新會(huì)計(jì)納稅處理技巧與準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施及納稅處理技巧

第一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。目錄新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析第二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1997首個(gè)具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1999非貨幣性交易2000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財(cái)務(wù)報(bào)告2004小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005十七項(xiàng)征求意見(jiàn)稿：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景第三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1日2003年4月債務(wù)重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月第四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或有事項(xiàng)00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財(cái)務(wù)報(bào)告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無(wú)形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費(fèi)用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)適用范圍行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993）其他企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）除不對(duì)外融資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）境內(nèi)各類(lèi)金融企業(yè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）境內(nèi)中小企業(yè)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制（2004）境內(nèi)各類(lèi)民間非營(yíng)利組織第五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)16項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）第六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交換、或有事項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報(bào)告。

新出臺(tái)的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分部報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、企業(yè)年金和首次采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險(xiǎn)合同等第八頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國(guó)際趨同上。

3.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)第九頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。首先是企業(yè)合并問(wèn)題。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。但是，在我國(guó)企業(yè)合并重組案例中，很多都類(lèi)似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對(duì)這種合并進(jìn)行規(guī)定。

第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的國(guó)家控制或國(guó)有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來(lái)處理。這在實(shí)踐中是無(wú)法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國(guó)有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國(guó)有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái)更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說(shuō)掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國(guó)有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。

第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。當(dāng)然這也是公司治理問(wèn)題，無(wú)法單靠會(huì)計(jì)制度來(lái)解決。不過(guò)，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。

最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于其他規(guī)章文件對(duì)此已有明文規(guī)定，因此我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國(guó)家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。

國(guó)際接軌第十頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

①公允價(jià)值的應(yīng)用

新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而突出了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。

②存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。具體特點(diǎn)第十一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。

④債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。

第十二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。⑤投資性房地產(chǎn)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)90%的地產(chǎn)上市公司以開(kāi)發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。

第十三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

⑥合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

⑦有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。

第十四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類(lèi)似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等，它是面向未來(lái)的合同，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性）一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免波動(dòng)過(guò)大。

按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)‘公允價(jià)格’，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。

新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第十五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，考慮該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對(duì)該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計(jì)量以及披露問(wèn)題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程。

會(huì)計(jì)制度是以某一特定行業(yè)、特定部門(mén)或特定所有制形式的所有企業(yè)為對(duì)象，對(duì)其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了某一個(gè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的全部流程。

二者之間的區(qū)別：

1．二者規(guī)范的對(duì)象不同。準(zhǔn)則針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報(bào)表項(xiàng)目，而制度則針對(duì)特定企業(yè)從會(huì)計(jì)憑證直到會(huì)計(jì)報(bào)表的全部業(yè)務(wù)流程。

2．二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程，而制度則偏重于規(guī)范會(huì)計(jì)的行動(dòng)和結(jié)果。

3．準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需要會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對(duì)會(huì)計(jì)處理做出了較為詳盡的說(shuō)明和規(guī)定，容易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。

4.如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力第十六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。

1．會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)設(shè)、揭示時(shí)需要多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時(shí)有沖突在特定的條件下，某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。

2．會(huì)計(jì)處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無(wú)絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能望其實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

第十七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

3．會(huì)計(jì)估計(jì)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限等等。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)設(shè)，才能便會(huì)計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。

4．重要性原則的運(yùn)用。重要性原則要求對(duì)那些預(yù)期可能對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡(jiǎn)化或省略。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要。是否對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨(dú)揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。第十八頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。5.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況修訂情況增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念）強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種）突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)第十九頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

會(huì)計(jì)目標(biāo)第二十頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

會(huì)計(jì)假設(shè)第二十一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制第二十二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

⑴會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地計(jì)入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程。其特點(diǎn)：①可定義性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)要素的定義。②可計(jì)量性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要能予以量化。③相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)決策者有影響。④可靠性：所確認(rèn)的項(xiàng)目是真實(shí)的、可驗(yàn)證的。

⑵會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過(guò)程。

會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

⑶會(huì)計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)信息揭示和披露。

第二十三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（客觀性）

第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（相關(guān)性）

第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

質(zhì)量要求第二十四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（實(shí)質(zhì)重于形式）第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（重要性）

第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（謹(jǐn)慎性）

第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。（及時(shí)性）第二十五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。2003年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可比性合并為一條表述一慣性及時(shí)性及時(shí)性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比實(shí)際成本劃分收益支出與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性實(shí)質(zhì)重于形式第二十六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

會(huì)計(jì)要素第二十七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。利得：利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失：損失是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰沒(méi)、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。第二十八頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

計(jì)量屬性第二十九頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

第三十頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

財(cái)務(wù)報(bào)告第三十一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。目錄新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整第三十二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)法律規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展稅法規(guī)范一般是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，同時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)第三十三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。二者區(qū)別

立法目的不同會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息稅法：保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn)

調(diào)整對(duì)象不同會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系稅法：調(diào)整稅收關(guān)系

立法程序和技術(shù)要求不同會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由財(cái)政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次

處理依據(jù)不同會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)第三十四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的范圍會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整第三十五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較原則差異歷史成本原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以歷史成本為原則計(jì)算應(yīng)稅所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一；稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時(shí)）。第三十六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。實(shí)現(xiàn)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)原則的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。配比原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持配比原則；稅法在增值稅的征收上對(duì)配比原則基本持否定態(tài)度。謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對(duì)其持否否定態(tài)度。第三十七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。差異類(lèi)型會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異

收入差異：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)和計(jì)量的收入與按照稅法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量的收入所形成的差異。

兩者差異：（1）確認(rèn)時(shí)間不一致；（2）計(jì)算口徑不一致；（3）減免稅。

實(shí)例1：A公司預(yù)收勞務(wù)收入款項(xiàng)200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按預(yù)收帳款處理。

實(shí)例2：B公司將一批產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，該產(chǎn)品售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)80萬(wàn)元。

實(shí)例3：C公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入500萬(wàn)元，計(jì)入投資收益科目。第三十八頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)：即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)和計(jì)量的稅前利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用應(yīng)稅所得：即按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量的收益。應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入－準(zhǔn)扣項(xiàng)目金額或＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整金額：永久性差異和時(shí)間性差異。第三十九頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

永久性差異：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。四種類(lèi)型：A.會(huì)計(jì)作為收入確認(rèn)，而在稅法中不作為應(yīng)稅收入，如國(guó)債利息收入等。B.會(huì)計(jì)作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如罰沒(méi)支出、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。C.會(huì)計(jì)不作為收入確認(rèn)，而在稅法中作為應(yīng)稅收入，如將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程等。D.會(huì)計(jì)不作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如盈利企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10％以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。

第四十頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

時(shí)間性差異：即由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。四種類(lèi)型：

A.某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。（未來(lái)應(yīng)納稅）B.某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。（未來(lái)可抵扣）C.某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。（未來(lái)可抵扣）D.某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。（未來(lái)應(yīng)納稅）第四十一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例1：A公司某年被罰沒(méi)支出120萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支40萬(wàn)元，由于違約支付賠償款項(xiàng)10萬(wàn)元，當(dāng)年提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130萬(wàn)元。永久性差異＝120＋40＝160萬(wàn)元時(shí)間性差異＝130萬(wàn)元

實(shí)例2：B公司2000年末購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)原值為120萬(wàn)元，無(wú)凈殘值。會(huì)計(jì)規(guī)定按6年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定為8年（均為直線法）。

12345678會(huì)計(jì)202020202020稅法1515151515151515差異555555—15—15第四十二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。4.納稅調(diào)整及實(shí)例分析納稅調(diào)整程序會(huì)計(jì)與稅法差異分析會(huì)計(jì)制度稅務(wù)規(guī)定逐項(xiàng)分析和計(jì)算調(diào)整額匯總納稅調(diào)整額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得稅備案或?qū)徟?qǐng)示第四十三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。納稅調(diào)整方法

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）：近年來(lái)，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化；同時(shí)，國(guó)家稅收政策改革過(guò)程中，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)第四十四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即，“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。第四十五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（2000年5月16日）

第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：

（一）賄賂等非法支出；

（二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；

（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得扣除規(guī)定第四十六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。納稅調(diào)整實(shí)例業(yè)務(wù)事項(xiàng)自產(chǎn)、委托加工購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)處理用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷(xiāo)售不予抵扣計(jì)入成本或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)視同銷(xiāo)售不予抵扣計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出對(duì)外投資視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售投資成本分配給股東或投資者視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售收入無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)外支出交付他人代銷(xiāo)視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售收入異地用于銷(xiāo)售的貨物移送視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移用于換入非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售非貨幣性交易用于抵償債務(wù)視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售債務(wù)重組業(yè)務(wù)第四十七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例1：A公司以存貨一批對(duì)外投資，該存貨計(jì)稅價(jià)格500萬(wàn)元，成本價(jià)400萬(wàn)元，公允價(jià)值480萬(wàn)元，增值稅率為17%。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和所得稅。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資565（480＋85）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85貸：庫(kù)存商品400貸：投資收益80

實(shí)例2：B公司將產(chǎn)品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格300萬(wàn)元，成本價(jià)240萬(wàn)元。增值稅率為17%。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和所得稅。借：應(yīng)付福利費(fèi)291貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51貸：庫(kù)存商品240第四十八頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例3：甲公司5月1日將成本8萬(wàn)元，售價(jià)10萬(wàn)元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。5月3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間內(nèi)無(wú)法支付貨款。則甲不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而只能做如下的會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品80000貸：庫(kù)存商品80000借：應(yīng)收帳款17000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

實(shí)例4：甲企業(yè)銷(xiāo)售乙產(chǎn)品117萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)）給丙企業(yè)，商品成本80萬(wàn)元，同時(shí)獲得銀行支票一張，發(fā)票、提貨單已交付客戶(hù)丙，客戶(hù)丙已經(jīng)提貨。這時(shí)，甲企業(yè)得知由于客戶(hù)丙違法經(jīng)營(yíng)被政府處罰，銀行賬戶(hù)已被凍結(jié)，收到的支票無(wú)法兌現(xiàn)。因此，甲企業(yè)就不能確認(rèn)該筆銷(xiāo)售的收入。賬務(wù)處理如下：借：發(fā)出商品800000貸：庫(kù)存商品800000借：應(yīng)收賬款170000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

第四十九頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例5：甲公司向乙商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī)200臺(tái)，不含稅單價(jià)2000元，為了盡快收回貨款，向商場(chǎng)提出的現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，N/30。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。①銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68000②如果買(mǎi)方10天內(nèi)付款，享受4%的折扣——16000元。借：銀行存款452000財(cái)務(wù)費(fèi)用16000貸：應(yīng)收賬款468000

實(shí)例6：某商場(chǎng)采取“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式，銷(xiāo)售新型彩電100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)5000元。同時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送黑白電視機(jī)100臺(tái)，賬面成本每臺(tái)300元，無(wú)同類(lèi)商品銷(xiāo)售價(jià)格。借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000借：營(yíng)業(yè)外支出35610貸：庫(kù)存商品30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5610第五十頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例7：某股份公司2001年7月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)總額96萬(wàn)元，7月份攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)960000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)960000本年度允許稅前扣除額=96萬(wàn)元÷5÷12×5=8（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=96—8=88（萬(wàn)元）2002年至2005年每年應(yīng)調(diào)減所得額=96÷5=19.2（萬(wàn)元）2006年應(yīng)調(diào)減所得額=96÷5÷12×7=11.2（萬(wàn)元）。

實(shí)例8：A公司2001年將一批產(chǎn)品通過(guò)民政部門(mén)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格1000萬(wàn)元，成本價(jià)800萬(wàn)元，增值稅率17%，所得稅率33%。該公司當(dāng)年利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出970萬(wàn)元。（1）調(diào)整所得額=2000+970=2970萬(wàn)元（2）扣除額=2970×3%=89.1萬(wàn)元（3）應(yīng)交所得額=2970—89.1=2880.9萬(wàn)元（4）所得稅=2880.9×33%=950.7萬(wàn)元第五十一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。實(shí)例9：某工業(yè)企業(yè)各年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)如下表：納稅年度銷(xiāo)售收入廣告費(fèi)2003年2000萬(wàn)元45萬(wàn)元2004年2500萬(wàn)元51萬(wàn)元2005年2600萬(wàn)元48萬(wàn)元①2003年：廣告費(fèi)稅前扣除限額=2000×2%=40（萬(wàn)元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)45萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45—40=5（萬(wàn)元）。尚未扣除的5萬(wàn)元廣告費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不做調(diào)整。②2004年：廣告費(fèi)稅前扣除限額=2500×2%=50（萬(wàn)元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)51萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=51—50=1（萬(wàn)元）。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額=5+1=6（萬(wàn)元）。③2005年：廣告費(fèi)稅前扣除限額=2600×2%=52（萬(wàn)元），本期實(shí)際發(fā)生廣

第五十二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。告費(fèi)48萬(wàn)元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除，前期尚未扣除的6萬(wàn)元可以在本期扣除4萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元，尚未扣除的廣告費(fèi)余額=6—4=2（萬(wàn)元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

實(shí)例10：某一般納稅人工業(yè)企業(yè)，于2005年5月外購(gòu)一批小商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1700元。該企業(yè)將該批小商品印制本單位名稱(chēng)及產(chǎn)品商標(biāo)后，對(duì)外贈(zèng)送給有關(guān)業(yè)務(wù)單位。該商品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，成本利潤(rùn)率為10%。企業(yè)2000年?duì)I業(yè)收入為300000元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為25000元。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，按規(guī)定繳納增值稅。賬務(wù)處理為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用11870貸：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1870本年度業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額=300000×5‰=1500元超限額列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=11870—1500=10370元第五十三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。目錄新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理第五十四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。1.一般資產(chǎn)準(zhǔn)則與納稅處理出臺(tái)背景項(xiàng)目出臺(tái)背景存貨2001年11月9日頒發(fā)該準(zhǔn)則，并要求2002年1月1日暫在股份有限公司施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)－存貨》）。固定資產(chǎn)2001年11月9日頒發(fā)該準(zhǔn)則，并要求2002年1月1日暫在股份有限公司施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)－不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》）。無(wú)形資產(chǎn)2001年11月9日頒發(fā)該準(zhǔn)則，并要求2002年1月1日暫在股份有限公司施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)－無(wú)形資產(chǎn)》）。第五十五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。存貨準(zhǔn)則

存貨準(zhǔn)則主要修訂情況1.取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。2.將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中第十條應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理（如需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本）。

第五十六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

3.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

4.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露存貨信息的內(nèi)容

第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類(lèi)存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

第五十七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整1.由于存貨計(jì)價(jià)方法限制帶來(lái)的調(diào)整

納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷(xiāo)售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第五十八頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不的稅前列支。

3.待處理存貨損益導(dǎo)致的調(diào)整稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。

4.接受存貨捐贈(zèng)導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：企業(yè)處置受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，對(duì)其征收企業(yè)所得稅。第五十九頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法

加權(quán)平均法

2001

20022001

2002

20012002銷(xiāo)售收入800

800800

800

800800銷(xiāo)售成本400

600600

400

500500稅前利潤(rùn)400

200200

400

300300所得稅132

6666

132

9999凈利潤(rùn)268

134134

268

201201實(shí)例1：第六十頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。實(shí)例2：某公司2005年5月發(fā)生待處理存貨損失50000元，年末尚未作出處理意見(jiàn)。增值稅率17％。會(huì)計(jì)：年末將待處理?yè)p失轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額58500元

實(shí)例3：某公司2005年接受捐贈(zèng)存貨一批，價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：存貨100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，資本公積84萬(wàn)元，遞延稅款33萬(wàn)元。稅務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在處置該存貨時(shí)繳納企業(yè)所得稅。第六十一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況1.重新定義了固定資產(chǎn)

第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須公允

第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

3.后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致

第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第六十二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

4.規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計(jì)變更處理方法

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

5.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容

第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。（二）各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。（三）各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。（五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。第六十三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整

1.由于固定資產(chǎn)入帳時(shí)間導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

2.由于固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：按規(guī)定折舊年限、直線法和預(yù)計(jì)凈殘值5％以?xún)?nèi)計(jì)算折舊（外商投資企業(yè)10％）。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋、建筑物為２０年；火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年；電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為５年。

會(huì)計(jì)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

第六十四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

3.由于固定資產(chǎn)盤(pán)虧毀損、受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整

見(jiàn)存貨納稅調(diào)整。

4.由于固定資產(chǎn)評(píng)估變值導(dǎo)致的調(diào)整

納稅人在清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額（國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額）。納稅人在股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶(hù)，其評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。據(jù)實(shí)逐年調(diào)整（每年折舊時(shí)調(diào)整）和綜合調(diào)整（不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度綜合調(diào)整，但不超過(guò)十年）。

5.由于融資租入固定資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整

納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上

第六十五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃（會(huì)計(jì)將為確認(rèn)融資費(fèi)用分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

5.由于固定資產(chǎn)修理支出導(dǎo)致的調(diào)整

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上；

（二）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；

（三）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第六十六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。實(shí)例1：某公司2004年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，采用直線法折舊。2005年末年計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：2005年計(jì)提折舊＝（100－5）／10＝9.5萬(wàn)元2005年計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元2006年計(jì)提折舊＝（100－5－9.5－20）／9＝7.28萬(wàn)元稅務(wù)：2005年納稅調(diào)整增加額20萬(wàn)元2006年納稅調(diào)整減少額9.5－7.28＝2.22萬(wàn)元第六十七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例2：某公司2005年末進(jìn)行股份制改造，各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估凈增值100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33％。評(píng)估增值時(shí)：借：有關(guān)資產(chǎn)100貸：資本公積67貸：遞延稅款33每年采用綜合調(diào)整法：借：遞延稅款3.3貸：應(yīng)交稅金3.3

第六十八頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例3:某公司某月對(duì)車(chē)間的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行維修,發(fā)生修理費(fèi)150000元.經(jīng)過(guò)該次修理,該設(shè)備能夠重新用于生產(chǎn)產(chǎn)品,并增強(qiáng)了生產(chǎn)能力該設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)－某設(shè)備－后續(xù)支出150000貸：銀行存款150000注：第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

第六十九頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況1.重新定義了無(wú)形資產(chǎn)

第三條無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽(yù)。2.改變了投資者投入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定

第十四條投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

3.增加了有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定

第十九條使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。但按規(guī)定計(jì)提減值。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。

4.調(diào)整了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的規(guī)定

企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。第七十頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。5.修改了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理方法

第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。）第七十一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。6.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露無(wú)形資產(chǎn)信息的內(nèi)容

二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。（四）用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況。（五）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。第七十二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例1：某公司正在研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查和試驗(yàn)等費(fèi)用200萬(wàn)元，2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬(wàn)元，2005年9月末該項(xiàng)工藝研究成功。2006年1－6月發(fā)生材料、人工和注冊(cè)費(fèi)等支出400萬(wàn)元。2006年6月該工藝開(kāi)發(fā)完成，預(yù)計(jì)可收回金額為600萬(wàn)元。管理費(fèi)用：200萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)：100＋400＝500萬(wàn)元第七十三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整

1.由于無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本導(dǎo)致的調(diào)整

納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)。

2.由于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期導(dǎo)致的調(diào)整

法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。

3.由于無(wú)形資產(chǎn)受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整

見(jiàn)存貨納稅調(diào)整。第七十四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

3.由于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異：攤余價(jià)值和減值準(zhǔn)備

實(shí)例2：某公司自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)支出1600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年。第2年末將其出售，收入價(jià)款700萬(wàn)元，帳面該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元會(huì)計(jì)：計(jì)提減值準(zhǔn)備年度：計(jì)入損益－100萬(wàn)元帳面價(jià)值＝1600－400－100＝1100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓損益＝700－1100＝－400萬(wàn)元

稅務(wù)：

計(jì)提減值準(zhǔn)備年度：納稅調(diào)整增加額100萬(wàn)元使用年度每年：納稅調(diào)整增加額40萬(wàn)元（200－160）轉(zhuǎn)讓年度：700－（1600－320）＝－580萬(wàn)元第七十五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。對(duì)財(cái)務(wù)影響項(xiàng)目對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響存貨取消移動(dòng)平均法和先進(jìn)先出法，對(duì)企業(yè)各年資存貨產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)產(chǎn)生一定影響。將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，導(dǎo)致各年存貨、財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變化。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯以前年度，也不用調(diào)整期初留存收益項(xiàng)目。無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用處理方法改變，影響各年無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)。不確定壽命的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，采用減值測(cè)試，影響各年資產(chǎn)和損益。第七十六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。2.特殊資產(chǎn)準(zhǔn)則與納稅處理出臺(tái)背景項(xiàng)目出臺(tái)背景長(zhǎng)期股權(quán)投資1998年6月頒發(fā)了投資準(zhǔn)則，2000年進(jìn)行修訂，并暫在股份有限公司施行。2006年2月修訂并頒發(fā)該準(zhǔn)則（將短期投資改稱(chēng)為“交易型證券”，長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準(zhǔn)則中規(guī)定）。投資性房地產(chǎn)根據(jù)投資性房地產(chǎn)金額大、周期長(zhǎng)、流動(dòng)性差、風(fēng)險(xiǎn)和收益高等特點(diǎn)以及近年出現(xiàn)的房地產(chǎn)投資熱等情況，2006年2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中涉及到八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定。2006年2月制定并頒發(fā)該準(zhǔn)則（借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)－資產(chǎn)減值》）。第七十七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂情況1.投資核算范圍有所不同原準(zhǔn)則：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和短期投資。新準(zhǔn)則：只包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，將短期投資改稱(chēng)為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期債權(quán)投資改稱(chēng)為持有至到期投資（列入金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）。

2.改變了初始投資成本的計(jì)量方法第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面

第七十八頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（第十二條購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。）

實(shí)例1：A公司支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元取得B公司60％的股權(quán)（A和B同受一方控制），投資時(shí)B公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為2000萬(wàn)元。初始投資成本2000×60％＝1200萬(wàn)元1200－1000＝200萬(wàn)元（計(jì)入資本公積）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1000貸：資本公積200

第七十九頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例2：假定上例中B公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為1500萬(wàn)元，A公司資本公積余額為20萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900借：資本公積20借：盈余公積80貸：銀行存款1000

實(shí)例3：A公司固定資產(chǎn)投資取得B公司60％的股權(quán)（A和B同不受一方控制）。該資產(chǎn)帳面價(jià)值1050萬(wàn)元，公允價(jià)值1250萬(wàn)元。投資時(shí)B公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為2000萬(wàn)元。初始投資成本2000×60％＝1200萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：固定資產(chǎn)1050貸：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益150

第八十頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

2.改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍

第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。（共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)）

第八十一頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

3.改變了成本法和權(quán)益法核算方法成本法基本核算方法：

第七條采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

實(shí)例：A公司2005年3月1日購(gòu)入B公司10％的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，投資成本110萬(wàn)元。B公司5月2日宣布分配上年的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。B公司2005年1月1日股東權(quán)益為1200萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，其中1－2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元。2006年4月1日宣布分配上年的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2005年3月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司110貸：銀行存款110

第八十二頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。2005年5月2日分配股利時(shí)：借：應(yīng)收股利10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資102006年4月1日分配股利時(shí)：（450－80）＊10％＝37萬(wàn)元（投資收益）400＊10％－37－10＝－7萬(wàn)元（沖減成本）借：應(yīng)收股利30長(zhǎng)期股權(quán)投資7貸：投資收益37應(yīng)沖減投資成本：（投資后至本年末累計(jì)分配現(xiàn)金股利－投資后至上年末累計(jì)凈損益）＊持股比例－已沖減投資成本應(yīng)確認(rèn)投資收益：投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的投資成本第八十三頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

權(quán)益法基本核算方法：

第十條投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第十一條投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

第八十四頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。第十二條投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。第十三條投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)類(lèi)型：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生虧損（損益調(diào)整）；分配現(xiàn)金股利（沖減投資成本）；資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、外幣折算差額等（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。第八十五頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。在對(duì)非同一控制下的取得的子公司時(shí)，按規(guī)定確定初始投資成本后，投資方對(duì)初始投資成本大于合并方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對(duì)初始投資成本小于合并方取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（取消了股權(quán)投資差額的核算）

實(shí)例4：A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司60％的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元。假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

第八十六頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。

實(shí)例5：A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司60％的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元。假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。初始投資成本：250萬(wàn)元（大于240萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資250借：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益50貸：固定資產(chǎn)300假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元。初始投資成本：250萬(wàn)元小于300萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300借：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益50貸：固定資產(chǎn)300貸：投資收益50

第八十七頁(yè)，共二百四十六頁(yè)。4.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露長(zhǎng)期股權(quán)投資信息的內(nèi)容

第十七條投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（一）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、