2022年江西省九江市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)

2022年江西省九江市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

15

題

甲公司屬予礦業(yè)生產企業(yè)。假定法律要求礦產企業(yè)必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2008年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已11魚到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5600萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為4400萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2008年12月31日應計提減值準備為（）萬元。

2.D．72（貸差）

3.關于外幣報表折算差額，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產負債表“未分配利潤”項目中列示

B.企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益

C.部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入未分配利潤

D.企業(yè)境外經營為其子公司(非全資)的情況下，在編制合并財務報表時，產生的折算差額全部由母公司計入“外幣報表折算差額”項目，并單獨列示

4.甲公司2013年6月20日購入一臺不需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為500萬元，增值稅額為85萬元，發(fā)生了相關的運雜費為100萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)。該項資產預計使用5年，預計凈殘值為0，采用年數總和法計提折舊，2013年末，公司發(fā)現該項資產有減值跡象，該項資產的公允價值為410萬元，處置費用為10萬元．預計持續(xù)使用該項資產的未來現金流量的現值為380萬元，該項設備2013年應計提的減值為（）萬元。

A.100B.120C.150D.180

5.某事業(yè)單位2018年取得財政基本補助500萬元，項目補助100萬元，發(fā)生事業(yè)支出300萬元，其中，“財政補助支出（基本支出）”40萬元，“財政補助支出（項目支出）”30萬元。則2018年，財政補助結轉金額為（）萬元

A.30B.70C.300D.530

6.2012年1月1日，甲公司授予其80名中層以上管理人員每人200萬份現金股票增值權，要求這些人員從2012年1月1日起在公司連續(xù)服務三年即可行權，在行權日根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。該股票增值權在2012年1月1日的公允價值為15元，2012年末的公允價值為18元。當年離職人數為2人，預計未來兩年還會離開3人。該項股份支付在2012年末應確認應付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.75000B.90000C.93600D.92400

7.某企業(yè)接受捐贈一臺設備，價值100萬元，該企業(yè)在接受捐贈過程中發(fā)生運雜費支出0.5萬元，安裝費1萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。則會計上應記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.A.100B.67C.98.5D.65.5

8.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2010年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為400萬元，成本為250萬元。至2010年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為200萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.10B.12．5C.22．5D.37．5

9.下列各項中，不影響利潤總額的是()。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金額資產結轉的資本公積

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

10.關于高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費用，下列說法中錯誤的是（）。

A.提取的安全生產費應計人當期損益，同時確認預計負債

B.提取的安全生產費應當計入相關資產的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

C.企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

D.企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，支付時會減少所有者權益

11.甲公司于2021年1月1日以2060萬元購入3年期到期還本、按年付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5％，實際年利率為4．28％，面值為2000萬元。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。該債券在2021年末公允價值為2100萬元，則該債券2021年12月31日的攤余成本為（）萬元。

A.2100B.2030C.2000D.2048．17

12.根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，在重分類日，持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入（）。

A.投資收益B.公允價值變動損益C.持有至到期投資—利息調整D.資本公積

13.甲股份有限公司2012年實現凈利潤500萬元，該公司2012年發(fā)生和發(fā)現的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。

A.發(fā)現2011年少計財務費用200萬元

B.發(fā)現2011年少提折舊費用0.01萬元

C.為2011年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出30萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由12％改為3％

14.關于債務重組中以非現金資產方式清償債務的會計處理中正確的是（）。

A.以非現金資產清償債務的，債務人在進行會計處理時，視同處置非現金資產

B.以固定資產清償債務的，債務人應將固定資產公允價值與賬面價值之間的差額，計入債務重組利得

C.以存貨清償債務的，債務人應將存貨公允價值與賬面價值之間的差額確認為處置資產利得

D.以交易性金融資產清償債務的，債務人應將交易性金融資產公允價值與賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

15.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應當于每年年末進行減值測試的是()。

A.固定資產B.長期股權投資C.使用壽命不確定的無形資產D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

16.甲公司為增值稅一般納稅人。2016年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，甲公司適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為（）萬元

A.12B.48C.72D.120

17.甲公司2012年年度財務報告批準報出日為2013年3月31日。2012年12月27日甲公司銷售一批新產品貨款100萬元，由于首次銷售該產品，甲公司無法估計其退貨可能性，合同表明購貨方可在3個月內提出退貨，2013年2月10日購貨方因該產品存在重大缺陷而退貨，甲公司下列做法中正確的是()。

A.作為銷售退回的調整事項，沖減2012年利潤表營業(yè)收人和營業(yè)成本

B.作為非調整事項在2012年財務報告做出披露

C.對2012年度財務報告沒有影響

D.2013年無需進行會計處理

18.甲公司向消費者做出承諾，其產品售出后3年內如出現非意外事件造成的質量問題。甲公司免費負責保修（含零配件更換）。甲公司2013年四個季度分別銷售產品400件、600件、800件和700件，每件售價為5萬元。根據以往的經驗。機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的l％～l．5％。甲公司2013年第一季度實際發(fā)生的維修費用為4萬元。假定2012年12月31日，“預計負債——產品質量保證”科目年末余額為24萬元，則2013年第一季度末，該科目的余額為（）萬元。

A.25B.45C.15D.4

19.甲、乙公司為同一集團下的兩個子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股權，劃分為可供出售金融資產。同年5月，又從母公司A公司手中取得乙公司45%的股權，對乙公司實現控制。第一次投資支付銀行存款45萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為400萬元，所有者權益賬面價值為350萬元；第二次投資時支付銀行存款205萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為620萬元，所有者權益賬面價值為550萬元；假定不考慮其他因素，已知該項交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應確認的長期股權投資入賬價值為（）萬元。

A.341B.250C.302.5D.232.5

20.甲企業(yè)于2017年6月10日從證券市場上購入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款為4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元），另支付相關費用12萬元，則甲企業(yè)取得可供出售金融資產時的入賬價值為（）萬元

A.350B.362C.400D.412

二、多選題(20題)21.下列關于銷售退回的說法中，正確的有（）

A.銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨

B.已確認收入的售出商品在非日后期間發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應在退貨發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本

C.未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目

D.已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定處理，調整報告年度的收入和成本

22.下列關于會計政策變更的說法中，正確的有()。

A.會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

B.會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的

C.會計政策變更一律采用追溯調整法進行處理

D.會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有金額與原有金額之間的差額

23.

第

16

題

根據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列項目中不應確認遞延所得稅負債的有（）。

A.非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認的商譽產生的應納稅暫時性差異

B.與合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回

C.與聯營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，該暫時性差異在可預見的未來很可能轉回

D.與聯營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間但該暫時性差異在可預見的未來能夠轉回

24.下列各項中，應確認投資收益的有（）。

A.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

B.可供出售金融資產在資產負債表日公允價值與其賬面價值的差額

C.交易性金融資產在資產負債表日的公允價值與賬面價值的差額

D.可供出售金融資產出售時，實際收到款項與其賬面價值的差額

25.企業(yè)確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素有()。

A.取得的確鑿證據B.持有存貨的目的C.資產負債表日后事項的影響D.存貨賬面價值

26.下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有（）。

A.資本公積轉增資本

B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回

C.發(fā)現的以前期間財務報表的重大差錯

D.資產負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債金額的調整

27.下列事項中，可能影響當期利潤表中營業(yè)利潤的有（）。A.A.計提無形資產減值準備

B.新技術項目研究過程中發(fā)生的人工費用

C.出租無形資產取得的租金收入

D.接受其他單位捐贈的專利權

28.下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有()。

A.同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積

B.長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積

C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積

29.ANGRY公司應付DUIA公司貨款600萬元，因ANGRY公司經營不善，難以按時還款。DUIA公司同意按400萬元結清該筆賬款。DUIA公司已經為該筆賬款計提壞賬準備50萬元，在債務重組日，該事項對DUIA公司和ANGRY公司的影響分別為（）A.DUIA公司資本公積減少150萬元

B.ANGRY公司資本公積增加200萬元

C.DUIA公司營業(yè)外支出增加150萬元

D.ANGRY公司營業(yè)外收入增加200萬元

30.下列有關存貨會計處理的表述中,正確的有（）

A.結轉商品銷售成本時，無需將相關存貨跌價準備結轉調整主營業(yè)務成本

B.存貨盤盈計入營業(yè)外收入

C.小規(guī)模納稅人進口原材料交納的增值稅計入相關原材料的成本

D.增值稅一般納稅人購進存貨支付的運輸費，按取得的運輸增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費金額計入存貨成本，按其運輸費計算的進項稅額不計入存貨成本

31.下列項目中，屬于事業(yè)單位凈資產的有()。

A.專用基金B(yǎng).財政補助結轉C.非財政補助結余分配D.事業(yè)基金

32.下列各項中，應計入其他業(yè)務收入的有（）

A.投資性房地產租金收入

B.投資性房地產公允價值變動額

C.出售投資性房地產收到的款項

D.處置投資性房地產時，結轉與該項投資性房地產相關的其他綜合收益

33.下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。

A.計提持有至到期投資減值準備

B.采用實際利率法攤銷初始確認金額與到期日金額之間的差額

C.確認面值購入、分期付息持有至到期投資利息

D.確認面值購入、到期一次還本付息持有至到期投資利息收入

34.可供出售金融資產在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有（）。A.A.資產減值損失B.公允價值變動損益C.可供出售金融資產——減值準備D.資本公積——其他資本公積

35.

第

25

題

交易性金融資產科目貸方登記的內容有（）。

A.出售交易性金融資產

B.資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額

C.取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用

D.資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額

36.

37.在具有商業(yè)實質，且換入資產或者換出資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，下列關于非貨幣性資產交換的處理說法正確的有（）。

A.如果換出的資產是固定資產、無形資產，則換出的固定資產、無形資產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收支

B.如果換出的是企業(yè)持有的存貨，則需要按公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉成本

C.如果換出的資產是可供出售金融資產，則可供出售金融資產賬面價值和公允價值之間的差額，確認資本公積

D.如果換出的資產是投資性房地產，則投資性房地產的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出

38.關于所得稅的表述中，下列說法中正確的有()。

A.本期遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的發(fā)生額不一定會影響利潤總額

B.企業(yè)應將所有應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

C.負債賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異

D.資產賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異

39.下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。

A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性

C.企業(yè)應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更

D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計政策變更處理

40.分配制造費用的方法通常有()。A.A.生產工人工資比例法B.機器工時比例法C.生產工人工時比例法D.按年度計劃分配率分配法三、判斷題(20題)41.

第

37

題

企業(yè)除公益金以外的其他盈余公積，可用于彌補虧損。（）

A.是B.否

42.企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出包括市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。()

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額時，應該計提可供出售金融資產減值準備。（）

A.是B.否

45.可供出售外幣金融資產發(fā)生的匯兌損益計入所有者權益類科目。（）

A.是B.否

46.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷金額應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產在扣除預計凈殘值后的賬面價值。（）

A.是B.否

47.滿足條件時，當期所得稅資產與當期所得稅負債允許以凈額列示。當企業(yè)實際繳納的所得稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅時，超過部分應當在資產負債表“其他流動資產”項目中列示。（）

A.是B.否

48.企業(yè)應當以客觀事實為依據，確定管理金融資產的業(yè)務模式，不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定。（）

A.是B.否

49.第

27

題

處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資帳面價值之間的差額計入資本公積。（）

A.是B.否

50.企業(yè)代被擔保企業(yè)清償債務屬于或有事項。（）

A.是B.否

51.企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的發(fā)行費用，應全部沖減權益成份的公允價值。（）

A.是B.否

52.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期實現方式做出決定，包括直線法、產量法等。（）

A.是B.否

53.

A.是B.否

54.第

28

題

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。（）

A.是B.否

55.實施職工內部退休計劃的，對于內退職工在停止提供服務日至正常退休日期間的工資和社會保險費等，企業(yè)應當一次性計入當期損益。（）

A.是B.否

56.所有在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售貨物的退回，都屬于資產負債表日后事項的調整事項。()

A.是B.否

57.一般工商企業(yè)發(fā)生的固定資產報廢清理費用也屬于準則中規(guī)定的固定資產棄置費用。（）

A.是B.否

58.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或交易發(fā)生當期期初的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。()A.是B.否

59.

第

26

題

涉及多項資產的非貨幣性資產交換，應先計算換人資產的成本總額，然后均應再按各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例對換入資產的總成本進行分配，確定各項換人資產的成本。（）

A.是B.否

60.

第

36

題

應計折舊額是指應當提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提減值準備，則不考慮已計提的固定資產減值準備累計金額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司有關資料如下：【資料1】2×20年1月1日，甲公司和W公司簽訂協議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)70％的股權，能夠控制乙公司的生產、經營決策，并于當日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為5元。甲公司支付股票發(fā)行費用為200萬元?！举Y料2】乙公司2×20年1月1日(購買日)資產負債表有關項目信息列示如下：(1)股東權益賬面價值總額為64000萬元。其中：股本為30000萬元，資本公積為13000萬元，其他綜合收益為3000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為13000萬元。(2)存貨的賬面價值為8000萬元，經評估的公允價值為10000萬元；固定資產賬面價值為21000萬元，經評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產為一棟管理用辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。除上述資產外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等?！举Y料3】2×20年乙公司實現凈利潤8200萬元，提取盈余公積820萬元，向股東宣告并分配現金股利2000萬元，因投資性房地產轉換增加其他綜合收益400萬元?！举Y料4】截至2×20年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現對外銷售?！举Y料5】2×20年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：6月20日，乙公司將其生產的一臺設備銷售給甲公司，該設備的成本為60萬元，售價為100萬元，甲公司將其作為管理用固定資產使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。假定不考慮所得稅等相關稅費和現金流量表項目的抵銷。要求：(1)編制甲公司個別報表中取得乙公司70％股權的會計分錄。(2)編制購買日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。(3)計算購買日合并報表應確認的商譽。(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(5)編制2×20年12月31日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。(6)編制2×20年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。(7)編制2×20年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄及抵銷投資收益的分錄。(8)編制2×20年12月31日甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。

62.考核長期股權投資+合并報表編制

甲公司為了擴大生產經營規(guī)模，在2010年進行了如下的并購活動及其他交易活動：

(1)2010年4月1日，甲公司從其母公司（A公司）處購入乙公司80%的股權，實際支付價款6000萬元，另發(fā)生審計費．律師費等相關交易費用20萬元。甲公司取得乙公司80%股權后，改組了董事會，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。合并日，乙公司凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為8500萬元。

甲公司對該項投資進行了如下會計處理：

①在合并日，將支付的價款確認為長期股權投資初始投資成本6020萬元，將支付的價款少于取得的被合并方凈資產公允價值的份額確認為營業(yè)外收入780萬元。

②在2010年12月31日，甲公司將乙公司納入合并范圍。在編制甲公司合并報表時，將乙公司自2010年4月1日至2010年12月31日發(fā)生的收入．費用．利潤以及現金流量納入了合并范圍；在編制合并資產負債表，沒有調整合并資產負債表的年初數。

(2)甲公司與乙公司之間發(fā)生了如下交易：

①2010年1月10日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司。該批A產品的成本600萬元，銷售價格為700萬元，甲公司收取貨款819萬元（含增值稅）。乙公司購入的A商品在本年全部實現對外銷售，取得收入850萬元（不含稅），收取貨款994．5萬元（含增值稅）。

甲公司在年末編制合并報表時，對上述交易進行了如下會計處理（假定不考慮所得稅影響）：

a．在合并利潤表中列示營業(yè)收入為850萬元，列示營業(yè)成本為600萬元。

b．在合并資產負債表中列示銀行存款為994．5萬元。

c．在合并現金流量表中列示銷售商品．提供勞務收到現金為819萬元。

②2010年9月8日，乙公司將生產的一臺設備出售給甲公司作為固定資產。

該產品在乙公司的生產成本為8001萬元，銷售給甲公司的價格為1000萬元。甲公司估計該項管理用固定資產的預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。乙公司收到了甲公司支付的貨款1170萬元（含增值稅）。

甲公司在編制合并報表時，對上述交易進行了如下會計處理（假設不考慮所得稅影響）：a．在合并利潤表中列示營業(yè)收入為1000萬元，列示營業(yè)成本為800萬元，列示管理費用為50萬元。

b．在合并資產負債表中列示固定資產為800萬元。

e．在合并現金流量表中列示銷售商品．提供勞務收到現金為1170萬元。

(3)2010年10月1日，甲公司與A公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有的對丙公司投資換取A公司對B公司投資。

甲公司對丙公司持有35%的表決權資本，采用權益法核算。股權置換日，該長期股權投資公允價值為4200萬元，賬面價值為4000萬元，其中成本為3000萬元，損益調整為900萬元，其他權益變動為100萬元。同日，丙公司凈資產賬面價值為11200萬元，可辨認凈資產公允價值為11800萬元。

A公司對B公司持有60%的有表決權股份，采用成本法核算。股權置換日，該長期股權投資公允價值為5000萬元，賬面價值為3600萬元。A公司收到甲公司支付的補價800萬元。

股權置換日，B公司凈資產賬面價值為7300萬元，可辨認凈資產公允價值為8000萬元。

在本次股權置換前，甲公司．丙公司與A公司．B公司之間不存在關聯關系。

股權置換后，丙公司．B公司董事會進行了改組，甲公司取得對B公司生產經營的控制權，A公司派出董事，但沒有達到控制。

甲公司對該股權置換，進行了如下會計處理：

①認定股權置換屬于非貨幣性資產交換。

②對B公司的投資采用權益法核算。

③股權置換日確認的長期股權投資初始投資成本為4800萬元。

④股權置換日確認投資收益200萬元。

⑤在年末編制合并報表時，確認商譽金額為800萬元。

⑥在年末編制合并報表時，甲公司將B公司自2010年10月1日至12月31日

的收入．費用．利潤以及現金流量納入合并范圍。

⑦在年末編制合并報表時，甲公司調整了合并資產負債表的年初數。

【要求】

根據上述資料，逐筆分析．判斷上述長期股權投資．合并報表編制等經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理（答案中金額單位用萬元表示）。

63.編制甲公司回購股票的會計分錄。

64.除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制A公司2008年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。

(2)編制A公司2009年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。

(3)編制A公司2010年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。

(4)判斷A公司在2010年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。

65.（二）計算xyz公司2004年主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本

參考答案

1.B

2.C在本題中，合并價差是由于母公司對子公司的長期股權投資數額和子公司所有者權益中母公司所擁有的數額存在差額而產生的，初始投資的“股權投資差額”為借差80萬元(800—1200×60％)，分10年攤銷，至2002年底，已攤銷金額為8萬元(80÷10)，合并價差為借差72萬元(80—8)。

3.B選項A，企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產負債表所有者權益項目下單獨列示；選項C，部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入當期損益；選項D，企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，在編制合并財務報表時，應將外幣報表折算差額在子公司與母公司之間進行分配。

4.A2013年固定資產的入賬價值＝500＋100＝600(萬元)

2013年應計提的折舊＝600×5/15/2＝100(萬元)

2013年末未計提減值準備前的固定資產的賬面價值＝600－100＝500(萬元)，該項資產在

2013年末的可收回金額＝400萬元，所以2013年末應計提減值準備＝500－400＝100(萬元)。

5.D事業(yè)單位財政補助結轉設置“基本支出結轉”與“項目支出結轉”兩個明細科目，期末，事業(yè)單位應當將財政補助收入本期發(fā)生額（包括基本補助、項目補助）結轉計入“財政補助結轉”的貸方，將財政補助支出本期發(fā)生額，即事業(yè)單位——財政補助支出（包括基本支出、項目支出）結轉計入“財政補助結轉”的借方。

即財政補助結轉=財政補助收入（基本、項目）－事業(yè)支出（財政補助支出，基本、項目）＝500＋100－（40＋30）=530（萬元）

綜上，本題應選D。

6.B2012年末應確認的應付職工薪酬=(80－2－3)×200×18×1/3=90000(萬元)。

7.B賬務處理為

（1）接受捐贈時借：在建工程101.5

貸：待轉資產價值100銀行存款1.5

（2）工程達到預定可使用狀態(tài)后借：固定資產101.5

貸：在建工程101.5

（3）期末計算應交所得稅借：待轉資產價值100

貸：資本公積67應交稅金－應交所得稅33

8.B該項交易在編制合并財務報表時應編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)成本310存貨90[（400-250）×60%]借：存貨——存貨跌價準備40貸：資產減值損失40借：遞延所得稅資產12．5貸：所得稅費用12．5[（90-40）×25%]

9.D出租機器設備取得的收益計入其他業(yè)務收入，選項A錯誤；出售可供出售金融資產結轉的資本公積計入投資收益，選項B錯誤：處置固定資產產生的凈收益計人營業(yè)外收入，選項C錯誤；自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積，選項D正確。

10.A【答案】A

【解析】提取安全生產費時，應當計入相關資產的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目，不確認預計負債，選項A錯誤，選項B正確；使用安全生產費時，屬于費用性支出的應沖減專項儲備，會減少所有者權益，選項C和D正確。

11.D甲公司應將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，公允價值的變動不會影響其攤余成本，所以2021年末攤余成本=2060-(2000×5％-2060×4．28％)=2048．17(萬元)。

12.D持有至到期投資重分類為可供出售會融資產時，持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入資本公積。

13.A選項A屬于本期發(fā)現前期的重大會計差錯，應調整發(fā)現當期會計報表的年初數和上年數；選項B屬于本期發(fā)現前期非重大會計差錯，應直接調整發(fā)現當期相關項目：選項C屬于2012年發(fā)生的經濟業(yè)務；選項D屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不應調整會計報表年初數和上年數。

14.A選項B，以固定資產清償債務的，債務人應將固定資產公允價值與賬面價值之間的差額，作為處置非流動資產利得或損失，計入營業(yè)外收入或支出;選項C，以存貨清償債務的，視同處置存貨，確認收入同時結轉成本;選項D，以交易性金融資產清償債務的，債務人應將交易性金融資產的公允價值與賬面價值之間的差額，確認為投資收益。

15.C商譽及使用壽命不確定的無形資產無論是否存在減值跡象，至少應當于每年年末進行減值測試。

16.B2018年12月31日，該設備的賬面價值＝原值－累計折舊（會計）＝200－200÷5×2=120（萬元）；

2018年12月31日，該設備的計稅基礎＝原值－累計折舊（稅法）＝200－200×2/5－（200－200×2/5）×2/5＝72（萬元）；設備賬面價值＞計稅基礎，產生暫時性差異48（120－72）萬元，確認為應納稅暫時性差異。

綜上，本題應選B。

17.C無法估計其退貨可能性應在退貨期滿確認收入，所以該業(yè)務不屬于資產負債表日后事項，對2012年度財務報告沒有影響，選項C正確。

18.B暫無解析，請參考用戶分享筆記

19.C【答案解析】同一控制下多次交易分步實現企業(yè)合并，達到合并后應該以應享有被投資方所有者權益的賬面價值份額作為長期股權投資的入賬價值。所以甲公司應確認的長期股權投資入賬價值＝550×（10%＋45%）＝302.5（萬元）。

相應的會計分錄為：

2015年初：

借：可供出售金融資產——成本45

貸：銀行存款45

2015年5月：

借：長期股權投資——投資成本302.5

貸：可供出售金融資產——成本45

銀行存款205

資本公積——股本溢價52.5

初始投資成本與原股權賬面價值加新增投資賬面價值之和的差額計入資本公積。

20.B購入可供出售金融資產發(fā)生的交易費用計入初始確認金額，支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利應單獨確認為應收項目進行處理，不計入初始確認金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產時的入賬價值＝100×（4－0.5）＋12＝362（萬元）。

綜上，本題應選B。

相關會計處理（單位：萬元）：

借：可供出售金融資產—成本362

應收股利50

貸：銀行存款412

21.ABCD

22.AD會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。

23.ABD根據準則規(guī)定，對于企業(yè)合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，不確認相關的遞延所得稅負債。與聯營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

24.AD解析：本題考核金融資產的核算。選項B應計入資本公積；選項C，應計入公允價值變動損益。

25.ABC【答案】ABC

【解析】企業(yè)確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。確定存貨的可變現凈值與存貨賬面價值無關。

26.BCD【考點】資產負債表日后事項的內容

【名師解析】以資本公積轉增資本屬于資產負債表日后非調整事項。

27.ABC選項A計提無形資產減值準備，計入資產減值損失，影響營業(yè)利潤。選項B項目研究過程中發(fā)生的各項費用，直接計入當期損益（管理費用等），影響營業(yè)利潤。出租無形資產收益，計入其他業(yè)務收入，影響營業(yè)利潤。選項D接受捐贈專利權，形成一項無形資產的同時增加營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

28.BCD【答案】BCD

【解析】同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的“資本公積——資本或股本溢價”，在處置股權投資時，不需要轉入當期損益。

29.CD選項A處理錯誤，選項C處理正確，重組債權的賬面余額與收到現金之間的差額＞計提的減值準備，為借方差額，應計入營業(yè)外支出，DUIA公司應確認的營業(yè)外支出＝600－50－400＝150（萬元）；

選項B處理錯誤，選項D處理正確，以現金資產清產債務時，債務人重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額作為重組利得計入營業(yè)外收入，ANGRY公司應確認的營業(yè)外收入＝600－400＝200（萬元）。

同學們切記，一般情況下，債務重組損失通過“營業(yè)外支出”來體現，債務重組利得通過“營業(yè)外收入”來體現。

綜上，本題應選CD。

30.CD選項A表述錯誤，結轉商品銷售成本時，需要同時將銷售部分應負擔的存貨跌價準備金額結轉至主營業(yè)務成本；

選項B表述錯誤，存貨盤盈批準前，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損益”，批準后，借記“待處理財產損益”，貸記“管理費用”；

選項C表述正確，需要注意的是，小規(guī)模納稅人進口原材料交納的增值稅不得抵扣，計入原材料的成本，注意與一般納稅人區(qū)分。

選項D表述正確，對于增值稅一般納稅人購進存貨支付的運輸費，按取得的運輸增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費金額計入存貨成本，按其運輸費與增值稅稅率11%計算的進項稅額可以抵扣。

綜上，本題應選CD。

31.ABCD事業(yè)單位的凈資產包括事業(yè)基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業(yè)結余、經營結余、非財政補助結余分配。

32.AC選項AC應計入其他業(yè)務收入；

選項B不計入，投資性房地產公允價值變動額，計入公允價值變動損益；

選項D不計入，處置投資性房地產時，與該項投資性房地產相關的其他綜合收益應轉入其他業(yè)務成本。

綜上，本題應選AC。

33.ABD選項C，確認分期付息持有至到期投資的利息，應借記“應收利息”，貸記“投資收益"，不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動。

34.ACD可供出售金融資產發(fā)生減值時，應將原計入所有者權益中的公允價值變動額轉出，計入當期損益。計提減值時的一般分錄為：

借：資產減值損失

貸：可供出售金融資產——減值準備

資本公積——其他資本公積

【該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核】

35.AD解析：取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益；資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額在交易性金融資產科目的貸方反映。

36.CD

37.AB選項C，應計入投資收益；選項D，應按公允價值確認收入，同時按賬面價值結轉成本。

38.ACD本期遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的發(fā)生額可能計入資本公積和商譽，選項A正確；有的應納稅暫時性差異并不確認遞延所得稅負債，如免稅合并產生的商譽等，選項B錯誤。

39.ABC參考答案：ABC

答案解析：按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計估計變更處理。

試題點評：本題考核會計政策、會計估計定義及其變更，屬于教材第十七章基本內容，其中D選項的正確表述在教材第320頁有原文，不應發(fā)生錯誤。

40.ABCD解析：分配制造費用的方法很多,通常采用的方法有:生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

41.Y企業(yè)提取的法定盈余公積和任意盈余公積可用于彌補虧損和轉增資本或股本。法定公益金主要用于集體福利設施支出。

42.N企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。

43.Y

44.N資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額時，一般應該借記“其他綜合收益”科目，貸記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目?？晒┏鍪劢痤~資產出現減值必須是有這樣類似的表述：股票的市價大幅度的下跌或嚴重下跌，債券表現為非暫時性的或長期的下跌，這種情況下才可以計提相關的減值。

因此，本題表述錯誤。

45.N可供出售權益工具發(fā)生的匯兌損益計人所有者權益；可供出售債務工具發(fā)生的匯兌損益計入當期損益。

46.Y資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。如固定資產計提了減值準備后，固定資產賬面價值為抵減了計提的固定資產減值準備后的金額，因此，在以后會計期間對該固定資產計提折舊時，應當以固定資產的賬面價值（扣除預計凈殘值）為基礎計算每期的折舊額。

47.Y對于當期所得稅資產與當期所得稅負債以凈額列示，是指當企業(yè)實際繳納的所得稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅時，超過部分應當在資產負債表“其他流動資產”項目中列示；當企業(yè)實際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定確定的應交所得稅時，差額部分應當在資產負債表的“應交稅費”項目中列示。

因此，本題表述正確。

48.Y企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定管理金融資產的業(yè)務模式。

49.N應計人投資收益。

50.N事項的結果已經確定，不屬于或有事項。

51.N企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的發(fā)行費用，應在權益成份和負債成份之間進行分攤，權益成份分攤的部分，沖減權益成份的公允價值。

52.N企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。

53.N改良支出應先計入“長期待攤費用”科目，然后按期進行攤銷，不通過“固定資產”賬戶核算。

54.Y

55.Y實施職工內部退休計劃的，不能將內退職工在停止提供服務日至正常退休日期間的工資和社會保險費等分期確認為各期損益，而應當一次性計入當期損益。

56.N當期銷售當期退回，不屬于資產負債表日后事項的調整事項。

57.N【答案】×

【解析】一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

58.N×

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

59.N非貨幣性交換間時換人多項資產的。成分別情況處理：（1）非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換人資產的成本總額進行分配。確定各項換入資產的成本。（2）非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質?；蛘唠m具有商業(yè)實質，但換入資產的公允價值不能可靠計量的。應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換人資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

60.N應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

61.（1）借：長期股權投資——乙公司50000(5×10000)??貸：股本10000????資本公積——股本溢價40000借：資本公積——股本溢價200??貸：銀行存款200（2）借：存貨2000(10000-8000)??固定資產4000(25000-21000)??貸：資本公積6000（3）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值=64000+6000=70000(萬元)，合并商譽=50000-70000×70％=1000(萬元)。（4）借：股本30000??資本公積19000(13000+6000)??其他綜合收益3000??盈余公積5000??未分配利潤13000??商譽1000??貸：長期股權投資50000????少數股東權益21000[(64000+6000)×30％]（5）借：存貨2000??固定資產4000??貸：資本公積6000借：營業(yè)成本2000??貸：存貨2000借：管理費用200??貸：固定資產200(4000／20)（6）2×20年乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算的凈利潤=8200-(2000+200)=6000(萬元)。借：長期股權投資4200(6000×70％)??貸：投資收益4200借：投資收益1400(2000×70％)??貸：長期股權投資1400借：長期股權投資280(400×70％)??貸：其他綜合收益280（7）借：股本30000??資本公積19000(13000+6000)??其他綜合收益3400(3000+400)??盈余公積5820(5000+820)??未分配利潤——年末16180(13000+6000-820-2000)??商譽1000貸：長期股權投資53080(50000+4200-1400+280)?少數股東權益22320[(30000+19000+3400+5820+16180)×30％]借：投資收益4200??少數股東損益1800(6000×30％)??未分配利潤——年初13000??貸：提取盈余公積820????對所有者(或股東)的分配2000????未分配利潤——年末16180（8）借：營業(yè)收入100??貸：營業(yè)成本60????固定資產——原價40借：固定資產——累計折舊4(40／5／2)??貸：管理費用4借：少數股東權益10．8[(40-4)×30％]??貸：少數股東損益10．8（1）借：長期股權投資——乙公司50000(5×10000)貸：股本10000資本公積——股本溢價40000借：資本公積——股本溢價200貸：銀行存款200（2）借：存貨2000(10000-8000)固定資產4000(25000-21000)貸：資本公積6000（3）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值=64000+6000=70000(萬元)，合并商譽=50000-70000×70％=1000(萬元)。（4）借：股本30000資本公積19000(13000+6000)其他綜合收益3000盈余公積5000未分配利潤13000商譽1000貸：長期股權投資50000少數股東權益21000[(64000+6000)×30％]（5）借：存貨2000固定資產4000貸：資本公積6000借：營業(yè)成本2000貸：存貨2000借：管理費用200貸：固定資產200(4000／20)（6）2×20年乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算的凈利潤=8200-(2000+200)=6000(萬元)。借：長期股權投資4200(6000×70％)貸：投資收益4200借：投資收益1400(2000×70％)貸：長期股權投資1400借：長期股權投資280(400×70％)貸：其他綜合收益280（7）借：股本30000資本公積19000(13000+6000)其他綜合收益3400(3000+400)盈余公積5820(5000+820)未分配利潤——年末16180(13000+6000-820-2000)商譽1000貸：長期股權投資53080(50000+4200-1400+280)少數股東權益22320[(30000+19000+3400+5820+16180)×30％]借：投資收益4200少數股東損益1800(6000×30％)未分配利潤——年初13000貸：提取盈余公積820對所有者(或股東)的分配2000未分配利潤——年末16180（8）借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產——原價40借：固定資產——累計折舊4(40／5／2)貸：管理費用4借：少數股東權益10．8[(40-4)×30％]貸：少數股東損益10．8

62.【答案】

事項(1)中，①不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在合并日，甲公司應確認長期股權投資初始投資成本6400萬元（乙公司凈資產賬面價值8000×80%）；將支付的相關交易費用20萬元計人管理費用；將長期股權投資初始投資成本6400萬元與支付的價款賬面價值6000萬元之間的差額400萬元，計入資本公積（資本溢價）。

注：合并日甲公司的賬務處理是：

借：長期股權投資——乙公司6400

貸：銀行存款6000

資本公積——資本溢價400

借：管理費用20

貸：銀行存款20

②將乙公司納入合并范圍正確，其余處理不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在編制合并利潤表和合并現金流量表時，應該將乙公司自2010年1月1日至2010年12月31日發(fā)生的收入、費用、利潤以及現金流量納入了合并范圍，而不是合并日之后；在編制合并資產負債表，應該調整合并資產負債表的年初數。

事項(2)業(yè)務①中：

a（在合并利潤表中列示營業(yè)收入850萬元，列示營業(yè)成本600萬元）和b（在合并資產負債表中列示銀行存款994．5萬元）正確。

注：同一控制下企業(yè)合并盡管合并日為4月1日，因為編制合并報表時應把合并日前被合并方的收入費用利潤納入合并范圍，故合并日之前的交易應作為內部交易抵銷。在編制合并報表時，應將母子公司個別報表先進行匯總，然后抵銷內部交易。合并報表中營業(yè)收入=（母公司營業(yè)收入700+子公司營業(yè)收入850）-內部交易營業(yè)收入700=850（萬元）。

c（在合并現金流量表中列示銷售商品、提供勞務收到現金819萬元）不正確。合并報表中銷售商品、提供勞務收到現金=（母公司銷售商品、提供勞務收到現金819+子公司銷售商品、提供勞務收到現金994．5）-內部交易產生的銷售商品、提供勞務收到現金819=994．5（萬元）。

事項(2)業(yè)務②中：

a（在合并利潤表中列示營業(yè)收入1000萬元，列示營業(yè)成本800萬元，列示管理費用50萬元）不正確。因為子公司將設備出售給母公司，屬于內部交易，應做抵銷處理，在合并利潤表中沒有營業(yè)收入和營業(yè)成本。甲公司將設備按固定資產入賬，在合并報表中固定資產原值為800萬元，應計提折舊額：（800-0）÷5÷12×3=40（萬元），固定資產凈額為760萬元。因此，合并報表中管理費用為40萬元。

b（在合并資產負債表中列示固定資產800萬元）不正確。合并資產負債表中固定資產金額為760萬元。

c（在合并現金流量表中列示銷售商品、提供勞務收到現金1170萬元）不正確。因為內部現金流量不應該反映，故合并現金流量表中銷售商品、提供勞務收到現金為0。

事項(3)①正確。甲公司支付補價所占比重=支付補價800÷（換出資產公允價值4200+支付補價800）=16%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

事項(3)②不正確。甲公司對子公司（B公司）投資應該采用成本法核算。

事項(3)③不正確。股權置換日確認的長期股權投資初始投資成本為5000萬元。股權置換日甲公司的賬務處理是：

借：長期股權投資-B公司5000

貸：長期股權投資——丙公司（成本）3000

——丙公司（損益調整）900

——丙公司（其他權益變動）100

投資收益(4200-4000)200

銀行存款800

借：資本公積——其他資本公積100

貸：投資收益100

事項(3)(4）不正確。股權置換日應確認投資收益300(200+100)萬元。

事項(3)⑤不正確。合并報表中商譽的金額=企業(yè)合并成本5000(4200+800)-取得的可辨認凈資產公允價值份額4800(8000×60%)=200（萬元）。

事項(3)⑥正確。因為該合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，在編制合并利潤表和合并現金流量表時，應該將購買日至期末的收入、費用、利潤以及現金流量納入合并范圍。

事項(3)⑦不正確。在非同一控制下企業(yè)合并中，在編制合并資產負債表時不調整合并資產負債表的期初數。

63.甲公司回購股票的會計分錄：借：庫存股1000貸：銀行存款1000甲公司回購股票的會計分錄：借：庫存股1000貸：銀行存款1000

64.【答案】

(1)編制A公司2008年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄

①2008年1月1日

借：長期股權投資-B企業(yè)(成本)3000

貸：銀行存款3000

長期股權投資成本3000萬元小于可辨認凈資產公允價值8100×40%=3240(萬元)的差額，需要調整賬面價值。

借：長期股權投資-B企業(yè)(成本)240

貸：營業(yè)外收入240

②2008年3月20日

借：應收股利-B企業(yè)(500×40%)200

貸：長期股權投資-B企業(yè)(成本)200

③2008年4月20日

借：銀行存款200

貸：應收股利-B企業(yè)200

④2008年末B公司2008年度利潤表中凈利潤為600萬元按其賬面價值計算扣除的無形資產攤銷額=450÷10=45(萬元)按照取得投資時點上無形資產的公允價值計算確定的攤銷額=900÷10=90(萬元)按該無形資產的公允價值計算的凈利潤=600-(90-45)=555(萬元)投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益=555×40%=222(萬元)

借：長期股權投資-B企業(yè)(損益調整)222

貸：投資收益222

(2)編制A公司2009年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄

①2009年12月

借：長期股權投資-B企業(yè)(其他權益變動)

(220×40%)88

貸：資本公積-其他資本公積88

②2009年末

按該無形資產的公允價值計算的凈利潤=900-(90-45)=855(萬元)

投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益=855×40%=342(萬元)

借：長期股權投資-B企業(yè)(損益調整)342

貸：投資收益342

(3)編制A公司2010年對E公司長期股權投資相關的會計分錄：

①2010年4月1日

借：固定資產清理1800

累計折舊300

固定資產減值準備100

貸：固定資產2200

借：長期股權投資-E公司2280.8

貸：固定資產清理1800

營業(yè)外收入-處置非流動資產利得200

主營業(yè)務收入240

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

(240×17%)40.80

借：主營業(yè)務成本200

貸：庫存商品200

(4)判斷A公司在2010年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。A公司在2010年不應確認轉讓所持B企業(yè)股權的相關損益。理由是：A公司應于股權轉讓日確認轉讓損益，而截至2010年12月31日，該股權轉讓有關法律手續(xù)尚未辦理完畢，所以A公司在2010年不應確認轉讓所持B企業(yè)股權的相關損益。

65.（一）編制會計分錄

（1）借：應收賬款1170000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170000

借：主營業(yè)務成本850000

貸：庫存商品850000

借：銀行存款1160000

財務費用10000

貸：應收賬款1170000

（2）

1）2004年6月30日銷售商品時：

借：應收票據23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）3400

借：主營業(yè)務成本16000

貸：庫存商品16000

2）2004年7月5日向銀行貼現時：

貼現凈額＝（23400+23400×6%÷360×60）×（1－8%÷360×45）＝23397.66元

借：銀行存款23397.66

財務費用2.34

貸：應收票據23400

（3）

1）編制a公司發(fā)出商品時的會計分錄

借：銀行存款2340000

貸：庫存商品1700000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）340000

待轉庫存商品差價300000

2）編制a公司9月30日和10月31日計提利息的會計分錄

每月計提利息時：

借：財務費用50000

貸：待轉庫存商品差價50000

3）編制a公司11月30日回購商品的會計分錄

借：庫存商品2150000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）365500

貸：銀行存款2515500

借：待轉庫存商品差價400000

財務費用50000

貸：庫存商品450000（4）發(fā)出商品時：

借：分期收款發(fā)出商品30000

貸：庫存商品30000

第一次收取價款時：

借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）1700

借：主營業(yè)務成本7500

貸：分期收款發(fā)出商品7500（5）借：主營業(yè)務收入20000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）3400

貸：應收賬款23400

借：庫存商品10000

貸：主營業(yè)務成本10000

（6）發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品100000

貸：庫存商品100000

收到代銷清單時：

借：應收賬款46800

貸：主營業(yè)務收入40000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）6800

結轉成本

借：主營業(yè)務成本20000

貸：委托代銷商品20000

（7）借：應收賬款175500

貸：主營業(yè)務收入150000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）25500

借：勞務成本200000

貸：應付工資200000

借：主營業(yè)務成本200000

貸：勞務成本200000

（8）借：銀行存款400000

貸：預收賬款400000

（二）

主營業(yè)務收入＝1000000+20000+10000+20000+40000+150000=1240000(元)

主營業(yè)務成本＝850000+16000+7500+10000+20000+200000=1103500（元）2022年江西省九江市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

15

題

甲公司屬予礦業(yè)生產企業(yè)。假定法律要求礦產企業(yè)必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2008年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已11魚到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5600萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為4400萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2008年12月31日應計提減值準備為（）萬元。

2.D．72（貸差）

3.關于外幣報表折算差額，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產負債表“未分配利潤”項目中列示

B.企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益

C.部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入未分配利潤

D.企業(yè)境外經營為其子公司(非全資)的情況下，在編制合并財務報表時，產生的折算差額全部由母公司計入“外幣報表折算差額”項目，并單獨列示

4.甲公司2013年6月20日購入一臺不需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為500萬元，增值稅額為85萬元，發(fā)生了相關的運雜費為100萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)。該項資產預計使用5年，預計凈殘值為0，采用年數總和法計提折舊，2013年末，公司發(fā)現該項資產有減值跡象，該項資產的公允價值為410萬元，處置費用為10萬元．預計持續(xù)使用該項資產的未來現金流量的現值為380萬元，該項設備2013年應計提的減值為（）萬元。

A.100B.120C.150D.180

5.某事業(yè)單位2018年取得財政基本補助500萬元，項目補助100萬元，發(fā)生事業(yè)支出300萬元，其中，“財政補助支出（基本支出）”40萬元，“財政補助支出（項目支出）”30萬元。則2018年，財政補助結轉金額為（）萬元

A.30B.70C.300D.530

6.2012年1月1日，甲公司授予其80名中層以上管理人員每人200萬份現金股票增值權，要求這些人員從2012年1月1日起在公司連續(xù)服務三年即可行權，在行權日根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。該股票增值權在2012年1月1日的公允價值為15元，2012年末的公允價值為18元。當年離職人數為2人，預計未來兩年還會離開3人。該項股份支付在2012年末應確認應付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.75000B.90000C.93600D.92400

7.某企業(yè)接受捐贈一臺設備，價值100萬元，該企業(yè)在接受捐贈過程中發(fā)生運雜費支出0.5萬元，安裝費1萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。則會計上應記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.A.100B.67C.98.5D.65.5

8.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2010年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為400萬元，成本為250萬元。至2010年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為200萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.10B.12．5C.22．5D.37．5

9.下列各項中，不影響利潤總額的是()。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金額資產結轉的資本公積

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

10.關于高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費用，下列說法中錯誤的是（）。

A.提取的安全生產費應計人當期損益，同時確認預計負債

B.提取的安全生產費應當計入相關資產的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

C.企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

D.企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，支付時會減少所有者權益

11.甲公司于2021年1月1日以2060萬元購入3年期到期還本、按年付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5％，實際年利率為4．28％，面值為2000萬元。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。該債券在2021年末公允價值為2100萬元，則該債券2021年12月31日的攤余成本為（）萬元。

A.2100B.2030C.2000D.2048．17

12.根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，在重分類日，持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入（）。

A.投資收益B.公允價值變動損益C.持有至到期投資—利息調整D.資本公積

13.甲股份有限公司2012年實現凈利潤500萬元，該公司2012年發(fā)生和發(fā)現的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。

A.發(fā)現2011年少計財務費用200萬元

B.發(fā)現2011年少提折舊費用0.01萬元

C.為2011年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出30萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由12％改為3％

14.關于債務重組中以非現金資產方式清償債務的會計處理中正確的是（）。

A.以非現金資產清償債務的，債務人在進行會計處理時，視同處置非現金資產

B.以固定資產清償債務的，債務人應將固定資產公允價值與賬面價值之間的差額，計入債務重組利得

C.以存貨清償債務的，債務人應將存貨公允價值與賬面價值之間的差額確認為處置資產利得

D.以交易性金融資產清償債務的，債務人應將交易性金融資產公允價值與賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

15.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，至少應當于每年年末進行減值測試的是()。

A.固定資產B.長期股權投資C.使用壽命不確定的無形資產D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

16.甲公司為增值稅一般納稅人。2016年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，甲公司適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為（）萬元

A.12B.48C.72D.120

17.甲公司2012年年度財務報告批準報出日為2013年3月31日。2012年12月27日甲公司銷售一批新產品貨款100萬元，由于首次銷售該產品，甲公司無法估計其退貨可能性，合同表明購貨方可在3個月內提出退貨，2013年2月10日購貨方因該產品存在重大缺陷而退貨，甲公司下列做法中正確的是()。

A.作為銷售退回的調整事項，沖減2012年利潤表營業(yè)收人和營業(yè)成本

B.作為非調整事項在2012年財務報告做出披露

C.對2012年度財務報告沒有影響

D.2013年無需進行會計處理

18.甲公司向消費者做出承諾，其產品售出后3年內如出現非意外事件造成的質量問題。甲公司免費負責保修（含零配件更換）。甲公司2013年四個季度分別銷售產品400件、600件、800件和700件，每件售價為5萬元。根據以往的經驗。機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的l％～l．5％。甲公司2013年第一季度實際發(fā)生的維修費用為4萬元。假定2012年12月31日，“預計負債——產品質量保證”科目年末余額為24萬元，則2013年第一季度末，該科目的余額為（）萬元。

A.25B.45C.15D.4

19.甲、乙公司為同一集團下的兩個子公司。甲公司201