審計(jì)2注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

第二章注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

主要內(nèi)容：本章介紹注冊會計(jì)師這一審計(jì)主體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第二節(jié)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

重難點(diǎn)：（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架，《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容；（2）會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制六要素。

1第一頁，共三十四頁。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念理解規(guī)范注會執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則，即規(guī)定注會必須怎樣做、不能怎樣做和可以怎樣做。

（以審計(jì)業(yè)務(wù)為例）審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注會審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。言外之意，即使報(bào)表存在重大錯報(bào)而注會未能查出，只要其遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，其審計(jì)工作質(zhì)量仍是高的。為界定注會有無過失責(zé)任提供了理論依據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)則既對注會業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，又向社會提供審計(jì)質(zhì)量保證。2第二頁，共三十四頁。二、美國審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則的簡單介紹美國審計(jì)準(zhǔn)則狹義上，僅指《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》（GAAS，對審計(jì)工作的原則性規(guī)定）；廣義上，還包括《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》（SAS，對GAAS的具體化解釋與說明，直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)），每一號說明書均集中解決某一個或某幾個領(lǐng)域的問題。GAAS及SAS主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而制定。3第三頁，共三十四頁。1.美國審計(jì)準(zhǔn)則（續(xù)）GAAS的10條原則性規(guī)定：三段式審計(jì)準(zhǔn)則：一般準(zhǔn)則；外勤準(zhǔn)則；報(bào)告準(zhǔn)則“三段式”審計(jì)準(zhǔn)則包含的7大基本要素：專業(yè)勝任能力審計(jì)人員獨(dú)立性應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)劃與督導(dǎo)內(nèi)部控制的研究與評價充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項(xiàng)審計(jì)意見的表達(dá)4第四頁，共三十四頁。2.國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，由國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）制定?；揪?、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)與美國GAAS大致相同，包括基本原則、必要程序以及以解釋性資料形式表述的相關(guān)指南。

5第五頁，共三十四頁。三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況第一批執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布：1995.1審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施：1996.1.1執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的修正與完善2006年2月共擬定發(fā)布或修訂發(fā)布了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，2007年1月1日起實(shí)施。修正重點(diǎn)：以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想為基礎(chǔ)，強(qiáng)化會員在執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識和質(zhì)量意識，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6第六頁，共三十四頁。（二）中國注會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容P30

注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師中國注冊會計(jì)會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)范師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息

審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則7第七頁，共三十四頁。第二節(jié)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.我國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系框架

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

第二層次：審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（44項(xiàng)）（1項(xiàng)）（2項(xiàng)）8第八頁，共三十四頁。2.

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

(P34)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)承接：要求注會在接受委托前，應(yīng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，規(guī)定只有認(rèn)為能夠遵守獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備規(guī)定的所有特征，注會才能接受該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)要素9第九頁，共三十四頁。3.鑒證業(yè)務(wù)要素＊鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系：注會、責(zé)任方和預(yù)期使用者＊鑒證對象＊評價和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)＊鑒證證據(jù)＊鑒證報(bào)告

10第十頁，共三十四頁。例：多選題下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，不正確的是（）。

A.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者

B.責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方

C.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人

D.責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者【答案】BD【解析】責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人；責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

11第十一頁，共三十四頁。4.鑒證業(yè)務(wù)的類別歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)合理保證歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)有限保證其他鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)：如報(bào)表審閱業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：如報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)：如驗(yàn)資業(yè)務(wù)、IT系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)12第十二頁，共三十四頁?！?/p>

何謂絕對保證、合理保證、有限保證？絕對保證是指注會對鑒證對象信息整體不存在重大錯報(bào)提供百分之百的保證。合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注會通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證是指注會在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。13第十三頁，共三十四頁?！镒槭裁床荒軐﹁b證業(yè)務(wù)絕對保證？對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：選擇性測試方法的運(yùn)用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；在某些情況下鑒證對象具有特殊性。14第十四頁，共三十四頁?！锘谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。直接報(bào)告業(yè)務(wù)是指注會直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。15第十五頁，共三十四頁。例：判斷題注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵循鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則。請根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定判斷注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的下列做法是否恰當(dāng)。在鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。（）

【答案】×

【解析】在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平。

16第十六頁，共三十四頁。2.注冊會計(jì)師在對某上市公司的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)個別重要的文件記錄可能是偽造的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取直接向第三方詢證或利用專家的工作等進(jìn)一步調(diào)查程序，以評價這些文件記錄的真?zhèn)危ǎ?/p>

【答案】√

【解析】如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使注冊會計(jì)師認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證或考慮利用專家的工作，以評價這些文件記錄的真?zhèn)巍?7第十七頁，共三十四頁。

練習(xí)：單選題在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（

）A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證B.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式D.提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告參考答案：B18第十八頁，共三十四頁。二、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則共2項(xiàng)，即第4101號《對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》和第4111號《代編財(cái)務(wù)信息》。19第十九頁，共三十四頁。第三節(jié)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制的概念（教材P112）

質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所為了合理保證：

1.會計(jì)事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，而制定的：

1.政策；2.為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序。

目的內(nèi)容20第二十頁，共三十四頁。二、中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則建設(shè)情況《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》（原準(zhǔn)則）開始實(shí)施時間：1997.1.1兩層式結(jié)構(gòu)事務(wù)所全面質(zhì)量控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則的修正2006年發(fā)布了《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》?！稑I(yè)務(wù)質(zhì)量控制》是對原準(zhǔn)則的重大修改，統(tǒng)馭原準(zhǔn)則，原準(zhǔn)則不再作為基本準(zhǔn)則。2010年11月1日，又對上述兩準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，頒布了《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》。21第二十一頁，共三十四頁。三、質(zhì)量控制制度的（針對所有業(yè)務(wù)）六要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人――會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。質(zhì)量為導(dǎo)向的文化、質(zhì)量至上的意識及行為導(dǎo)向、控制政策和程序的制定和執(zhí)行及運(yùn)作人員委派職業(yè)道德規(guī)范要求執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、獨(dú)立等職業(yè)道德要求。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。（P116）對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（至多5年）、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員以及受輪換要求約束的其他人員。

22第二十二頁，共三十四頁。要素（續(xù)1）3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（教材P117）

人力資源幫助職員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職業(yè)的主要途徑。項(xiàng)目組委派的總原則：保證整體勝任能力項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要勝任能力和素質(zhì)的適當(dāng)人員23第二十三頁，共三十四頁。要素（續(xù)2）5.業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢；意見分歧；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；業(yè)務(wù)工作底稿項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所除對上市公司會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。24第二十四頁，共三十四頁。要素（續(xù)3）業(yè)務(wù)工作底稿工作底稿的歸檔應(yīng)遵守及時性原則：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。25第二十五頁，共三十四頁。要素（續(xù)4）6.監(jiān)控監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員?？晌芍魅螘?jì)師、副主任會計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)適當(dāng)性和運(yùn)行有效性實(shí)施檢查的周期：

①會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。

②在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。定期告知監(jiān)控的結(jié)果：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使其能夠及時在其職責(zé)范圍內(nèi)采取適當(dāng)行動。26第二十六頁，共三十四頁。練習(xí)：判斷題為了保證審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序。請根據(jù)《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對以下問題作出正確的判斷。簽字注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任（）【答案】×【解析】主任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同對該項(xiàng)目承擔(dān)法律責(zé)任。（）【答案】×【解析】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告之前，會計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)質(zhì)量。（）【答案】√27第二十七頁，共三十四頁。本章練習(xí)題：案例分析題ABC會計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時出具審計(jì)報(bào)告；(6)以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。要求：針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。28第二十八頁，共三十四頁。參考答案：（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。理由：會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接”。理由：會計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。（3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。理由：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。29第二十九頁，共三十四頁。（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。理由：會計(jì)師事務(wù)所除對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）違反，表現(xiàn)在“無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時出具審計(jì)報(bào)告”。理由：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當(dāng)年考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”。理由：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。而不是僅對當(dāng)年考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查。30第三十頁，共三十四頁。31第三十一頁，共三十四頁。