綜合模擬2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（三）含答案

2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（三）含

答案

2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（三）

一、單項(xiàng)選擇題（共12小題，每小題2分，共24分）

1.2010年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓,

租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2010年1月16日，

M公司開始對(duì)該辦公樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入

使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2017年6

月30日。M公司對(duì)裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是

（）0

A.7年

B.12年

C.10年

D.9.7年

2.甲民辦學(xué)校在2x18年12月7日收到一筆200萬元的政府實(shí)撥

補(bǔ)助款，要求用于資助貧困學(xué)生。甲民辦學(xué)校應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為

（）。

A.政府補(bǔ)助收入一非限定性收入

B.政府補(bǔ)助收入一限定性收入

C.捐贈(zèng)收入一限定性收入

D.捐贈(zèng)收入一非限定性收入

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分，每

小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）

1.下列關(guān)于企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

的表述中，正確的有（）o

A.回購股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處

理

B.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公

允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其

他資本公積）

C.職工行權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資

本公積的累計(jì)金額

D.企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，因首先需要用現(xiàn)金對(duì)

股份進(jìn)行回購，因此屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

2.下列有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的有（）。

A.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，只能按單個(gè)存貨項(xiàng)

目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值

確定，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

C.已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對(duì)外銷售時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并沖減資產(chǎn)減值損失

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，只要當(dāng)期存貨

的可變現(xiàn)凈值大于賬面價(jià)值，就應(yīng)將減計(jì)的金額在原已計(jì)提的存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

三、計(jì)算分析題（共2小題，每題10分，共20分，其中一道小

題可以用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題

正確的，增加5分，計(jì)算題最高得分為25分）

1.2x16年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司〃）與乙房地產(chǎn)

開發(fā)商（本題下稱“乙公司〃）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為

12000萬元，建造期限2年。甲公司于2x16年3月1日開工建設(shè)，

估計(jì)工程總成本為10000萬元。至2x16年12月31日，甲公司實(shí)際

發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同

尚需發(fā)生成本7500萬元。2x16年結(jié)算合同價(jià)款5000萬元，實(shí)際收

到4900萬元。2x17年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)

為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。2x17

年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元.年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成

本1350萬元。2x17年結(jié)算合同價(jià)款7500萬元，實(shí)際收到7550萬

元。2x18年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本

13550萬元。2x18年結(jié)算合同價(jià)款1500萬元，實(shí)際收到1550萬元。

假定：（1）確認(rèn)合同收入時(shí)通過“合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)〃科目核算，結(jié)

算合同價(jià)款時(shí)通過"合同結(jié)算一價(jià)款結(jié)算〃科目核算。（2）假定該建造

工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),

該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。（3）甲公司

實(shí)際發(fā)生成本中，原材料成本占50%,人工成本占30%,用銀行存款

支付其他費(fèi)用占20%。（4）不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。要求:

⑴計(jì)算甲公司2x16年履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)的合同成

本，說明如何對(duì)合同預(yù)計(jì)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。（2）計(jì)算甲公司2x17年履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入、結(jié)轉(zhuǎn)的

合同成本，說明如何對(duì)合同預(yù)計(jì)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制甲公司相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。⑶計(jì)算甲公司2x18年履約進(jìn)度、應(yīng)確認(rèn)的合同收入、

結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本，并編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2.甲公司擁有一個(gè)銷售門店，2x18年3月31日，甲公司與乙公

司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該門店整體轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓初定價(jià)格為1300萬元。

假設(shè)該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定

義。相關(guān)資料如下：（1）該門店凈資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、庫存商品、固

定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)和應(yīng)付賬款。①2x18年3月31日，應(yīng)收

賬款余額為100萬元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。?2x18年3月31日庫存

商品賬面余額為500萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。@2xl8年1月

1日，固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，已提折舊200萬元，至2x18年3

月31日還應(yīng)計(jì)提折舊50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。@2x18年1月1

日，無形資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，已累計(jì)攤銷100萬元，已提減值準(zhǔn)備

200萬元，至2x18年3月31日還應(yīng)攤銷20萬元。⑤2x18年3月

31日，商譽(yù)賬面價(jià)值為100萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。@2x18

年3月31日，應(yīng)付賬款賬面價(jià)值為150萬元。⑵2x18年3月31日，

該門店的公允價(jià)值為1300萬元，甲公司預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓門店還需支付律

師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)咨詢費(fèi)共計(jì)10萬元。假設(shè)甲公司不存在其他持

有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組。⑶2x18年6月30日，該門店尚未

完成轉(zhuǎn)讓。乙公司在對(duì)門店進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公

司同意修理，預(yù)計(jì)修理用為1萬元，甲公司還將律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨

詢費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至11萬元。當(dāng)日，門店處置組整體的公允價(jià)值為

1310萬元。（4）2x18年7月15日，該門店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行

存款支付維修費(fèi)用1.2萬元，律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)10.8萬元，乙

公司以銀行存款支付所有轉(zhuǎn)讓價(jià)款1308萬元。假定：⑴固定資產(chǎn)

和無形資產(chǎn)均用于管理用途；⑵不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響；要求：

⑴編制甲公司2x18年3月31日固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷的

會(huì)計(jì)分錄。（2）編制將銷售門店劃分為持有待售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（3）

計(jì)算甲公司銷售門店劃分為持有待售時(shí)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄。⑷編制2x18年6月30日與持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相

關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2x18年7月15日轉(zhuǎn)讓銷售門店的會(huì)

計(jì)分錄。

四、綜合題（本題型共2小題。每小題18分。本題型共36分。

要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小

數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）

1.甲公司記賬本位幣為人民幣，2x16年12月31日，以1000

萬美元（與公允價(jià)值相等）購入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合

同面值為1250萬美元，票面年利率為4.72%,購入時(shí)實(shí)際年利率為

10%,每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x16年12月31日至

2x18年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯

著增加，每年年末按該金融工具未來12個(gè)月的預(yù)期信用損失的金額

計(jì)量其損失準(zhǔn)備余額分別為50萬美元,40萬美元和30萬美元。2x17

年12月31日該債券投資公允價(jià)值為1060萬美元，2x18年12月31

日該債券投資公允價(jià)值為1070萬美元。有關(guān)匯率如下：2x16年12

月31日，1美元=6.4元人民幣；2x17年12月31日，1美元=6.6元人

民幣：2x18年12月31日，1美元=6.8元人民幣。假定每期確認(rèn)以

記賬本位幣反映的利息收入時(shí)按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。

要求：（1）編制2x16年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失

的會(huì)計(jì)分錄。⑵計(jì)算2x17年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2x17年應(yīng)確認(rèn)的

匯兌差額、2x17年"其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)〃發(fā)生

額、2x17年預(yù)期信用損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。⑶

計(jì)算2x18年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2x18年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額、2x18

年12月31日"其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)〃余額、

2x18年預(yù)期信用損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。⑷計(jì)算

2x18年12月31日該債券投資攤余成本。

2.甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進(jìn)口貨物

適用的增值稅稅率為13%,2x18年適用的所得稅稅率為15%,從2x19

年起適用的所得稅稅率為25%o2x18年年初“遞延所得稅資產(chǎn)〃科目余

額為150萬元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞

延所得稅資產(chǎn)30萬元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬

元。甲公司2x18年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤6000萬元，在申報(bào)2x18年度企業(yè)

所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：（1）2x18年1月1日，甲公司出資500萬元

取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y日，乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2000萬元。2x18年，乙

公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加100萬元(已扣除所得

稅影響)，甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長期持有對(duì)乙

公司的投資。⑵甲公司2x18年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中按照

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為800萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分

為1200萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2x18年10月1日達(dá)到預(yù)定

用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)

為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)

人當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;

形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。

該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

(3)2x18年12月30日，甲公司以增發(fā)市場價(jià)值為2000萬元的本公司

普通股為對(duì)價(jià)購入丙公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并，交易前甲公

司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條

件，且丙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購買日丙公司各項(xiàng)不包括遞

延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1700萬元和

1500萬元(系一項(xiàng)無形資產(chǎn)所致)。(4)2x18年12月8日，甲公司向

乙公司銷售W產(chǎn)品100萬件，不含稅銷售價(jià)格為1000萬元，銷售成

本為800萬元;合同約定，乙公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量

問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為10%,在不確

定性消除時(shí)，90%已確認(rèn)的累計(jì)收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。

至2x18年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，W產(chǎn)品的預(yù)

計(jì)退貨率未發(fā)生改變。⑸2x18年12月31日，甲公司將一棟寫字樓

對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)

值為8000萬元。該寫字樓系2x15年12月30日購入，取得時(shí)成本

為8000萬元，會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年

限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。⑹2x18年度，甲公司按工資薪金總額

實(shí)際發(fā)放職工薪酬2500萬元;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元。稅法規(guī)定，

工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不

超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年

度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)

行了處理。預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫

時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有其他影響所得稅核算的因素。要

求：(1)根據(jù)資料(1)、資料(2),分別確定各交易或事項(xiàng)截至2x18年

12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相

關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。⑵根據(jù)資料(3),說明對(duì)甲公

司吸收合并的所得稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。⑶計(jì)算甲公司2x18

年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。⑷計(jì)算甲

公司2x18年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。(5)編制甲公司2x18年與

所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（二）

2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（二）

一、單項(xiàng)選擇題（共12小題，每小題2分，共24分）

L下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取其他債權(quán)投資

B.以債權(quán)投資換取一批存貨

C.以不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅為17萬元的一

批存貨換取一臺(tái)設(shè)備并支付20萬元補(bǔ)價(jià)

D.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取50萬

元補(bǔ)價(jià)

2.企業(yè)在計(jì)提減值時(shí)，對(duì)于金融資產(chǎn)，其信用損失應(yīng)為（）。

A.企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額

的現(xiàn)值

B.在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下，企業(yè)應(yīng)收取的合同

現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值

C.企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計(jì)付

款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金

額之間差額的現(xiàn)值

D.該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值之間的差額

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分，每

小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

1.2016年3月，ABC民間非營利扶貧基金會(huì)收到國家財(cái)政補(bǔ)助

500萬元，協(xié)議規(guī)定該資金只能用于貧困山區(qū)母親的救助項(xiàng)目，如果

違反協(xié)議需退還政府補(bǔ)助。至2016年12月31日，有450萬元用于

救助貧困山區(qū)母親，其余50萬元違反協(xié)議規(guī)定需退還并已實(shí)際支付。

ABC扶貧基金會(huì)接受政府補(bǔ)助的處理，正確的有()。

A.2016年3月，扶貧基金會(huì)收到國家財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記"銀行存

款〃500萬元，貸記“政府補(bǔ)助收入一一限定性收入"500萬元

B.2016年12月31日,確認(rèn)退款時(shí)，借記"管理費(fèi)用〃50萬元,

貸記"其他應(yīng)付款"50萬元

C.2016年12月31日，實(shí)際退款時(shí),借記“其他應(yīng)付款〃50萬元,

貸記"銀行存款〃50萬元

D.2016年12月3工日,將“政府補(bǔ)助收入限定性收入"科目余

額500萬元中的450萬元轉(zhuǎn)入“政府補(bǔ)助收入一一非限定性收入〃科目

貸方,50萬元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目

2.下列項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用的有

( )o

A.企業(yè)發(fā)生可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末

公允價(jià)值下降

C.企業(yè)合并中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允

價(jià)值下降

三、計(jì)算分析題（共2小題，每題10分，共20分，其中一道小

題可以用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題

正確的，增加5分，計(jì)算題最高得分為25分）

1.甲公司為商品銷售企業(yè)。2x18年、2x19年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

⑴2x18年年初，甲公司開始推行積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。截至12月31日，

甲公司銷售各類商品共計(jì)50000萬元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買

的商品），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50000萬分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允

價(jià)值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將

有80%使用。⑵2x18年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30000萬

分。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)

兌換80%的積分。（3）2x19年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)35000

萬分。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌

換90%的積分。不考慮其他因素，甲公司2x18年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)收

入總額。要求：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）根據(jù)資料（1）,計(jì)算2x18

年分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格和分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。⑵根據(jù)資料⑴和資料（2）,計(jì)算客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收

入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（1）、資料（2）、資料⑶計(jì)算客

戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

2.（本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答,

須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。）甲

公司2x15年實(shí)現(xiàn)利潤總額5000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)

如下：（1）自2月10日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。2x15年共發(fā)生研發(fā)

支出500萬元，均以銀行存款支付。其中研究階段支出150萬元，開

發(fā)階段符合資本化條件前支出50萬元，符合資本化條件后支出300

萬元。研發(fā)活動(dòng)至2x15年年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)

新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期

損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)

扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）5月30

日，甲公司通過吸收合并取得乙公司全部股權(quán)，形成非同一控制下企

業(yè)合并。購買日，甲公司付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為6000萬元，乙公司

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（與賬面價(jià)值相同）為5500萬元。稅法規(guī)定，乙

公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值相同。（3）7月1日，甲公

司以銀行存款2000萬元取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施

重大影響，甲公司和丙公司在投資前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資當(dāng)日，

丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元。丙公司2x15年下半年實(shí)

現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變

動(dòng)事項(xiàng)。甲公司擬長期持有對(duì)丙公司投資。稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資

的計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始投資成本。其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得

稅稅率為25%;本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響;除上述差異外，甲公

司2x15年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初

余額。假定甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用

可抵扣暫時(shí)性差異形成的所得稅影響。1.對(duì)甲公司2x15年自行研發(fā)

新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算2x15年12月31日開發(fā)支出

的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅并說明理由；2.計(jì)算甲公

司取得乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額及商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需

要確認(rèn)遞延所得稅并說明理由；3.計(jì)算2x15年12月31日甲公司持有

丙公司股權(quán)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅并

說明理曲4.計(jì)算甲公司2x15年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確

認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

四、綜合題（本題型共2小題。每小題18分。本題型共36分。

要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小

數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）

L（本題18分）佳潔上市公司（以下簡稱“佳潔公司〃）擁有一條由專

利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該

生產(chǎn)線至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、

設(shè)備E和商譽(yù)（2008年吸收合并形成）組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)

品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生

產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。（1）甲產(chǎn)品

生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下。①專利權(quán)A于2003年1月

以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使

用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。②專用設(shè)備

B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。

這兩項(xiàng)設(shè)備至2009年12月31日均已使用7年，預(yù)計(jì)使用年限均為

10年，凈殘值均為0,均采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備B、C原價(jià)

分別為1400萬元、200萬元。③包裝機(jī)W系佳潔公司于2002年

12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括甲

產(chǎn)品）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)

的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于

本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，

收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采

用年限平均法計(jì)提折舊。⑵2009年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)

品，甲產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年末，佳潔

公司對(duì)與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2009年12月31日，

專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用

8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；

包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，

根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為

63萬元。②佳潔公司管理層根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)算得到的甲產(chǎn)品生產(chǎn)

線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508.15萬元，無法合理預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)

線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。⑶2009年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)

品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009

年12月31日，佳潔公司對(duì)與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。乙產(chǎn)

品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)

值分別為600萬元、400萬元和200萬元。兩項(xiàng)設(shè)備的可收回金額均

無法可靠取得。⑷其他有關(guān)資料：①佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙

產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。②佳潔公司不存在可

分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。③本題中有關(guān)

事項(xiàng)均具有重要性。④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。1.

判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組,

并說明理由。2.計(jì)算包裝機(jī)W在2009年12月31日的可收回金額。

3.填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值

測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。4.計(jì)算佳潔公

司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值金額。5.編制

佳潔公司2009年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄（設(shè)備減值

金額合并列示）。

2.甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）為一家從事貴金屬進(jìn)口、

生產(chǎn)加工以及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2x15年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2月

1日，B公司向丙公司銷售一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為36萬元（不

含增值稅），同時(shí)雙方約定6個(gè)月后，甲公司將以42萬元的價(jià)格回購

該設(shè)備。B公司已收到含稅價(jià)款42.12萬元，但尚未發(fā)出商品。B公

司銷售該設(shè)備相關(guān)的增值稅稅率為16%。⑵為進(jìn)一步宣傳甲公司品

牌形象，2x15年，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為甲公司設(shè)計(jì)黃金擺件，

市場制定后分發(fā)給各經(jīng)銷商作品牌宣傳。2x15年，支付給專業(yè)設(shè)計(jì)

機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)費(fèi)200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2x15年11

月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。在將黃金擺件分發(fā)給各

經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。⑶國

家有關(guān)部門要求，甲公司2x15年代國家進(jìn)口貴金屬100噸，價(jià)格為

1200萬元/噸，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價(jià)格80%出售給政府

指定的下游企業(yè)，取得貨款收入96000萬元。2x15年末，該企業(yè)收

到國家有關(guān)部門支付的進(jìn)銷差價(jià)補(bǔ)償款24000萬元。（4）2x15年1月

2H,甲公司股東大會(huì)通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)

定：被激勵(lì)的30名高管人員以每人每股5元的價(jià)格購買甲公司10萬

股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務(wù)期滿3年且3

年內(nèi)甲公司凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到15%或以上，3年期滿即有權(quán)擁有

股票，若服務(wù)期未滿，或業(yè)績未達(dá)到，則3年到期后，甲公司以每股

5元的價(jià)格回購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不

享有股東的任何權(quán)利。2x15年1月2日，甲公司普通股的市場價(jià)格

為每股10元。當(dāng)日，高管人員支付股票價(jià)款并登記為股票持有人。

2x15年，計(jì)劃范圍內(nèi)的高管無人離開公司，未來會(huì)計(jì)期間預(yù)測不會(huì)

有人離開。2x15年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%,有上升空間，預(yù)

計(jì)3年會(huì)計(jì)期間達(dá)到20%可能性比較大。根據(jù)上述資料，描述相關(guān)

賬務(wù)處理并說明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（一）

2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（一）

一、單項(xiàng)選擇題（共12小題，每小題2分，共24分）

L關(guān)于計(jì)量單元，下列說法中正確的是()。

A.是指相關(guān)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量的最小單位

B.是指相關(guān)負(fù)債單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量的最小單位

C.是指相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量的最小單位

D.是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單

位

2.為了避免重復(fù)計(jì)算或者忽略風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，折現(xiàn)率與現(xiàn)金流

量應(yīng)當(dāng)保持一致，下列項(xiàng)目中不正確的是()。

A.企業(yè)使用了合同現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用能夠反映預(yù)期違約風(fēng)險(xiǎn)

的折現(xiàn)率

B.企業(yè)使用了概率加權(quán)現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用能夠反映預(yù)期違約

風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率

C.企業(yè)使用了包含了通貨膨脹率影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用名

義折現(xiàn)率

D.企業(yè)使用了排除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際

利率

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分，每

小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

L乙公司適用的所得稅稅率為25%,2x16年度歸屬于普通股股東

的凈利潤為8000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股。年

初已發(fā)行在外的潛在普通股包括:(1)股份期權(quán)3600萬份，每份股份期

權(quán)擁有在授權(quán)日起4年內(nèi)以6元的行權(quán)價(jià)格購買1股本公司新發(fā)股票

的權(quán)利乂2)按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，債券每

張面值100元，票面年利率2%,轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元。乙公司當(dāng)期

普通股平均市場價(jià)格為每股12元，本年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，也沒

有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回。假定債券利息不符合資本化條件,

直接計(jì)入當(dāng)期損益，不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成分之間的

分拆。下列表述中正確的有()。

A.2X16年度基本每股收益為4元/股

B.股份期權(quán)調(diào)整增加的股數(shù)為1800萬股

C.可轉(zhuǎn)換債券調(diào)整增加的凈利潤為150萬元

D.2X16年稀釋每股收益為1.70元/股

2.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表每股收益的表述中，正確的有()。

A.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表基本每股收益的凈利潤應(yīng)扣減少數(shù)股東損

益

B.投資者稀釋每股收益的計(jì)算應(yīng)包括合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的

稀釋性潛在普通股

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表稀釋每股收益的計(jì)算應(yīng)包括子公司發(fā)行的稀釋

性潛在普通股

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表稀釋每股收益的計(jì)算不應(yīng)包括子公司發(fā)行的稀

釋性潛在普通股

三、計(jì)算分析題(共2小題，每題10分，共20分，其中一道小

題可以用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題

正確的，增加5分，計(jì)算題最高得分為25分)

1.2x13年度，A公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：(1)1月1日，A

公司由于首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將原會(huì)計(jì)制度下采用權(quán)益法核算

的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法變更為成本法。該長期股權(quán)投資為A

公司持有的B公司80%的股權(quán)，自年初，按照權(quán)益法核算該長期股權(quán)

投資的賬面價(jià)值為5800萬元，其中“投資成本〃借方余額為4000萬

元，“損益調(diào)整〃借方余額為2000萬元，"其他綜合收益"貸方余額為

200萬元。原購買日，A公司取得B公司股權(quán)投資時(shí)初始投資成本為

4000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4200萬元。稅法規(guī)

定，投資企業(yè)在年度末資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的當(dāng)年的投資損益，不計(jì)入

應(yīng)納稅所得額。(2)2月1日，A公司對(duì)其30名管理人員進(jìn)行股權(quán)激

勵(lì)計(jì)一劃，該計(jì)劃內(nèi)容如下：每人授予5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這部分

職工需自2x13年4月1日開始在A公司服務(wù)滿3年，方可行權(quán)獲得

現(xiàn)金。行權(quán)有效期為1年。授予日，該權(quán)益工具的公允價(jià)值為每份

17元，12月31日，該期權(quán)的公允價(jià)值為每份21元。當(dāng)年并沒有人

員離職，且預(yù)計(jì)不會(huì)有人離職。A公司進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：

管理費(fèi)用637.5貸:資本公積一一其他資本公積637.5稅法規(guī)定，

該費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。(3)7月1日，A公司將其持

有的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。該

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為800萬元，至6月30日已使用3年，尚可使

用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)

按照年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。用該

設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至當(dāng)年末全部對(duì)外出售。其他資料：A公司2x13

年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為5000萬元。因上述事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異均未

確認(rèn)遞延所得稅，假定當(dāng)年不存在其他差異。A公司適用的所得稅稅

率為25%。其他資料：計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù);不考慮其他因素。根

據(jù)資料⑴編制該會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整分錄。根據(jù)資料⑵判斷A

公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，說明理由，并編制更正分錄根

據(jù)資料⑶計(jì)算A公司當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊金額。根據(jù)上述資料，計(jì)算A

公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

2.豐華公司于2011年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1

年，公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下。⑴專門借款有兩筆，

分別為：①2011年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，

年利率為8%,利息按年支付；@2011年7月1日專門借款3000萬

元，借款期限為5年，年利率為10%,利息按年支付。閑置專門借

款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%,

于每個(gè)月末收取。（2）一般借款有兩筆，分別為：①2010年12月1

日向A銀行借入長期借款1500萬元，期限為3年，年利率為6%,

按年支付利息、；②2010年1月1日發(fā)行公司債券1500萬元，期限為

5年，年利率為8%,按年支付利息。（3）工程采用出包方式，2011

年支出如下：①1月1日支付工程進(jìn)度款2250萬元;②7月1日支

付工程進(jìn)度款4500萬元;@10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元。

辦公樓于2011年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。按年計(jì)算

資本化利息費(fèi)用，為簡化計(jì)算，假定全年按360天計(jì)算，不考慮其

他因素。計(jì)算豐華公司2011年專門借款利息費(fèi)用的資本化金額。計(jì)

算豐華公司2011年一般借款利息費(fèi)用的費(fèi)用化金額。計(jì)算2011年

豐華公司為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用總額。

四、綜合題（本題型共2小題。每小題18分。本題型共36分。

要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小

數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）

LA公司是一家大型設(shè)備生產(chǎn)、銷售公司，其主要經(jīng)營大型設(shè)備

的銷售、安裝及后期維護(hù)業(yè)務(wù)。A公司2x18年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）2x18年2月1日，A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)合同，向甲公司銷售

一臺(tái)X大型設(shè)備，合同價(jià)款為20萬元，該設(shè)備的成本為13萬元，甲

公司在合同開始日即取得該設(shè)備的控制權(quán)。合同約定，甲公司在合同

開始日支付10%的保證金，并將剩余90%的價(jià)款與A公司簽訂了不附

追索權(quán)的長期融資協(xié)議，甲公司應(yīng)于5年內(nèi)平均支付剩余價(jià)款，如果

甲公司違約，A公司可重新?lián)碛性撛O(shè)備，即使收回的設(shè)備不能涵蓋所

欠款項(xiàng)的總額，A公司也不能向甲公司索取進(jìn)一步的賠償。甲公司計(jì)

劃用該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品，甲公司使用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品在其所在地市場

供不應(yīng)求，但甲公司本身未從事過該產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，不能確定

該產(chǎn)品的營銷策略是否可以成功。（2）2x17年2月1日A公司與乙公

司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維護(hù)服務(wù)合同，合同期限為3年，乙公司每年向A

公司支付服務(wù)費(fèi)8萬元（假定該價(jià)款與合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售

價(jià)相同）。在2x18年12月31日，雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將2x19

年的服務(wù)費(fèi)調(diào)整為7萬元（假定該價(jià)格反映了合同開始當(dāng)日該項(xiàng)服務(wù)

的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以17萬元的價(jià)款將該合同期限延長3年（該價(jià)格不

能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更日的單獨(dú)售價(jià)）。假設(shè)上述價(jià)款均于每年

年初收取。（3）2x18年5月1日，A公司與丙公司簽訂一項(xiàng)合同，約

定，A公司向丙公司銷售X、Y大型設(shè)備，X大型設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為

25萬元,Y大型設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為20萬元，合同價(jià)款總額為36萬元。

合同約定，X大型設(shè)備于合同開始日交付，Y大型設(shè)備于1個(gè)月后交

付，只有兩種設(shè)備全部交付之后，A公司才有權(quán)收取36萬元的合同

對(duì)價(jià)。假定X大型設(shè)備和Y大型設(shè)備分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制

權(quán)于交付當(dāng)日轉(zhuǎn)移給丙公司。該合同履約義務(wù)均以按期執(zhí)行。假定

不考慮增值稅等其他因素。根據(jù)資料⑴判斷A公司是否應(yīng)確認(rèn)收入,

并說明理由;如果需要確認(rèn)收入，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收入金額;如果不需要

確認(rèn)收入，說明對(duì)收取的價(jià)款應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理原則。根據(jù)資料⑵

說明A公司與乙公司變更該合同后，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說明理

由;計(jì)算合同變更后每年應(yīng)確認(rèn)的收入金額。根據(jù)資料⑶計(jì)算A公司

因履行各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2.A公司為一大型上市公司，為拓展業(yè)務(wù)于2013年對(duì)甲公司進(jìn)

行合并，有關(guān)合并及后續(xù)核算資料如下：（1）A公司于2012年9月份

與L公司簽訂協(xié)議，以銀行存款7900萬元取得L公司持有的甲公司

60%的股權(quán)。2012年12月31日，上述交易分別經(jīng)A公司以及L公

司股東大會(huì)審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年1月1日辦理完畢，

當(dāng)日A公司對(duì)甲公司的董事會(huì)進(jìn)行重組，改組后的董事會(huì)由9名成員

組成，其中A公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程

規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策由董事會(huì)成員5人以上（含5

人）同意方可實(shí)施。2013年1月1日，甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)

值為11950萬元（其中股本7500萬元，資本公積1650萬元，盈余公

積1000萬元，未分配利潤1800萬元），除以下資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面

價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等。A公司

與L公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司為進(jìn)行此項(xiàng)合并

另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用45萬元。（2）2013年1月1日，A公司股東

大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付計(jì)劃，A公司向其子公司甲公司50名管理

人員每人授予2萬份以自身股票為標(biāo)的的股票期權(quán)，只要甲公司管理

人員在甲公司連續(xù)服務(wù)滿三年，在服務(wù)期滿的當(dāng)年末起，每持有1份

股票期權(quán)就可以從A公司獲得相應(yīng)數(shù)量的A公司股票。2013年度甲

公司有2名管理人員離職，A公司預(yù)計(jì)以后兩年內(nèi)還會(huì)有3名管理人

員離職;2014年有2名管理人員離開甲公司，A公司預(yù)計(jì)未來1年還

將有3名管理人員離職。2014年末，A公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授

予甲公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)

且尚未離職的甲公司管理人員500萬元。2013年1月1日、2013

年12月31日、2014年12月31日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值分別為4

K、5H、6K°（3）2013年6月，甲公司出售給A公司一批商品b,

成本800萬元，售價(jià)1200萬元;2013年9月30日，A公司出售給甲

公司一項(xiàng)自產(chǎn)的設(shè)備，成本900萬元，售價(jià)1500萬元，甲公司取得

后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為

0,采用直線法計(jì)提折舊。（4）2013年9月，A公司向甲公司出售一

項(xiàng)應(yīng)收賬款，售價(jià)675萬元。此賬款在A公司的原價(jià)750萬元，已經(jīng)

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元。2013年末此應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

為645萬元。⑸2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2250萬元，分配現(xiàn)金股

利720萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。至2013年12月31

日，A公司將上述商品b對(duì)外出售40%,其余形成期末存貨。（6）其

他資料：①A公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積；②

不考慮其他因素。根據(jù)資料⑴判斷甲公司是否應(yīng)納入A公司的合并

報(bào)表范圍，如果納入，說明理由并計(jì)算甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)

的商譽(yù);如果不納入，說明理由。根據(jù)資料（2）計(jì)算2013年、2014年

A公司對(duì)甲公司管理人員的股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用

金額，并分別說明2013年、2014年A公司個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表中的

處理原則。計(jì)算2013年末A公司合并報(bào)表中經(jīng)過調(diào)整的長期股權(quán)投

資的金額。編制A公司2013年末合并報(bào)表中除股份支付外的調(diào)整、

抵消分錄。

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》?？荚囶}及答案（6）

單項(xiàng)選擇題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，2x16年1月25日以其擁有的一

項(xiàng)長期股權(quán)投資與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為65萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量;換入商

品的成本為72萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值

稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨核算;甲公司另收到乙公司支

付的30萬元補(bǔ)價(jià)。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，

甲公司對(duì)該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的收益為()萬元。

A.0

B.22

C.65

D.82

答案：D

解析：公允價(jià)值模式計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，一般為公平交

易，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能

可靠取得，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)，確定換出

資產(chǎn)的公允價(jià)值，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益

=(100+17+30)-65=82(萬元)。

2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2x15

年3月31日，A公司購入一項(xiàng)不需要安裝的設(shè)備作為生產(chǎn)用固定資

產(chǎn)核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

為85萬元。A公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)

使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。2x16年12月31日，A公司對(duì)該

項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為300萬元。不考慮其他因

素，A公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）。

A.43.2萬元

B.25萬元

C.0

D.40萬元

答案：D

解析：2x15年，該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額

=500x2/10x9/12=75（萬元）;2xl6年該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額

=500x2/10x3/12+（500-500x2/10）x2/10x9/12=85（萬元）。計(jì)提減值準(zhǔn)備

前，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-75-85=340（萬元），因此，A公司應(yīng)對(duì)該

設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備=340-300=40（萬元）。

3.20x5年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票

和一批存貨為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值

為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承

銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)300萬元。用作對(duì)價(jià)的存貨賬面價(jià)值為

500萬元，公允價(jià)值為700萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值為50000萬元，甲乙公司均為增值稅一般納稅人，與存貨相關(guān)的增

值稅稅率均為17%。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮

其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是()。

A.11000萬元

B.10819萬元

C.17000萬元

D.12500萬元

答案：B

解析：甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本

=1000x10+700x(1+17%)=：10819(萬元)，為增發(fā)股份支付的傭金和手

續(xù)費(fèi)沖減股份的溢價(jià)收入。思路點(diǎn)撥企業(yè)取得不形成控股合并的長期

股權(quán)投資時(shí)一，長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加

上相關(guān)稅費(fèi)：付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值指的是含稅價(jià)格，因?yàn)樵鲋刀愪N項(xiàng)

稅額也是付出對(duì)價(jià)的一部分;相關(guān)稅費(fèi)不包括發(fā)行的權(quán)益性證券或債

務(wù)性證券的發(fā)行費(fèi)用，發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積(股

本溢價(jià))，發(fā)行債務(wù)性證券的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額。

4.下列有關(guān)金融資產(chǎn)的重分類的說法，不正確的是()。

A.交易性金融資產(chǎn)不可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

答案：C

解析：交易性金融資產(chǎn)不得重分類為其他三類金融資產(chǎn);貸款和

應(yīng)收款項(xiàng)也不得重分類為其他金融資產(chǎn);持有至到期投資和可供出售

金融資產(chǎn)不得隨意重分類，在符合一定條件時(shí)可以重分類。

5.甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，積欠乙公司500萬元的貨款到期無法

償還。經(jīng)協(xié)商與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以銀行

存款100萬元及一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)償還該項(xiàng)欠款。該項(xiàng)可供出售

金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元(其中成本150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)

50萬元)，在債務(wù)重組當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。乙公司已確認(rèn)壞

賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司因該債務(wù)重組事項(xiàng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()。

A.50萬元

B.100萬元

C.150萬元

D.200萬元

答案：B

解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=500-(100+300)=100(萬元)。

本題甲公司的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款500

  貸：銀行存款100可供出售金融資產(chǎn)一一成本

150——公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益100營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

100

借：其他綜合收益50

  貸：投資收益50

6.2x14年12月，甲公司自租賃公司融資租入一臺(tái)大型設(shè)備，融

資租賃合同約定：甲公司自2x15年1月1日至2x17年12月31日租

賃該項(xiàng)設(shè)備，租賃期為3年，租金共計(jì)3000萬元;甲公司應(yīng)自租賃期

開始日起每年年末支付租金1000萬元。租賃合同約定的利率為10%o

該項(xiàng)設(shè)備于租賃期開始日的公允價(jià)值為2500萬元。租賃合同另約定,

甲公司應(yīng)每年按照該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向租賃公司支

付經(jīng)營分享收入。甲公司另為運(yùn)回該項(xiàng)設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1萬元，職工

差旅費(fèi)1萬元。已知，［(P/F,10%,3)=0.7513,(P/A,10%,3)=2.4869］。

不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，說法正確的

是0。

A.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2502萬元

B.租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用金額為513.1萬元

C.支付的職工差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.支付的經(jīng)營分享收入應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入

答案：B

解析：選項(xiàng)A,最低租賃付款額的現(xiàn)值

=1000x（P/A,10%,3）=2486.9（萬元），小于該項(xiàng)租賃資產(chǎn)在租賃期開始日

的公允價(jià)值，承租人融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)

的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值二者中的較低者作為租賃資產(chǎn)

的入賬價(jià)值，因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2486.9+1+1=2488.9（萬元）;選

項(xiàng)B,應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用=3000-2486.9=513.1（萬元）;選項(xiàng)C,為融

資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的差旅費(fèi)屬于該租賃中的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;選項(xiàng)D,支付的經(jīng)營分享收入屬于或有租金，應(yīng)

于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，本題中應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，不沖減銷售收

入。

7.20x6年10月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品

銷售合同。合同約定：20x7年4月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)

品100件，每件售價(jià)為2萬元，若甲公司不能按時(shí)交貨，則須支付違

約金40萬元。至20x6年12月31日，甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品已發(fā)生成

本50萬元。因原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為

230萬元。不考慮其他因素，20x6年12月31日，甲公司因上述業(yè)務(wù)

對(duì)營業(yè)利潤產(chǎn)生的影響為（）。

A.0

B.-30萬元

C.-40萬元

D.-50萬元

答案：B

解析：甲公司執(zhí)行合同凈損失=230-100x2=30（萬元），不執(zhí)行合

同凈損失=40（萬元），不執(zhí)行合同凈損失高于執(zhí)行合同，因此應(yīng)選擇執(zhí)

行合同，由于生產(chǎn)A產(chǎn)品已發(fā)生合同成本50萬元，因此應(yīng)計(jì)提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。因此，減少營業(yè)利潤30

萬元。

8.甲公司為國內(nèi)一家大型制造企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣。為

開拓市場，甲公司在美國建立一全資子公司乙公司，專門用于銷售甲

公司生產(chǎn)的貨物。乙公司售出商品后，取得的價(jià)款隨時(shí)匯回給國內(nèi)甲

公司。乙公司除銷售甲公司貨物外，無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)，不考慮其他因

素。乙公司應(yīng)采用的記賬本位幣為()。

A.人民幣

B.美元

C.人民幣或美元

D.人民幣和美元

答案：A

解析：乙公司屬于甲公司的境外經(jīng)營。境外經(jīng)營記賬本位幣的

確定應(yīng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系。本題中，乙公司所從事的活動(dòng)

視同甲公司經(jīng)營活動(dòng)的延伸，無自主性;同時(shí)該項(xiàng)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量可以隨時(shí)匯回給國內(nèi)的甲公司，該現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)

的現(xiàn)金流量，因此乙公司應(yīng)選擇與甲公司相同的貨幣，即人民幣作為

記賬本位幣。

9.甲公司20x6年年末庫存A材料100件,專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，

每件A材料可生產(chǎn)1件A產(chǎn)品。A材料的成本為500萬元，已計(jì)提跌

價(jià)準(zhǔn)備40萬元。20x6年年末，A材料市場售價(jià)為每件3萬元，A產(chǎn)

品的市場售價(jià)為5萬元。預(yù)計(jì)將A材料生產(chǎn)為A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)

用1萬元/件。不考慮其他因素，甲公司20x6年年末應(yīng)對(duì)A材料計(jì)提

的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。

A.40萬元

B.150萬元

C.100萬元

D.60萬元

答案：D

解析：用A材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的成本=（5+1）x100=600（萬元），可

變現(xiàn)凈值=5x100=500（萬元），A產(chǎn)品發(fā)生減值，因此A原材料也可能

發(fā)生減值，對(duì)A材料進(jìn)行減值測試;A材料的成本=500（萬元），可變現(xiàn)

凈