第五交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)演示文稿

第五交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)演示文稿目前一頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點優(yōu)選第五交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)目前二頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點難點：交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會計的分類標(biāo)準(zhǔn)和方法處置交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)時，其損失實現(xiàn)處理方法可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換的條件和處理方法目前三頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點4.1交易性金融資產(chǎn)4.1.1交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容4.1.2交易性金融資產(chǎn)的購入4.1.3交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息4.1.4交易性金融資產(chǎn)的期末計價4.1.5交易性金融資產(chǎn)的出售目前四頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點4.1.1交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，同時形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。目前五頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點債券

甲公司股票債券

乙公司股票金融負(fù)債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具目前六頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點4.1.1交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容1.金融資產(chǎn)（1）定義：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。

金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征。（2）特征：能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。目前七頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點（3）金融資產(chǎn)的分類從持有目的和內(nèi)容角度分從在會計上的計量方法分交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）B.以公允價值計量且其變動計入的所有者權(quán)益金融資產(chǎn)（可供出售的金融資產(chǎn)）目前八頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點.交易性金融資產(chǎn)是指取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和有能力持有至到期的金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán).可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)。目前九頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點金融資產(chǎn)的分類與企業(yè)金融資產(chǎn)計量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)也不完全相同，因此上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。目前十頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點2.交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。如股票、債券、基金。以賺取差價為目的?；钴S市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。目前十一頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點交易手續(xù)費4.1.2交易性金融資產(chǎn)的購入1.

購入成本包括公允價值（報價）和支付的交易手續(xù)費（如傭金、手續(xù)費、印花稅等）我國會計準(zhǔn)則規(guī)定將交易手續(xù)費作為投資費用處理，在支付時，借記“投資收益”。有兩種的處理方法：作為購入成本入賬和作為當(dāng)期損益反映。目前十二頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點2.購入交易性金融資產(chǎn)時，購買價格中包括的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領(lǐng)到的利息.不應(yīng)作為購入成本入賬，而應(yīng)單獨以“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”反映。目前十三頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細(xì)賬應(yīng)設(shè)的賬戶目前十四頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實際支付的金額）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利目前十五頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)會計處理銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本××××××投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理目前十六頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點4.1.3交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息1.交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計算出已到付息期尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益，

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益2.實際收到時：

借：銀行存款/其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息目前十七頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。投資收益××××××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××目前十八頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點4.1.4交易性金融資產(chǎn)的期末計價在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。目前十九頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動××××××公允價值變動損益××××××交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動××××××目前二十頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點華聯(lián)實業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，確認(rèn)公允價值變動損益。20×7年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價值資料見表表4—1易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表 20×7年6月30日

單位：元交易性金融資產(chǎn)項目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325

000260

000-65

000260

000B公司股票252

000297

00045

000297

000甲公司債券82

00085

0003

00085

000目前二十一頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點華聯(lián)公司20×7年6月30日的會計處理如下：借：公允價值變動損益

65000貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價值變動）65000借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（公允價值變動）45000貸：公允價值變動損益

45000借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司債券（公允價值變動）

3000貸：公允價值變動損益

3000目前二十二頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點4.1.5交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售時，其損益已經(jīng)實現(xiàn)。實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1）出售收入與賬面價值的差額；（2）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。均應(yīng)作為投資收益入賬。如果是部分出售，其賬面價值和原已經(jīng)計入公允價值變動損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。目前二十三頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點會計處理：出售時：借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動（有時在借方）投資收益同時，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)為“投資收益”反映借：公允價值變動損益（累計的公允價值變動上升）貸：投資收益（1）按實際收到的金額借記銀行存款（2）按出售交易性金融資產(chǎn)的成本貸記成本（3）按原記錄的公允價值變動借記或貸記（4）差額借記或貸記投資收益目前二十四頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點在會計報表上：交易性金融資產(chǎn)以賬面價值反映.持有期間的公允價值變動作為企業(yè)經(jīng)營利潤的構(gòu)成項目單獨反映。目前二十五頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）企業(yè)利潤表中，公允價值變動損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動和投資收益的反映目前二十六頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點

2007年5月10日甲公司以500萬元購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元，2007年6月30日該股票每股市價為3元。2007年8月10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元。8月20日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。到12月31日每股市價為2.4元。2008年1月3日以530萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。編制相應(yīng)會計分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益60000

貸：銀行存款50600002007年5月10日目前二十七頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益10000002007年6月30日借：應(yīng)收股利400000

貸：投資收益4000002007年8月10日借：銀行存款

400000

貸：應(yīng)收股利4000002007年8月20日借：公允價值變動損益

1200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動12000002007年12月31日目前二十八頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點借：銀行存款5300000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益5000002008年1月3日借：投資收益200000

貸：公允價值變動損益2000002008年1月3日目前二十九頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點【例7—1】2007年5月12日，甲公司支付1080000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的普通股100000股，每股價格10.8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元），另支付交易費用10000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。目前三十頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格上漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：目前三十一頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點（1）5月12日，購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收股利80000

投資收益10000

貸：銀行存款1090000目前三十二頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點（2）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收股利80000（3）6月30日，確認(rèn)股票價格變動借：交易性金融資產(chǎn)

——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000目前三十三頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點

（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出借：銀行存款1500000

貸：交易性金融資產(chǎn)

——成本1000000

——公允價值變動300000

投資收益200000

借：公允價值變動損益300000

貸：投資收益300000目前三十四頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點4.2可供出售金融資產(chǎn)4.2.1可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點4.2.2可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值4.2.3可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息4.2.4可供出售金融資產(chǎn)的期末計價4.2.5可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售4.2.6可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示目前三十五頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點一、可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點1.主要內(nèi)容：可供出售金融資產(chǎn)分為兩類，一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)；另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中為未劃分為其他三類金融資產(chǎn)部分。（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。目前三十六頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點2.基本特征：有3個明顯特征：（1）在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量；（2）持有意圖不十分明確。（3）可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。目前三十七頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點二、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值1.可供出售金融資產(chǎn)形成方式（1）購入時即指定的可供出售金融資產(chǎn)（2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)目前三十八頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點（1）購入時即指定的可供出售金融資產(chǎn)主要指企業(yè)購入的在活躍市場有公開報價、其公允價值能夠持續(xù)可靠計量，但持有目的并不十分明確、未被歸類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。目前三十九頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點（2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時間較長的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時，一般認(rèn)為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期，因此需要其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（前提條件是該投資在活躍市場上有公開價格且公允價值能夠持續(xù)可靠計量）。這實際上是對持有至到期投資的重分類。目前四十頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點

遇到下列情況時，并不對持有至到期投資進行重分類，而是仍作為持有至到期投資對待。這些情況包括：

（1）部分出售持有至到期投資日距離該項投資到期日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

（3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。目前四十一頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點2.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值（1）購入的可供出售金融資產(chǎn)—以購入的公允價值加相關(guān)交易費用入賬（2）由持有至到期投資重分類形成的—以重分類日的公允價值作為入賬價值。重分類日，將持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積）。目前四十二頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)的賬戶可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息

——公允價值變動

本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。目前四十三頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額總賬目前四十四頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點可供出售金融資產(chǎn)為股票可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本公允價值與交易費用之和借：應(yīng)收股利支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款實際支付的金額目前四十五頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點可供出售金融資產(chǎn)為債券

可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本債券面值

借：應(yīng)收利息支付的價款中包含的已到付息日尚未支取的利息貸：銀行存款實際支付的金額借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

目前四十六頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點例：1.某企業(yè)2009年7月1日在二級市場購入A公司股票400萬股，每股成交價10元，購入該股票共支付手續(xù)費、印花稅等交易費用10萬元。初始確認(rèn)時，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2.某企業(yè)2009年1月2日以971.77萬元的價格購買S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為5%的3年期公司債券。該債券每年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購入該債券支付手續(xù)費1.5萬元。債券的實際利率為6%，購入的該債券被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。目前四十七頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點初始確認(rèn)的會計處理如下：例1:借：可供出售金融資產(chǎn)—權(quán)益工具—成本40100000

貸：其他貨幣資金40100000例2：借：可供出售金融資產(chǎn)—債券（S）--面值10000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—債券（S）--利息調(diào)整267300

銀行存款9732700目前四十八頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1.可供出售金融資產(chǎn)在持有期間收到的股利和利息借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益該類股利和利息的處理方式與交易性金融資產(chǎn)相同目前四十九頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)計利息即采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收益。借：應(yīng)收利息分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息

貸：投資收益按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實際利率計算確定的利息收入借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

差額目前五十頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點例：在中的例2中，2009年12月31日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本：借：可供出售金融資產(chǎn)—債券（S）--應(yīng)計利息500000可供出售金融資產(chǎn)—債券（S）--利息調(diào)整83962

貸：投資收益（9732700*6%）58396210000000*5%=500000目前五十一頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量

可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權(quán)益（資本公積）。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積公允價值低于其賬面價值之間的差額做相反的會計分錄。目前五十二頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點注意：

當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，再將與之相應(yīng)的計入所有者權(quán)益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。這與交易性金融資產(chǎn)公允價值變動直接計入當(dāng)期損益明顯不同。（二者持有目的不同）目前五十三頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點可供出售金融資產(chǎn)的減值損失當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。以“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目反映其減值準(zhǔn)備。目前五十四頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其成本本身不足以說明發(fā)生了減值。分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。一般地，當(dāng)存在下列任何一項客觀證據(jù)時，可判斷可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值：目前五十五頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量。

1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將本日公允價值變動額計入資產(chǎn)減值損失。

2)原已作為資本公積反映的公允價值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

目前五十六頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)減記的金額貸：資本公積——其他資本公積

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

差額目前五十七頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失恢復(fù).股票借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積債券借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失

目前五十八頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售（1）要轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷。（2）出售所得價款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額作為投資收益處理；（3）與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益（投資收益）。目前五十九頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點轉(zhuǎn)讓出售股票借：銀行存款實際收到的金額貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動投資收益差額

同時：借或貸：資本公積——其他資本公積應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額貸或借：投資收益目前六十頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點轉(zhuǎn)讓出售債劵借：銀行存款實際收到的金額

貸：可供出售金融資產(chǎn)——面值

——應(yīng)計利息

——利息調(diào)整

——公允價值變動

貸或借：投資收益差額借或貸：資本公積——其他資本公積（應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額）貸或借：投資收益差額目前六十一頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點六、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上以公允價值列示，同時為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)信息，還應(yīng)以披露方式提供可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成及公允價值變動情況。目前六十二頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點

乙公司2007年7月13日從二級市場購入丙公司普通股100000股，每股市價15元，手續(xù)費3000元；初始確認(rèn)時，企業(yè)將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2007年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為每股16元。

2008年2月1日，乙公司將該股票出售，售價為每股13元，另支付交易費用1300元，假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：

目前六十三頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點

1.2007年7月13日，購入丙公司的股票借：可供出售的金融資產(chǎn)——成本1503000

貸：銀行存款1503000

2.2007年12月31日確認(rèn)公允價值變動借：可供出售的金融資產(chǎn)——公允價值變動

97000

貸：資本公積——其他資本公積97000目前六十四頁\總數(shù)六十九頁\編于十七點3.2008年2月1日出售股票借：銀行存款