稅收制度與稅法培訓(xùn)課件

第二章稅收制度第一頁，共三十七頁。章節(jié)內(nèi)容

第一節(jié)

稅收制度與稅法第二節(jié)

稅制的構(gòu)成要素第三節(jié)稅收分類第二頁，共三十七頁。第一節(jié)稅收制度與稅法第三頁，共三十七頁。知識點(diǎn)一、稅收制度的概念二、稅法的概念第四頁，共三十七頁。一、稅收制度的概念簡稱“稅制”，它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。第五頁，共三十七頁。狹義的稅收制度主要包括稅收法規(guī)和稅收條例，如《企業(yè)所得稅法》等，是稅收制度的核心；廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度，如《中華人民共和國稅收征管法》。第六頁，共三十七頁。（一）全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件《中華人民共和國憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)?！吨腥A人民共和國立法法》第八條規(guī)定，稅收基本制度，只能由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律。稅收實(shí)體法律有：《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》），《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）等；稅收程序法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）等

。第七頁，共三十七頁。（二）國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件1.稅收的基本制度；2.

法律實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則；3.稅收的非基本制度；4.對稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋；5.國務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國務(wù)院文件。第八頁，共三十七頁。（三）國務(wù)院財稅主管部門制定的規(guī)章及規(guī)范性文件

國務(wù)院財稅主管部門，主要是財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會。（四）地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件，地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

（五）省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件

（六）中國政府與外國政府（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定第九頁，共三十七頁。稅收制度的內(nèi)涵（一）從稅收法律角度而言（二）從經(jīng)濟(jì)角度而言（三）從政治角度而言第十頁，共三十七頁。稅收制度的作用1.對稅收分配關(guān)系進(jìn)行規(guī)范是稅收制度最根本的作用。2.為稅收征管活動提供依據(jù)和準(zhǔn)繩是稅收制度的特殊作用。3.為實(shí)現(xiàn)稅收職能和作用提供法律保證。第十一頁，共三十七頁。二、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。第十二頁，共三十七頁。稅法一般都由若干要素組成，主要有總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。第十三頁，共三十七頁。稅法的分類1.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。3.按照稅收立法權(quán)限或者法律效力的不同，可以劃分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件等。第十四頁，共三十七頁。第二節(jié)稅制的構(gòu)成要素第十五頁，共三十七頁。知識點(diǎn)一、納稅人二、征稅對象三、稅率四、減稅、免稅五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅期限七、納稅地點(diǎn)第十六頁，共三十七頁。一、納稅人納稅人亦稱納稅義務(wù)人、課稅主體，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。1.自然人是指具有權(quán)利主體資格，能夠以自己的名義獨(dú)立享有財產(chǎn)權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)并能在法院和仲裁機(jī)關(guān)起訴、應(yīng)訴的個人。2.法人法人是指有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)和獨(dú)立支配的財產(chǎn)，能以自己的名義參加民事活動享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，依法成立的社會組織。第十七頁，共三十七頁。代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人和負(fù)稅人1.代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)人亦稱“扣繳義務(wù)人”，即有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。2.代收代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人。3.負(fù)稅人負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人第十八頁，共三十七頁。二、征稅對象稅對象又叫課稅對象、征稅客體，在實(shí)際工作中也籠統(tǒng)地稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。1.稅基（計稅依據(jù)）稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。2.稅目稅目是課稅客體具體劃分的項(xiàng)目，是稅法中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或項(xiàng)目，是征稅對象的具體化，它規(guī)定了一個稅種的課稅范圍，反映了課稅的廣度。第十九頁，共三十七頁。3.稅源稅源即稅收的最終來源。第二十頁，共三十七頁。三、稅率稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。1.比例稅率2.累進(jìn)稅率3.定額稅率第二十一頁，共三十七頁。比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征稅比例。單一比例稅率：對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。差別比例稅率：對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。幅度比例稅率：對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的使用稅率。第二十二頁，共三十七頁。累進(jìn)稅率進(jìn)稅率指按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。全額累進(jìn)稅率：對征稅對象的金額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅額。超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅。超率累進(jìn)稅率：以生產(chǎn)對象

數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。

改為“征稅對象”第二十三頁，共三十七頁。定額稅率定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額。第二十四頁，共三十七頁。四、減稅、免稅減稅、免稅是根據(jù)國家政策，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。第二十五頁，共三十七頁。（一）稅基式減免（二）稅率式減免（三）稅額式減免第二十六頁，共三十七頁。五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運(yùn)動過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)是指全部征稅對象在再生產(chǎn)中的分布。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，是商品流轉(zhuǎn)課稅中的特殊概念。第二十七頁，共三十七頁。六、納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。（一）按期納稅（二）按次納稅（三）按年計征，分期預(yù)交第二十八頁，共三十七頁。七、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。1.企業(yè)所在地納稅。2.營業(yè)行為所在地納稅。3.集中納稅。4.口岸納稅。第二十九頁，共三十七頁。第三節(jié)稅收分類第三十頁，共三十七頁。知識點(diǎn)一、按征稅對象的性質(zhì)劃分二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分三、按稅收與價格的關(guān)系劃分四、按計稅標(biāo)準(zhǔn)劃分五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分第三十一頁，共三十七頁。一、按征稅對象的性質(zhì)劃分（一）流轉(zhuǎn)稅（二）所得稅（三）資源稅（四）行為稅（五）財產(chǎn)稅第三十二頁，共三十七頁。二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅。地方稅：土地增值稅、印花稅（除了證券交易印花稅外）、城市建設(shè)維護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、耕地占用稅、資源稅等。中央、地方共享稅：增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)的歸中央、其余的歸地方）、證券交易印花稅等。第三十三頁，共三十七頁。三、按稅收與價格的關(guān)系劃分價內(nèi)稅：是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售方來承擔(dān)并從中扣除。價外稅：是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。第三十四頁，共三十七頁。四、按計稅標(biāo)準(zhǔn)劃分從價稅是指以征稅對象的價格或者金額為計稅依據(jù)，按照一定比例計征的稅收，又稱從價計征。從量稅是按照商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標(biāo)準(zhǔn)計征的稅收。第三十五頁，共三十七頁。五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅是指凡是稅收由納稅人直接負(fù)擔(dān)、通常不能轉(zhuǎn)嫁他人的稅種。如企業(yè)所得稅、個人所得稅、遺產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁他人負(fù)擔(dān)的稅收。如增值稅、消費(fèi)稅等。

第三十六頁，共三十七頁。內(nèi)容總結(jié)第二章稅收制度。第一節(jié)稅收制度與稅法。第二節(jié)稅制的構(gòu)成要素。第三節(jié)稅收分類。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋