消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的核算2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算第一頁，共三十九頁。自產(chǎn)自用消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅第二頁，共三十九頁。自產(chǎn)自用消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算例1：某食品廠為增值稅一般納稅人，7月份將賬面成本為975000元、自己釀造的葡萄酒加香加色后灌裝成瓶裝酒；將賬面成本為5550元，自己釀造的葡萄酒領(lǐng)出，用以生產(chǎn)酒心巧克力；當(dāng)月瓶裝酒和酒心巧克力的不含稅銷售收入分別為276750元和100800元。要求：計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。第三頁，共三十九頁。自產(chǎn)自用消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算例1：（1）領(lǐng)用葡萄酒生產(chǎn)瓶裝酒時(shí)，不納稅。（2）銷售葡萄酒時(shí)：應(yīng)納增值稅=276750*17%=47047.50（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=276750*10%=27675（元）（3）領(lǐng)用葡萄酒生產(chǎn)酒心巧克力時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅=5550*（1+5%）/(1-10%)*10%=647.50（元）第四頁，共三十九頁。自產(chǎn)自用消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算例1：（4）銷售酒心巧克力時(shí)：應(yīng)納增值稅=100800*17%=17136（元）

第五頁，共三十九頁。委托加工消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從量定額征收的：

應(yīng)納稅額=*適用的定額稅率2.從價(jià)定率征收

應(yīng)納稅額=*適用的比例稅率委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅第六頁，共三十九頁。委托加工消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.復(fù)合計(jì)稅辦法征收的組成計(jì)稅價(jià)格：

材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率=1—比例稅率

組成計(jì)稅價(jià)格第七頁，共三十九頁。委托加工消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

例2：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，接受某卷煙廠委托加工煙絲，卷煙廠提供煙葉，成本為35000元，甲企業(yè)代墊輔助材料2000元，收取加工費(fèi)4000元。甲企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。要求：計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。第八頁，共三十九頁。委托加工消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

例2：組成計(jì)稅價(jià)格=（35000+2000+4000）/(1-30%)=58571.43（元）甲企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=58571.43*30%=17571.43（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=（2000+4000）*17%=1020（元）第九頁，共三十九頁。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格*關(guān)稅稅率2.組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3.應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅率

4.應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格*增值稅稅率第十頁，共三十九頁。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算例3：某汽車制造廠從國外進(jìn)口一批汽車輪胎，關(guān)稅完稅價(jià)格為90000美元，關(guān)稅稅率20%，當(dāng)日的美元匯率為7元人民幣。要求：計(jì)算汽車廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。第十一頁，共三十九頁。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算例3：1.應(yīng)納關(guān)稅=90000*7*20%=126000（元）2.組成計(jì)稅價(jià)格=（90000*7+126000）/(1-3%)=779381.44（元）3.應(yīng)納消費(fèi)稅=779381.44*3%=23381.44（元）4.應(yīng)納增值稅=779381.44*17%=132494.85（元）第十二頁，共三十九頁。練習(xí)題某酒廠5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：以外購糧食白酒勾兌散裝白酒1噸并全部銷售，取得不含稅收入38000元，貨款已收到。自制白酒5噸，對(duì)外銷售4噸，收到不含稅收入200000元，另收取包裝物押金（單獨(dú)核算）2000元。以自制白酒1000斤繼續(xù)加工成藥酒1200斤，全部售出，不含稅銷售額72000元。從另一酒廠購入糧食白酒800斤（已納消費(fèi)稅4000元），全部勾兌成低度白酒出售，數(shù)量1000斤，取得不含稅收入25000元。為廠慶活動(dòng)特制白酒2000公斤，全部發(fā)放職工，無同類產(chǎn)品售價(jià)。每公斤成本為15元。要求：計(jì)算該廠5月份應(yīng)納消費(fèi)稅。第十三頁，共三十九頁。練習(xí)題某酒廠5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.38000*20%+2000*0.5=8600（元）

2.200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20%=44341.88（元）

3.72000*10%=7200（元）

4.25000*20%+1000*0.5-4000=1500（元）

5.組成計(jì)稅價(jià)格=〔2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5〕÷(1-20%)

=43750(元)

43750*20%+2000*2*0.5=10750（元）

該廠5月份應(yīng)納消費(fèi)稅：

8600+44341.88+7200+1500+10750=72391.88（元）第十四頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售業(yè)務(wù)的核算（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅第十五頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售業(yè)務(wù)的核算（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（4）繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款第十六頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售業(yè)務(wù)的核算（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，于應(yīng)稅消費(fèi)品移送時(shí)，按成本轉(zhuǎn)賬，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。借：在建工程（管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅第十七頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售業(yè)務(wù)的核算（2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料；抵償債務(wù)；投資入股的，于應(yīng)稅消費(fèi)品移送時(shí)，按換出消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅，按同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格和適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅。借：原材料（應(yīng)付賬款、長期股權(quán)投資等）貸：主營業(yè)務(wù)收入按平均銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷項(xiàng)）按平均銷售價(jià)格計(jì)算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅按最高銷售價(jià)格計(jì)算第十八頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.包裝物繳納消費(fèi)稅的核算（1）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，與主營業(yè)務(wù)一并核算；（2）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，出租出借包裝物的逾期押金收入，均計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶；（3）出租出借包裝物的押金，記入“其他應(yīng)付款”，不需交稅。

第十九頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.包裝物繳納消費(fèi)稅的核算（4）酒類產(chǎn)品包裝物的核算對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入酒類產(chǎn)品的銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。收取押金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款

同時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加（銷售費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅第二十頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算4.自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的核算（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅：借：生產(chǎn)成本貸：原材料（自制半成品，庫存商品）（2）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送時(shí)；借：生產(chǎn)成本貸：原材料（自制半成品，庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅第二十一頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算4.自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的核算（3）領(lǐng)用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款允許抵扣：

a.領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：原材料

b.生產(chǎn)的消費(fèi)品出售時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅第二十二頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算4.自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的核算例4：某卷煙廠外購已稅煙絲一批，已入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬元，稅金25.5萬元。當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱并銷售，不含稅銷售額220萬元。本月期初庫存外購煙絲成本價(jià)30萬元，期末庫存外購煙絲成本價(jià)45萬元。（1標(biāo)準(zhǔn)箱250條）第二十三頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算4.自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的核算例4：每條卷煙售價(jià)=2200000/(250*100)=8.8（元）適用甲類卷煙的消費(fèi)稅率。（1）購進(jìn)煙絲時(shí)：借：原材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)）255000

貸：銀行存款1755000第二十四頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算4.自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的核算例4：（2）領(lǐng)用購進(jìn)煙絲時(shí)：本期領(lǐng)用的外購煙絲=30+150-45=135（萬元）準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=135*30%=40.5（萬元）借：生產(chǎn)成本945000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅405000

貸：原材料1350000第二十五頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算4.自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的核算例4：（3）銷售卷煙時(shí)：借：銀行存款2574000貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷項(xiàng)）374000

（4）計(jì)算消費(fèi)稅

2200000*45%+100*150=1005000（元）借：營業(yè)稅金及附加1005000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1005000第二十六頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算4.自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的核算例4：（5）本月實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：

105000-405000=600000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅600000貸：銀行存款600000第二十七頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

※受托方為單位的—代扣代繳消費(fèi)稅為個(gè)人的—委托方自行繳納消費(fèi)稅

※委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品（受托方已納消費(fèi)稅的）后，

a.直接出售的，不再征收消費(fèi)稅b.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許抵扣第二十八頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

委托方的核算（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費(fèi)、增值稅：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款第二十九頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

委托方的核算（3）支付消費(fèi)稅

a.如果收回后直接對(duì)外銷售的，借：委托加工物資貸：銀行存款

b.如果收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款第三十頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算委托方的核算（4）收回委托加工物資：借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資（5.1）直接對(duì)外出售的，不再交納消費(fèi)稅借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷項(xiàng)）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第三十一頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算委托方的核算（5.2）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，

a.領(lǐng)用時(shí):借：生產(chǎn)成本貸：原材料

b.產(chǎn)品銷售時(shí)，計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅第三十二頁，共三十九頁。生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算受托方的核算（1）代收消費(fèi)稅時(shí):

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（2）上繳代收的消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款第三十三頁，共三十九頁。練習(xí)題某化妝品廠為增值稅一般納稅人，9月份購進(jìn)A種原材料（非應(yīng)稅消費(fèi)品），取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元，貨款已付，本月貨到并驗(yàn)收入庫。該公司用其中10萬元A材料，委托一日化廠加工化妝品，支付對(duì)方加工費(fèi)5萬元，代墊輔料費(fèi)1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該公司收回化妝品后，將其中的80%對(duì)外銷售，取得不含稅貨款40萬元。另用外購的A材料18萬元和委托加工收回的化妝品2萬元，生產(chǎn)成套化妝品，全部售出取得不含稅貨款50萬元。要求：為上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第三十四頁，共三十九頁。練習(xí)題1.購入A材料：借：原材料—A材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)）51000

貸：銀行存款3510002.發(fā)出材料：借：委托加工物資100000

貸：原材料—A材料1000003.支付加工費(fèi)：借：委托加工物資60000

輔料費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)）10200貸：銀行存款702004.支付消費(fèi)稅（100000+60000）/(1-30%)*30%=68571.43

借：委托加工物資68571.43

貸：銀行存款68571.43第三十五頁，共三十九頁。練習(xí)題5.收回化妝品：100000+60000+68571.43=228571.43借：庫存商品228571.43貸：委托加工物資228571.436.直接出售：228571.43*80%=182857.14借：銀行存款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷項(xiàng)）68000

借：主營業(yè)務(wù)成本182857.14

貸：庫存商品182857.147.生產(chǎn)成套化妝品：可抵扣消費(fèi)稅=20000*30%=6000借：生產(chǎn)成本194000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6000貸：原材料—A材料180000

庫存商品20000第三十六頁，共三十九頁。練習(xí)題8.銷售成套化妝品：借：銀行存款585000