第四章消費稅演示文稿

第四章消費稅演示文稿目前一頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點優(yōu)選第四章消費稅目前二頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點增值稅和消費稅的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別:征稅范圍不同與價格的關(guān)系不同納稅環(huán)節(jié)不同計稅方法不同目前三頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點聯(lián)系:兩者都是對貨物征稅，交消費稅的同時也要交增值稅對從價定率征收消費稅的商品,兩者計稅依據(jù)是一致的增值稅和消費稅的區(qū)別與聯(lián)系目前四頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點特殊規(guī)定飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅?！纠}】:某市一娛樂公司2008年收入情況如下：

餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）；【答案】：

銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）銷售自制啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝600×5%＝30（萬元）目前五頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點特殊規(guī)定白酒消費稅最低計稅價格核定標(biāo)準(zhǔn)：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。目前六頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點【例題】：下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位

C.進口應(yīng)稅消費品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費品的單位【答案】ABC目前七頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點消費稅與增值稅存在的交叉目前八頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點應(yīng)納稅額的計算計稅方法計稅公式從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額目前九頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點計稅依據(jù)的確定一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額是：（250800+30000）/（1+17%）=240000元目前十頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2009年1月主營業(yè)務(wù)收入賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在其他業(yè)務(wù)收入賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；其他應(yīng)付款賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額。目前十一頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點糧食白酒應(yīng)納消費稅=60000×0.5+（105000+4680/1.17+9360/1.17）×20%=53400元啤酒應(yīng)納消費稅=150×220=33000元該酒廠應(yīng)納消費稅=53400+33000=86400元目前十二頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)量或銷售額計算征收消費稅.目前十三頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號的摩托車30輛以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部，門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算該企業(yè)6月份應(yīng)納消費稅（摩托車消費稅稅率10%）應(yīng)納消費稅=16380/（1+17%）×30×10%=42000元目前十四頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，計算征收消費稅。目前十五頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅，銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換取生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，中間平均價為每噸190元。消費稅：100萬×10%+200×200×10%=10.4萬元增值稅：100萬×17%+200×190×17%=17.646萬元目前十六頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)。目前十七頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應(yīng)納消費稅和增值稅。（雪茄煙消費稅稅率為25%）應(yīng)納增值稅＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（萬元）應(yīng)納消費稅＝600×25%＋600÷300×40×25%＝244.8（萬元）目前十八頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格為6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤，單價80元，干紅酒2斤，單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅是多少？(以上價格均不含稅)應(yīng)納消費稅=（12000×5+6200）×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240元目前十九頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點應(yīng)納稅額計算銷售應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除進口環(huán)節(jié)消費稅計算稅額減征

目前二十頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點銷售應(yīng)稅消費品某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）16日銷售A牌卷煙300箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10箱A牌卷煙作為福利發(fā)給職工；（2）25日銷售進口B牌卷煙380箱，取得不含稅銷售收入720萬元；答案：A卷煙單價＝13500/箱÷250條/箱＝54（元/條），適用稅率36%。企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費稅＝（300+10）×1.35×36%+（300+10）×0.015＝192.98（萬元）目前二十一頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅用于其它方面：于移送使用時納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。組成計稅價格

目前二十二頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）A、用于本廠研究所做碰撞試驗B、贈送給貧困地區(qū)C、移送改裝分場改裝成加長型豪華小轎車D、為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用【答案】BD

目前二十三頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）A、化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B、用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿C、白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D、輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎【答案】AC目前二十四頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元，小客車不含稅出廠價為6.8萬元。2009年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝成救護車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅是多少？小汽車稅率為5%，小客車稅率為5%。應(yīng)納消費稅=（8600+3）×12.5×5%+（576+10）×6.8×5%=8802.24元目前二十五頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條（均為不含稅價格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。銷項稅＝（50×200+1×250×200）×17%＝10200（元）消費稅＝（50×200×56%+50×0.6+1×250×200×56%+150）＝33780（元）目前二十六頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。組成計稅價格

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝12000（元）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）目前二十七頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋5%）＋2200]×17%＝2244（元）目前二十八頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品2009年1月1日前：計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價部分的消費稅如需組價：（1）成本利潤率按消費稅規(guī)定確定；（2）組價中暫不考慮從量計征的消費稅稅額。2009年1月1日后：組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）目前二十九頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進項稅）。2009月1日1后：

①應(yīng)納消費稅：

從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）目前三十頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點委托加工應(yīng)稅消費品什么是委托加工委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算目前三十一頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。應(yīng)稅消費品的組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元）應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450（元）。目前三十二頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅（鞭炮的消費稅稅率為15%）。組成計稅價格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（萬元）應(yīng)代收代繳消費稅＝40×15%＝6（萬元）

目前三十三頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地運往乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸取得乙酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品的市場價格。乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5+[60000×（1-l3%）+（25000+15000）+8000]÷（1-20%）×20%＝31050（元乙酒廠增值稅的銷項稅=（25000+15000）×17%=6800（元）甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元目前三十四頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅=8×2000×0.5+[60000×（1-13%）+（25000+15000）]/（1-20%）×20%=31050元乙酒廠增值稅銷項稅=（25000+15000）×17%=6800元目前三十五頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點

自產(chǎn)自用:成本×(1+成本利潤率)+數(shù)量×定額稅率

(1—比例稅率)委托加工:材料成本+加工費+數(shù)量×定額稅率（1—比例稅率）進口：關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）+數(shù)量×定額稅率（1—比例稅率）自產(chǎn)自用:成本×(1+成本利潤率)+數(shù)量×定額稅率

(1—比例稅率)委托加工:材料成本+加工費+數(shù)量×定額稅率（1—比例稅率）進口：關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）+數(shù)量×定額稅率（1—比例稅率）自產(chǎn)自用:成本×(1+成本利潤率)+數(shù)量×定額稅率

(1—比例稅率)委托加工:材料成本+加工費+數(shù)量×定額稅率（1—比例稅率）進口：關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）+數(shù)量×定額稅率（1—比例稅率）組成計稅價格目前三十六頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點進口卷煙計算的特殊性找稅率：單條組價=（完稅價+關(guān)稅+從量消費稅）÷（1-36%）≥（或<）70元/條單條組價≥70元，適用比例稅率56%；單條組價<70元，適用比例稅率36%計算稅額：從價稅+從量稅（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+從量稅）×36%或56%

（1-36%或56%）目前三十七頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年7月份從國外進口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元，保險費用80000元。已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。目前三十八頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點每條卷煙消費稅適用比例稅率的價格=[（2000000+120000+80000）/（320×250）×（1+20%）+0.6]/（1-36%）=48元適用稅率為36%進口卷煙應(yīng)繳納的消費稅=320×250×48×36%+320×250×0.6=1430400元進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=320×250×48×17%=652800元目前三十九頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點已納消費稅額的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款?？鄱惙秶?/p>

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，目前四十頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點扣稅環(huán)節(jié)：對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。目前四十一頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點【例題】下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（）。

A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾【答案】B【例題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（）。

A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒

C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D目前四十二頁\總數(shù)四十六頁\編于十八點扣稅計算按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除