稅務稽查方法與風險應對專題

海南省中小企業(yè)大講堂

稅務稽查方法與納稅風險應對專題海南大學經(jīng)濟學院張西克2011年5月第一頁，共一百一十四頁。第一部分查稅風暴您準備好了嗎第二部分稅務稽查方法及案例第三部分納稅風險及其應對第二頁，共一百一十四頁。第一部分查稅風暴您準備好了嗎第三頁，共一百一十四頁。一、企業(yè)涉稅意識測評1.企業(yè)財會人員中是否有專門負責辦理涉稅事宜的人員？（僅僅是辦稅員嗎？）

2.企業(yè)在招聘會計人員時，是否測試辦稅能力？

3.企業(yè)是否定期進行整體稅負測算？是否定期進行稅負分析？

4.確定減稅的目標時是否考慮過與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的一致性？是否認為稅收籌劃包括利用征管漏洞、稅法漏洞？

5.是否知道您所從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？是被動適用還是設法利用？

第四頁，共一百一十四頁。

6.是否經(jīng)常瀏覽權威稅務網(wǎng)站？對新頒布的稅收政策是否分析對本企業(yè)所在行業(yè)的影響？

7.在進行投資、籌資、租賃決策時是否考慮過納稅的影響？是否咨詢過財務人員或稅務專家？

8.是否重視與本企業(yè)有業(yè)務往來關系的企業(yè)的納稅信用情況？

9.稅務機關在通知查賬時是否知道查賬的重點？

10.是否聘請財稅專家定期進行財稅風險檢測？

第五頁，共一百一十四頁。二、面對稽查，您可能承擔的法律責任？

(一）納稅自查應該有的態(tài)度是什么？自查申報給稅務機關什么樣的問題？（二）稅務稽查的行政與刑事法律責任1、虛開發(fā)票7.26案件、雷霆一號

利劍二號案件2、騙取出口退稅葆祥公司騙稅案3、偷稅:4、一般稅收違法第六頁，共一百一十四頁。二、面對稽查，您可能承擔的法律責任？

（三）《刑法》第7修正案（和諧社會，還是加重責任？）1、“偷稅罪”改“逃避繳納稅款”罪2、移送額度增加。刑法規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的(原10%以上30%以下且一萬元以上不滿十萬元)

，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的(原30%以上且十萬元以上)

，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。3、“花錢可以買罪”。有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任(初犯)；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

第七頁，共一百一十四頁。二、面對稽查，您可能承擔的法律責任？（四）特別納稅調整與一般稅收違法的區(qū)別？

1、廣東白云山制藥股份公司案例

2、廣東寶潔公司案例

3、納愛斯遭遇稅收門:增值稅專用發(fā)票問題

4、古井貢事件:銷售公司與白酒企業(yè)合關納稅

5、家樂福超市咨詢費支付問題:第八頁，共一百一十四頁。專題：查補稅款的追征期限序號違法行為類型追征期限法律依據(jù)1偷、逃、抗、騙《征管法》52條2稅務機關責任《征管法》52條、3納稅人計算錯誤等失誤《征管法》52條、《實施細則》81條、82條4不申報少繳稅款《征管法》64條第2款國稅函【2009】326號、《實施細則》82條5補繳稅款（例如：白條列支費用等）無明確規(guī)定。6欠稅（包括申報和查補行程的）國稅函【2005】813號7罰款《征管法》第86條第九頁，共一百一十四頁。三、稅務稽查案源征管法》：稽查局專司偷、逃、騙、抗案件1、舉報案件；2、日常管理過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送的案件；3、上級交辦的案件；4、稽查局按規(guī)定采取計算機或人工隨機抽取等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調后確定的案件；5、外單位（包括國際情報交換）轉辦的案件等。第十頁，共一百一十四頁。四、案頭分析與實地調查案頭分析：在受理企業(yè)申報時，稅收管理員要先對企業(yè)申報表、財務報表和經(jīng)營等情況進行審核，并通過約談、核實，對申報數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營情況不符的及時予以更正，以實現(xiàn)事前控制與事中監(jiān)控的有機結合。實地調查：對納稅有異常的企業(yè)進行實地審核和調查。第十一頁，共一百一十四頁。.納稅評估后選案檢查《國家稅務總局納稅評估管理辦法》第二十一條發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。評估方法：橫向：同行業(yè)比較；縱向：動態(tài)不同期反映，評估第十二頁，共一百一十四頁。納稅指標分析方法

1.同行業(yè)比較分析

2.指標變動趨勢分析

3.勾稽關系分析第十三頁，共一百一十四頁。納稅檢查結論的作出及其內部操作規(guī)程檢查程序檢查小組稽查底稿初步稽查意見報分管局長稽管科（處）分管局長簽字出具稽查結論第十四頁，共一百一十四頁。第二部分稅務稽查方法及案例第十五頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例稽查案件的三種類型（一）精心策劃型典型案例：葆祥公司騙稅案例（兩單兩證）

（國稅函【2009】130號文件）（二）政策不清型由于對稅收政策的不熟悉，而造成的少繳稅款。這種情況非常多。中國工商銀行案例：固定資產(chǎn)折舊、國債提取風險準備。（三）明目張膽型例如：財務賬上有3000件產(chǎn)品，庫存賬上只有1000件，連造假都懶得造了。稅務機關在檢查明目張膽型的時候，取證工作必須做的扎實；兩套賬案例第十六頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問題，從而選用適當?shù)幕槭侄危M行個案突破。

一、稅負分析法（三類）（一）動態(tài)稅負的趨勢分析

案例1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案

該企業(yè)增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。

第十七頁，共一百一十四頁。啤酒公司的稅負分析18第十八頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例一、稅負分析法（二）靜態(tài)稅負分析

案例2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負擔率線為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負擔率為0.58%.稅負率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列成本。

檢查結果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。第十九頁，共一百一十四頁。鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析20第二十頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例一、稅負分析法（三）稅負綜合分析

問：某企業(yè)稅負并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？

案例3：某配件公司設置賬外賬偷稅案

①稅負并不低；（收支均賬外經(jīng)營情況下，稅負分析失效）②該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)；

③人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。

第二十一頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（一）案例1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案

麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。

類似的，如：主副產(chǎn)品比例分析法。

檢查人員試圖運用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關聯(lián)個體戶，因此該方法失效。

思考：某企業(yè)2006年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為5：1，在技術工藝未改進情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問題？第二十二頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（二）案例4：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領用過發(fā)票。生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關系。該公司三者比例關系不均衡。說明有可能少列收入偷稅。

1個玻璃瓶一片干凝膠一片隱形眼鏡第二十三頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（三）投入產(chǎn)出比法總結：投入產(chǎn)出比法是控制分析法的一類，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標是核實產(chǎn)量，其關鍵是取得準確比例。投入產(chǎn)出比法的測算結果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。（除非是根據(jù)《征管法》第35條進行核定）投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方①可信或②可控的基礎上，例如案例1中，通過對上游麥芽供應商進行外調，證實投入是可信的，從而才能用投入產(chǎn)出比方法分析。

例如：保定7.26案件，專案組為了計算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準確的，從而擠出虛抵進項的金額。

如果兩端都不可控，兩邊都漏風，則投入產(chǎn)出比法不能用。第二十四頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（四）延伸思索：

上下游分析法，被廣泛應用。（確定檢查重點）

例如：某公司專營某大化妝品品牌（例如：小護士），在南三條進行銷售，如何制定檢查預案？（上游可控，到上游外調）

例如：某企業(yè)主要銷售礦山配件，進貨渠道復雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制定檢查預案？（下游可控，到下游外調）-----在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國有礦山，從而隱瞞收入。第二十五頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例（五）財務數(shù)據(jù)配比分析案例5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案1、2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長率為505/2341=22%2、電費：2003年支出5.5萬，2004年7萬元;增長率為7/5.5=1.273、職工人數(shù)：2003年59人，2004年57人。4、包裝物：2003年15.3萬，2004年15.05萬。5、運費支出：2003年11.2萬，2004年14.4萬。26第二十六頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法（一）案例：某配件公司設置賬外賬偷稅案該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)；

初步判斷：隱瞞無票收入。（二）案例

：某食品有限公司隱匿收入偷稅案該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經(jīng)營的火鍋調料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應該有大量未開票的銷售收入存在。

初步判斷：隱瞞無票收入。

更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分析是否有問題。

第二十七頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）虛開發(fā)票企業(yè)進行虛開發(fā)票違法活動需要解決的三個問題：第一，自身的進項問題；第二，資金流問題；第三，生產(chǎn)能力

（一）進項問題

如果虛開企業(yè)不能解決其自身的進項稅額問題，虛開企業(yè)收取3-6%的手續(xù)費，卻要繳納17%的全額稅款，是根本不可能的。其解決途徑有：

1、用假專用發(fā)票作為進項（2003年以前的常見做法）

國稅發(fā)【2003】17號文件，宣布假票虛開已經(jīng)過去。“雷霆一號”打破了這個神話。

總的來說，假票虛開的現(xiàn)象已經(jīng)基本絕跡。

第二十八頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）（一）進項問題

2、“票貨分離”

案例：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案

“大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以”票貨分離“方式虛開的。所謂”票貨分離“的方式，是票販子（大部分為從事批發(fā)業(yè)務的商貿企業(yè)，其下游客戶多為不需要專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)和個體戶）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購貨，由受票企業(yè)按照票面金額全部向銷貨方付款，受票企業(yè)取得專用發(fā)票抵扣，票販子取得貨物進行銷售。

票販子將受票企業(yè)支付的全額貨款扣除開票費后的余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定企業(yè)。

第二十九頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法（虛開發(fā)票的延伸分析）（一）進項問題

2、“票貨分離”案例：某工貿有限公司虛開專用發(fā)票案

案例：三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案

3、“四小票”

（1）運費發(fā)票

（2）海關完稅憑證（虛假的很多）

案例：某貿易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案

（3）廢舊物資發(fā)票（2009年以后不能做扣稅憑證了）

（4）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證與普通發(fā)票（最大的難題）

第三十頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法延伸思考：大量不要發(fā)票下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。

（1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅；

（2）上游虛開發(fā)票（在進項較多的情況下）；

（3）“票貨分離”

第一，上游企業(yè)進貨的時候，就要求供貨商開具給需要進項發(fā)票的單位，從而收取開票費。

第二，上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進項發(fā)票企業(yè)。

思考：如何解決虛開呢？新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》降低了一般納稅人的認定門檻，國稅函【2008）1079號文件重申了國稅發(fā)【2005】150號文件。

第三十一頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例三、發(fā)票比例綜合分析法思考：如何解決虛開發(fā)票問題呢？（一）1998年以來對商貿一般納稅人嚴加監(jiān)管，嚴格辦理一般納稅人條件，盡量少辦商貿企業(yè)一般納稅人。（二）2004年，對商貿企業(yè)辦理一般納稅人采取“輔導期”管理。（三）2009年以來，理念徹底發(fā)生了變化。工業(yè)100萬-------工業(yè)50萬商業(yè)180萬-------商業(yè)80萬新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》降低了一般納稅人的認定門檻，國稅函【2008）1079號文件重申了國稅發(fā)【2005】150號文件。

第三十二頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例四、現(xiàn)金流分析法（一）案例：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

公司流動資金短缺，經(jīng)過查往來賬，發(fā)現(xiàn)資金來源于向法定代表人母親的多次借款。（二）案例：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案

企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴重，且公司近3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款---金某”的貸方發(fā)生額400萬元，加上已經(jīng)投入的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2000萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。

第三十三頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例四、現(xiàn)金流分析法公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。

這兩個案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。

某超市公司借：其他應付款---寒冰：600萬元

對于現(xiàn)金流來說，更重要的是資金流向的追溯調查，屬于稽查手段內容，不是案頭分析能解決的。

第三十四頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例五、合理性分析法

（一）案例：某科技有限公司分解收入偷稅案9家公司分別在不同區(qū)域注冊，但是法定代表人和聯(lián)系電話均相同。明顯的分解收入，注意根據(jù)國稅發(fā)【2005】150號文件，達到一般納稅人標準，不申請一般納稅人標準的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進項。

（二）案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案審查行業(yè)合理性：

綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。

經(jīng)過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。

新聞調查之陸家嘴中央公寓事件（成本明顯不合理）

第三十五頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例五、合理性分析法

（三）案例：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案1、該企業(yè)2003年以前主要采用來料加工，2003年以后，一般貿易出口額巨增。

2、敏感口岸服裝出口業(yè)務增長了171倍、188倍（不可思議）

3、自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價值，無任何人工費用、輔助材料費用，不合常理。

4、正常業(yè)務應發(fā)生的海運費、配額費、傭金、陸運費、雜費、占用資金利息等，在經(jīng)深圳海關出口業(yè)務中均為零。

5、絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“服裝有限公司”。6、服裝出口均無“提貨單”和“箱單”第三十六頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例五、合理性分析法（四）接受虛開發(fā)票的分析1、付款方向不一致。（委托付款是騙人）2、同一個業(yè)務員拿來了幾家公司，甚至7、8家公司的增值稅專用發(fā)票，幾乎必是明知故意接受虛開發(fā)票無疑。

第三十七頁，共一百一十四頁。第二部分：稅務稽查方法及案例

總結：

還有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。制定良好的檢查預案，通常還包括以下四個方面：

（一）“突擊檢查”獲取證據(jù)；

（二）同公安機關配合，一是加大突擊檢查搜集證據(jù)的力度，二是增強詢問的力度；同公安機關召開了稅警聯(lián)席會議等。

（三）合理分組；（“兵分三路，一路。。。一路。。。、一路。。。，或者分為四組，一組控制財務部門、一組控制銷售部門、一組控制庫管部門、一組負責調取電子賬簿等。。）

（四）運用分析方法（借我一雙慧眼吧?。┓治龀?/p>

該企業(yè)可能存在的問題，從而合理的選擇稽查手段來突破。否則，“方向不對，努力白費”。

第三十八頁，共一百一十四頁。加工制造業(yè)稽查案例1某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案分析方法：控制計算法比較分析法相關分析法第三十九頁，共一百一十四頁。一、案件背景情況（一）案件來源

2005年6月10日，某省國家稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務總局稽查局轉來舉報信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）2001年至2004年共購進麥芽2.6萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計算與其實際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假作賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。（二）納稅人基本情況

啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商獨資經(jīng)營企業(yè),1994年1月1日被認定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結束合作關系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。第四十頁，共一百一十四頁。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案

1.檢查組結合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴重負債被法院凍結其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8%；2002年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5%；2003年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.92%；2004年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.34%。2001-2004申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。

第四十一頁，共一百一十四頁。2.確定檢查重點：

根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡和財務核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。第四十二頁，共一百一十四頁。運用的方法為－－－－比較分析法：絕對數(shù)比較分析法相對比率比較分析法構成比率比較分析法表現(xiàn)形式：如行業(yè)稅負比較、運輸費用與購銷數(shù)量的關系比較、某項費用在總成本中的比例偏高、職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費用與銷售收入的比較等。第四十三頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法

1.常規(guī)檢查，未能取得突破：檢查組依法調取啤酒公司有關資料進行檢查分析，對現(xiàn)有人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報并接受稅務檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業(yè)務現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實；人員變動頻繁，關鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財務等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財務核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)勾稽關系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌。

第四十四頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法

1.常規(guī)檢查，未能取得突破：稽查人員首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供應商銷售情況進行了外調協(xié)查，核實了解到供應商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況。檢查人員又對啤酒公司的附屬產(chǎn)品——麥糟的數(shù)量進行核實，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養(yǎng)殖場，該個體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導致稽查人員無法測算啤酒的真實產(chǎn)量。第四十五頁，共一百一十四頁。

稽查人員又轉而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務員個人銀行賬號。并且2001至2004年期間的業(yè)務員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。

第四十六頁，共一百一十四頁。

鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進行調查，獲悉在生產(chǎn)條件相當?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2001年至2004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的基礎上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經(jīng)營銷售情況，即對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商等與實物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。第四十七頁，共一百一十四頁。2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)

檢查組通過對啤酒經(jīng)銷商的調查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時使用“啤酒公司送貨單”（以下簡稱“送貨單”），促銷贈酒時使用“啤酒公司授權書用酒送貨單”（以下簡稱“贈酒單”）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分“送貨單”存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及“贈酒單”存根等單據(jù)。第四十八頁，共一百一十四頁。2．突擊檢查，查獲重要證據(jù)兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細紀錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用“送貨單”，促銷贈酒時使用“贈酒單”，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方收到啤酒的當天。第四十九頁，共一百一十四頁。3．數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入

在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了一個月的啤酒送貨單進行統(tǒng)計，然后與賬務核算資料和納稅申報進行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠遠大于同期賬簿反映的納稅申報數(shù)量。于是，檢查組耗時30多天，對上述全部送貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產(chǎn)成品明細賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的700余份統(tǒng)計表格：一是財務部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價；第五十頁，共一百一十四頁。3．數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入

二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量；三是營銷部上述“送貨單”部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈酒單”存根統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領取人，以及每天銷售的單價。第五十一頁，共一百一十四頁。經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價和啤酒的密度（噸/升）計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。4.正面交鋒，偷稅案水落石出在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關法律責任。通過對財務人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其它偷稅證據(jù)。啤酒公司也以“自述材料”的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關資料一一簽字、蓋章確認。直接證據(jù)與間接證據(jù)第五十二頁，共一百一十四頁。直接證據(jù)與間接證據(jù)按照證據(jù)與案件主要事實之間的關系，可將其分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。凡是能夠直接證明案件主要事實的證據(jù)，屬于直接證據(jù)。間接證據(jù)是指需要借助其他證據(jù)才能對所證事實產(chǎn)生證明作用的證據(jù)。在不能取得直接證據(jù)的情況下，應通過若干個間接證據(jù)證明案件的事實。第五十三頁，共一百一十四頁。（三）檢查中相關證據(jù)的認定本案在檢查中遇到的困難：一是檢查資料比較多，有賬內、賬外資料，有紙質材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財務部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔块T，從企業(yè)內部查到關聯(lián)企業(yè)，外調任務重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產(chǎn)生錯覺，偏離工作方向，影響工作質量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業(yè)務經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關人員進行調查取證，且財務管理混亂，財務人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。第五十四頁，共一百一十四頁。

在相關證據(jù)的認定上，檢查人員首先對財務部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報納稅問題。其次，把營銷部的“送貨單”部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈酒單”存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數(shù)量、單價、金額、開單時間、發(fā)貨時間等要素，理出每天實際發(fā)出商品的真實數(shù)量；

再次，把倉儲部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫真實數(shù)量。

最后把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數(shù)量，形成完整、準確的數(shù)據(jù)證據(jù)資料第五十五頁，共一百一十四頁。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段

2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅431萬元。（二）處理結果

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第(一)項、第五條、第六條第一款，《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一、二、四、五、六條，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條、第四條，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十九條第八項，《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復》和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務機關對該啤酒公司做出如下處理：第五十六頁，共一百一十四頁。三、違法事實及定性處理（二）處理結果（1）對該公司在賬上少列收入3316萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款498萬元；（2）對該公司少列收入3315.5萬元，應調增所屬年度的應納稅所得額。由于2001年度及2002年度企業(yè)虧損，查增利潤不足以彌補虧損，責令其按規(guī)定調整賬務，并對該公司編造虛假的計稅依據(jù)的行為，并處以5萬元的罰款；

2.根據(jù)原《征管法》第二十條和新《征管法》第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關處理。第五十七頁，共一百一十四頁。加工制造業(yè)某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案總結本案特點:

檢查人員面對納稅人財務管理的混亂狀況，以及相關賬務資料的缺失，通過對同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對發(fā)現(xiàn)疑點，以貨物結轉環(huán)節(jié)作為切入點，對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進行檢查，并采取從核查其“出貨單”等最基礎資料入手，找出問題并取得突破，同時對發(fā)現(xiàn)的疑點充分運用書證、人證、物證等形成予以確認，最終查實納稅人隱匿銷售收入的事實。分析方法：控制計算法比較分析法相關分析法第五十八頁，共一百一十四頁。某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案一、案件背景情況（一）案件來源

2007年,某市地稅局稽查局推行稽查精細化管理，實施了案源調查立案機制創(chuàng)新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調查組，采用依據(jù)行業(yè)特點結合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調查模式，對銷售收入超億元、稅收負擔率偏低的企業(yè)進行全面調查。作為調查對象之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005年度企業(yè)所得稅貢獻率0.58%。該地區(qū)該行業(yè)案源指標庫中企業(yè)所得稅貢獻率警戒線為1％的根據(jù)立案機制的提示，選案部門判定該企業(yè)稅收負擔明顯偏低，該局遂啟動調查立案機制，將其列為分級分類檢查對象。第五十九頁，共一百一十四頁。（二）納稅人基本情況

該鋼材生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2006年度銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計495.03萬元，其中企業(yè)所得稅176.99萬元。該單位同時開設一家某成品鋼有限公司，二者作為關聯(lián)企業(yè)，業(yè)務往來頻繁。第六十頁，共一百一十四頁。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案

檢查人員先期與案件調查人員多次進行溝通，精心準備檢查預案?？紤]到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財務資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產(chǎn)銷售的流程，兵分四路，同時進駐企業(yè)實施突擊檢查，全面調取企業(yè)的各項納稅資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，重點檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計收入、虛列成本等情況。第六十一頁，共一百一十四頁。稽查證據(jù)分為：書證物證證人證言視聽資料當事人陳述鑒定結論和勘驗筆錄現(xiàn)場筆錄第六十二頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法⒈實地調查取證檢查人員按照檢查預案實施突擊檢查，四個小組同時進駐該企業(yè)的董事長辦公室、財務科、生產(chǎn)車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，檢查人員向該單位董事長講明來意，并聽取其介紹企業(yè)近年來的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在財務科，檢查人員調取了企業(yè)2006年度各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。在生產(chǎn)車間和銷售科，檢查人員了解到企業(yè)的整個生產(chǎn)工藝流程，并對企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進行實物盤點，掌握了企業(yè)當前時點各類產(chǎn)品的準確數(shù)據(jù)，同時調取企業(yè)銷售部門的銷售日報表和月度銷售臺賬及所有產(chǎn)品的出庫單據(jù).第六十三頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法⒈實地調查取證檢查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計的企業(yè)2006年度的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進行打印，并由企業(yè)當場簽字確認。同時，檢查人員在現(xiàn)場制作筆錄，進一步固定電子證據(jù)。在倉庫保管部門，檢查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯(lián)系，成功調取了原材料、產(chǎn)成品的相關賬冊和入庫、出庫單據(jù)以及月度、年度盤點表。上述調賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財務科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調查，以進一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉庫、財務諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。第六十四頁，共一百一十四頁。2.檢查原材料成本

檢查人員對企業(yè)的財務報表進行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2006年度上半年的利潤水平明顯低于下半年，檢查人員由此認為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)—原材料核算作為檢查的首個重點。該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應商有22家。檢查人員兵分兩路開展內查外調，一路外調供貨單位，一路實地檢查企業(yè)倉庫的原材料，并與賬面核算情況進行比對分析。

第六十五頁，共一百一十四頁。2.檢查原材料成本外調結果證實，供貨單位2006年度供應該企業(yè)的原材料數(shù)，遠遠小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調結果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。同時，該單位2006年度賬面反映全年外購原材料31945.59萬元，計算的增值稅進項稅金為5430.75萬元，而該單位向國稅局申報的增值稅明細表”中“進項稅額”為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應原材料金額為1947.94萬元。通過賬表（賬與納稅申報表）比對分析，發(fā)現(xiàn)入庫原材料數(shù)額異常。第六十六頁，共一百一十四頁。

帶著疑問，檢查人員抽取了企業(yè)2006年度1月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金額進行對比，結果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實了檢查人員的判斷。隨后，檢查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，該單位2006年度入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進行對比證實，企業(yè)虛列入庫原材料金額1911.02萬元。

第六十七頁，共一百一十四頁。

檢查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價入賬的賬務處理，通過審查材料明細賬戶借方摘要欄，并進一步檢查原始憑證，核對估價入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經(jīng)逐一核對每筆預估入賬的原材料后，發(fā)現(xiàn)其中有四筆合計金額54.80萬元的預估材料，歷時一年多未作任何賬務處理。財務人員確認情況屬實，并稱由于時間久遠，工作疏忽，導致未作沖銷處理，造成多列原材料成本47.07萬元。第六十八頁，共一百一十四頁。3.檢查收入

檢查人員把注意力轉向了第二個檢查重點—銷售收入。檢查人員發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是銷售部門年度銷售統(tǒng)計臺賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財務部門會計報表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是檢查人員注意到一個經(jīng)營細節(jié)，在企業(yè)的生產(chǎn)車間曾發(fā)現(xiàn)一輛車門上標有某成品鋼有限公司的卡車拉運過該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)“其他業(yè)務收入”明細賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。

第六十九頁，共一百一十四頁。3.檢查收入由于檢查人員已在銷售部門調取了2006年度的銷售臺賬及所有出庫單據(jù)，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫手續(xù)并記入銷售日報表，而財務部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和會計制度有關銷售收入的確認規(guī)定，這部分尚未開具發(fā)票的收入應確認為當期銷售收入。對第二個疑點，通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部份都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng)計，該企業(yè)共少計廢料收入116.63萬元。第七十頁，共一百一十四頁。4.檢查應付賬款檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應付賬款，2003-2006年度均未發(fā)生變動。企業(yè)財務科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對此，檢查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)2003-2005年度的往來賬冊，結果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務。

第七十一頁，共一百一十四頁。4.檢查應付賬款為查清該筆應付賬款的真實面目，檢查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對調查結果，企業(yè)財務科長不得不如實交待這筆應付賬款是應付某供貨單位的貨款，當時因資金周轉困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在檢查人員通過異地函查后得到證實。第七十二頁，共一百一十四頁。（三）檢查中相關證據(jù)的認定

1.企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購業(yè)務頻繁，涉及原材料供應單位多，取證工作量大。

2.企業(yè)應付款項時間久遠，往來情況復雜，核實取證難度比較大。對此，稽查局及時增派力量，對該單位22家供貨單位進行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調查取證，獲取其與業(yè)務單位、關聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對，最后確認了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬元、應付賬款1091萬元長期掛賬未予納稅調整等違法事實。第七十三頁，共一百一十四頁。三、違法事實及定性處理（一）違法事實1．該企業(yè)2006年度虛增原材料1911.02萬元，造成當年在“其他業(yè)務支出”中多列支成本81.75萬元，在“主營業(yè)務成本”中多列支成本1559.82萬元，合計多列支出1641.57萬元。2．該企業(yè)預估材料入賬未及時沖銷54.80萬元，造成當年在“其他業(yè)務支出”中多列支出2.34萬元，在“主營業(yè)務成本”中多列支出44.73萬元，合計多列支出47.07萬元。3．該企業(yè)少列主營業(yè)務收入575.07萬元，少列其他業(yè)務收入116.63萬元。4．該企業(yè)對超過三年以上的不需支付的應付款項1091萬元，未在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅申報調增。第七十四頁，共一百一十四頁。（二）處理結果

1．根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第二條、第五條、第六條第一款、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二條、第三條、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅，處以罰款274.25萬元。

2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關規(guī)定，將該單位移送司法機關追究刑事責任。

此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關要求，地稅稽查部門將有關檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。第七十五頁，共一百一十四頁。3某配件公司設置賬外賬偷稅案

一、案件背景情況（一）案件來源2007年6月，某市國家稅務局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設置賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關信息。（二）納稅人基本情況某配件公司（以下簡稱“該公司”）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。該公司2004年申報收入245萬元，應納增值稅5萬元，稅負2%；2005年申報收入298萬元，應納增值稅9萬元，稅負3%；2006年申報收入492萬元，應納增值稅17萬元，稅負3.4%；2007年1至4月份申報收入51萬元，未實現(xiàn)增值稅。第七十六頁，共一百一十四頁。3某配件公司設置賬外賬偷稅案（一）檢查預案檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數(shù)與其申報的收入數(shù)相比卻相差甚遠。舉報人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個地區(qū)的個體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時長，甚至會驚動部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報企業(yè)入手。

檢查人員認為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財務核算應該有一套規(guī)范的管理機制，其財務核算很可能使用財務軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗，企業(yè)若設置賬外賬，其真實的財務數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。第七十七頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法1.檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進行比對，發(fā)現(xiàn)二者基本相符。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報材料中列舉的眾多個體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。第七十八頁，共一百一十四頁。檢查人員又想通過計算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設置“賬外賬”進行偷稅，則很可能從原材料購進到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進行測算。經(jīng)測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標準的3倍以上，而其人均年產(chǎn)值僅為1.5萬元，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的“客戶銷售單”，“客戶銷售單”上注有“客戶微機號”。這說明該公司確有可能采取內部電子核算的管理方式。電子證據(jù)的收集和固定第七十九頁，共一百一十四頁。2.采取有效措施，調取電子數(shù)據(jù)資料[備注]

針對諸多疑點和該公司財務部、經(jīng)營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負責人以電腦中存儲內容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關的內容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務器終端刪除服務器上存儲的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的“客戶銷售單”結合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題。考慮到該公司存在設置“賬外賬”偷稅的重大嫌疑，對待稅務檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時間內查清，檢查人員依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務器主機封存調回，同時調回公司其他有關的資料，實施調賬檢查。第八十頁，共一百一十四頁。3.破譯密碼，固定證據(jù)檢查人員將公司電腦服務器主機調回稅務機關后，在公司相關人員在場情況下啟封、開機，準備對存儲在其中的數(shù)據(jù)進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦服務器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務器主機封存。針對該公司使用財務軟件的相關特點，檢查人員對備份數(shù)據(jù)庫進行分析，采用在財務軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財務人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，并將數(shù)據(jù)導出，打印成紙質材料。經(jīng)過對上述兩表的分析統(tǒng)計，該公司2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。第八十一頁，共一百一十四頁。4.采取稅收保全措施，凍結銀行賬戶為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，檢查人員再次與該公司相關人員聯(lián)系，而此時對方手機全部處于關機狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉移其應納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結其金額相當于應納稅款的銀行存款。采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負責人來到稅務機關，面對打印出的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，公司負責人承認了采取設置“賬外賬”手段進行偷稅的違法事實，簽字確認上述表中所載為公司實際銷售收入數(shù)據(jù)，同時將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實。第八十二頁，共一百一十四頁。（三）檢查中相關證據(jù)的認定電子證據(jù)是本案定案的關鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認的情況下，使用《稅務檢查調取賬簿資料通知書》及《調取賬簿資料清單》，將該公司電腦服務器主機封存調回稅務機關；調回后，在公司相關人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦服務器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務器主機封存；提取電子證據(jù)后，由公司負責人、微機管理員、財務人員同時在由公司電腦服務器主機中存儲的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”導出并打印的紙質材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。第八十三頁，共一百一十四頁。在查處利用財務軟件設置“賬外賬”進行偷稅的行為時，相關電子證據(jù)的提取至關重要。由于存儲在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時更改，因此稅務機關必須嚴格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》、《稅務稽查工作規(guī)程》及其他有關規(guī)定，有效采取稅務稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關人員在場的情況下將涉案企業(yè)電腦主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務機關的空白電腦主機上，將電腦主機封存，在將計算機中存儲的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負責人、微機管理員、財務人員同時簽字確認，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。第八十四頁，共一百一十四頁。某配件公司設置賬外賬偷稅案

本案特點:檢查人員通過深入研究，制定有效的檢查預案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計算機“電子資料”賬外賬，采取措施調取電腦主機，并破解密碼。第八十五頁，共一百一十四頁。4某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案（一）納稅人基本情況根據(jù)舉報內容，檢查人員通過CTAIS系統(tǒng)進行查詢，證實被舉報的“某眼鏡店”是W光學制造有限公司（以下簡稱W公司）。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務，產(chǎn)品主要外銷。第八十六頁，共一百一十四頁。（一）檢查預案經(jīng)初步調查發(fā)現(xiàn)，W公司在2005年1月至2007年3月期間，申報收入一直為零，從未領用過發(fā)票。根據(jù)上述情況及舉報線索反映的其銷售數(shù)額巨大的反差，檢查人員判斷其有賬外經(jīng)營的疑點，研究確定了如下工作思路：一是到企業(yè)廣泛搜集資料，包括各環(huán)節(jié)的電子、紙質資料，搜尋其賬外經(jīng)營的資料;二是注重詢問技巧，詢問公司人員及其他相關人員生產(chǎn)情況;三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調查取證。第八十七頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法1.檢查企業(yè)賬冊，發(fā)現(xiàn)異常情況：在檢查W公司賬務資料時，檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬簿極不健全，形同流水賬，只簡單記載著各項費用支出，且款項收付不合常理。公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，毫無不景氣跡象但賬面虧損嚴重，且公司近３年的費用支出，始終都從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款—金某”的貸方發(fā)生額400余萬元,加上已經(jīng)投資的210萬美金,說明公司已經(jīng)投入2000萬元左右的人民幣來維持現(xiàn)狀，這些情況極為反常。隨著調查的深入，對稅務機關的疑問，公司僅主動承認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認有內銷收入不入賬的情況存在。第八十八頁，共一百一十四頁。2．檢查原材料消耗的賬面情況，發(fā)現(xiàn)疑點據(jù)了解，生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料是干凝膠，其包裝物是玻璃瓶，每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠，并存放在一只玻璃瓶中。公司賬簿中記載，自生產(chǎn)以來共購進130萬片干凝膠和140萬只玻璃瓶。檢查人員發(fā)現(xiàn)，干凝膠的消耗賬實不符，公司賬面顯示出口20萬片、廢品74萬片、生產(chǎn)流水線及庫存10.5萬片，但還有25.5萬片賬面沒有記載；另外玻璃瓶也存在賬實不符的情況，購進140萬只玻璃瓶，其中庫存20萬只、出口20萬只、報廢10萬只及產(chǎn)成品和流水線上10.5萬只，還有79.5萬只玻璃瓶賬面無記載。對檢查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。第八十九頁，共一百一十四頁。3．發(fā)現(xiàn)下游客戶資料及供貨情況，找到有價值的線索：在公司企業(yè)財務室，檢查人員發(fā)現(xiàn)了該公司下游客戶明細表，包括上海、成都等全國各地的20余家。此外，還發(fā)現(xiàn)了該公司發(fā)貨給下游客戶的大宗快遞費用單據(jù)，上面注明的郵遞內容均是箱子多少只。公司解釋說，下游客戶只是公司剛開拓的國內市場，尚無銷售發(fā)生；發(fā)出的商品是為了“客戶鋪貨”，即公司給客戶的隱形眼鏡只當樣品使用，不是銷售，所以沒有收入。4．針對疑點外調取證，取得突破：為使案件取得突破性進展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調取證。到達上海后,檢查人員先以眼鏡代理商的名義到W公司上海分公司和上海某眼鏡公司等多家公司進行調查，發(fā)現(xiàn)在多家展示柜中均有被查的W公司的產(chǎn)品。檢查人員假稱要開一家該隱形眼鏡銷售代理點，上海分公司的推銷員很熱情的招呼檢查人員，說總公司在韓國,生產(chǎn)基地在國內A市，銷售網(wǎng)絡遍布北京、上海等全國大中城市，隱形眼鏡貨源充足，都是從A市通過快遞公司運過來。檢查人員將這一切情況都進行了照相、錄音，取得了第一手資料。第九十頁，共一百一十四頁。5．突擊詢問，公司人員承認隱匿收入的違法事實在檢查人員反復宣講法律政策并耐心說服教育下，涉案人員陸續(xù)交代了他們各自的工作流程和一些有價值數(shù)據(jù)。檢查人員將這些信息進行匯總，發(fā)現(xiàn)在具體操作過程中，中方管理人員并不知詳情，重要資料就存放在管理部長韓國人金某處。起初，金某不知檢查人員已掌握的部分資料，拒不交待任何違法事實。面對檢查人員出示的上海外調“往來明細表”、詢問獲取的一些涉稅資料和已被稅務機關熟悉掌握的公司操作流程等證明材料，金某知道違法事實再也無法隱瞞，隨即承認了有隱匿收入偷稅的情況，并供認所有隱匿的收入都存在了該公司法定代表人的個人銀行卡上，再以借款的名義從該卡上用以支付相關費用的事實。隨后在檢查人員陪同下，回到公司提供出了所有發(fā)貨“往來明細表”、相關銀行卡資金流動情況和其他有關重要資料，檢查人員連夜進行了匯總分析，查清了隱匿收入的數(shù)據(jù)情況并依法提取了證據(jù)。至此，該公司采取將銷售款存在個人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲。第九十一頁，共一百一十四頁。處罰聽證、稅收保全及強制執(zhí)行情況（一）處罰聽證

2007年6月26日，稅務機關向W公司下達了《稅務行政處罰事項告知書》。該公司對稅務機關給予的140萬元罰款存有異議，并在法定期限內提出了聽證申請。

7月10日，A市國稅局依法公開舉行了W公司稅務行政處罰聽證會。聽證會上，稽查局檢查人員就當事人的違法行為予以陳述，并出示事實證據(jù)材料，提出擬作出的行政處罰決定，對該公司代理人所提出的異議進行了詳細、耐心的說明。該公司對違法事實予以認可，但以內部管理混亂、法人不熟悉中國法律等為由，請求稅務機關從輕處理，但并沒有提供有力的證據(jù)證明稅務機關擬作出的處罰決定對事實認定有錯誤或者偏差。稅務機關根據(jù)聽證情況，認為該公司違法事實認定清楚，證據(jù)確鑿，并且檢查程序合法，遂作出維持原稅務處罰意見的決定。第九十二頁，共一百一十四頁。（二）稅收保全及強制執(zhí)行聽證結束后，稽查局于7月16日依法送達了《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》。W公司應依照稅務機關的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規(guī)定的時間內組織繳納稅款。在此之前，W公司擅自轉移部分機器設備，妄圖逃避納稅義務，A市國稅部門根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第五十五條的規(guī)定，于2007年6月18日對該公司的機器設備進行了查封：一方面，將采取保全措施時填寫的“查封商品、貨物、財產(chǎn)清單”與實際核對，逐件拍照，逐一登記，并與房東攜手監(jiān)控查封物資，防止公司轉移資產(chǎn)；一方面，委托拍賣行進行拍賣，在網(wǎng)上發(fā)布拍賣信息，并依法凍結了該公司的銀行賬戶。2007年11月15日，W公司繳納了稅款和滯納金156萬元，同時稅務機關責令該公司作出了繳納罰款的計劃。擔保前置與依法拍賣第九十三頁，共一百一十四頁。4某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案

本案特點:

檢查人員通過了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調查，最終查實了隱匿銷售收入的行為，并歷經(jīng)稅務聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。第九十四頁，共一百一十四頁。某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案

（一）案件來源

2005年6月，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）結合總局取消一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的政策，通過CTAIS和一戶式數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)調取該市木制品加工行業(yè)的納稅人資料，進行分析選案，發(fā)現(xiàn)該市木制品加工企業(yè)自政策變化后，財務數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯異常，于是從中選取了生產(chǎn)規(guī)模較大并具代表性的某木制品有限公司（以下簡稱M公司）進行檢查。（二）納稅人基本情況

M公司成立于2000年11月，系港澳臺獨資經(jīng)營公司，主要從事木材加工及木、竹、藤、棕、草制品加工。第九十五頁，共一百一十四頁。（一）檢查預案：通過財務分析，確定檢查的主要方向。由于M公司在一次性筷子生產(chǎn)行業(yè)中具有一定代表性，稽查局研究決定，抽調稽查骨干成立專案組對M公司進行檢查。檢查人員通過一戶式查詢系統(tǒng)及調取征管資料的企業(yè)財務報表分析發(fā)現(xiàn)，該公司2003年銷售收入為2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，企業(yè)銷售業(yè)績大幅度下降。但同期企業(yè)管理費用卻幾乎沒有變化。檢查人員認為收入與管理費用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。根據(jù)行業(yè)特點，確定檢查重點。重點檢查的部門是生產(chǎn)車間和銷售部。重點檢查的環(huán)節(jié)，一是根據(jù)商檢部門關于每批出口應稅木制品必須具有《檢驗檢疫檔案》的規(guī)定，查找該公司的《檢驗檢疫檔案》，核實產(chǎn)品出口數(shù)量。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務都有詳實的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經(jīng)營的線索。第九十六頁，共一百一十四頁。（二）檢查具體方法1.實地檢查，發(fā)現(xiàn)重要線索

2005年6月8日，檢查人員依法對M公司的生產(chǎn)車間進行檢查。M公司的產(chǎn)品全部為木制一次性筷子，均出口日本。其原材料為木制半成品筷子，主要來自黑龍江、吉林等地林區(qū)附近的木制加工廠。其生產(chǎn)流程是將采購的木制半成品筷子經(jīng)人工分選后，用機器進行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經(jīng)報關報驗后出口。檢查人員查找生產(chǎn)環(huán)節(jié)所有的《檢驗檢疫檔案》，但公司只保留有當月的《檢驗檢疫檔案》，以前年度檔案沒有保存。檢查人員從公司倉庫保管員手中取得兩種不同顏色、版式、印刷質量的產(chǎn)成品出庫單，其中一本封面用