審計計劃、重要性及審計風(fēng)險知識講解

第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險第一部分本章概述第二部分知識點(diǎn)講解第三部分本章測試第四部分綜合測試題1審計第一頁，共一百七十四頁。第一部分本章概述

1）本章內(nèi)容概述2）本章重難點(diǎn)概述3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險2審計第二頁，共一百七十四頁。1）本章內(nèi)容概述

本章屬于審計基本理論與基本方法，是全書的精華所在；主要闡述了審計計劃，包括總體計劃和具體計劃，以及審計計劃的編制和審核，特別是計劃審計工作的八大步驟。但在本章中著重闡述了了解被審計單位的基本情況、執(zhí)行分析性復(fù)核、初步評價重要性水平、考慮審計風(fēng)險、制定初步審計策略五個步驟，其他的了解被審計單位內(nèi)部控制、進(jìn)行控制測試及評估控制風(fēng)險、確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試三個步驟放在第8章詳述。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險3審計第三頁，共一百七十四頁。

本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點(diǎn)闡述，學(xué)生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點(diǎn)掌握。審計重要性，既是審計理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務(wù)。學(xué)生既要能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進(jìn)行確定。審計風(fēng)險既是一個理論問題，又是一個實踐問題。學(xué)員既要能從理論上理解審計風(fēng)險的含義、構(gòu)成、各種風(fēng)險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險4審計第四頁，共一百七十四頁。2）本章重難點(diǎn)概述

本章是全書的重點(diǎn)亦是難點(diǎn)，考生應(yīng)理解計劃工作的八個步驟，審計計劃的內(nèi)容和審核。本章的重點(diǎn)有：(1)審計計劃的編制與審核；(2)了解被審計單位的基本情況；(3)分析性復(fù)核的基本涵義及其在會計報表審計各階段的作用；第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險5審計第五頁，共一百七十四頁。(4)重要性含義的理解，重要性原則的運(yùn)用（包括運(yùn)用的一般要求、判斷標(biāo)準(zhǔn)、兩個層次的考慮、賬戶層次重要性水平的分配）；(5)重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系；(6)計劃重要性水平與評價審計結(jié)果時重要性水平不同時注冊會計師的考慮和分析，尚未調(diào)整的錯漏的匯總數(shù)超過或接近重要性水平時對審計程序和審計意見的影響（難點(diǎn)）；第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險6審計第六頁，共一百七十四頁。(7)審計風(fēng)險的涵義、模型及模型的運(yùn)用；(8)控制風(fēng)險的初評、再評和終評，檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試和審計意見的影響（難點(diǎn)）；(9)控制風(fēng)險的高低對兩種典型審計策略的影響。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險7審計第七頁，共一百七十四頁。本章的難點(diǎn)有：(1)分析性復(fù)核的基本涵義及其在會計報表審計各階段的作用；(2)重要性的涵義、評價標(biāo)準(zhǔn)、重要性水平的確定方法與運(yùn)用，重要性與審計證據(jù)、審計風(fēng)險的關(guān)系，評價審計結(jié)果時對重要性的考慮；(3)審計風(fēng)險的涵義、模型及模型的運(yùn)用，檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試和審計意見的影響。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險8審計第八頁，共一百七十四頁。3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)

本章為永恒的重點(diǎn)章節(jié)!本章的內(nèi)容應(yīng)重在理解，而不在背誦，要多讀幾遍。要求學(xué)生將本章的審計理論與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮。在全部教材學(xué)完后，應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計理論，分析審計實務(wù)，確定審計報告類型的能力（這是整個審計科目綜合題的主要考點(diǎn)所在）。

第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險9審計第九頁，共一百七十四頁。

本章節(jié)的學(xué)習(xí)要求是：特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點(diǎn)闡述，學(xué)生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點(diǎn)掌握。審計重要性，既是審計理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務(wù)。學(xué)生既要能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進(jìn)行確定。審計風(fēng)險既是一個理論問題，又是一個實踐問題。學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險的含義、構(gòu)成、各種風(fēng)險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險10審計第十頁，共一百七十四頁。1）審計計劃①審計計劃的內(nèi)容一定要看，但不要大動干戈，特別是總體審計計劃的內(nèi)容，很復(fù)雜，注意利用專家的工作等都要提前規(guī)劃，不要等到審計過程中間再請專家?guī)兔?。②計劃的編制，主要注意編制時間預(yù)算表、審計程序表，具體審計計劃可以用表。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險11審計第十一頁，共一百七十四頁。③審計計劃的審核，就是總體計劃的內(nèi)容。了解被審計單位基本情況，有一年考過。注意了解的時間是在簽約后；了解的方法，主要把標(biāo)題看一下，有印象即可。④特別要注意：關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師為什么關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，基本常識要記得。如確定關(guān)聯(lián)方交易的存在有10種程序（包括復(fù)核關(guān)聯(lián)方清單），有可能會出多選題。⑤分析性程序，應(yīng)清楚注冊會計師使用分析性程序有哪三種用途？其目的是什么應(yīng)了如指掌。還有它們的強(qiáng)制性，應(yīng)了解哪些程序是強(qiáng)制的？哪些是自由選擇的？為什么？第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險12審計第十二頁，共一百七十四頁。⑥在實施階段為什么分析性程序可以直接作為實質(zhì)性測試程序？應(yīng)當(dāng)考慮的因素？這個地方要仔細(xì)看一看。計劃階段有效使用分析性復(fù)核程序，幾個步驟名稱要知道，特別是估計期望值的方法。分析性程序部分可能會有大的題目。分析性復(fù)核所收集的審計證據(jù)不能盲目信賴，該部分過去曾經(jīng)考過。注意：考試中也可能在左邊列出報表項目，要求在右邊列出分析性程序！第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險13審計第十三頁，共一百七十四頁。2）重要性①重要性的概念要滾瓜爛熟。重要性是指錯報漏報的嚴(yán)重程度，這里有兩層含義，要么指性質(zhì)的重要程度，要么指數(shù)量的重要程度。是否重要關(guān)鍵是看它在特定環(huán)境下有沒有可能影響到使用者的決策。重要性運(yùn)用的一般要求，這3點(diǎn)應(yīng)掌握。重要性是兩個階段運(yùn)用，兩個標(biāo)準(zhǔn)來評價，兩個層次來判斷。先要看性質(zhì)是否重要，然后看數(shù)量是否重要。性質(zhì)重要金額再小也重要。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險14審計第十四頁，共一百七十四頁。②性質(zhì)是否重要如何判斷，有四個標(biāo)準(zhǔn)，后面還提到，應(yīng)結(jié)合起來看。兩個層次重要性，第二個層次的重要性水平分下去加起來一定要和報表層相等，如果加起來比它大，則意味著已經(jīng)調(diào)整了報表的總體重要性水平，除非你愿意把報表的重要性水平改為大的，否則是不能擅自加的，因為重要性水平越大就說明審計工作要求越低，這是一個很嚴(yán)肅的事情。應(yīng)掌握重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系，以及與審計證據(jù)的關(guān)系。重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系是反向關(guān)系。重要性和審計證據(jù)成反向關(guān)系，它們?nèi)咧g互為反向關(guān)系。這其中的道理一定要弄清楚。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險15審計第十五頁，共一百七十四頁。③對重要性怎樣做出初步判斷，判斷要考慮的六個因素，這六個名稱要了解。兩個層次的重要性水平，如果同一期各報表重要性不一樣要選最低的。會計報表尚未完成時判斷重要性水平，注冊會計師可以根據(jù)中期報表推算出年度報表或者根據(jù)今年的情況對上年的情況做修正，目的很簡單，就是估算出今年的年度報表數(shù)據(jù)來。注意掌握可容忍誤差的概念。在實質(zhì)性測試中的可容忍誤差是重要性水平往下分，屬性抽樣中的可容忍誤差是發(fā)生偏差的次數(shù)，這兩個的區(qū)別要分清。（轉(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險16審計第十六頁，共一百七十四頁。（續(xù)）對各個賬戶和交易種類確定重要性水平時要考慮的因素，這里有分配和不分配兩種方法。無論是采用分配還是不采用分配，均應(yīng)當(dāng)考慮上述因素，這段可簡單看一下。這章的第四個問題命題的可能性更大，就是評價審計結(jié)果時對重要性的考慮。這里一定要把這幾個最基本的意思搞清楚，一個是評價結(jié)果時運(yùn)用的重要性水平可能跟計劃時不同，只能調(diào)低。（轉(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險17審計第十七頁，共一百七十四頁。（續(xù)）錯報漏報的匯總，注冊會計師審計結(jié)果出來之后，已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的錯報或漏報加上推斷的錯報或漏報才是整個會計報表出現(xiàn)的錯報或漏報。如果錯報漏報的匯總數(shù)很接近重要性水平，為謹(jǐn)慎起見，應(yīng)追加審計程序。因此，要仔細(xì)閱讀和理解。有關(guān)重要性水平考選擇題的可能性較大，考簡答題的可能較小。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險18審計第十八頁，共一百七十四頁。

本節(jié)是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，主要需注意重要性以下7個“兩”方面內(nèi)容：1．兩階段：計劃階段、評價階段2．兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)3．兩層次：報表層、賬戶層第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險19審計第十九頁，共一百七十四頁。4．兩關(guān)系：重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系；重要性與審計證據(jù)的關(guān)系5．兩方法：分配、不分配6．兩運(yùn)用：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；評價審計結(jié)果時對重要性的考慮7．兩匯總：錯報、漏報的匯總第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險20審計第二十頁，共一百七十四頁。3）審計風(fēng)險①審計風(fēng)險相對簡單一些，有關(guān)概念都要背。檢查風(fēng)險一定是指實質(zhì)性測試，前面的控制風(fēng)險注冊會計師只能評估、評價，但不能改變，因為控制風(fēng)險是靠這個單位內(nèi)部控制的客觀狀況決定的，我們只是做一個評價。②審計風(fēng)險三要素之間的關(guān)系表應(yīng)仔細(xì)閱讀，要理解三者之間的關(guān)系。三者關(guān)系此消彼長，實際工作中往往是將IR和CR結(jié)合起來考慮的。這章后面的內(nèi)容是對風(fēng)險分別做出評價，固有風(fēng)險。其中有5點(diǎn)，要記住。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險21審計第二十一頁，共一百七十四頁。③控制風(fēng)險的三個評估階段，即初評、再評和終評要掌握。確定檢查風(fēng)險，目的是最終編制實質(zhì)性測試審計計劃。檢查風(fēng)險和審計意見類型的關(guān)系，這里提供了一個思路：審計過程中風(fēng)險什么時候評價，對我們的審計工作是什么影響。④檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的關(guān)系表已考過，可能不會再考。檢查風(fēng)險與審計報告的類型要仔細(xì)看。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險22審計第二十二頁，共一百七十四頁。⑤初步審計策略，不是整個會計報表審計的一個大思路，而是針對某些重要認(rèn)定來做出審計證據(jù)的組合安排。其四個要素，是以控制風(fēng)險作為起點(diǎn)。應(yīng)掌握這兩個策略方案的成本考慮和典型策略的使用條件。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險23審計第二十三頁，共一百七十四頁。第二部分知識點(diǎn)講解◆7.1.1審計計劃的含義◆7.1.2審計計劃的編制與審核◆7.1.3了解被審計單位的基本情況◆7.2.1重要性的定義◆7.2.2重要性的運(yùn)用◆7.2.3編制審計計劃時對重要性的評估第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險24審計第二十四頁，共一百七十四頁?！?.2.4評價審計結(jié)果時對重要性的考慮◆7.3.1審計風(fēng)險的組成要素及相互關(guān)系◆7.3.2評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素◆7.3.3~7.3.5控制風(fēng)險的評估◆7.3.6~7.3.8檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)及其影◆7.4.1~7.4.3初步審計策略的組成要素、兩種極端審計策略及策略與交易循環(huán)的關(guān)系第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險25審計第二十五頁，共一百七十四頁?！?.1.1審計計劃的含義

（一）含義：審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。注意：對審計計劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個審計過程。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險26審計第二十六頁，共一百七十四頁。（二）作用：1、通過制定和實施審計計劃，可使注冊會計師能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；2、可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量；3、可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。注意：任何一個審計項目；任何一家會計師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃必不可少。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險27審計第二十七頁，共一百七十四頁。◆7.1.2審計計劃的編制與審核

審計計劃通?？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。（一）審計計劃的內(nèi)容[注意下表中可出多選題]第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險28審計第二十八頁，共一百七十四頁。種類總體審計計劃具體審計計劃概念是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。內(nèi)容1．被審計單位的基本情況。2．審計目的、審計范圍及審計策略。3．重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域。4．審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算。5．審計小組組成及人員分工。6．審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。7．對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用。8．其他有關(guān)內(nèi)容。1．審計目標(biāo)。2．審計程序。3．執(zhí)行人及執(zhí)行日期。4．審計工作底稿的索引號。5．其他有關(guān)內(nèi)容。審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險29審計第二十九頁，共一百七十四頁。（二）審計計劃的編制1、編制人：審計項目負(fù)責(zé)人。2、形式：三種。①表格式；②問卷式；③文字?jǐn)⑹鍪健?/p>

注意：與P152內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法的區(qū)別，無流程圖、核對表法。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險30審計第三十頁，共一百七十四頁。

3、審計計劃的體現(xiàn)：①在編制總體審計計劃中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算既是合理確定。審計收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計工作進(jìn)度判斷注冊會計師工作效率的依據(jù)。時間預(yù)算表格式。見P120

②具體審計計劃，一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。見P120

第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險31審計第三十一頁，共一百七十四頁。4、注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點(diǎn)和某些審計程序進(jìn)行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計計劃仍是注冊會計師的責(zé)任。5、審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。

第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險32審計第三十二頁，共一百七十四頁。（三）審計計劃的審核編制完成的審計計劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。[注意：審核內(nèi)容與計劃內(nèi)容相似]第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險33審計第三十三頁，共一百七十四頁。計劃總體審計計劃的審核具體審計計劃的審核審核事項1．審計目的、審計范圍及重點(diǎn)審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；2．時間預(yù)算是否合理；3．審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)；4．對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；5．對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)；6．對專家、內(nèi)審人員及其注冊會計師工作的利用是否恰當(dāng)。1．審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)；2．審計程序是否適合各審計項目的具體情況；3．重點(diǎn)審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)；4．重點(diǎn)審計程序的制定是否恰當(dāng)。注意事項對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時修改、補(bǔ)充、完善，并在審計工作底稿中記載和說明。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險34審計第三十四頁，共一百七十四頁。（四）計劃審計工作的步驟

注意：前四個步驟主要與總體計劃制定有關(guān)。第一步→了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；第二步→執(zhí)行分析性復(fù)核程序；第三步→初步評價重要性水平；第四步→考慮審計風(fēng)險；第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險35審計第三十五頁，共一百七十四頁。

注意：后四個步驟主要與具體計劃制定有關(guān)。第五步→對重要認(rèn)定制定初步審計策略；第六步→了解被審計單位內(nèi)部控制；P1第七步→進(jìn)行內(nèi)部控制測試及評估控制風(fēng)險；P107第八步→確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險36審計第三十六頁，共一百七十四頁。7.1.3了解被審計單位的基本情況

了解被審計單位的基本情況（6個方面、7種方法）[與P93的區(qū)別，已講過]了解被審計單位的基本情況主要從兩個方面：一是了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；二是執(zhí)行分析性復(fù)核程序。[可出多選題]一般了解——→所屬行業(yè)情況具體了解——→客戶內(nèi)部情況第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險37審計第三十七頁，共一百七十四頁。

（一）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況[的內(nèi)容（6個方面）]目的：[單選]以便弄清對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險38審計第三十八頁，共一百七十四頁。1．需了解的基本情況包括：①業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計單位的地理位置，以及經(jīng)營特點(diǎn)。②行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例。③關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。④影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。⑤被審計單位的內(nèi)部控制。⑥提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報告的性質(zhì)。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險39審計第三十九頁，共一百七十四頁。2．了解的方法（7種方法）（1）查閱上一年度的工作底稿（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。①查閱公司章程及其細(xì)則；②查閱董事會和股東會的會議記錄；以了解股利分配和股東同意企業(yè)合并情況。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險40審計第四十頁，共一百七十四頁。

③分析最近的年度和中期報表；④了解相關(guān)法律、法規(guī)；⑤查閱正在履行的重要合同；⑥查閱有關(guān)商業(yè)及行業(yè)刊物，以了解本期業(yè)務(wù)經(jīng)營和行業(yè)的發(fā)展情況。注意：應(yīng)做底稿并保存在永久性檔案中。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險41審計第四十一頁，共一百七十四頁。（3）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。目的：了解被審計單位的經(jīng)營特征。注意：在底稿中記錄參觀、觀察信息。（4）詢問內(nèi)部審計人員[P11]。目的：①了解被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營和所在行業(yè)的有關(guān)情況；②可能告訴有關(guān)公司管理當(dāng)局和組織

結(jié)構(gòu)的重大變化。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險42審計第四十二頁，共一百七十四頁。（5）詢問管理當(dāng)局。目的：發(fā)現(xiàn)對審計有重大影響的本期經(jīng)營情況的變化和了解到單位新出臺的法規(guī)。（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。①注師為什么很關(guān)注？原因：一是關(guān)聯(lián)交易中可能包含了不公允的價格和條件，而影響其他人的利益；二是管理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以粉飾會計報表。所以證據(jù)多于非關(guān)聯(lián)交易。②計劃階段的目的：弄清是否存在關(guān)聯(lián)方。③確定是否存在關(guān)聯(lián)方的特定審計程序：[注意簡答題]10個第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險43審計第四十三頁，共一百七十四頁。

A．復(fù)核關(guān)聯(lián)方清單；B．查閱以前年度審計底稿；C．了解、評價被審計單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；D．查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；了解主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系

第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險44審計第四十四頁，共一百七十四頁。

F.了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；G.查閱股東會、董事會及其他重要會議記錄；H.詢問其他注師和前任注師；I.審核所審會計期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；J.審核所得稅申報資料及報送政府機(jī)構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險45審計第四十五頁，共一百七十四頁。④注意與P319-323的區(qū)別如下表：

階段不同目的不同程序不同計劃階段是否存在關(guān)聯(lián)方主要四大方法：復(fù)核、查閱、了解、詢問，見前述(9)實施階段①是否真實存在②交易記錄是否適當(dāng)③會計處理是否適當(dāng)④披露是否恰當(dāng)9種程序見P319-323第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險46審計第四十六頁，共一百七十四頁。

（7）考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。關(guān)注新的會計、審計準(zhǔn)則和特殊會計、審計準(zhǔn)則。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險47審計第四十七頁，共一百七十四頁。（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序[與P105結(jié)合]1．分析性復(fù)核程序的涵義①概念：分析性復(fù)核程序，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險48審計第四十八頁，共一百七十四頁。②種類：a.簡單的比較；b.復(fù)雜的比較，使用涉及許多關(guān)系和數(shù)據(jù)的復(fù)雜數(shù)學(xué)與統(tǒng)計模型。③適用范圍：分析性復(fù)核程序?qū)喜媹蟊?、附屬公司和分部的會計報表以及會計報表的單個要素都可以運(yùn)用。注冊會計師應(yīng)運(yùn)用專業(yè)判斷對運(yùn)用的程序、方法和層次做出選擇。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險49審計第四十九頁，共一百七十四頁。2．分析復(fù)核程序在會計報表審計中的三種用途：適用過程適用目的適用情況計劃階段幫助注師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍;[包括使審計更具有效率和效果P127-（6）;“以引起注意為目的”必須使用實施階段直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)任意選擇報告階段對被審會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核P353-354必須使用第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險50審計第五十頁，共一百七十四頁。3．實施階段運(yùn)用分析性復(fù)核注意事項[應(yīng)考慮以下因素]：結(jié)合第12章第四節(jié)、第11章預(yù)付賬款、第14章節(jié)的銀行存款等分析性復(fù)核程序的運(yùn)用進(jìn)行學(xué)習(xí)。①分析的目標(biāo)；②分析結(jié)果的可信賴程度；③被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其相關(guān)信息的可分解程度；第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險51審計第五十一頁，共一百七十四頁。

④信息的相關(guān)性；⑤相關(guān)信息的可獲得性、來源可靠性、可比性；⑥相關(guān)內(nèi)控的有效性；⑦前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項。分析性復(fù)核程序可貫穿于會計報表審計的全過程。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險52審計第五十二頁，共一百七十四頁。4．分析性復(fù)核程序在審計計劃階段的運(yùn)用（1）．目的：計劃審計工作時，使用分析性復(fù)核程序的主要目的：①是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和②確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動，③以便找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。后者通常被稱為“以引起注意為目的”的分析性復(fù)核程序。運(yùn)用分析性復(fù)核程序使可使審計更具有效率和效果。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險53審計第五十三頁，共一百七十四頁。（2）步驟：第一步：確定將要執(zhí)行的計算及比較。4種方法：①絕對額比較；②共同比會計報表，也稱垂直分析。③比率分析；10大財務(wù)指標(biāo)學(xué)生自己看，主要留給“財務(wù)成本管理”學(xué)。④趨勢分析。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險54審計第五十四頁，共一百七十四頁。第二步：估計期望值——確定標(biāo)準(zhǔn)（比較基礎(chǔ)）①分析性復(fù)核的基本假設(shè)是：在沒有反證所情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計繼續(xù)存在一定的關(guān)系。②會計和非會計信息均可用來估計期望值。③根據(jù)可比會計信息，并考慮已知的變化，估計期望值；④根據(jù)正式的預(yù)算和預(yù)測估計期望值；第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險55審計第五十五頁，共一百七十四頁。

⑤根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系，估計期望值；⑥根據(jù)同行業(yè)資料，估計期望值；⑦根據(jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系，估計期望值；⑧注意：在所有的情況下，估計期望值時，都必須考慮資料的可靠性和適當(dāng)性。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險56審計第五十六頁，共一百七十四頁。第三步：執(zhí)行計算/比較比較。第四步：分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異——注師運(yùn)用專業(yè)判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性。以決定是否對異?；蛞馔獾牟▌舆M(jìn)行調(diào)查。第五步：調(diào)查重大的非預(yù)期差異——以獲取審計證據(jù)。第六步：依據(jù)問題的嚴(yán)重程度確定對審計計劃的影響。不能合理解釋和重大差異為錯報風(fēng)險的增加。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險57審計第五十七頁，共一百七十四頁。

5．注冊會計師對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素：（1）分析項目的重要性。項目重要越重要。（2）分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審計目標(biāo)執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。其他程序可能證實也可能否認(rèn)分析性復(fù)核的結(jié)果。（3）分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性較低不應(yīng)過多依賴分析程度。（4）固有及控制風(fēng)險的估計水平。如這兩種風(fēng)險高，注冊會計師不能過多地依賴分析性復(fù)核程序，應(yīng)更為依賴詳細(xì)測試。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險58審計第五十八頁，共一百七十四頁?！?.2.1重要性的定義（一）重要性的定義1．會計上的重要性概念美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在第二號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》中指出，“根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，財務(wù)報告中漏報或錯報的項目，如果其大小到這樣的程度，包含或者糾正該項目將很可能會改變或者影響一個依賴于該報告的有理性的人的判斷，那么它就是重要的”(P128)。（轉(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險59審計第五十九頁，共一百七十四頁。（續(xù)）加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)則指出，“一個事項如因未公開，表述錯誤或遺漏，而有可能扭曲有關(guān)賬目或者其他報表所提供的資料，則為重要的?！眹H會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在《編制和呈報財務(wù)報表的框架》中對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！保ㄞD(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險60審計第六十頁，共一百七十四頁。（續(xù)）英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)1999年12月在《財務(wù)報告原則公告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)中指出，“信息的一個項目對于財務(wù)報表是重要的，如果其錯報或者漏報將合理地期望會影響這些財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，包括他們對管理當(dāng)局受托責(zé)任的評價”(para.3.30)。我國1992年底發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并未對重要性作出明確的定義，僅規(guī)定，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險61審計第六十一頁，共一百七十四頁。

會計上之所以要提出重要性概念，一方面是從提供會計信息的成本效益方面考慮。重要性可被認(rèn)為是特定用戶在處理大量數(shù)據(jù)而無能為力時所設(shè)定的一個取舍條件。如果對一切會計事項不分輕重主次和繁簡詳略，采取一視同仁的會計處理辦法，必將增加許多不必要的工作量，卻不一定能帶來額外收益。因此，對于不重要的次要信息，可以簡化處理。另一方面，可防止信息過載。（轉(zhuǎn)下頁）

第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險62審計第六十二頁，共一百七十四頁。（續(xù)）將重要的信息和不重要的信息并列起來不分主次，會給報表使用者帶來閱讀上的不便，同時，與過少的信息一樣，過多的信息也會產(chǎn)生誤導(dǎo)。因為陳報的信息過多，真正相關(guān)的項目就可能被掩蓋，冗長而又充斥諸多無關(guān)緊要之細(xì)節(jié)的信息，會影響對其他信息的理解，也會影響預(yù)測和決策。因此，披露過多不重要的信息不但不會增加信息的效用反而影響其使用價值。根據(jù)重要性的要求，會計人員在會計處理過程中，應(yīng)關(guān)注于那些對會計報表使用者有重要影響的事項。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險63審計第六十三頁，共一百七十四頁。2．審計上的重要性概念國際審計實務(wù)委員會(IAPC)1987年10月公布的《國際審計準(zhǔn)則第25號——重要性和審計風(fēng)險》指出：“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個別的還是合計的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！钡谄哒聦徲嬘媱潯⒅匾约皩徲嬶L(fēng)險64審計第六十四頁，共一百七十四頁。

美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)布的《審計準(zhǔn)則說明書第47號——審計風(fēng)險和重要性》中沒有直接給出重要性的定義，只是說明在作出重要性判斷時必須注意兩個方面：(1)當(dāng)會計報表中存在的錯誤或舞弊，其單個的或累計的影響足以使這些項目由于嚴(yán)重違背公允的標(biāo)準(zhǔn)而得不到公允表達(dá)時，那么報表存在嚴(yán)重錯誤；（轉(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險65審計第六十五頁，共一百七十四頁。（續(xù)）(2)當(dāng)注冊會計師尚不能確定差錯的單個或累計的影響是否重要時，一般應(yīng)考慮該項差錯的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質(zhì)和余額影響。將這兩點(diǎn)歸納起來，可表述為：“一項差錯當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計報表中其它項目的性質(zhì)和金額將影響會計報表的公允表達(dá)時，那么差錯就是重要的?！钡谄哒聦徲嬘媱潯⒅匾约皩徲嬶L(fēng)險66審計第六十六頁，共一百七十四頁。

AlvinA.Arens&JamesK.Loebbecke在其所著《審計學(xué)——整合性方法》中對重要性的定義是，如果對財務(wù)報表中某項錯報(misstatement)的理解會影響一個理性報表使用者的決策，那么該項錯報就可認(rèn)為是重要的。我國1996年發(fā)布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號-審計重要性》規(guī)定，“重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！钡谄哒聦徲嬘媱?、重要性及審計風(fēng)險67審計第六十七頁，共一百七十四頁。

重要性對于注冊會計師制定審計計劃尤其是審計風(fēng)險的評估、審計以后出具審計報告的意見類型都有重大的影響。審計上提出重要性概念，一方面是為了降低審計成本，注冊會計師只要關(guān)注重要的錯報漏報；另一方面，將累計未調(diào)整錯報漏報與重要性水平之間進(jìn)行比較，為注冊會計師形成審計意見提供依據(jù)。審計上的重要性從金額上來說應(yīng)當(dāng)略低于會計上的重要性。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險68審計第六十八頁，共一百七十四頁。

與會計上一樣，審計也未能就重要性的確定給出一個具體的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計重要性取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。與會計上重要性類似，審計重要性是個相對的概念，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位所在環(huán)境加以判斷。注冊會計師在判斷重要性時考慮的因素主要包括：(1)與某一基數(shù)相比較的金額。實務(wù)中較為常用的基數(shù)是：稅前凈利的5%～10%(凈利大時用5%，凈利小時用10%)；總資產(chǎn)的0.5%～1%；權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%；營業(yè)收入的0.5%～1%。（轉(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險69審計第六十九頁，共一百七十四頁。（續(xù)）(2)可計量性。對于那些不能準(zhǔn)確加以計量的錯報金額，應(yīng)考慮沒有進(jìn)行揭示對報表使用者的影響有多大。(3)項目的性質(zhì)。重要性應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)量和性質(zhì)兩方面，單純從數(shù)量上判斷是不夠的。如下列事項盡管在金額上可能不重要，但考慮其性質(zhì)也應(yīng)作為重要的項目：非法或欺詐性業(yè)務(wù)，盡管數(shù)量上較小，也應(yīng)視為重要的；影響合同義務(wù)的項目；具有心理作用的主要是影響收益趨勢的項目，如小額虧損與小額盈利、收益增長幅度；可能會對以后期間產(chǎn)生重要影響的事項。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險70審計第七十頁，共一百七十四頁。3．教材中的定義重要性，實為會計定義，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在我國，其本義是對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映，對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以合并反映。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險71審計第七十一頁，共一百七十四頁。

以上概念是針對報表使用者定義的，如果對注冊會計師而言，重要性的概念可理解為：重要性，是注冊會計師對被審計單位會計報表能夠容忍的最大的錯報或漏報。是注冊會計師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的分界線。這個概念是針對報表使用者定義的，正確理解這一概念對注冊會計師來說是一件非常重要的事情。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險72審計第七十二頁，共一百七十四頁。（二）理解重要性概念的注意事項對注冊會計師而言，對重要性的理解，必須注意以下幾點(diǎn)：涵義釋義（1）重要性概念是針對會計報表而言的。判斷一項錯報或漏報是否重要，要以其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。注冊會計師審計是會計報表審計，與此有關(guān)的概念當(dāng)然也是針對會計報表的。（2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。會計報表的使用者包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府、社會公眾等。假設(shè)報表使用者是有知識的和理性的。（3）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同時期所面臨的環(huán)境不同，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。（4）重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。實際上，賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。[結(jié)合P172、表9-5學(xué)習(xí)]第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險73審計第七十三頁，共一百七十四頁。

重要性水平的確定，原則上是以會計信息使用者的要求作為判斷依據(jù)，但由于會計報表使用者的要求并無明確的規(guī)定，因此需要注冊會計師自己做出專業(yè)判斷。注冊會計師在審計過程中都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險74審計第七十四頁，共一百七十四頁?！?.2.2重要性的運(yùn)用

（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求[有3條]1．對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。[為什么？簡答]重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。①實際上，影響重要性的因素很多，不同企業(yè)的重要性不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性也不同。②注師在對某一企業(yè)進(jìn)行審計時，必須根據(jù)該面臨的環(huán)境，并考慮其他因素，才能合理確定重要性水平。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險75審計第七十五頁，共一百七十四頁。

③但不同的注冊會計師在確定同一企業(yè)會計報表的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同注冊會計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。所以說，注冊會計師需要運(yùn)用專業(yè)判斷來評估重要性。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險76審計第七十六頁，共一百七十四頁。

2．為了提高審計效率、保證審計質(zhì)量，[為什么？簡答]注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。①一是為了提高審計效率。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，詳細(xì)審計已經(jīng)不可能，在抽樣審計下，注冊會計師為做出抽樣決策，不能不涉及到重要性問題。②二是為了保證審計質(zhì)量。抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小與重要性的判斷有關(guān)。因此，注冊會計師為保證審計質(zhì)量，必須對重要性做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷５谄哒聦徲嬘媱?、重要性及審計風(fēng)險77審計第七十七頁，共一百七十四頁。

3．注冊會計師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。[在哪些情形下需要運(yùn)用重要性原則？簡答]一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運(yùn)用重要性原則。此時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運(yùn)用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運(yùn)用重要性原則。[結(jié)合P351]此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險78審計第七十八頁，共一百七十四頁。4．會計報表審計中運(yùn)用重要性的步驟：審計過程審計程序類別步驟和內(nèi)容

計劃審計工作(審計計劃階段)第一步確定重要性初步判斷數(shù)（報表層重要性）第二步將報表層重要性分配于各賬戶(審計實施階段)實質(zhì)性測試第三步實質(zhì)性測試并推斷（估計）各賬戶的錯報、漏報評價審計結(jié)果(審計報告階段)第四步匯總各賬戶的錯報、漏報第五步將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進(jìn)行比較（具體案例的學(xué)習(xí)可將教材中的本節(jié)舉例按本步驟串起來看，有助于對重要性的全面理解。）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險79審計第七十九頁，共一百七十四頁。（二）金額和性質(zhì)的考慮[定量和定性]重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。P129例如：第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險80審計第八十頁，共一百七十四頁。序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為P73性質(zhì)重要管理當(dāng)局誠實和可信度存在問題2錯誤P73性質(zhì)不重要金額大重要3可能引起履行合同義務(wù)性質(zhì)重要如：運(yùn)費(fèi)1000元超支，拒付款4影響收益趨勢性質(zhì)重要如：利潤±100元5不期望出現(xiàn)的性質(zhì)重要①單獨(dú)地看，一筆小金額在性質(zhì)和數(shù)量上都不重要；[結(jié)合P130]②整體地看，長年累月出現(xiàn)同樣的小錯則會大；③企業(yè)許多賬戶和交易的小錯累計則大，必然對會計報表影響大。[結(jié)合P130]第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險81審計第八十一頁，共一百七十四頁。（三）兩個層次重要性的考慮（劃分兩個層次來評價重要性）1．會計報表層次。由于獨(dú)立審計的目的是對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師必須考慮會計報表層次的重要性。（即對會計報表總的重要性水平）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險82審計第八十二頁，共一百七十四頁。

2．賬戶和交易層次。會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會計師只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。（即對重要性的分解，亦即各報表項目的具體重要性水平）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險83審計第八十三頁，共一百七十四頁。（四）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系P1301．注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系，因為審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷。如果注冊會計師確定的重要性水平較低，審計風(fēng)險（估計）就會增加，所以，注冊會計師必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險（實際）。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險84審計第八十四頁，共一百七十四頁。

2．重要性與審計風(fēng)險成反向關(guān)系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大小），審計風(fēng)險就越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。[P131重要性水平與審計證據(jù)之間也成反向的關(guān)系]注意：要結(jié)合P131具體問題，具體分析，分清是哪種審計風(fēng)險！并且要注意重要性是注冊會計師從會計報表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險85審計第八十五頁，共一百七十四頁。舉兩個極端的例子如下：

重要性水平審計證據(jù)審計風(fēng)險（估計）對審計工作的影響（實際審計風(fēng)險）∞（無窮大）00后怕（效果）P130、267、172、177、表9-10[法院]0（無差錯）∞∞后悔（效率）[醫(yī)院]第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險86審計第八十六頁，共一百七十四頁。3．注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。重要性水平實際執(zhí)行的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)對審計工作的影響過低[應(yīng)為1萬—實定0.1萬]擴(kuò)大審計程序的范圍追加審計程序過多[后悔]浪費(fèi)審計時間和人力過高[應(yīng)為0.1萬—實定1萬]審計程序少審計范圍小過少[后怕]得出錯誤的審計結(jié)論所以，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險87審計第八十七頁，共一百七十四頁。（五）重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系——反向！審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險88審計第八十八頁，共一百七十四頁。

重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。砻鲗徲媽ο笾匾?，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢姡匾耘c審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險89審計第八十九頁，共一百七十四頁。

在審計風(fēng)險一定的情況下，重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多，注冊會計師越需要執(zhí)行更詳細(xì)的審計程序。只有這樣才能保證會計報表中錯報和漏報未被審計出的風(fēng)險保持在既定水平而不是越小。重要性水平、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者兩兩之間成反向關(guān)系，前提都是假定另一個不變，另外，這里的審計證據(jù)是指實質(zhì)性測試而不是指符合性測試所獲取的證據(jù)。（轉(zhuǎn)下頁）

第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險90審計第九十頁，共一百七十四頁。（續(xù)）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險91審計第九十一頁，共一百七十四頁。

審計風(fēng)險和重要性成正反向關(guān)系，重要性數(shù)額定得越小，注冊會計師檢查不出報表中重要錯報的可能性就越大，審計風(fēng)險就越大。此時，注冊會計師應(yīng)采取有關(guān)措施降低審計風(fēng)險至可接受水平。但值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因為審計風(fēng)險不是決定重要性水平的真正要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯報或漏報是否會影響會計報表使用者的判斷或決策密切相關(guān)。有關(guān)審計風(fēng)險和重要性的的解釋關(guān)系可看前面兩個極端的例子！第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險92審計第九十二頁，共一百七十四頁。

例子中假設(shè)：如某一項目的報表使用者是法官，注冊會計師專業(yè)判斷的重要性水平定為∞元（無窮大，即注冊會計師如果假設(shè)法官認(rèn)為賬錯得認(rèn)不得家都無所謂），或?qū)⑵渲匾运蕉?元（一分錢都不能錯，即注冊會計師如果假設(shè)法官認(rèn)為錯一厘一毫都不行），假設(shè)都有3000元錯弊未能查出，（轉(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險93審計第九十三頁，共一百七十四頁。（續(xù)）則這一錯弊可能會影響到項目的報表使用者的決策判斷，第一種情況：重要性水平定為∞元時，法官認(rèn)為3000元錯弊未能查出，沒事！第二種情況：重要性水平定為0元時，法官認(rèn)為3000元錯弊未能查出，要追究注冊會計師的責(zé)任！顯然，重要性水平為0元時的存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為∞元時存在的審計風(fēng)險高。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險94審計第九十四頁，共一百七十四頁。

審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風(fēng)險和重要性成正向關(guān)系。這可就錯了，這不是“負(fù)負(fù)得正”的關(guān)系。因為：審計證據(jù)（實質(zhì)性測試）AR=IR·CR·DR第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險95審計第九十五頁，共一百七十四頁。

從上圖中可以看出：如果固有風(fēng)險很高，控制風(fēng)險很高；則注冊會計師要想降低審計風(fēng)險，就必須降低檢查風(fēng)險；降低檢查風(fēng)險的方法是多查帳，即獲取更多的實質(zhì)性測試（注：而不是符合性測試）的審計證據(jù)?？梢?，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系。如果實在記不得三者的關(guān)系，就請啃一塊燒餅：第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險96審計第九十六頁，共一百七十四頁。

審計證據(jù)審計風(fēng)險重要性第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險97審計第九十七頁，共一百七十四頁。7.2.3編制審計計劃時對重要性的評估（一）對重要性評估的總體性要求即：在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。1．編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷。[包括審計風(fēng)險]進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險98審計第九十八頁，共一百七十四頁。

2．初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。[單選]重要性是影響審計證據(jù)充分性的重要因素，制定計劃時，按重要性水平定證據(jù)數(shù)量，再定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。3．重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。注意：重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需審計證據(jù)越多。例如，現(xiàn)金與固定資產(chǎn)，現(xiàn)金證據(jù)多；存貨占資產(chǎn)總額的30%時的證據(jù)比占20%時要多。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險99審計第九十九頁，共一百七十四頁。（二）對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合以往的審計經(jīng)驗，對重要性水平做出初步判斷：第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險100審計第一百頁，共一百七十四頁。因素情形對重要性水平的影響

1．以往的審計經(jīng)驗。[以前年度重要性水平]以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。管理當(dāng)局自主決定會計事項從嚴(yán)[偏低，下同]確定；反之，從寬3．被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。①

規(guī)模大?。虎?/p>

行業(yè)性質(zhì)。①規(guī)模大,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大;相對值比規(guī)模小的企業(yè)小。②不同行業(yè)，差異較大。4．內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。①內(nèi)控健全，可信賴程度高①訂高水平，降低審計成本②如審計風(fēng)險評估為高水平②重要性水平低，審計證據(jù)多，以降低審計風(fēng)險[實際產(chǎn)生的]轉(zhuǎn)下頁第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險101審計第一百零一頁，共一百七十四頁。因素情形對重要性水平的影響5．會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。流動性高的項目從嚴(yán)制定；反之，從寬各項目相互關(guān)系要考慮6．會計報表各項目的金額及其波動幅度。金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號要深入研究7．成本因素[P133]（賬戶層次）審計成本越高分配高水平[重要性越高]8．出現(xiàn)錯漏報可能性大的賬戶或交易[P133]（賬戶層次）可能性越大，因?qū)徲嫵杀敬罂梢远ǜ咚絒重要性越高]9．各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系；[P133]（賬戶層次）在采用分配方法時等量關(guān)系：各賬戶或交易層次的重要性水平等于會計報表層次重要性水平。10．各個賬戶或各類交易的性質(zhì)[P133]（賬戶層次）重要的賬戶或交易從嚴(yán)制定；反之，從寬第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險102審計第一百零二頁，共一百七十四頁。（三）會計報表層次重要性水平的確定1．判斷基礎(chǔ)和計算方法。（1）判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項[會計要素]。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用：[多選]第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險103審計第一百零三頁，共一百七十四頁。

①被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)②被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險104審計第一百零四頁，共一百七十四頁。（2）計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。①固定比率法。重要性水平=判斷基礎(chǔ)×固定百分比%百分比是多少，目前世界各國無法規(guī)定，以下為實務(wù)中的參考數(shù)值：判斷基礎(chǔ)比例%稅前凈利潤5%~10%[凈利潤較小時取10%；較大時取5%]資產(chǎn)總額0．5%~1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0．5%~1%第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險105審計第一百零五頁，共一百七十四頁。②變動比率法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率[相對數(shù)]就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險106審計第一百零六頁，共一百七十四頁。2．會計報表層次重要性水平的選取。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。因為：第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險107審計第一百零七頁，共一百七十四頁。①會計報表彼此相互聯(lián)系；②許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表。所以，應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張會計報表都重要的最小的錯報或漏報總體水平。也就是說，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險108審計第一百零八頁，共一百七十四頁。3．會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定。注冊會計師通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對重要性水平做出初步判斷，此時，尚無法取得年末會計報表數(shù)據(jù)。因此，在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：①根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表，以確定會計報表層次的重要性水平；②根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要性水平。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險109審計第一百零九頁，共一百七十四頁。（四）賬戶或交易層次的重要性水平1．賬戶或交易層次的重要性水平的確定方法注冊會計師在制定賬戶或交易層次的審計程序前可用：①將會計報表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易；②也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險110審計第一百一十頁，共一百七十四頁。

對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實務(wù)中，很多注冊會計師一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”。[P172的實質(zhì)性測試]第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險111審計第一百一十一頁，共一百七十四頁。2．確定賬戶或交易的重要性水平時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素[無論分配、不分配均應(yīng)考慮]：[P133有6個因素，合計為10個]（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)。重要的賬戶或交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；（2）及錯報或漏報的可能性；可能性越大，因其審計成本較大，可以（注意：不是必須）將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。（3）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系；等量關(guān)系。（4）賬戶或交易的審計成本。成本越高，重要性越高。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險112審計第一百一十二頁，共一百七十四頁。3．分配的方法采用分配方法時，分配的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运?。公式：∑賬戶或交易的重要性水平=會計報表重要性水平第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險113審計第一百一十三頁，共一百七十四頁。舉例：P223重要性水平分配單位：萬元項目金額甲方案1%乙方案[專業(yè)判斷，從成本角度]現(xiàn)金70072.8[從流動性]應(yīng)收賬款2,1002125.2[從成本角度]存貨4,2004270[從成本角度]固定資產(chǎn)7,0007042[從成本角度]總計14,000140140第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險114審計第一百一十四頁，共一百七十四頁。

甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因為它沒有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審計成本。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到70萬元，這將大大降低審計成本；（轉(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險115審計第一百一十五頁，共一百七十四頁。（續(xù)）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到42萬元，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。當(dāng)然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平?，F(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，（轉(zhuǎn)下頁）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險116審計第一百一十六頁，共一百七十四頁。（續(xù)）故將其重要性水平由7萬元降低到2.8萬元，以擴(kuò)大對測試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可根據(jù)實際情況對賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險117審計第一百一十七頁，共一百七十四頁。4．不分配的方法了解一下教材中有關(guān)某著名國際會計公司所采用的方法和境外某會計師事務(wù)所用的方法。（1）條件：報表層重要性水平100萬元；按錯漏可能性將賬戶或交易的重要性水平定為報表層的20%--50%；操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總，超過要調(diào)整。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險118審計第一百一十八頁，共一百七十四頁。（2）條件：報表層重要性水平90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的1/6—1/3；操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總，超過要調(diào)整。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險119審計第一百一十九頁，共一百七十四頁。（2）條件：報表層重要性水平90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的1/6—1/3；操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總，超過要調(diào)整。項目占報表層的重要性水平重要性水平應(yīng)收賬款1/422.5[90×1/4]存貨1/518應(yīng)付賬款1/518第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險120審計第一百二十頁，共一百七十四頁。（3）實例——體現(xiàn)在總體審計計劃中總之，實際工作中，重要性水平的確定往往體現(xiàn)在總體審計計劃中，它是一個非常困難的專業(yè)判斷過程。下表列示了重要性水平的初步評估方法。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險121審計第一百二十一頁，共一百七十四頁。(4)變動比率法舉例采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例?。粚σ?guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例大。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險122審計第一百二十二頁，共一百七十四頁。7.2.4評價審計結(jié)果時對重要性的考慮（一）評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平[注意：評價審計結(jié)果時對重要性的考慮必須結(jié)合P351學(xué)習(xí)！]注冊會計師評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同。如果前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。舉例如下表：第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險123審計第一百二十三頁，共一百七十四頁。計劃重要性水平（確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時）報告重要性水平（評價審計結(jié)果時）對審計工作的影響注冊會計師的措施100萬元1萬元效果[后怕]重新評估所執(zhí)行審計程序的充分性100萬元1000萬元效率[后悔]世上沒有后悔藥吃（無法采取措施）100萬元100萬元無無第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險124審計第一百二十四頁，共一百七十四頁。1、不同原因。注冊會計師評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同。原因有三：①環(huán)境變化；②注冊會計師對被審計單位了解的增加；③有意識地規(guī)定。注冊會計師在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣可對較多的賬戶或交易進(jìn)行測試，減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報的可能性，給注冊會計師提供一個安全邊際,從而減少審計風(fēng)險。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險125審計第一百二十五頁，共一百七十四頁。2、評價結(jié)果時重要性水平大大低于計劃重要性水平的處理。從上表可見，如果前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（數(shù)量）。因為：審計過程重要性水平審計風(fēng)險審計程序與審計證據(jù)計劃重要性水平（確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時）100萬元（較高）

較低較少報告重要性水平（評價審計結(jié)果時）1萬元（較低）

較高較多第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險126審計第一百二十六頁，共一百七十四頁。（二）錯報或漏報的匯總注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，并考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括如下表（必須結(jié)合P351評價審計結(jié)果時對重要性的評估學(xué)習(xí)）：第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險127審計第一百二十七頁，共一百七十四頁。錯報或漏報的匯總表

審計差異（可能錯報金額）種類內(nèi)容1．已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報（實質(zhì)性測試所確認(rèn)的未更正（調(diào)整）的已知錯報）（1）未建議被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項（2）建議被審單位調(diào)整而拒絕調(diào)整的未調(diào)整不符事項2．推斷的錯報或漏報（1）運(yùn)用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報（2）運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計錯報（3）運(yùn)用其他審計程序所量化的估計錯報3．前期尚未調(diào)整的錯報或漏報前期任何未更正（尚未調(diào)整）可能錯報或漏報尚未消除，且導(dǎo)致本期報表嚴(yán)重失實（影響本期報表）4．期后事項未能進(jìn)行適當(dāng)處理的5．或有事項未能進(jìn)行適當(dāng)處理的第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險128審計第一百二十八頁，共一百七十四頁。

這里要注意：一是，推斷是什么意思？P135二是，這里的會計報表層次的重要性水平是指審計計劃階段所確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計過程中已作過修正，則應(yīng)按修正后的會計報表層次重要性水平進(jìn)行比較。（見P351）第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險129審計第一百二十九頁，共一百七十四頁。綜上所述，公式如下：∑賬戶或交易錯報或漏報[=1+2+3+4+5]會計報表重要性水平第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險130審計第一百三十頁，共一百七十四頁。（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價1．匯總數(shù)低于重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)然，已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。因為，所有的錯報或漏報都應(yīng)調(diào)整，所以下面各情況的處理都有這一步。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險131審計第一百三十一頁，共一百七十四頁。2.匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險132審計第一百三十二頁，共一百七十四頁。3.匯總數(shù)超過重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(重要時)或否定意見（很重要時）。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險133審計第一百三十三頁，共一百七十四頁。

請注意，當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時，應(yīng)追加審計程序；當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，應(yīng)擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍。這是因為：當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？我們認(rèn)為都可以，只是注冊會計師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯弊還未查出來，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊會計師就應(yīng)考慮以前實施的審計程序（審計方法）是否能將所有的錯弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審計程序。不一定要擴(kuò)大測試的范圍（數(shù)量）。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險134審計第一百三十四頁，共一百七十四頁。

當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”并依此“推斷的錯報或漏報”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必然。不一定要追加審計程序。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險135審計第一百三十五頁，共一百七十四頁。4．歸納舉例如下表：情形匯總錯漏報重要性水平措施處理（措施不力后）小于或接近60萬元100萬元最好提請調(diào)整無保留意見超過150萬元100萬元擴(kuò)大實測范圍；提請調(diào)整保留或否定意見小于或接近99萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整無保留大于或接近101萬元100萬元追加審計程序；提請調(diào)整無保留或保留大大超過2000萬元100萬元擴(kuò)大實測范圍；提請調(diào)整否定意見第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險136審計第一百三十六頁，共一百七十四頁。注意：（1）當(dāng)會計政策的選用、會計估計的確定或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見的審計報告時，應(yīng)出具保留意見的審計報告。（2）如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位的會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險137審計第一百三十七頁，共一百七十四頁。7.3.1審計風(fēng)險的組成要素及相互關(guān)系

（一）基本概念審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（概念要理解）P101已講。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險138審計第一百三十八頁，共一百七十四頁。

固有風(fēng)險，又稱內(nèi)在風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，即無論控制的多么嚴(yán)格時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；公司管理人員素質(zhì)較差等固有風(fēng)險較高，現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風(fēng)險高。第七章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險1