消費(fèi)稅基本原理

第三章

消費(fèi)稅法第一頁(yè)，共九十七頁(yè)。本章內(nèi)容

第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理

第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

第三節(jié)稅目與稅率★

第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)★

第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★

第六節(jié)征收管理

第二頁(yè)，共九十七頁(yè)。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅概念

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。

第三頁(yè)，共九十七頁(yè)。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)

（一）征收范圍具有選擇性

（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大

（四）征收方法具有靈活性

（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性第四頁(yè)，共九十七頁(yè)。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理三、消費(fèi)稅的作用

（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)

（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向

（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入

（四）在一定程度緩解了社會(huì)分配不公第五頁(yè)，共九十七頁(yè)。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理四、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：

2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。第六頁(yè)，共九十七頁(yè)。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理四、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對(duì)貨物征收；

2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。第七頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)第八頁(yè)，共九十七頁(yè)。消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人第九頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍二、征稅范圍

四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

（一）、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

（二）、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

（三）、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

第十頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（四）、零售應(yīng)稅消費(fèi)品：零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品（1）征稅范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾。第十一頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（2）稅率：

基本稅率：5%特殊規(guī)定：對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅第十二頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（3）計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定：

不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋17%）第十三頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（4）計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定A.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售，按銷售額全額征收消費(fèi)稅。B.金銀首飾連同包裝物銷售，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。C.帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。D.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。第十四頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（五）、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅（1）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

A.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。

B.納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。第十五頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（2）計(jì)稅依據(jù)

批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額

（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅第十六頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（3）稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%

納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。

卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。第十七頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（4）納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)

不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。第十八頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率一、稅目

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。第十九頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率

1.煙子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。第二十頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率2.酒及酒精子目：1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法

果啤屬于啤酒稅目。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。第二十一頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率3.化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩?！纠}·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（

）。A.香水、香水精B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC第二十二頁(yè)，共九十七頁(yè)。4.貴重首飾及珠寶玉石第二十三頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。不包括：

（1）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

（2）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費(fèi)稅。第二十四頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：

（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。

（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客車；

（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。9.摩托車最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。第二十五頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率10.高爾夫球及球具：

包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11.高檔手表：

高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。12.游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板：以木材為原料。第二十六頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率

【考題·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。

A.電動(dòng)汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車第二十七頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的是（）。

A.紅木筷子

B.實(shí)木地板

C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎第二十八頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三節(jié)稅目與稅率二、稅率——兩種稅率形式

消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。

（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式

稅率形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目定額稅率啤酒（噸）；黃酒（噸）；成品油（升）比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅白酒；卷煙比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品第二十九頁(yè)，共九十七頁(yè)。（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的?！纠}?計(jì)算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸，取得收入80萬(wàn)元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬(wàn)元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬(wàn)元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少？【答案及解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬(wàn)元）。第三十頁(yè)，共九十七頁(yè)。（三）卷煙的適用稅率2009年5月1日以后卷煙的稅目稅率狀況：稅目稅率煙

1.卷煙

工業(yè)（生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工）（1）甲類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%第三十一頁(yè)，共九十七頁(yè)?！咎貏e提示】第一，注意甲類、乙類卷煙復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。卷煙的分類比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）甲類56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類36%第三十二頁(yè)，共九十七頁(yè)。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。第三十三頁(yè)，共九十七頁(yè)。卷煙批發(fā)計(jì)稅示意圖第一種情況：出廠環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅（復(fù)合計(jì)征56%或36%）環(huán)節(jié)內(nèi)銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅5%第三十四頁(yè)，共九十七頁(yè)。第二種情況：出廠環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅（復(fù)合計(jì)征56%或36%）批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅5%第三十五頁(yè)，共九十七頁(yè)。（四）酒的適用稅率第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，定額稅率要把握公斤、噸與克、斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。第二，啤酒分為甲類和乙類。啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)——每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。計(jì)量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元啤酒的分類啤酒采用定額稅率甲類250元/噸乙類220元/噸第三十六頁(yè)，共九十七頁(yè)?！咎貏e提示】（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和營(yíng)業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。第三十七頁(yè)，共九十七頁(yè)。（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率關(guān)于金銀首飾零售（1）行為特征；（2）征稅范圍（包含帶料加工、翻新改制、以舊換新；不含修理清洗、鍍金包金）；（3）記住兩個(gè)比例（5%稅率、6%利潤(rùn)率）。分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆石、鉑金無(wú)關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)第三十八頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)第三十九頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

第四十頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)2.包裝物（與32頁(yè)增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）

第四十一頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)【例題·計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。第四十二頁(yè)，共九十七頁(yè)。（二）含增值稅銷售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅的稅率或征收率）應(yīng)稅消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。第四十三頁(yè)，共九十七頁(yè)?！鞠嚓P(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但兩者與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說(shuō)的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。第四十四頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)二、從量計(jì)征

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。第四十五頁(yè)，共九十七頁(yè)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（

）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】ACD第四十六頁(yè)，共九十七頁(yè)。【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。P143有從量計(jì)稅計(jì)量單位的換算公式。第四十七頁(yè)，共九十七頁(yè)。三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）第四十八頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?；瘖y品廠移送給各門市100箱門市銷售80箱本市非獨(dú)立核算門市部外市非獨(dú)立核算門市部獨(dú)立核算門市部增值稅100消費(fèi)稅80增值稅80增值稅100消費(fèi)稅100增值稅80增值稅80消費(fèi)稅80第四十九頁(yè)，共九十七頁(yè)?！纠}·計(jì)算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2014年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為多少萬(wàn)元?！敬鸢讣敖馕觥吭擁?xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22÷（1+17%）×10％=6.60（萬(wàn)元）第五十頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（二）.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。【例題·多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD第五十一頁(yè)，共九十七頁(yè)?！纠}·計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷項(xiàng)稅各為多少萬(wàn)元?！敬鸢讣敖馕觥吭摌I(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600（元）；該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000×17%=3400（元）。第五十二頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。第五十三頁(yè)，共九十七頁(yè)。【例題?多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。（2010年）A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金C.品牌使用費(fèi)D.包裝物押金【答案】ABCD第五十四頁(yè)，共九十七頁(yè)。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。第五十五頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率第五十六頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷售額在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量第五十七頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

【例題·多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎【答案】AC第五十八頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工第五十九頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

【例題·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車

D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用第六十頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題·單選題】2014年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金20萬(wàn)元，到期沒收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+20/（1+17%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬(wàn)元）。第六十一頁(yè)，共九十七頁(yè)。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。第六十二頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第六十三頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

2.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額

＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%第六十四頁(yè)，共九十七頁(yè)。（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）第六十五頁(yè)，共九十七頁(yè)?！纠}】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，則：其組成計(jì)稅價(jià)格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）第六十六頁(yè)，共九十七頁(yè)?！纠}】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2×240=480（元）計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤(rùn)率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用10%的成本利潤(rùn)率。計(jì)算增值稅組價(jià)=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅稅額=9280×17%=1577.6（元）。第六十七頁(yè)，共九十七頁(yè)。【例題4·計(jì)算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少元？【答案及解析】消費(fèi)稅從量稅=1×2000×0.5=1000（元）；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）；增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）,或增值稅銷項(xiàng)稅額=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）第六十八頁(yè)，共九十七頁(yè)。【疑難問(wèn)題歸納】行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高售價(jià)計(jì)收入征稅第六十九頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

第七十頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。第七十一頁(yè)，共九十七頁(yè)?！纠}?單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購(gòu)買原料或主要材料D.委托方支付加工費(fèi)，受托方購(gòu)買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工【答案】A第七十二頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。第七十三頁(yè)，共九十七頁(yè)。

委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工及提貨時(shí)涉及的稅種①購(gòu)進(jìn)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)①提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款②沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限于規(guī)定的情況）及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處第七十四頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）第七十五頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）第七十六頁(yè)，共九十七頁(yè)。【例題?計(jì)算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，請(qǐng)計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格?！敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。第七十七頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回1、直接出售：不再繳納消費(fèi)稅2、連續(xù)加工：委托加工收回的應(yīng)納消費(fèi)品已納稅款的扣除3、用于其它方面：不再繳納消費(fèi)稅第七十八頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）計(jì)算方法：

1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）第七十九頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

【例題?單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31【答案】B【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬(wàn)元）。第八十頁(yè)，共九十七頁(yè)。2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。第八十一頁(yè)，共九十七頁(yè)?！纠}?計(jì)算題】某公司進(jìn)口一批糧食白酒共10000瓶,每瓶500克,關(guān)稅完稅價(jià)格20萬(wàn)元,關(guān)稅率10%,計(jì)算其進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（200000+200000×10%+10000×0.5）÷（1-20%）=281250（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=10000×0.5+281250×20%=61250（元）第八十二頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。第八十三頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

1.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定詳見P94允許扣稅的項(xiàng)目第八十四頁(yè)，共九十七頁(yè)。

對(duì)扣稅規(guī)則的理解:1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目。2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。3.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。第八十五頁(yè)，共九十七頁(yè)。關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：某首飾廠外購(gòu)1000顆經(jīng)過(guò)其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：第八十六頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

【例題·多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（）

Ａ.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

Ｂ.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

Ｃ.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

Ｄ.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AD第八十七頁(yè)，共九十七頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。第八十八