會計課件網(wǎng)審計05面授基礎講義

第十七章其他特殊項目的審計201220122013201420142分-1分222分關聯(lián)方及關聯(lián)方的2分12—12---1分161分———--4分122分4103分聯(lián)方的審計、考慮持續(xù)經(jīng)營假設和期初余額的審計以及特殊事項對審計報告意見類型《中國會計師審計準則問題解答第11號——計估計》，旨在針財務報審計中遇到與會計計相關問題提指導，幫會計準確理和把握計估《中國會計師審計準則問題解答第13號——續(xù)經(jīng)營》，旨在針財務報審計中與管層編制務報表運用持經(jīng)營假相的實務問，強調(diào)會計應保職業(yè)懷疑提示會計師開展審工作時要注和考慮事項。理解關聯(lián)方及關聯(lián)方的審第一節(jié)了解適用的財務報告編制基礎的要求，有助于會計師確定該（三）【例題1·多選題（2011年會計師認為應當了解的有（【答案】1．影響因素 2．評估重大錯報風險，考慮（二）或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況出的公允價值會【例題2·多選題（2011年 )?！敬鸢浮慷?，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決(2)未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計；(3)會計師對上期財務報表中(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況出的公允價C?；谠u估的重大錯報風險，會計師應當確定程序 如果使用有別于管理層的假設或方法，會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定會計師在作出點估計或區(qū)間估計如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，會計師應當基于可獲得的審計來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有的結(jié)果均【例題3·多選題（2011年會計師認為適當?shù)挠校ā敬鸢浮俊纠}4·多選題（2011年中，A會計師認為正確的有（A.A會計師的區(qū)間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和【答案】……，A1231，，分、適當審計，以確定下列方面是否符合適用的財務如果管理層在財務報表中確認一項會計估計，會當審計支持點估計時會計師的點估計與管理層的點估計時則在會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計的5·（2013）下列各項中，構成錯報的有(C．管理層作出的點估計與會計師作出的點估計存在差異【答案】管理層地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會（三）【例題6·簡答題】（2014年試題ABC會計 在特別風險，無需了解相關控制DEF（4）2013年末，甲公司針對一項未決確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的55065050。為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資2013要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡不恰當。會計師復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會Itisnotappropriate.Thepurposeoftheauditorreviewingresultofaccountingestimationoflastyearfinancialstatementsisidentifyingandevaluatingtheriskevaluationproceduresperformedduetoaccountingestimationmaterialmisstatementriskofcurrentyearotherthanquestioningthejudgmentmadebasedontheavailableinformationofpreviousperiod.ItisItisnotappropriate.Relevantcontrolneedstobeunderstoodeventhroughtheriskisspecialrisk.Itisnotappropriate.Accordingtotheintervalestimationmadebytheauditteam,onlytheconclusionthatthemisstatementisnotlessthan50tenthousandYuancouldbeobtainedanditcannotbeconfirmedthattheamountis50tenthousandYuan.ThemisstatementisjudgmentmisstatementotherthanfactItisnotappropriate.Thereasonofchangingdepreciationperiodmadebymanagementisnotreasonable.Itis第二節(jié)：關聯(lián)方關系及其的性質(zhì)----可能導致關聯(lián)方比非關聯(lián)方具聯(lián)方的復雜程度；方關系及其，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導致的；審計，確定關聯(lián)方關系及其是否已按照適用的財務報告編制基礎得的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方的情形或狀況；詢問生，的類型、定價政策和目的。如果管理層建立了下列與關聯(lián)方關系及其相（2）和批準重大關聯(lián)方和安排成管理層，但也可能知悉關聯(lián)方關系及其以及相這些人員包括【例題7·單選題（2011年在詢問關聯(lián)方關系時，下列組織或人員中，A會 C．機 【答案】【解析】會計師應當詢問管理層和被審計單位內(nèi)部不構成管理層，但也可能知悉關聯(lián)方關系及其以及責生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大的人C。計師自其它第取得的詢證函回函；；超出正常經(jīng)營過程的可能包括與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的實體循環(huán)，如售后回購在合同期限屆滿之前變更條款的會計師針對超出正常經(jīng)營過程的重大的性超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方----特別風重大需經(jīng)關聯(lián)方的最終批準能表明關聯(lián)方出于目的，通過控制這些中間機構從中獲利；有顯示關聯(lián)方過度或關注會計政策的選擇或者重大會計或的安排或信方披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方，會計師應有，以便會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其相關的控制為何未能識別或披露該關性質(zhì)，包括向?qū)徲媶挝患捌錁I(yè)務非常了解的外部計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方的風險，【例題8·單選題（2011年A會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大下列各項應對措施中，A會計師通常首先采取的是 D．要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生所有，【答案】有，以便會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方（1）的商業(yè)理由是否表明審計單位從事的目的2.獲取已經(jīng)恰當和批準的審計【例題9·多選題】（2014年試題對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方，如項中，會計師在檢查時應當評估的有（）。關聯(lián)方是否已按照適用的財務報告編制基礎得到：【例題10·多選題】（2012年試題 中的有（）系和進行了恰當?shù)臅嬏幚硐岛瓦M行了恰當?shù)呐丁敬鸢浮砍侵卫韺尤砍蓡T參與被審計單位的管理， 的重大關聯(lián)方；的規(guī)定披露重大關聯(lián)方方面的；適用的有關或限制特定類型關聯(lián)方在識別被審計單位最終控制方時遇到的【例題11·簡答題（2013年試題ABC會計師負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。審計項目組在審計工 正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方，存在特別風險。因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯(lián)方關系及其相關的內(nèi)部控 已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团? 的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事的目的可能是為了對財務信息作出虛假2)獲 已經(jīng)恰 。關聯(lián) 2)獲 已經(jīng)恰 。 第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營假 一、管理層的責任和會計師的責（一）相關還可能對管理層評估對持續(xù)經(jīng)營能力的責任和相關財務報表披露作出具（二）會計師的責 出專門評估，會計師的這種責任仍然存在?！纠}12·單選題】（2014年試題下列有關會計師對持續(xù)經(jīng)營假設的審計責任的說法中，錯誤的是（）分.適當?shù)膶徲嫛敬鸢浮俊窘馕觥繒嫀煹呢熑问蔷凸芾韺釉诰幹坪土袌筘攧請蟊頃r運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分.適當?shù)膶徲?，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編估 面跌7.拖欠或停止股面面3.或政策的變化預期會產(chǎn)生不利影【例題13·多選題在下列事項中，可能引起A會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的有（）發(fā)生的未或保額不【例題14·單選題A會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性時，A會計師遇到下列事項，請代為的專業(yè)判斷。在下列事項中，最可能引起A會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（）C.以股利替代現(xiàn)金股利【答案】A，被審計單位無法獲得必需的，則沒有能力在前景良好的項目上進行投資并獲取未來收益，當現(xiàn)有A在下列審計程序中，最有助于A會計識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是（）。向甲公司的函證，確認因?qū)ν鈸５然蛴惺马椀幕蛴胸摗敬鸢浮俊窘馕觥勘绢}考核會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的審計程序。如果被審計單位存在對外擔保，意味著被審計單位可能重大的清償連帶額擔保等或有事項的或有負債。所以選項B正確。（一） 【例題15·單選題】（2012年試題A卷201116評估其持續(xù)經(jīng)營能力應當涵蓋的最短期間是（）。【答案】在評價管理層作出的評估時，會計師應當考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的終的評估結(jié)論。在考慮管理層的評估程序時，會計師應當關注管理層是如何識別可能否已經(jīng)對會汁師在實施審計程序過程中發(fā)現(xiàn)的所有相關信息進行了充分考慮。在考慮管理層作出的評估所依據(jù)的假設時，會計師應當考慮管理層對相關事項【例題16·單選題】（2014年試題會計師應當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是（）在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，并不妨礙會計師確定管理層運如果管理層評價持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，會計師【答案】的假設以及應對計劃。會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括會計師實施審計程序獲取的信息?？赡軐е聲嫀煂芾韺泳幹曝攧請蟊頃r運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性產(chǎn)生懷疑。如果識別出這些事項或情況，會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況盡管被審計單位當前可能是的，但一些特殊的事項或情況可能導致被審計單位發(fā)生重大損失。為避免諸如事項可能發(fā)生的賠償支出，管理層將會考慮主動尋求破產(chǎn)保護。在這種情況下，獲取管理層和治理層是非常有必要的。會計師可以要求用）沒有申請保護的計劃?！薄纠}17·單選題A會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。在考慮甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性時，A會計師遇到下列事項，請代為的專業(yè)判斷。(1)在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當性時，下列判斷中正確的是（）如果甲公司具有良好的能力和外部支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評【答案】好的記錄并很容易獲得外部支持，管理層可能無須詳細分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力計單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時，會計師才有必要采取進一步措施。在實務中，會計師可以提請管理層對超出評估期間的有關事項或情況的潛在重大影響做出說明。管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應當包括A會計師實施審計程序獲(2)在管理層下列應對計劃中，最有可能緩解A會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是（）?！敬鸢浮俊窘馕觥勘绢}考核會計師復核管理層提出對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項或情況的組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。所以選項C：如果財務報表已做出充分披露，會計師應被審計單位財務報表披 被審計單位財務報表不披 保留或否定意計師應當否定意見。如果財務報表對此作出了充分披露，會計師可以發(fā)況，會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營【例題18·多選題】（2012年試題A卷；B卷根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。附注未作充分披露，應當保留意見【答案】期初余額的審計與會計師對首次接受委托相聯(lián)系 期初余額與會計師首次審計業(yè)務相聯(lián)系 如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，會計師在實施期初（三）初余額的審計。查閱前任會計師的工作底考慮前任會計師是否已實施下列審計程序，評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額復核前任會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計。對于存貨，會計師還應當按照《中國會計師審計準則第1311號——對存貨息。在某些情況下，會計師可向第函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉Ｔ谀承┣闆r下，會計師可向第函證【例題19·單選題】（2014年試題甲公司2012年度財務報表已經(jīng)XYZ會計師的X會計師審計。ABC會計的A會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是（）。A.A會計師應當閱讀甲公司2012年度財務報表和相關披露，以及X會計師出具的B.為確定期初余額是否含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A會計師需要確定C.A會計師評估認為X會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因?qū)徲婦.A會計師未能對2012年12月31日