上市公司信息披露講義

第十二章

上市公司信息披露1第一頁(yè)，共六十八頁(yè)。學(xué)習(xí)要點(diǎn)我國(guó)上市公司信息披露的監(jiān)管體系我國(guó)上市公司信息披露體系分部報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告2第二頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?2.1上市公司信息披露我國(guó)上市公司信息披露管制體系我國(guó)上市公司信息披露的主要內(nèi)容3第三頁(yè)，共六十八頁(yè)。劉新仕著證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息供需研究

中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2007年7月引論

第一章證券市場(chǎng)基本理論及其與信息關(guān)系分析

第二章會(huì)計(jì)信息基本理論分析

第三章證券市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息需求分析

第四章證券市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息供給分析（一）

第五章證券市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息供給分析（二）

第六章會(huì)計(jì)信息供需中的博弈分析

第七章會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)均衡研究

第八章完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息供需機(jī)制的支持體系4第四頁(yè)，共六十八頁(yè)。我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展1981年恢復(fù)國(guó)庫(kù)券發(fā)行；1984年11月14日上海飛樂音響公司向社會(huì)發(fā)行第一張有紙化股票；1986年9月26日，新中國(guó)第一家代理和轉(zhuǎn)讓股票的證券公司——中國(guó)工商銀行上海信托投資公司靜安證券業(yè)務(wù)部宣告營(yíng)業(yè)，從此恢復(fù)了我國(guó)中斷了30多年的證券交易業(yè)務(wù)。1987年3月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)股票債券管理的通知》，決定從1988年起在上海、深圳兩地進(jìn)行股份制和股票市場(chǎng)配套改革試點(diǎn)，并逐步形成了地方性的小規(guī)模證券市場(chǎng)；1988年國(guó)債流通市場(chǎng)建立；5第五頁(yè)，共六十八頁(yè)。1990年12月19日上海證券交易所成立，1991年7月3日深圳證券交易所成立，這標(biāo)志著我國(guó)場(chǎng)內(nèi)證券交易市場(chǎng)正式形成；1991年7月15日，上海證券交易所開始向社會(huì)公布上海股市8種股票的價(jià)格變動(dòng)指數(shù)；1991年8月28日，中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)在北京成立；1991年10月31日，中國(guó)南方玻璃股份有限公司與深圳市物業(yè)發(fā)展（集團(tuán)）股份有限公司向社會(huì)公眾招股，這是中國(guó)股份制企業(yè)首次發(fā)行B股。1993年6月29日，青島啤酒股份有限公司在香港正式招股上市，成為中國(guó)內(nèi)地首家在香港上市的國(guó)有企業(yè)。6第六頁(yè)，共六十八頁(yè)。1993年4月22日國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，同年7月7日國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)發(fā)布《證券交易所管理暫行辦法》，同年8月15日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《禁止證券欺詐行為暫行辦法》和《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》（后經(jīng)過多次修訂），形成了初步的證券發(fā)行、交易規(guī)范體系，并在政府的大力推動(dòng)下，使得上海、深圳證券交易所迅速發(fā)展成為全國(guó)性的證券市場(chǎng)。1993年10月25日，上海證券交易所向社會(huì)公眾開放國(guó)債期貨交易。1995年7月11日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式加入證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）。7第七頁(yè)，共六十八頁(yè)。1996年6月24日，上交所擬選擇市場(chǎng)最具代表性的30家上市公司作為樣本，編制“上證30指數(shù)”，并在7月1日正式推出。1997年8月15日，國(guó)務(wù)院作出決定，將滬、深證交所劃歸中國(guó)證監(jiān)會(huì)直接管理。1998年4月22日，深滬兩市的交易所開始針對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司實(shí)行“特別處理（ST）”制度。1998年12月29日，《中華人民共和國(guó)證券法》獲得第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第六次會(huì)議通過，從1999年7月1日起開始實(shí)施（2005年10月修訂），它標(biāo)志著我國(guó)證券市場(chǎng)的法律建設(shè)走向了一個(gè)新的階段，為證券市場(chǎng)的健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。8第八頁(yè)，共六十八頁(yè)。中國(guó)證監(jiān)監(jiān)督管理委員會(huì)(CSRC)1992年10月，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)成立1995年3月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)機(jī)構(gòu)編制方案》，確定中國(guó)證監(jiān)會(huì)為證券委的監(jiān)管執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依法對(duì)證券期貨市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管。1998年4月，證券委與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并1998年9月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》9第九頁(yè)，共六十八頁(yè)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織結(jié)構(gòu)10第十頁(yè)，共六十八頁(yè)。我國(guó)上市公司信息披露管制體系公司法、證券法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范回答公開發(fā)行證券公司信息披露個(gè)案意見與案例分析證監(jiān)會(huì)其他相關(guān)文件11第十一頁(yè)，共六十八頁(yè)。美國(guó)上市公司信息披露管制體系1933年證券法：針對(duì)證券初次發(fā)行而制訂1934年證券交易法：針對(duì)證券發(fā)行后在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)繼續(xù)流通而制訂。S—X規(guī)則（財(cái)務(wù)信息）、S—K規(guī)則（非財(cái)務(wù)信息）會(huì)計(jì)系列公告（1982年后改為財(cái)務(wù)報(bào)告文件）會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)施文件專業(yè)會(huì)計(jì)通告12第十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。美國(guó)上市公司信息披露的法規(guī)體系證券法證券交易法S-O法案其他法案S-X規(guī)則S-K規(guī)則10-K規(guī)則10-Q規(guī)則等會(huì)計(jì)資料編制公告財(cái)務(wù)報(bào)告編制公告首席會(huì)計(jì)師辦公室公告13第十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。美國(guó)聯(lián)邦政府根據(jù)1934年《證券交易法》成立。SEC由5名委員組成，其中一名擔(dān)任主席，委員由國(guó)會(huì)建議，總統(tǒng)任免，任期5年，但來(lái)自于同一政黨的委員不得超過3名。SEC被授權(quán)對(duì)證券上市交易的公司和證券公開發(fā)行的非上市公司（通稱公眾公司）實(shí)施管制。SEC在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威，具有準(zhǔn)司法權(quán)和執(zhí)法權(quán)，集法律解釋、行政執(zhí)法、司法于一身。SEC將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)轉(zhuǎn)授予民間的會(huì)計(jì)職業(yè)界，但保留監(jiān)督和最終修訂權(quán)。SEC發(fā)布有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告方面的公告和意見書，如：S—X規(guī)則、《會(huì)計(jì)系列文告》等證券交易委員會(huì)（SEC）

（securities

and

exchange

commission）14第十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。1、會(huì)計(jì)程序委員會(huì)CAP（1936-1958）2、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)APB（1959-1973）3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB（1973-）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的沿革15第十五頁(yè)，共六十八頁(yè)。我國(guó)上市公司信息披露的主要內(nèi)容入市報(bào)告制度：招股說明書、上市公告書定期報(bào)告：年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告臨時(shí)報(bào)告制度：公司收購(gòu)、配股、其他重大事件報(bào)告16第十六頁(yè)，共六十八頁(yè)。招股說明書招股說明書是公司走向公眾化的一個(gè)重要文件，是對(duì)公眾投資者的鄭重宣言和承諾，也是投資者賴以決策分析的重要依據(jù)。招股說明書：首次公開發(fā)行、發(fā)行新股對(duì)于首次公開發(fā)行股票的公司，其招股說明書的編制應(yīng)遵循《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》的要求，主要內(nèi)容有：釋義；本次發(fā)行概況；風(fēng)險(xiǎn)因素；發(fā)行人基本情況；業(yè)務(wù)和技術(shù)；同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易；董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與核心技術(shù)人員；公司治理結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)；募股資金運(yùn)用；發(fā)行定價(jià)及股利分配政策；其他重要事項(xiàng)；董事及有關(guān)機(jī)構(gòu)聲明；附錄和備查文件等。17第十七頁(yè)，共六十八頁(yè)。上市公告書上市公告書是公司股票發(fā)行后，在上市交易前必須披露的法律文件，按照《公開發(fā)行證券公司的信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號(hào)-股票上市公告書》的要求編制。主要內(nèi)容：重要聲明與提示；概覽；緒言；發(fā)行人概況；股票發(fā)行與股本結(jié)構(gòu)；董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及核心技術(shù)人員；同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；其他重要事項(xiàng)；董事會(huì)上市承諾；上市推薦人及其意見等。招股說明書和上市公告書涉及的信息內(nèi)容較多，既有財(cái)務(wù)信息，也有非財(cái)務(wù)信息，但以財(cái)務(wù)信息為主體，非財(cái)務(wù)信息是對(duì)財(cái)務(wù)信息的解釋或補(bǔ)充。18第十八頁(yè)，共六十八頁(yè)。定期報(bào)告——中美年度報(bào)告的內(nèi)容比較中國(guó)上市公司年度報(bào)告的內(nèi)容美國(guó)10-K格式年度報(bào)告的內(nèi)容重要提示及目錄公司基本情況簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要股本變動(dòng)及股東情況董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和員工情況公司治理結(jié)構(gòu)股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介董事會(huì)報(bào)告監(jiān)事會(huì)報(bào)告10.重要事項(xiàng)11.財(cái)務(wù)報(bào)告12.備查文件目錄封面及提示經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)產(chǎn)法律訴訟提交證券持有者表決的事項(xiàng)注冊(cè)公司普通權(quán)益市場(chǎng)及相關(guān)股東事項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的討論與分析7A.有關(guān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的定量和定性披露財(cái)務(wù)報(bào)表及補(bǔ)充披露變更會(huì)計(jì)師及與會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)披露上的分歧10.董事和高級(jí)管理人員11.高級(jí)管理人員的報(bào)酬12.特定受益人以及管理當(dāng)局和相關(guān)股東的證券所有權(quán)13.特定關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易14.圖表、財(cái)務(wù)報(bào)表清單和8-K格式報(bào)告的簽名19第十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。臨時(shí)報(bào)告上市公司對(duì)于發(fā)生的、可能對(duì)股價(jià)產(chǎn)生較大影響的重大事件，或涉及收購(gòu)活動(dòng)的業(yè)務(wù)，在投資者尚未得知時(shí)，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行臨時(shí)報(bào)告，詳細(xì)說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果。主要內(nèi)容：董事會(huì)決議、監(jiān)事會(huì)決議、股東大會(huì)決議、收購(gòu)與出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、股票交易異常波動(dòng)、公司合并與分立和其它重大事件等。20第二十頁(yè)，共六十八頁(yè)。重大事件的內(nèi)容（1）公司的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)范圍的重大變化；（2）公司的重大投資行為和重大的購(gòu)置財(cái)產(chǎn)的決定；（3）公司訂立重要合同，可能對(duì)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響；（4）公司發(fā)生重大債務(wù)和未能清償?shù)狡谥卮髠鶆?wù)的違約情況；（5）公司發(fā)生重大虧損或者重大損失；（6）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部條件發(fā)生的重大變化；（7）公司的董事、三分之一以上監(jiān)事或者經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)；（8）持有公司百分之五以上股份的股東或者實(shí)際控制人，其持有股份或者控制公司的情況發(fā)生較大變化；（9）公司減資、合并、分立、解散及申請(qǐng)破產(chǎn)的決定；（10）涉及公司的重大訴訟，股東大會(huì)、董事會(huì)決議被依法撤銷或者宣告無(wú)效；（11）公司涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案調(diào)查，公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施；（12）其他事項(xiàng)21第二十一頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?2.2分部報(bào)告

（SegmentalReporting）分部報(bào)告的演進(jìn)分部的確定分部報(bào)告的披露22第二十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。分部報(bào)告的演進(jìn)—美國(guó)1969年SEC要求上市公司披露行業(yè)信息，一年后這種要求包括在年報(bào)的10—K中。1976年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布了SFASNo.14《企業(yè)的分部財(cái)務(wù)報(bào)告》，要求企業(yè)披露按行業(yè)、國(guó)外經(jīng)營(yíng)、出口銷售收入、主要客戶等四個(gè)方面的信息。1997年，F(xiàn)ASB頒布了SFASNo.131《企業(yè)分部披露和相關(guān)信息》，以取代SFASNo.14。新準(zhǔn)則將分部披露分為主要分部披露和輔助分部披露。23第二十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。1965年，倫敦股票交易所要求披露分行業(yè)的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)額以及分地域的營(yíng)業(yè)額。1967年，公司法首次提出披露分部信息的法定要求。1981年，根據(jù)歐共體第4號(hào)指令的要求，修訂后的公司法中要求按地域披露營(yíng)業(yè)額和按行業(yè)披露營(yíng)業(yè)額及利潤(rùn)額。分布信息必須經(jīng)過審計(jì)。1990年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AccountingStandardsCommittee,ASC）發(fā)布SSAPNo.25《分部報(bào)告》，綜合了當(dāng)時(shí)的法定要求和股票交易所的要求。分部報(bào)告的發(fā)展—英國(guó)24第二十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。1981年8月，IASC頒布IASNo.14《財(cái)務(wù)信息的分部報(bào)告》，要求企業(yè)披露按行業(yè)和地區(qū)的資料。1997年7月，修訂后的IASNo.14《分部報(bào)告》（1998年7月1日起開始實(shí)施）取代了原來(lái)的IASNo.14，對(duì)主要分部披露形式和輔助分部披露形式的確定做出了明確的規(guī)定。分部報(bào)告的發(fā)展—IASC25第二十五頁(yè)，共六十八頁(yè)。1998年1月，財(cái)政部頒布實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，要求企業(yè)編制“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”，作為利潤(rùn)表的附表。2000年12月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年1月1日起實(shí)施），要求企業(yè)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部編制分部報(bào)表作為利潤(rùn)表的附表。2001年11月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—分部報(bào)告》（征求意見稿），2006年2月正式頒布分部報(bào)告準(zhǔn)則。2004年修訂的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第2號(hào)----年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》中對(duì)分部信息作出了詳細(xì)的規(guī)定2006年2月頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》分部報(bào)告的發(fā)展—中國(guó)26第二十六頁(yè)，共六十八頁(yè)。分部的確定分部的劃分報(bào)告分部的確定27第二十七頁(yè)，共六十八頁(yè)。業(yè)務(wù)分部（businesssegment）業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)綜合考慮如下因素：①產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的性質(zhì)；③購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶類型或類別；④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。28第二十八頁(yè)，共六十八頁(yè)。地區(qū)分部（geographicalsegment）地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)綜合考慮如下因素：①經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性；②不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；③生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相似性；④與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)；⑤外匯管制的規(guī)定；⑥外匯風(fēng)險(xiǎn)。同一分部?jī)?nèi)，應(yīng)具有相似的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。29第二十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。分部的合并兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以予以合并：（一）具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來(lái)現(xiàn)金流量等；（二）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。30第三十頁(yè)，共六十八頁(yè)。報(bào)告分部(reportablesegment)

報(bào)告分部是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對(duì)其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。滿足下列三個(gè)條件之一的分部，可以作為報(bào)告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。（2）該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。31第三十一頁(yè)，共六十八頁(yè)。確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額應(yīng)達(dá)到企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的75%。否則，必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，直到達(dá)到75%的比例。32第三十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。分部報(bào)告的形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。（1）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。（2）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。（3）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。33第三十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。主要披露的分部信息（1）分部收入可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入，分別披露。

（2）分部費(fèi)用可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。（3）分部利潤(rùn)（虧損）分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。34第三十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。（4）分部資產(chǎn)分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。（5）分部負(fù)債分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。35第三十五頁(yè)，共六十八頁(yè)。（1）分部間定價(jià)分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。（2）分部信息與總額信息之間的調(diào)節(jié)情況企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。（3）分部會(huì)計(jì)政策如果分部會(huì)計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不一致的，應(yīng)予以披露。其他信息的披露36第三十六頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?2.3中期財(cái)務(wù)報(bào)告37第三十七頁(yè)，共六十八頁(yè)。本節(jié)內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度的演進(jìn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容38第三十八頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展美國(guó)歐共體（歐盟）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中國(guó)39第三十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展—美國(guó)1901年U.S.SteelCorporation基于自愿原則率先向外界提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，開歷史之先河。1910年NewYorkStockExchange訂立登記契約書，其中規(guī)定凡是在該交易所登記上市的公司都必須編制中期報(bào)告并對(duì)外公布。但實(shí)際遵守的情況并不理想。到1960年，在NYSE上市的公司中，中期報(bào)告公布的比率已接近100%（1960年公布季度報(bào)告或更短期間財(cái)務(wù)報(bào)告的公司約有93.5%，公布半年報(bào)的公司比率約為5.5%）1945年前，只有當(dāng)?shù)怯浌景l(fā)生重大事件時(shí)，SEC才要求其按照8—K格式提供中期報(bào)告。40第四十頁(yè)，共六十八頁(yè)。1952年，SEC要求受其管轄的公司遵循9—K格式按季編送完整的利潤(rùn)表和留存收益表，但由于外界的反對(duì)，1953年10月廢除。1955年重新提議各公司遵循9—K格式編送簡(jiǎn)明利潤(rùn)表（半年），仍遭到管理當(dāng)局的強(qiáng)烈反對(duì)。但在財(cái)務(wù)分析師聯(lián)合會(huì)（FAF）的極力奔走下，最終獲得通過。1970年10月，SEC廢除半年報(bào)的9—K格式，制定季報(bào)10—Q格式，一直沿用至今。由于缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，中期報(bào)告信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。41第四十一頁(yè)，共六十八頁(yè)。1973年5月，APBOpinionNo.28，InterimFinancialReporting是第一個(gè)關(guān)于中期報(bào)告的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB成立后，分別在1974年和1977年發(fā)布了SFASNo.3《在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告會(huì)計(jì)變更》和SFASNo.18《企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告—中期財(cái)務(wù)報(bào)表》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。42第四十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。1982年2月，歐共體公布了《歐共體中期報(bào)告指令》，要求在共同體市場(chǎng)證券交易所上市的所有公司在每個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)公布半年報(bào)，且須同時(shí)提供一份與上年同期進(jìn)行比較的解釋性說明。該指令規(guī)定各成員國(guó)生效的時(shí)間最遲不得超過1983年6月30日（實(shí)際上成員國(guó)未能按期修改法規(guī)）。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展—?dú)W共體43第四十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。IASC在1998年9月頒布了IASNo.34InterimFinancialReporting，促進(jìn)了中期報(bào)告的國(guó)際間發(fā)展。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展—IASC44第四十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。1994年6月23日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)—中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》，規(guī)定中期報(bào)告分正文與備查文件兩部分。此后相繼進(jìn)行了數(shù)次修訂（后來(lái)將名稱改為“半年度報(bào)告”）。中期報(bào)告的正文包括：公司簡(jiǎn)介、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)、股本變動(dòng)和主要股東持股情況、經(jīng)營(yíng)情況的回顧與展望、重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展—中國(guó)45第四十五頁(yè)，共六十八頁(yè)。2001年4月6日證監(jiān)會(huì)印發(fā)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)--季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，要求所有上市公司從2002年第一季度起編制季度報(bào)告。（2001年4月25日上港集箱自愿公布了我國(guó)第一份季度報(bào)告）2001年11月2日，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，從2002年1月1日起實(shí)施。2006年2月，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》46第四十六頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)47第四十七頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期報(bào)告的含義1、APBOpinionNo.28，InterimFinancialReporting（1973）指出：中期財(cái)務(wù)信息泛指會(huì)計(jì)年度進(jìn)行中有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的現(xiàn)時(shí)資料，可以按月、季或其他短于一年的任何時(shí)段為基礎(chǔ)編制。披露方式可以是完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以是匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2、IASNo.34，InterimFinancialReporting（1998）規(guī)定，中期是指短于一個(gè)完整的財(cái)務(wù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指包含涵蓋一個(gè)中期的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表或一套簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告。48第四十八頁(yè)，共六十八頁(yè)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理解2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定：中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。半年報(bào)告的披露時(shí)間為60天；季度報(bào)告的披露時(shí)間為30天。49第四十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期報(bào)告的特點(diǎn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求較高中期報(bào)告涉及更多的會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷會(huì)計(jì)信息的可靠性難以得到保證會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性難以決擇50第五十頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期報(bào)告的兩種觀點(diǎn)獨(dú)立觀（discreteview）整體觀（integralview）51第五十一頁(yè)，共六十八頁(yè)。獨(dú)立觀（discreteview）基本觀點(diǎn)：每一個(gè)中期是一個(gè)基本的會(huì)計(jì)期間，每一個(gè)中期的經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)當(dāng)按照與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相同的方式?jīng)Q定，就如同這個(gè)中期是一個(gè)年度期間（APB，OpinionNo.28:InterimFinancialReporting.1973，Para5）。在獨(dú)立觀下，中期報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)采用與年度報(bào)告相同的會(huì)計(jì)政策、原則、程序和方法。52第五十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。獨(dú)立觀的特點(diǎn)①確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與年度基礎(chǔ)相同，不因報(bào)告期的縮短而所有改變；②采用與年度報(bào)告相同的估計(jì)和分?jǐn)偡椒?；③?duì)會(huì)計(jì)要素采用與年度報(bào)告相同的定義；④報(bào)告期間越短，季節(jié)性等因素的影響將越容易導(dǎo)致各中期收益的波動(dòng)。53第五十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。獨(dú)立觀的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：中期報(bào)告所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況比較可靠，不易被操縱。缺點(diǎn)：各中期收入與成本、費(fèi)用的不合理配比和各中期收益的非正常波動(dòng)，降低了中期收益與年度收益的相關(guān)性，不利于年度收益的預(yù)測(cè)。中國(guó)、英國(guó)、IASB采用獨(dú)立觀54第五十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。整體觀（integralview）基本觀點(diǎn)：每一個(gè)中期只是整個(gè)會(huì)計(jì)年度的一部分在這種觀點(diǎn)下，中期期末所做的關(guān)于年度期間經(jīng)營(yíng)結(jié)果的判斷將會(huì)影響中期期末的遞延、應(yīng)計(jì)和估計(jì)。因此，受益期間為一個(gè)年度會(huì)計(jì)期間的某項(xiàng)費(fèi)用（即沒有年末的應(yīng)計(jì)或遞延），應(yīng)當(dāng)以估計(jì)的時(shí)間、銷售量、生產(chǎn)活動(dòng)或其他一些分配基礎(chǔ)在各中期之間進(jìn)行分配。（APB，OpinionNo.28:InterimFinancialReporting.1973，Para5）55第五十五頁(yè)，共六十八頁(yè)。整體觀的特點(diǎn)①以年度收入和成本、費(fèi)用的估計(jì)為基礎(chǔ)，將成本、費(fèi)用分配到各中期；②在隨后的中期對(duì)上述估計(jì)中的不準(zhǔn)確估計(jì)進(jìn)行調(diào)整；③中期財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義可能與年度財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義不同；④收益的波動(dòng)較小。56第五十六頁(yè)，共六十八頁(yè)。整體觀的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：可以避免各中期收益的非正常波動(dòng)，平滑各中期收益，提高中報(bào)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。缺點(diǎn)：以年度為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，可能會(huì)歪曲企業(yè)的中期經(jīng)營(yíng)成果，模糊企業(yè)盈利趨勢(shì)的轉(zhuǎn)折點(diǎn)和短期波動(dòng)。美國(guó)采用整體觀57第五十七頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制編制原則編制要求確認(rèn)、計(jì)量原則58第五十八頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制原則企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。1．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。59第五十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。2．中期會(huì)計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)。3．重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。4．重要性程度的判斷需要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，需要根據(jù)具體情況作具體分析和判斷。60第六十頁(yè)，共六十八頁(yè)。中期會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求1．中期報(bào)表的格式和內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。61第六十一頁(yè)，共六十八頁(yè)。（1）如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編制的是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，則企業(yè)在中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并且，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和報(bào)表的格式、內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)與上年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。（2）如果企業(yè)在本中期內(nèi)，由于處置或新的投資使合并范圍發(fā)生了變化的，應(yīng)按變化后的合并范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中還包括母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，則企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。

對(duì)于上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。2．編制合并報(bào)表的要求62第六十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。