任務(wù)2成本報(bào)表分析

成本報(bào)表的編制與分析任務(wù)2：成本報(bào)表分析崗位任務(wù)運(yùn)用指標(biāo)對比法、連環(huán)替代法和差額計(jì)算法對成本報(bào)表進(jìn)行分析，計(jì)算分析影響可比產(chǎn)品成本降低完成情況的各因素的影響程度。崗位任務(wù)010203完成商品產(chǎn)品成本表的編制完成主要產(chǎn)品單位成本表的編制完成制造費(fèi)用明細(xì)表的編制一、教學(xué)目標(biāo)2結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完成各項(xiàng)成本報(bào)表的分析1掌握成本報(bào)表的分析方法2、能力素質(zhì)要求1、培養(yǎng)學(xué)生掌握主要產(chǎn)品單位成本表分析的能力。2、培養(yǎng)學(xué)生掌握商品產(chǎn)品成本表分析的能力。3、培養(yǎng)學(xué)生掌握制造費(fèi)用明細(xì)表編制的能力4、培養(yǎng)學(xué)生如實(shí)反映、正確核算、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假帳的職業(yè)道德成本核算資料成本計(jì)劃資料計(jì)劃完成情況因素變動(dòng)對計(jì)劃完成的影響成本差異的原因成本變動(dòng)的規(guī)律企業(yè)管理水平

分析揭示成本分析成本分析的方法1、比較分析法比較分析法是將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行對比來揭示實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績和問題的一種分析方法。比較的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有：（1）實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或定額指標(biāo)對比這種比較可以揭示實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)或定額指標(biāo)的絕對差異，為進(jìn)一步分析指明方向。但在比較時(shí)，必須檢查計(jì)劃或定額本身的科學(xué)性，如果計(jì)劃或定額過于保守或冒進(jìn)，就會(huì)使比較失去客觀依據(jù)。（2）本期實(shí)際指標(biāo)與以前（上期、上年同期或歷史最好水平）實(shí)際指標(biāo)的對比

這種比較方法可以觀察企業(yè)成本的變化趨勢，以及改善企業(yè)經(jīng)營管理的情況等。若有些經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)未制定計(jì)劃數(shù)，則可將其實(shí)際數(shù)與前期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，以便找出差距，從中吸取經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作。（3）本期實(shí)際指標(biāo)與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)相比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進(jìn)車間、班組和個(gè)人的指標(biāo)相比較。

這種對比方法，可以擴(kuò)大眼界，發(fā)現(xiàn)先進(jìn)與后進(jìn)的差距，促使學(xué)人之長，補(bǔ)己之短，以提高經(jīng)營管理水平。成本分析的方法2、比率分析法，是通過計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)之間的相對數(shù)，即比率，借以考察、評價(jià)企業(yè)成本活動(dòng)的相對效益的一種分析方法。（1）相關(guān)指標(biāo)比率分析它是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。

由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)的多少，不足以說明各個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞，通過計(jì)算成本與產(chǎn)值、銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，可以觀察比較企業(yè)成本效益水平的高低。產(chǎn)值成本率＝成本/產(chǎn)值×100%銷售收入成本率＝成本/銷售收入×100%成本利潤率＝利潤/成本×100%（2）趨勢比率分析趨勢分析法是通過連續(xù)若干期相同指標(biāo)的對比，來分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減變化發(fā)展趨勢，據(jù)以預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的一種分析方法。

分析時(shí)，可以以某個(gè)時(shí)期為基期，其他各期均與該時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對比即定基分析；也可以在各個(gè)時(shí)期之間進(jìn)行環(huán)比分析，即分別以上一時(shí)期為基期，下一時(shí)期與上一時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對比。

例如，設(shè)某電機(jī)廠在某一時(shí)期中連續(xù)四年鑄件單位成本和趨勢比率見表

趨勢比率分析表

對比上例的趨勢比率，可以看出該廠鑄件成本逐年提高，而且提高的比率逐年上升，這說明該廠鑄造車間在生產(chǎn)和管理上存在嚴(yán)重問題，必須采取有力措施扭轉(zhuǎn)這一不良趨勢。年度指標(biāo)第一年第二年％第三年第四年鑄件單位成本（元/噸）382423489675定基比率111％128％176％環(huán)比比率111％116％138％（3）構(gòu)成比率分析它是通過計(jì)算確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各個(gè)組成部分占總體的比重，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。通過這種分析可以反映指標(biāo)內(nèi)部構(gòu)成是否合理。例如：產(chǎn)品成本構(gòu)成比率計(jì)算公式：直接材料費(fèi)用比率＝直接材料費(fèi)用/產(chǎn)品成本×100%直接人工費(fèi)用比率＝直接人工費(fèi)用/產(chǎn)品成本×100%制造費(fèi)用比率＝制造費(fèi)用/產(chǎn)品成本×100%成本分析的方法3、因素分析法以上兩種方法，只能揭示實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)之間的差異，但難以揭示產(chǎn)生差異的原因因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標(biāo)影響程度的一種方法。因素分析法有兩種分析計(jì)算形式：連環(huán)替代分析法和差額計(jì)算法。（1）連環(huán)替代法根據(jù)綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的特征和分析的目的，確定構(gòu)成該項(xiàng)指標(biāo)的因素；根據(jù)因素的依存關(guān)系，排列各項(xiàng)因素的順序，一般先數(shù)量因素后質(zhì)量因素；先實(shí)物量和勞動(dòng)量因素后價(jià)值量因素；按排定的因素的順序和各項(xiàng)因素的基數(shù)（本期計(jì)劃數(shù)值或前期實(shí)際數(shù)值）進(jìn)行計(jì)算；依次以各因素的本期實(shí)際數(shù)值替代該因素的基數(shù)。以每次替換后計(jì)算出的新數(shù)據(jù)，減去前一個(gè)因素替換后計(jì)算出的數(shù)據(jù)，其差額即為該因素變動(dòng)對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。綜合各個(gè)因素的影響程度，其代數(shù)和（正負(fù)數(shù)抵消以后）應(yīng)等于該經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)與基數(shù)（本期計(jì)劃數(shù)據(jù)或前期實(shí)際數(shù)據(jù)）的差異。舉例說明連環(huán)替代法的運(yùn)用。資料見表6-8。

表6-8材料費(fèi)用分析資料表項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量/件100110單位產(chǎn)品材料消耗量/千克87材料單價(jià)/元56材料費(fèi)用/元40004620材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)超過計(jì)劃數(shù)620（4620－4000）元，形成這一差異的因素有三，即產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量，材料單價(jià)。運(yùn)用連環(huán)替代法，就可以確定各因素變化對其差異的影響程度

計(jì)算如下：計(jì)劃指標(biāo)：100×8×5＝4000（元）＋400第一次替代：110×8×5＝4400（元）－550第二次替代：110×7×5＝3850（元）

＋770第三次替代：110×7×6＝4620（元）合計(jì)＋620由分析計(jì)算結(jié)果可知，由于產(chǎn)量增加使材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃增加400元，由于單位產(chǎn)品材料消耗量下降，使材料費(fèi)用＋620實(shí)際比計(jì)劃下降550元，由于材料價(jià)格提高，使材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃上升770元，各因素綜合影響的結(jié)果是，材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃上升了620元。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)該在以上分析計(jì)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查明產(chǎn)量增加、單位產(chǎn)品材料消耗降低以及材料單價(jià)提高的具體原因，以便采取相應(yīng)的措施。成本分析的方法（1）差額計(jì)算法差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，它是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素對分析指標(biāo)差異的影響程度。這一方法的特點(diǎn)在于運(yùn)用數(shù)學(xué)提出因數(shù)的原理，來簡化連環(huán)替代法的計(jì)算程序。應(yīng)用這種方法與應(yīng)用連環(huán)替代法的要求相同，只是在計(jì)算上簡化一些。所以，在實(shí)際工作中應(yīng)用比較廣泛。仍用上例，可以計(jì)算如下：由于產(chǎn)量增加，對材料費(fèi)用的影響：（110－100）×8×5＝400（元）由于材料消耗節(jié)約，對材料費(fèi)用的影響：（7－8）×110×5＝－550（元）由于價(jià)格提高，對材料費(fèi)用的影響：（6－5）×110×7＝770（元）1、按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計(jì)劃的完成情況按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本表的分析，是將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。假定某工廠商品產(chǎn)品成本表如表6-9。

全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析

表6-9商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品品種反映）

××年×月金額單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量單位成本本年累計(jì)總成本本月實(shí)際本年計(jì)劃本年累計(jì)實(shí)際上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均成本計(jì)算按本年計(jì)劃成本計(jì)算本年實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)1000008700086000其中：甲產(chǎn)品6050800720760400003600038000

乙產(chǎn)品48601000850800600005100048000不可比產(chǎn)品合計(jì)其中：丙產(chǎn)品1050050850005080產(chǎn)品成本合計(jì)1000009200091080根據(jù)上述資料，該工廠全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況可作如下的分析：全部商品產(chǎn)品實(shí)際成本較計(jì)劃成本的降低額92000－91080＝920（元）商品產(chǎn)品實(shí)際成本較計(jì)劃成本的降低率

920÷92000×100％＝1％從上面分析結(jié)果來看，該廠全部商品產(chǎn)品實(shí)際成本較計(jì)劃有了降低，但不能由此而得出該廠已經(jīng)全面完成了產(chǎn)品成本計(jì)劃的結(jié)論，這是因?yàn)槠髽I(yè)在執(zhí)行成本計(jì)劃時(shí)，不僅要保證完成全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃，而且還要保證完成可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品及其各種產(chǎn)品成本計(jì)劃。所以，還必須根據(jù)上述資料，進(jìn)一步按照可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品及其具體的產(chǎn)品品種來進(jìn)行分析。表6-10商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品品種反映）

××年×月金額單位：元產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際與計(jì)劃的差異本年計(jì)劃成本本年實(shí)際成本升降額升降率%可比產(chǎn)品合計(jì)87000860001000-1.15其中：甲產(chǎn)品3600038000+2000+5.55

乙產(chǎn)品5100048000-3000-5.88不可比產(chǎn)品合計(jì)其中：丙產(chǎn)品5000508080+1.60產(chǎn)品成本合計(jì)9200091080-920-1.00從表6-10的分析結(jié)果來看，該廠全部商品產(chǎn)品完成了成本計(jì)劃，但分別從可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品來考查，就暴露了矛盾：雖然可比產(chǎn)品成本計(jì)劃和全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成了，但其中甲產(chǎn)品及不可比產(chǎn)品成本卻發(fā)生了超支，應(yīng)進(jìn)一步分析甲、丙產(chǎn)品成本超支的原因。分析可比產(chǎn)品成本，還必須將其計(jì)劃單位成本同上年第四季度實(shí)際單位成本進(jìn)行對比，如發(fā)現(xiàn)前者高于后者，則說明計(jì)劃比較保守，它落后于實(shí)際已經(jīng)達(dá)到的成本水平。這樣的計(jì)劃成本就起不到控制成本的作用。分析不可比產(chǎn)品時(shí)，如發(fā)現(xiàn)超支，就應(yīng)進(jìn)一步查明是不是因本年初次生產(chǎn)這種產(chǎn)品，消耗定額和計(jì)劃成本訂的偏低，或者因?yàn)槌醮紊a(chǎn)這種產(chǎn)品，工藝過程掌握不好，技術(shù)不熟練而引起消耗超過定額，廢品發(fā)生過多等等。需特別注意的是，企業(yè)為確?？杀犬a(chǎn)品成本計(jì)劃的完成，在分配共同費(fèi)用時(shí)，是否存在可比產(chǎn)品少分配而不可比產(chǎn)品多分配的現(xiàn)象。2、按成本項(xiàng)目分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況此項(xiàng)分析是將全部產(chǎn)品的總成本按成本項(xiàng)目匯總，將實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本對比，確定每個(gè)成本項(xiàng)目的降低額和降低率。假定根據(jù)上述企業(yè)的成本計(jì)劃和成本核算資料，編制下列的分析表，見下表：

全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析

商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表

××年×金額單位：元

項(xiàng)目計(jì)劃成本

實(shí)際成本

升降情況各項(xiàng)目升降對單位成本的影響（％）降低額降低率（%）

直接材料6730066010

直接人工1239013290

制造費(fèi)用1231011780生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)9200091080

商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表

××年×金額單位：元

項(xiàng)目計(jì)劃成本

實(shí)際成本

升降情況各項(xiàng)目升降對單位成本的影響（％）降低額降低率（%）

直接材料673006601012901.921.40

直接人工1239013290-900-7.260.98

制造費(fèi)用12310117805304.310.58生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)92000910809201.001.00從上表中可知：該企業(yè)商品產(chǎn)品成本比計(jì)劃有所降低，其中主要原因是由于直接材料、制造費(fèi)用的降低所致。但是，該企業(yè)直接人工卻存在著超支的現(xiàn)象，如果企業(yè)能降低該項(xiàng)目成本，則商品產(chǎn)品成本將比計(jì)劃降低1820元，降低率將提高到1．97％。因此，還必須深入實(shí)際作進(jìn)一步調(diào)查研究，從而找出影響各成本項(xiàng)目費(fèi)用水平變動(dòng)的具體原因，以便及時(shí)采取有效的措施，來迅速提高企業(yè)的工作水平。主要產(chǎn)品單位成本的分析，可以揭示各種產(chǎn)品成本和它們的各個(gè)成本項(xiàng)目以及各項(xiàng)消耗定額的超支和節(jié)約的情況，尤其是能夠密切地結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝和操作方法的變化，確定各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本的影響，從而評價(jià)各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施的經(jīng)濟(jì)效果，找出各種產(chǎn)品成本升降的具體原因。同時(shí)，也只有對各種產(chǎn)品單位成本分析以后，才能夠確切查明全部商品產(chǎn)品和可比產(chǎn)品成本脫離計(jì)劃的具體原因，從而正確地評價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況。主要產(chǎn)品單位成本分析1、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析，應(yīng)采用比較分析法，計(jì)算單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上期的升降情況，然后著重對某些產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項(xiàng)目對比研究其成本變動(dòng)情況，查明影響單位成本升降的原因?，F(xiàn)以下表6-16資料為依據(jù)，進(jìn)行產(chǎn)品單位成本的分析主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析表

單位：元成本項(xiàng)目計(jì)劃成本實(shí)際成本升降情況各項(xiàng)目對單位成本的影響％降低額降低率％直接材料41004050直接人工399388制造費(fèi)用221232合計(jì)472046702、主要產(chǎn)品單位成本成本項(xiàng)目變動(dòng)原因分析為了進(jìn)一步分析單位成本升降的原因，還必須按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析。（1）直接材料項(xiàng)目的分析直接材料項(xiàng)目成本差異是由直接材料耗用量變動(dòng)與其價(jià)格的變動(dòng)引起的，可用因素分析法分析各因素變動(dòng)對直接材料費(fèi)用的影響。計(jì)算公式如下：主要產(chǎn)品單位成本分析材料耗用量差異影響=（35-38）×25+(32-35)×3.4

=-85.2（元）

材料價(jià)格差異影響=（26-25）×35+（2.5-3.4）×32=6.2（元）（1）影響材料耗用量變動(dòng)的因素主要有

1)產(chǎn)品工藝改變和新技術(shù)的采用。改進(jìn)生產(chǎn)工藝，采用新技術(shù)會(huì)提高材料的利用率，降低材料消耗。

2）材料質(zhì)量的變化。使用優(yōu)質(zhì)材料可以減少材料消耗量，使用劣質(zhì)材料則會(huì)增加材料的消耗量。

3）加工操作技術(shù)的變化。加工操作技術(shù)高，可以充分利用材料的邊角余料，從而減少材料的消耗量。

4）代用材料的變化。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，用廉價(jià)的材料代替昂貴的材料，以國產(chǎn)材料代替進(jìn)口材料，是減少材料用量、節(jié)約材料費(fèi)用的有效措施。（2）影響材料單價(jià)變動(dòng)的因素有

1）材料采購價(jià)格的變動(dòng)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于供求關(guān)系的影響，在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)采購相同質(zhì)量的材料，單價(jià)也有可能不同。2）采購費(fèi)用的變動(dòng)。由于采購地點(diǎn)、運(yùn)輸工具、交貨方式等不同，采購費(fèi)用也不同。直接材料成本分析表

金額單位：元材料名稱計(jì)量單位耗用量材料單價(jià)材料成本差異分析計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際數(shù)量價(jià)格A公斤202298180276+18-22B公斤101215.315.75153189+30.6+5.4合計(jì)3333652、主要產(chǎn)品單位成本成本項(xiàng)目變動(dòng)原因分析（2）直接人工項(xiàng)目的分析直接人工的分析，必須結(jié)合工資制度和生產(chǎn)工人的工資分配方法來進(jìn)行。在大多數(shù)企業(yè)里，各產(chǎn)品的工資費(fèi)用一般是按照生產(chǎn)工時(shí)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本的。因此，單位產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的多少，就取決于生產(chǎn)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（簡稱效率）和小時(shí)工資率兩個(gè)因素。主要產(chǎn)品單位成本分析它們之間的關(guān)系可用計(jì)算公式表示如下：

為了確定這兩個(gè)因素變動(dòng)對直接人工的影響，可以用因素分析法按下列公式計(jì)算：工時(shí)變動(dòng)的影響=小時(shí)工資率變動(dòng)的影響=

甲產(chǎn)品直接工資分析資料

金額單位：元項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）180200小時(shí)工資率（元/小時(shí)）1.251.2單位產(chǎn)品的直接人工（元）單位產(chǎn)品的直接人工增加15元，可以分析如下：單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)差異的影響：+20×1.25=+25(元)小時(shí)工資率差異的影響:-0.05×200=-10(元)單位產(chǎn)品工資費(fèi)用變動(dòng)合計(jì)=+25+（-10）=+15（元）

從以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本中工資費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支15元，主要是由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)影響所致。在以上分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該進(jìn)一步分析影響工時(shí)數(shù)量變動(dòng)和生產(chǎn)工人工資總額變動(dòng)的因素。（1）影響單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)變動(dòng)的因素主要有1）機(jī)器設(shè)備性能。設(shè)備性能完好，可減少故障的發(fā)生，有利于降低產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)。2）材料質(zhì)量、生產(chǎn)工藝以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)改變等。3）工人的技術(shù)熟練程度、勞動(dòng)紀(jì)律和勞動(dòng)態(tài)度等。4）生產(chǎn)組織。生產(chǎn)組織合理，有利于提高勞動(dòng)效率，單位產(chǎn)品的工時(shí)消耗量也會(huì)降低，它所分配的工資也就越低；反之，勞動(dòng)效率越低，單位產(chǎn)品分配的工資就越多。（2）影響生產(chǎn)工人工資總額變動(dòng)的因素主要有1）生產(chǎn)工時(shí)總額變動(dòng)（也可稱為生產(chǎn)能力利用差異）的影響。它主要決定于出勤率和工時(shí)利用率的高低。出勤率越高，生產(chǎn)工時(shí)總額就越大，小時(shí)工資率也就越小；反之，出勤率和工時(shí)利用率越低，小時(shí)工資率也就越大。2）企業(yè)的工資制度3）生產(chǎn)工人崗位的調(diào)整等3、制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析制造費(fèi)用的分析類似于直接人工項(xiàng)目的分析。亦可用比較分析法，將實(shí)際與計(jì)劃進(jìn)行對比，分析各種費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況。見表6-20。制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析表6-10制造費(fèi)用明細(xì)表

200×年12月

金額單位：元費(fèi)用項(xiàng)目

本年計(jì)劃上年同期實(shí)際本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際本年實(shí)際與計(jì)劃對比本月實(shí)際與上年同期實(shí)際對比升降額升降率%升降額升降率%工資600004000500061000

福利費(fèi)27009844102873

折舊費(fèi)427003459357043820

修理費(fèi)269102580232026950

辦公費(fèi)299502327212027410

水電費(fèi)349002789286034874

機(jī)物料消耗298002360225027120

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)351702976278033162

在產(chǎn)品盤虧、毀損

2382213014896

停工損失

1871

5144

其他259403681354017359

合計(jì)288070293802698029460765372.26-2400-8.17從表中可看出制造費(fèi)用總額實(shí)際比計(jì)劃上升了2.26%，而本月實(shí)際卻比上年同期降低了8.17%，可按制造費(fèi)用各組成項(xiàng)目分別進(jìn)行分析。分析時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是注意重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目的分析。即實(shí)際脫離計(jì)劃較大的費(fèi)用項(xiàng)目，以及在制造費(fèi)用總額中所占比重較大的費(fèi)用項(xiàng)目。二是應(yīng)分別固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行分析。分析時(shí)，固定費(fèi)用項(xiàng)目可以直接對比分析；變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目可以先按產(chǎn)品產(chǎn)量的變化情況，對本年計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整再將本年實(shí)際與調(diào)整后的計(jì)劃進(jìn)行對比分析。在全部商品產(chǎn)品成本中，可比產(chǎn)品成本一般都占有相當(dāng)大的比重，因此，在分析商品產(chǎn)品總成本之后，還必須對可比產(chǎn)品成本進(jìn)行分析?？杀犬a(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

1、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃是以上年實(shí)際平均單位成本為依據(jù)確定的，具體包括降低額和降低率兩個(gè)指標(biāo)?？杀犬a(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，就是將可比產(chǎn)品的實(shí)際降低額（按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算）和降低率與計(jì)劃降低額（按計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算）和降低率進(jìn)行比較，來檢查是否完成成本降低任務(wù)。假設(shè)某廠200×年度可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況的有關(guān)資料如表6-12和表6-13。可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析假設(shè)某廠200×年度可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況的有關(guān)資料如表6-12和表6-13?？杀犬a(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年計(jì)劃上年計(jì)劃降低額降低率％甲608007204800043200480010乙4810008504800040800720015合計(jì)96000840001200012.5假設(shè)該廠實(shí)際完成情況的有關(guān)資料如表6-13?？杀犬a(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年實(shí)際降低額降低率％甲50760800400003800020005乙60800100060000480001200020合計(jì)10000087000860001400014可比產(chǎn)品降低額實(shí)際14000元，計(jì)劃12000元，實(shí)際比計(jì)劃多降低2000元；可比產(chǎn)品降低率實(shí)際14%，計(jì)劃1.25%，實(shí)際比計(jì)劃多降低1.5%可比產(chǎn)品計(jì)劃降低額=60×（800-720）+48×（1000-850）=12000計(jì)劃成本降低率=12000/60×800+48×1000=12.5%

2、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本。產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)影響降低額，不影響降低率，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本的變動(dòng)對降低額和降低率都會(huì)產(chǎn)生影響。（1）產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)必然會(huì)直接影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。成本計(jì)劃降低任務(wù)是根據(jù)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制定的，而實(shí)際成本降低額和降低率是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的。因此，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量的增減，不會(huì)影響成本降低率。

可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)是指某種產(chǎn)品在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重。由于各種產(chǎn)品的實(shí)物量不能相加，鑒于可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)是以上年單位成本為基礎(chǔ)來計(jì)算，所以產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)是以上年單位成本來確定。計(jì)算公式為：

某產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)=（某產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本）/∑（各產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年實(shí)際單位成本）

可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

例6－4中產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)計(jì)劃甲：48000÷96000×100%=50%乙：48000÷96000×100%=50%實(shí)際甲：40000÷100000×100%=40%乙：60000÷100000×100%=60%由于各種可比產(chǎn)品成本降低率的不同，有的大些，有的小些。如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品產(chǎn)量中所占的比重提高，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會(huì)提高，降低額也會(huì)相應(yīng)地提高；反之，降低率和降低額則會(huì)減少。（3）產(chǎn)品單位成本可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際降低任務(wù)的完成情況，它們都是以上年單位成本作為基礎(chǔ)計(jì)算的。因此，各種產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)必然會(huì)引起成本降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)地升高或降低。單位成本對成本降低額的影響=∑[實(shí)際產(chǎn)量×（計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本）]=50×（720-760）+60×（850-800）=1000（元）單位成本對成本降低率的影響=單位成本對成本降低額的影響÷∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）=1000÷10000×100%=1%

可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析

分析基數(shù)（從計(jì)劃開始）：以下采用連環(huán)替代法分析：一、產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低額的影響1.計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本可比產(chǎn)品計(jì)劃降低額=60×（800-720）+48×（1000-850）=120002.實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本

+500=∑【（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本】×計(jì)劃成本降低率=【50×800+60×1000】×12.5%=12500（元）產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低率無影響二、結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低額、降低率的影響3.實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本可比產(chǎn)品計(jì)劃降低額+500=50×（800-720）+60×（1000-850）=13000品種結(jié)構(gòu)對成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)對成本降低額的影響÷∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）=500÷（50×800+60×1000）×100%=0.5%三、單位成本變動(dòng)對成本降低額、降低率的影響+10004.實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本=50×（800-760）+60×（1000-800）=14000（元）單位成本變動(dòng)對成本降低率的影響=1000÷（50×800+60×1000）×100%=1%從上述分析可以看到，這個(gè)廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)，主要是由于可比產(chǎn)品單位成本降低的結(jié)果；此外，可比產(chǎn)品產(chǎn)量增加、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)也使降低任務(wù)超額完成。該廠可比產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)是在企業(yè)沒有全面完成產(chǎn)品品種計(jì)劃的情況下，多增產(chǎn)乙產(chǎn)品而引起，這是不合理的。因此，必須進(jìn)一步了解甲產(chǎn)品沒有完成生產(chǎn)計(jì)劃的原因。分析基數(shù)（從計(jì)劃開始）：計(jì)劃成本降低額=計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本×計(jì)劃成本降低率計(jì)劃成本降低率=計(jì)劃成本降低額/（計(jì)劃）產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本以下采用差額分析法分析：產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低額的影響=∑【（實(shí)際產(chǎn)量-計(jì)劃產(chǎn)量）×上年實(shí)際單位成本】×計(jì)劃成本降低率=【（50-60）×800+（60-48）×1000】×12.5%=500（元）產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低率無影響品種結(jié)構(gòu)對成本降低額的影響=∑【實(shí)際產(chǎn)量×（上年實(shí)際單位成本-計(jì)劃單位成本）】-∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）×計(jì)劃成本降低率=【50×（800-720）+60×（1000-850）】-（50×800+60×1000）×12.5%=500（元）品種結(jié)構(gòu)對成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)對成本降低額的影響÷∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）=500÷10000×100%=0.5%根據(jù)珠江紡織有限公司上年實(shí)際與本年計(jì)劃累計(jì)產(chǎn)量與成本資料編制珠江紡織有限公司主要產(chǎn)品成本報(bào)表和分析表產(chǎn)品名稱（規(guī)格）產(chǎn)量（百米）單位成本（元/百米）本月實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際家紡15012012001320602588590家紡28014514501420635620615

案例分析

案例分析1、根據(jù)上述資料，完成珠江紡織有限公司20**年12月商品產(chǎn)品成本報(bào)表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用報(bào)表2、編制珠江紡織有限公司20**年商品成本成本分析表包括：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)分析表和可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低情況分析3、分析影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的各因素的影響程度產(chǎn)品名稱產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本月實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均計(jì)算按本年計(jì)劃計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均計(jì)算按本年計(jì)劃計(jì)算本年實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)家紡15012012001320602588701590722407056084152794640776160778800家紡28014514501420635620678615920758990098306901700880400873300

可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)分析表可比產(chǎn)品名稱計(jì)劃產(chǎn)量（百米）單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年計(jì)劃上年計(jì)劃降低額降低率家紡1501200602588722400705600168002.33%家紡2801450635620920750899000217502.36%合計(jì)16431501604600385502.35%

可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)分析表可比產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量（百米）單位成本總成本實(shí)際降低任務(wù)上年實(shí)際上年實(shí)際降低額降低率家紡1501320602590794640778800158401.99%家紡2801420635615901700873300284003.15%合計(jì)16963401652100442402.61%

可比產(chǎn)品成本降低額的實(shí)際數(shù)比計(jì)劃數(shù)多降低5690元(