固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃 省賽獲獎

納稅籌劃與稅費(fèi)計(jì)算董俊芳主講人項(xiàng)目六企業(yè)所得稅的納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃12折舊年限選擇的籌劃折舊方法選擇的籌劃折舊新政解讀2014年9月24日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，確定了優(yōu)惠的加速折舊政策。折舊新政體現(xiàn)在三方面：1、縮短折舊年限或采用加速折舊方法2、一次性計(jì)入成本費(fèi)用（100萬以下的研發(fā)設(shè)備，5000元以下的固定資產(chǎn)）3、企業(yè)是否加速折舊的選擇權(quán)固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價值。固定資產(chǎn)折舊

提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。青島裕豐食品有限公司為一家小型微利企業(yè)，采用平均年限法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，每年的稅前會計(jì)利潤約為30萬元（未扣除折舊）。2014年初，該公司擬購入一臺用于研發(fā)的電子設(shè)備，價值為102萬元，預(yù)計(jì)凈殘值2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年。假設(shè)該公司的資金成本率為10%。請對其折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。情景1折舊年限選擇的籌劃稅法依據(jù)固定資產(chǎn)折舊最低年限20年10年10年5年4年4年3年折舊作為非付現(xiàn)成本，具有抵減企業(yè)所得稅的作用。也就是說，折舊年數(shù)越短，則年折舊額就越大，從而使得利潤越低，應(yīng)納所得稅額也就越小。籌劃思路：因此在盈利期間，企業(yè)應(yīng)盡量按照上述規(guī)定的最低年限對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊；反之，在減免稅期間，則應(yīng)盡量采用較長的折舊年數(shù)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。方案一：按預(yù)計(jì)使用壽命5年計(jì)提折舊。每年折舊額=（102-2）÷5=20（萬元）每年稅前利潤=30-20=10（萬元）2014-2016年（享受減半征收的稅收優(yōu)惠）每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=10×50%×20%=1（萬元）該企業(yè)自2017年1月1日起不再適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策?；I劃過程：財(cái)稅（2015）34號則2017-2018年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=10×20%=2（萬元）。累計(jì)所得稅現(xiàn)值合計(jì)=1×（P/F,10%,1）+1×（P/F,10%,2）+1×（P/F,10%,3）+2×（P/F,10%,4）+2×（P/F,10%,5）=5.09（萬元）方案二：按60%縮短折舊年限，預(yù)計(jì)5年現(xiàn)按3年折舊2014~2016年每年折舊額=（102-2）÷3=33.33（萬元）每年稅前利潤=30-33.33=-3.33（萬元）2014~2016年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬元）2017~2018年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅=30×20%=6（萬元）累計(jì)所得稅現(xiàn)值合計(jì)=6×（P/F,10%,4）+6×（P/F,10%,5）=6×0.683+6×0.621=7.82（萬元）籌劃點(diǎn)評：由于未來盈利或虧損具有一定的不確定性，因此，限制了此類籌劃方法的運(yùn)用。結(jié)論：方案一比方案二累計(jì)所得稅現(xiàn)值減少了2.73萬元。因此，裕豐食品有限公司應(yīng)當(dāng)選擇方案一。2015年，濟(jì)南海特生物制藥有限公司擬購入一批具有國際先進(jìn)水平的生產(chǎn)設(shè)備，該批設(shè)備原值為200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其折舊年限為10年。假設(shè)該公司的資金成本率為10%，每年的稅前會計(jì)利潤均為100萬元（未扣除折舊）。請對其折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃。情景2固定資產(chǎn)折舊方法選擇方案一：平均年限法計(jì)提，年限為10年。方案二：平均年限法計(jì)提，并按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限。方案三：雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。方案四：年數(shù)總和法計(jì)提折舊。小組任務(wù)發(fā)放：

進(jìn)行計(jì)算各方案的折舊額和所得稅應(yīng)納稅額小組一：平均年限法，年限10年小組二：平均年限法，6年小組三：雙倍余額遞減法，10年小組四：年數(shù)總和法，10年討論計(jì)算中各小組展示計(jì)算結(jié)果：方案一累計(jì)所得稅現(xiàn)值合計(jì)124.43萬元方案二累計(jì)所得稅現(xiàn)值合計(jì)119.12萬元方案三累計(jì)所得稅現(xiàn)值合計(jì)120.52萬元方案四累計(jì)所得稅現(xiàn)值合計(jì)120.34萬元2015-2024年累計(jì)所得稅應(yīng)納稅額現(xiàn)值比較圖

（單位：萬元）

籌劃點(diǎn)評：在盈利期間，