目前三十二頁\總數五十九頁\編于十六點

借：存放中央銀行款項990000

貸：貸款900000

貸：其他業(yè)務收入90000各自公允價值占整體公允價值的百分比分攤后的賬面價值已轉移部分9990％90未轉移部分1110％10合計110100％100目前三十三頁\總數五十九頁\編于十六點3.服務資產和服務負債的計量金融資產轉移準則規(guī)定，當企業(yè)轉移一項金融資產滿足終止確認標準，如果與金融資產轉入方簽訂服務合同提供相關服務的，應當就該服務合同確認一項服務資產或服務負債（主要涉及收取的服務費、發(fā)生的服務成本）。服務負債應當按照公允價值進行初始計量，并作為金融資產轉移對價的組成部分。服務資產應當視同未終止確認金融資產的一部分，其金額應根據所轉移金融資產整體的賬面價值在終止確認和未終止確認部分（包括服務資產）之間按各自相對公允價值進行分攤。實務中，服務合同所涉及的服務費金額較小的，企業(yè)（轉出方）可以在收取服務費當期確認為中間業(yè)務收入。目前三十四頁\總數五十九頁\編于十六點（二）未滿足終止確認條件時的計量處理原則（1）繼續(xù)確認所轉移金融資產，收到的對價作為一項金融負債（2）金融資產和相關的金融負債分別計量，不得相互抵銷（3）隨后會計期間，繼續(xù)確認該金融資產產生的收入和金融負債產生的費用。此時，所轉移金融資產和相關負債應在反映企業(yè)所保留的權利和義務的基礎上進行計量。（4）特別注意如所轉移金融資產以攤余成本計量，相關負債不能指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。目前三十五頁\總數五十九頁\編于十六點（三）繼續(xù)涉入條件下金融資產轉移的計量繼續(xù)涉入會計處理要求應當根據其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產和金融負債。企業(yè)所確認的金融資產和金融負債，應當充分反映企業(yè)所保留的權利和承擔的義務。企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續(xù)涉入所形成的相關資產和負債不應當相互抵銷。繼續(xù)涉入一般會計分錄借：有關金融資產（實際收到的價款）繼續(xù)涉入資產（根據具體規(guī)范確定的金額）營業(yè)外支出等損益類科目（金融資產轉移損益）貸：有關金融資產（被轉移金融資產的賬面價值）繼續(xù)涉入負債（根據具體規(guī)范確認的金額）報表披露要求繼續(xù)涉入資產應根據所轉移的性質及其分類，列報于資產負債表中的貸款、應收款項等。繼續(xù)涉入負債應當根據所轉移的資產是按攤余成本計量還是按公允價值計量，分類為按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債或其他金融負債。目前三十六頁\總數五十九頁\編于十六點（1）通過擔保方式繼續(xù)涉入①在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的收費)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。財務擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。②在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。③在隨后的會計期間因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試，標準為可收回金額低于其賬面價值。目前三十七頁\總數五十九頁\編于十六點例如：甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款協(xié)議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10％、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價990萬元，雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉移日，該筆貸款（包括擔保）的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。分析:甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產和負債。因為：甲銀行由于既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，而且貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制。目前三十八頁\總數五十九頁\編于十六點借：存放中央銀行款項990萬繼續(xù)涉入資產300萬其他業(yè)務成本110萬貸：貸款1000萬繼續(xù)涉入負債400萬目前三十九頁\總數五十九頁\編于十六點（2）附期權合同并且所轉移金融資產按攤余成本計量方式下的繼續(xù)涉入因賣出一項看跌期權或持有一項看漲期權而不符合終止確認條件①所轉移金融資產在期權到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，采用實際利率法攤銷，記入當期損益，同時調整繼續(xù)涉入所形成負債的賬面價值②相關期權行權的，將繼續(xù)涉入形成負債的賬面價值與行權價格之間的差額記入當期損益目前四十頁\總數五十九頁\編于十六點期權費的構成及其影響因素期權費是在期權交易成交時由購買者以現(xiàn)金形式向出售者支付的。期權費是期權合約買賣的價格，是期權合約的公允價值。期權費主要反映了人們對合約項下的基礎資產的市場價格變化的預期心理，主要由期權的“內在價值”和“時間價值”構成。所謂內在價值（intrinsicvalue）就是期權沽盈價（看漲期權的執(zhí)行價格低于現(xiàn)貨價格的差額或者看跌期權的執(zhí)行價格高于現(xiàn)貨價格的差額）與期權面值或合約規(guī)模的乘積，反映了期權持有者現(xiàn)在就執(zhí)行期權可獲盈利的程度。期權的內在價值可有可無，如“持平價”或“沽虧價”的期權合約便沒有“內在價值”。目前四十一頁\總數五十九頁\編于十六點所謂“時間價值”（timevalue）又稱“外在價值”（extrinsicvalue），即期權費減去“內在價值”后剩余的部分。當期權處于持平價或沽虧價時，期權合約沒有內在價值，期權費全部由“時間價值”構成，處于“沽盈價”的期權合約可能有“時間價值”，也可能沒有“時間價值”?！皶r間價值”與期權合約的期限也有著內在聯(lián)系。一般來講，在其他條件不變的情況下，期權合約離到期日的時間越長，期權合約的時間價值就越大，期權費也就越貴。另外，期權作為一項遞耗資產（wastingassets），其時間價值會隨著合約距離到期日越來越近而減少，這稱作“時間衰減”（timedecay）。在期權合約的到期日，假如沒有“內在價值”，它便一文不值。目前四十二頁\總數五十九頁\編于十六點期權的價值是基礎資產現(xiàn)行價格的函數，它在一定程度上還反映了市場參與者對基礎資產價格變化的預期心理?；A資產價格或預期收益的波動性對期權費也有影響。例如貨幣期權的費用總是要比股票期權的費用低，因為股票盈利的概率更大；期權費還受市場利率水平以及反映期權市場動態(tài)的供求關系變化的影響。目前四十三頁\總數五十九頁\編于十六點期權定價模型Black-Scholars-Merton模型二叉樹模型更復雜的期權定價模型目前四十四頁\總數五十九頁\編于十六點例如：B公司持有一筆賬面價值為102萬元的長期債券投資，該債券在公開市場不能交易且不易獲得，B公司將其劃分為持有至到期投資。20×6年1月1日，B公司以100萬元價款將該筆債券出售給D公司，同時與D公司簽訂一項看漲期權合約，行權日為20×7年12月31日，行權價為105萬元，已知出售日該債券的公允價值為104萬元。假定行權日該債券的攤余成本為106萬元。分析：B公司既沒有轉移也沒有保留該債券所有權上幾乎所有的風險和報酬，也未放棄對該金融資產的控制。因為出售債券所附的看漲期權不是重大的價外期權（期權行權價105萬元與債券的公允價值104萬元相比），同時債券沒有活躍的市場。目前四十五頁\總數五十九頁\編于十六點20×6年1月1日，B公司應當確認繼續(xù)涉入形成的負債的入賬價值為100萬元借：銀行存款100

貸：繼續(xù)涉入負債10020×6年1月1日至20×7年12月31日期間，將該負債與行權日債券的攤余成本之間的差額6萬元（106-100），采用實際利率法攤銷，計入損益。與此同時，B公司繼續(xù)以攤余成本計量該債券，并且采用實際利率法攤銷債券行權日的攤余成本與出售日賬面價值之間的差額4萬元（106-102）。

目前四十六頁\總數五十九頁\編于十六點20×7年12月31日，如果B公司行權借：繼續(xù)涉入負債106

貸：銀行存款（行權價）105

投資收益1如果B公司不行權借：繼續(xù)涉入負債106

貸：持有至到期投資106目前四十七頁\總數五十九頁\編于十六點（3）持有看漲期權且所轉移金融資產以公允價值計量方式下的繼續(xù)涉入①轉移日仍按公允價值確認所轉移金融資產②轉移日負債的確認：如果是價內或平價期權，應當按照期權的行權價格扣除期權的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債如果期權是價外期權，應當按照所轉移金融資產的公允價值扣除期權的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債目前四十八頁\總數五十九頁\編于十六點例如：20×7年1月1日，A公司向B公司出售一項可供出售的金融資產，該金融資產初始入賬價值80萬元，轉讓日的公允價值為104萬元，獲得價款100萬元，但是雙方簽訂了一項于20×8年12月31日以105萬元購回該資產的看漲期權合約。假定B公司沒有出售該交易性資產的實際能力，A公司沒有放棄對該資產的控制。分析：本例中，由于A公司持有一項看漲期權，使得其既沒有轉移也沒有保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，同時也沒有放棄對該金融資產的控制，因此，應當按照繼續(xù)涉入程度確認有關金融資產和負債。具體會計處理如下：

目前四十九頁\總數五十九頁\編于十六點20×7年1月1日轉移日初始計量

（1）A公司繼續(xù)按照公允價值確認該金融資產。（2）由于該看漲期權為價外期權（行權價105萬元大于資產公允價值104萬元），其時間價值（額外的支付額）為4萬元（104-100），因此，繼續(xù)涉入負債的入賬價值為100萬元（104-4）。會計分錄為：借：銀行存款100

貸：繼續(xù)涉入負債100目前五十頁\總數五十九頁\編于十六點20×7年12月31日后續(xù)計量：假定資產的公允價值增加為106萬元，此時，該期權為價內期權（行權價105＜106萬元），時間價值為2萬元（4106-104）。因此，繼續(xù)涉入負債變?yōu)?03萬元（105-2）。會計分錄為：借：可供出售金融資產——公允價值變動2

資本公積——其他資本公積1

貸：繼續(xù)涉入負債3目前五十一頁\總數五十九頁\編于十六點20×8年12月31日行權日：（1）假定金融資產的公允價值未發(fā)生變動，A公司將以價內行權。借：繼續(xù)涉入負債103

資本公積——其他資本公積2

貸：銀行存款105（2）假定資產的公允價值降為103萬元，此時，A公司將不會行權，則A公司將終止確認金融資產和繼續(xù)涉入的負債。借：繼續(xù)涉入負債103

資本公積——其他資本公積（104-80-1）23

貸：可供出售金融資產106

投資收益（金融資產轉讓收益）20（100-80）目前五十二頁\總數五十九頁\編于十六點（4）出售看跌期權且所轉移金融資產以公允價值計量方式下的繼續(xù)涉入賣出一項看跌期權而不滿足終止確認條件①轉移日按照金融資產的公允價值和該期權行權價格之間的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產；②按照期權的行權價格與時間價值之和，確認繼續(xù)涉入形成的負債。轉出方對公允價值高于期權行權價格的部分不擁有權利，所以只能以較低者計量目前五十三頁\總數五十九頁\編于十六點例如：20×7年1月1日，A公司向B公司出售一項可供出售的金融資產，該金融資產初始入賬價值80萬元，轉讓日的公允價值為97萬元，獲得價款102萬元，但