審計學(xué)原理之注冊會計師職業(yè)道德

第2章注冊會計師

職業(yè)道德劉學(xué)華第一頁，共四十七頁。本章主要內(nèi)容職業(yè)道德的涵義與必要性美國注冊會計師職業(yè)道德中國注冊會計師職業(yè)道德第二頁，共四十七頁。本章引例注冊會計師職業(yè)道德——從長城驗資案說起第三頁，共四十七頁。一、職業(yè)道德的涵義社會賦予“職業(yè)人員”這一術(shù)語以特殊含義。如：醫(yī)生、牧師、議員、CPA、記者、醫(yī)生、警察CPA職業(yè)道德，是指CPA職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱第四頁，共四十七頁。二、長城驗資案中的職業(yè)道德問題

第五頁，共四十七頁。(一)中誠會計師事務(wù)所簡介長城公司的一位副總裁根據(jù)一位朋友提供的電話號碼，與中誠二分所取得聯(lián)系。中誠所下屬13個分所，總所自1990年起不再辦理業(yè)務(wù)，只作為管理機構(gòu)存在.多少枚印章、多少業(yè)務(wù)、多少賬戶、多少收費總所不清楚1993年13個分所中10人以上的分所只有1個（二分所），5至10人的分所4個，3至4人的分所5個，1至2人的分所3個，人員多為離退休人員或兼職人員第六頁，共四十七頁。(二)案例簡介1．長城公司非法集資：月報酬率2%，9個月籌資10多億元2．中國人民銀行北京市分行通報批評：責(zé)令停止非法集資并凍結(jié)其銀行賬戶3．長城公司的反應(yīng)：對此，長城公司沒有執(zhí)行，反而向法院起訴，狀告中國人民銀行，同時尋找CPA為其資信情況出具驗資報告。

第七頁，共四十七頁。1．長城公司非法集資：月報酬率2%，9個月籌資10多億元由于承諾投資者每個月都能拿到紅利，月報酬率不低于投資額的2%，從而吸引了眾多投資者。從1992年6月2日至1993年2月底，在短短9個月時間里，籌資額高達10多億元。長城公司將大量集資款用在了分支機構(gòu)開辦費和其它鋪張浪費上，在全國設(shè)立了20多個分公司和100多個分支機構(gòu)，其中90%以上都是用集資款開辦的。第八頁，共四十七頁。2．中國人民銀行北京市分行通報批評：責(zé)令停止非法集資并凍結(jié)其銀行賬戶1993年2月25日，中國人民銀行北京市分行責(zé)令長城公司立即停止非法集資并凍結(jié)其銀行賬戶。1993年3月6日，中國人民銀行總行也發(fā)出通知。通知指出：“長城公司實際上是在變相發(fā)行債券，且發(fā)行額大大超過了其自有資產(chǎn)凈值，保值形同虛設(shè)，所籌資金用途不明，投資風(fēng)險大，投資者利益難以保障”，要求該公司立即停止向社會集資活動，向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行報送籌資清冊，寫出書面檢查，保證今后不再發(fā)生此類問題，并限期清退所籌資金。第九頁，共四十七頁。(三)中誠所驗資過程1993年3月24日：了解情況，接受委托1993年3月26日：執(zhí)行驗資，打印報告1993年3月27日：簽名蓋章，收取公費第十頁，共四十七頁。1、1993年3月24日，了解情況,拿了小禮品(CPA能否大大方方地接受客戶的禮品?)1993年3月6日，中國人民銀行總行根據(jù)人民銀行北京分行的建議，發(fā)出關(guān)于長城公司及其子公司亂集資問題的通知。對此，長城公司沒有執(zhí)行，反而向法院起訴，狀告中國人民銀行，同時尋找CPA為其資信情況出具驗資報告。1993年3月，長城公司一位副總裁謊稱為了在深圳和香港等地集資，要求中誠所二分所為其出具資信證明，1993年3月24日，二分所副所長去長城公司,并與長城公司副總裁商定26日開始辦理。第十一頁，共四十七頁。2、1993年3月26日上午9點多，二分所CPA三人到長城公司，首先簽訂協(xié)議書，確定業(yè)務(wù)內(nèi)容為：“對1993年3月末公司權(quán)益審核確認并出具報告”。長城公司副總裁提出要當(dāng)天出具報告，公司明后天開董事會要用。三人即根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作。三位CPA根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作。沒有進行現(xiàn)金及實物盤點，也沒有向銀行及債權(quán)人函證，尤其是對2月27日入賬的總額為1.87億元的購電機款，僅憑公司提供的發(fā)票（經(jīng)查是偽造的），就認定其為固定資產(chǎn)。對于誤列為所有者權(quán)益的2.1億元集資款也未能予以糾正。第十二頁，共四十七頁。（2）1993年3月26日（續(xù)）下午，起草驗資報告，長城公司總裁過目后打印。正常的驗資程序？第十三頁，共四十七頁。（2）1993年3月26日（續(xù)）晚上七點多，長城公司派車將三位CPA送回家，并給每人加班費、夜餐費100元。

第十四頁，共四十七頁。（3）1993年3月27日長城公司副總裁帶100份打印好的審驗報告和空白轉(zhuǎn)賬支票到二分所，CPA按長城公司的要求，在100份報告上加蓋了CPA名章和中誠所公章，收費10萬元。第十五頁，共四十七頁。驗資造成的不良影響中誠所出具的審驗報告被長城公司廣為散發(fā)，對于向長城公司索退集資款的投資者起到了欺騙作用，給國家金融管理帶來了不好的影響，造成了嚴重后果。第十六頁，共四十七頁。(四)有關(guān)部門對中誠所的處罰1993年5月15日審計署發(fā)函決定：從即日起凍結(jié)中誠所及其分支機構(gòu)銀行賬戶的所有款項。財政部責(zé)令解散中誠會計師事務(wù)所及其全部分所；撤消10人的CPA資格證書；中誠所收取長城公司的10萬元及其他費用、物品全部退還。

第十七頁，共四十七頁。(五)案例引發(fā)的有關(guān)CPA職業(yè)道德的思考1．CPA對社會公眾的責(zé)任注冊會計師行業(yè)作為一個肩負重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以維護社會公眾利益為根本目標。長城公司尋找CPA為其資信情況出具驗資報告，中誠所沒有及時了解客戶基本情況和委托目的。第十八頁，共四十七頁。2．專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注沒有進行現(xiàn)金及實物盤點；沒有向銀行及債權(quán)人函證；對入賬的總額為1.87億元的購電機款，僅憑公司提供的發(fā)票(經(jīng)查是偽造的)，即認定其為固定資產(chǎn)；對于誤列為所有者權(quán)益的2.1億元集資款未能予以糾正。第十九頁，共四十七頁。2.1職業(yè)道德必要性2.1.1職業(yè)道德的涵義職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱2.1.2制定和遵循職業(yè)道德準則的必要性（1）爭論：贊成派VS.反對派（2）必要性a．社會公眾信任b．CPA自我約束c．社會競爭帶來敗德行為(讓步、壓低收費、壓縮審計程序)d．審計職業(yè)有其特殊性：審計技術(shù)的復(fù)雜性、社會公眾是CPA的唯一委托人第二十頁，共四十七頁。2.2美國注冊會計師

職業(yè)道德規(guī)范

2.2.1職業(yè)道德原則2.2.2行為規(guī)則2.2.3行為規(guī)則解釋2.2.4道德裁決第二十一頁，共四十七頁。2.2.1職業(yè)道德原則1．責(zé)任。在履行作為職業(yè)人員的責(zé)任時，會員在所有的活動中都必須保持敏感的職業(yè)和道德判斷。2．公眾利益。為公眾利益服務(wù)，獲取公眾信任，履行對職業(yè)界的承諾。3．正直性。為了保持并提高公眾的信任，會員應(yīng)以最正直的態(tài)度履行其職業(yè)責(zé)任。4．客觀性和獨立性5．合理謹慎6．服務(wù)的性質(zhì)和范圍。從事公共報務(wù)的會員在確定所提供的報務(wù)的范圍和性質(zhì)時，應(yīng)遵守《職業(yè)道德規(guī)范》。第二十二頁，共四十七頁。2.2.2行為規(guī)則是注冊會計師行為的最低標準具有強制性第二十三頁，共四十七頁。2.2.3行為規(guī)則解釋

AICPA職業(yè)道德部成立了一個主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員組成的道德委員會，由委員會對行為規(guī)則做出解釋。行為規(guī)則解釋不具有強制性，但會員要在紀律檢查聽證會上證明背離解釋的正當(dāng)理由。

第二十四頁，共四十七頁。2.2.4道德裁決道德裁決是AICPA職業(yè)道德部執(zhí)行委員會根據(jù)一些具體情況作出的解釋。道德裁決不具有強制性，但要求會員說明任何背離的理由。第二十五頁，共四十七頁。2.3中國大陸注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范1、1992年發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》2、1996年發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》3、2002年發(fā)布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第二十六頁，共四十七頁。2.3.1基本原則1．獨立、客觀、公正2．專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注3．保密4．職業(yè)行為：對社會公眾、客戶、同行的責(zé)任，維護職業(yè)形象5．技術(shù)準則第二十七頁，共四十七頁。2.3.2獨立性

1、審計師如何維護獨立性？

威脅獨立性的情形

防范措施

特殊考慮目標是“降至可接受水平”第二十八頁，共四十七頁。2、英國的相關(guān)制度保障公司要解聘審計師是非常困難的。當(dāng)公司想解聘審計師時，公司應(yīng)讓審計師在股東大會上聽證一次。股東要聽取公司方面對此所作的解釋，同時也聽取審計師的意見。特許會計師協(xié)會(1nstituteofCharteredAccountants)1937年通過了一項決議，要求每一位特許會計師在接受聘請之前，如果知道該公司的財務(wù)報表以前被審查過，就應(yīng)與他的前任會計師取得聯(lián)系。第二十九頁，共四十七頁。3、美國的相關(guān)制度保障美國《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。如：第203節(jié)負責(zé)審計合伙人的輪換負責(zé)審計合伙人的輪換——對審計某發(fā)行證券公司的注冊會計師事務(wù)所而言，如果該所負責(zé)（或負責(zé)協(xié)調(diào)）該審計項目的合伙人或負責(zé)復(fù)核該審計項目的合伙人已連續(xù)超過5年對該公司的審計或復(fù)核負責(zé)，則該事務(wù)所提供上述審計業(yè)務(wù)的行為是非法的。

第三十頁，共四十七頁。3.3.3專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力的獲取與保持利用專家的工作第三十一頁，共四十七頁。3.3.4保密《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第二十五條

注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：(一)取得客戶的授權(quán)；(二)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(三)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。第三十二頁，共四十七頁。3.3.5收費與傭金1、收費考慮的因素《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第二十七條

在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：（一）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；（二）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；（三）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；（四）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。第三十三頁，共四十七頁。什么是或有收費？2、或有收費《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第三十一條

除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三十四頁，共四十七頁。3、傭金《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第三十二條

會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第三十三條

會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

第三十五頁，共四十七頁。3.3.6與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第三十六條

會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第三十七條

會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。第三十六頁，共四十七頁。3.3.7接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任CPA應(yīng)當(dāng)向前任CPA詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任CPA與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任CPA應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任CPA對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任CPA作出答復(fù)的范圍，后任CPA應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。第三十七頁，共四十七頁。3.3.8廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)第三十八頁，共四十七頁。討論：CPA’sdilemma從教材P26來看，“中國注冊會計師職職業(yè)道德基本準則”第五項為“技術(shù)準則”。技術(shù)準則包括：（1）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2）企業(yè)會計準則（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。通過案例討論：CPA是否可以依賴會計準則？第三十九頁，共四十七頁。大陸拍賣公司(ContinentalVending)審計案例(1)大陸拍賣公司(ContinentalVending)審計案例回顧(2)該審計案例的影響第四十頁，共四十七頁。(1)大陸拍賣公司(ContinentalVending)審計案例回顧大陸拍賣公司訴訟案涉及到三方當(dāng)事人：大陸拍賣公司、大陸拍賣公司總裁羅斯先生、大陸拍賣公司的附屬公司。大陸拍賣公司先貸款給附屬公司，附屬公司再將該款貸給羅斯先生，以用于其私人進行股票交易。附屬公司將該筆貸款作為有抵押的應(yīng)收賬款入賬。羅斯提供給附屬公司的抵押物中，有80%為其所持有的大陸拍賣公司股票。第四十一頁，共四十七頁。按當(dāng)時的會計準則，公司所持有的有擔(dān)保的上市證券是不必在會計報表附注中說明的。但是后來大陸拍賣公司的財務(wù)狀況發(fā)生了重大變化，大陸拍賣公司股票價格也受到了影響，這表明附屬公司所持有的“有擔(dān)保的上市證券”并沒有真實的抵押物。事實上，當(dāng)股價突然大跌時，擔(dān)保價值也隨之蒸發(fā)了。

第四十二頁，共四十七頁。法官堅持認為，CPA應(yīng)按高于會計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，強調(diào)CPA不能對總裁為個人利益非法竊取公司財物的交易結(jié)果視而不見。訴訟案使事務(wù)所付出了1,960,936美元的代價，事務(wù)所的兩位合伙人和一位經(jīng)理于1962年被判處罰金17000美元。該訴訟案之所以著名，是由于法官拒不遵照一般公認會計準則來評價審計師的良好信譽。法庭裁決認為，不能僅僅因為已審計的會計報表遵守了一般公認會計原則而“保護”CPA。第四十三頁，共四十七頁。(2)該審計案例的影響訴訟案表明，CPA必須堅持充分披露的職責(zé)要求，如果一項交易或事項的披露可能影響股票持有人的投資決策，CPA都應(yīng)當(dāng)堅持要求客戶加以披露，而不論會計準則是否有此明確要求。訴訟案提醒CPA熟悉關(guān)聯(lián)公司(affiliatedcompanies)的財務(wù)事項，必要時直接對關(guān)聯(lián)公司進行審計。如果C