項(xiàng)目三銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)

模塊一銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄客戶(hù)訂購(gòu)單銷(xiāo)售單發(fā)運(yùn)憑證銷(xiāo)售發(fā)票商品價(jià)目表貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款賬齡分析表第一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬匯款通知書(shū)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬壞賬審批表客戶(hù)月末對(duì)賬單轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證第二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。二、涉及的部門(mén)銷(xiāo)售單管理部信用管理部倉(cāng)庫(kù)裝運(yùn)部門(mén)開(kāi)具賬單部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)第三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、接受顧客訂單*具體內(nèi)容：客戶(hù)提出訂貨要求→銷(xiāo)售單管理部門(mén)同意→編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單*相關(guān)認(rèn)定：銷(xiāo)售單與銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)2、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用*具體內(nèi)容：銷(xiāo)售單由信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶(hù)的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行。在銷(xiāo)售單簽署意見(jiàn)后送回銷(xiāo)售單管理部門(mén)。*相關(guān)認(rèn)定：與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)”第四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3、按銷(xiāo)售單供貨*具體內(nèi)容：經(jīng)過(guò)信用審批后的銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部門(mén)后，送一聯(lián)給倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，一聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，一聯(lián)由銷(xiāo)售部留存。倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷(xiāo)售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開(kāi)具賬單部門(mén)、運(yùn)輸單位和客戶(hù)。*相關(guān)認(rèn)定：銷(xiāo)售的“完整性”第五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。4、按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物*具體內(nèi)容：裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)和客戶(hù)，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)*相關(guān)認(rèn)定：銷(xiāo)售的“完整性”第六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。5、向客戶(hù)開(kāi)具賬單*具體內(nèi)容:開(kāi)具賬單部門(mén)職員在開(kāi)具每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單。將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)，依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票，檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。*相關(guān)認(rèn)定：銷(xiāo)售的“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”第七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。6、記錄銷(xiāo)售*具體內(nèi)容：依據(jù)附有有效裝運(yùn)和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售。檢查銷(xiāo)售發(fā)票編號(hào)的連續(xù)性，裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的日期，以及銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，并要求客戶(hù)將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。*相關(guān)認(rèn)定：銷(xiāo)售的“發(fā)生”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“?zhǔn)確性”第八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。單據(jù)小結(jié):1、銷(xiāo)售單：流轉(zhuǎn)：銷(xiāo)售管理部門(mén)、信用管理部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、發(fā)運(yùn)部門(mén)、開(kāi)具賬單部門(mén)2、發(fā)貨單：流轉(zhuǎn)：發(fā)運(yùn)部門(mén)、開(kāi)具賬單部門(mén)、客戶(hù)、倉(cāng)庫(kù)3、發(fā)運(yùn)單：流轉(zhuǎn)：倉(cāng)庫(kù)、開(kāi)具賬單部門(mén)、發(fā)運(yùn)部門(mén)、客戶(hù)4、發(fā)票流轉(zhuǎn)：開(kāi)具賬單部門(mén)、會(huì)計(jì)部、客戶(hù)第九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。四、銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制控制和控制測(cè)試（一）銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制與測(cè)試1、目標(biāo)：登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶(hù)（發(fā)生）關(guān)鍵控制：銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單為依據(jù)登記入賬的；在發(fā)貨前，客戶(hù)的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)審批；每月向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶(hù)提出的意見(jiàn)作專(zhuān)門(mén)追查。第十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。常用的控制測(cè)試：檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及銷(xiāo)售單；檢查客戶(hù)的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶(hù)回函檔案。2、目標(biāo)：所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬（完整性）關(guān)鍵控制：發(fā)運(yùn)憑證均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬。第十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。控制測(cè)試：檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性；檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。3、目標(biāo)：登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╆P(guān)鍵控制：銷(xiāo)售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和客戶(hù)訂購(gòu)單支持將裝運(yùn)數(shù)量與開(kāi)具賬單的數(shù)量相對(duì)比；從價(jià)格清單主文檔獲取銷(xiāo)售單價(jià)。第十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)?？刂拼胧簷z查銷(xiāo)售發(fā)票有無(wú)支持憑證；檢查比對(duì)留下的證據(jù)；檢查價(jià)格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)。4、目標(biāo)：銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)（分類(lèi)）內(nèi)部控制：采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表控制措施：檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記；第十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。5、目標(biāo)：銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)（截止）內(nèi)部控制：采用盡量能在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法；每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售交易入賬情況作內(nèi)部核查。控制測(cè)試：檢查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)售交易；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。第十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。6、目標(biāo)：銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)過(guò)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┛刂茰y(cè)試：每月定期給客戶(hù)寄送對(duì)賬單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查；將應(yīng)收賬款明細(xì)余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較?？刂茰y(cè)試：觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出；檢查內(nèi)部核查標(biāo)記；檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。第十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（二）銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款崗位分離；銷(xiāo)售合同訂立和談判分離；編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單和開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員分離；銷(xiāo)售人員避免接觸貨款；負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)受貨幣。2、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批第十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。賒銷(xiāo)審批；銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣要經(jīng)過(guò)審批3、充分的憑證和記錄及時(shí)編制銷(xiāo)售單、發(fā)貨單、發(fā)運(yùn)單等4、憑證的預(yù)先編號(hào)可防止銷(xiāo)售以后遺漏向客戶(hù)開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。定期檢查第十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。5、按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單。6、內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄。回顧：1、銷(xiāo)售與收款的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：接受客戶(hù)訂購(gòu)單→批準(zhǔn)賒銷(xiāo)→按銷(xiāo)售單供貨→按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物→向客戶(hù)開(kāi)具賬單→記錄銷(xiāo)售第十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2、按管理層認(rèn)定劃分的內(nèi)部控制目標(biāo)（1）發(fā)生登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶(hù)；（2）完整性所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬；（3）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟怯浫胭~的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬；（4）分類(lèi)銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)?shù)谑彭?yè)，共一百零一頁(yè)。（5）截止銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)；（6）準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)備N(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總。3、審計(jì)方法檢查、詢(xún)問(wèn)、觀察五、收款交易的內(nèi)部控制和測(cè)試（一）收款交易的控制目標(biāo)、內(nèi)控和測(cè)試關(guān)系1、目標(biāo)：登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）第二十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。內(nèi)部控制：現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)。控制測(cè)試：觀察；檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄；檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟?、目標(biāo)：收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）內(nèi)部控制：現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離；第二十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入；定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)；定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單；現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核；控制測(cè)試：觀察；檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入；檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄；檢查是否向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行；檢查復(fù)核標(biāo)記。3、目標(biāo)：存入銀行并記錄的現(xiàn)金收入確系實(shí)際收到的金額（準(zhǔn)確性）第二十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。內(nèi)部控制：定期取得銀行對(duì)賬單；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；定期與客戶(hù)對(duì)賬?？刂茰y(cè)試：檢查銀行對(duì)賬單；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；觀察是否每月寄送對(duì)賬單。第二十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。4、目標(biāo)：現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報(bào)）內(nèi)部控制：現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離控制測(cè)試：觀察。（二）收款交易的內(nèi)部控制1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。第二十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2、企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客第二十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。戶(hù)應(yīng)對(duì)建立起完善的客戶(hù)資料，并對(duì)客戶(hù)資料實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。5、企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。6、企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成帳外資金。7、企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由第二十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。保管票據(jù)以外的主觀人員的書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)有專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷(xiāo)管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式和對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（三）銷(xiāo)售交易控制性測(cè)試的結(jié)論內(nèi)控可信賴(lài)、部分內(nèi)控可信賴(lài)、內(nèi)控不可信賴(lài)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響*展示內(nèi)部控制測(cè)試底稿第二十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。練習(xí)：1、多選題CPA對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（）A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B、檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C、檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D、觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性第二十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。答案AC2、設(shè)甲公司將客戶(hù)驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同；（2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批；（3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨；（4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改發(fā)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。第二十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入；（6）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（1）這對(duì)以上6項(xiàng)控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第三十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3、請(qǐng)逐項(xiàng)指出下列內(nèi)部控制是否存在缺陷:（1）收到顧客的采購(gòu)訂單后，業(yè)務(wù)員A將訂單金額與顧客已被授權(quán)的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查，經(jīng)銷(xiāo)售經(jīng)理B審批后，交至信用管理經(jīng)理C復(fù)核。如果采購(gòu)訂單的金額超過(guò)信用額度，應(yīng)有總經(jīng)理D審批。（2）銷(xiāo)售采用經(jīng)法律部審核的標(biāo)準(zhǔn)合同，個(gè)別特殊訂單由經(jīng)驗(yàn)豐富的業(yè)務(wù)員A與顧客簽訂非標(biāo)準(zhǔn)合同。第三十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（3）信息管理員F負(fù)責(zé)將顧客采購(gòu)訂單和銷(xiāo)售合同信息輸入系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售訂單，此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)人員G在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂單、銷(xiāo)售合同和銷(xiāo)售訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交財(cái)務(wù)部門(mén)。（4）會(huì)計(jì)人員H根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶(hù)基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷(xiāo)售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯第三十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)?？傊鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此登記應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿。（5）月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專(zhuān)門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是華興公司銷(xiāo)售經(jīng)理B和總經(jīng)理D。（6）業(yè)務(wù)員A全權(quán)負(fù)責(zé)顧客索賠及其退貨處理，并集中在每個(gè)季度末向財(cái)務(wù)部提供顧客索賠處理表或退貨清單。第三十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。*針對(duì)管理層認(rèn)定的銷(xiāo)售與收款通用實(shí)質(zhì)性程序1、銷(xiāo)售交易的實(shí)質(zhì)性程序（1）發(fā)生（順查法）復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)。第三十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。關(guān)注銷(xiāo)售“發(fā)生”目標(biāo)的三類(lèi)錯(cuò)誤未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬；（追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證）銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬；（檢查銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)）向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨，并作為銷(xiāo)售交易登記入賬。（銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)）第三十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2、收款交易的常用實(shí)質(zhì)性程序（1）存在或發(fā)生盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因；檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目與異常項(xiàng)目；（2）完整性現(xiàn)金收入的截止測(cè)試；盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因；第三十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。抽查客戶(hù)對(duì)賬單并與賬面金額核對(duì)（3）準(zhǔn)確性檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況

第三十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。模塊二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)能力

注意：每張底稿必須有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論。一、審計(jì)目標(biāo)1、發(fā)生確定記錄的與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2、完整性確定所有與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；第三十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3、準(zhǔn)確性確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的交易和事項(xiàng)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；4、截止確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；5、分類(lèi)確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)；6、列報(bào)第三十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出適當(dāng)分類(lèi)、描述和披露。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序1、獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符；2、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期一致；特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是第四十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。否符合既定收入確認(rèn)原則和方法，追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分；對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目核算的，獨(dú)立估計(jì)項(xiàng)目完工進(jìn)度；以確認(rèn)收入確認(rèn)的合理性；3、根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析程序，判斷其總體合理性；如有重大波動(dòng)，應(yīng)查明原因。3.1將收入、成本及毛利率與同行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比分析，分析差異的合理性。3.2比較當(dāng)年度及以前年度不同品種的主要產(chǎn)品的收入和毛利率，并查明異常情況的原因。第四十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3.3比較當(dāng)年度及以前年度按銷(xiāo)售區(qū)域的主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、毛利率，并查明異常情況的原因。3.4比較當(dāng)年度及以前年度銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的總額及其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并查明異常情況的原因。3.5比較當(dāng)年度截止日前后兩個(gè)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、毛利率，銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的總額及其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并查明異常情況的原因。3.6比較當(dāng)年度及以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并查明異常波動(dòng)的原因。第四十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3.7比較當(dāng)年度及以前年度現(xiàn)銷(xiāo)與賒銷(xiāo)的比例，并查明異常情況的原因。3.8比較當(dāng)年度及以前年度銷(xiāo)售傭金率、銷(xiāo)售折扣率、銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)率和其他銷(xiāo)售費(fèi)用率，并查明異常情況的原因。3.9根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)能力、倉(cāng)儲(chǔ)能力和運(yùn)輸能力，原材料采購(gòu)數(shù)量及單位產(chǎn)品材料耗用定額，生產(chǎn)工人數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)及勞動(dòng)生產(chǎn)率，分析產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和銷(xiāo)售量的合理性，并查明異常情況的原因。3.10核對(duì)相互獨(dú)立部門(mén)的數(shù)據(jù)，如（1）第四十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。發(fā)票上記載的銷(xiāo)售數(shù)量與發(fā)貨單記載的數(shù)量、定單數(shù)量和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中的銷(xiāo)貨數(shù)量；（2）賬面銷(xiāo)售數(shù)量與商品采購(gòu)和生產(chǎn)數(shù)量；（3）出納記錄的銷(xiāo)售收款與應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額；（4）應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與銷(xiāo)售訂單借總計(jì)；（5）運(yùn)貨部門(mén)記錄的運(yùn)貨數(shù)與倉(cāng)庫(kù)記錄的發(fā)貨量；（6）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額與發(fā)運(yùn)部門(mén)記錄的運(yùn)貨價(jià)值；（7）賬面銷(xiāo)售額與增值稅納稅申報(bào)的收入。3.11了解下游企業(yè)產(chǎn)品同期銷(xiāo)售情況，第四十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。分析被審計(jì)單位產(chǎn)品銷(xiāo)售量的合理性，并查明異常情況的原因。3.12將營(yíng)業(yè)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、凈利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比分析，判斷營(yíng)業(yè)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的合理性。3.13將營(yíng)業(yè)收入與收入相關(guān)的稅金，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅等進(jìn)行對(duì)比分析，判斷其比例關(guān)系是否合理。3.14將營(yíng)業(yè)收入與成本、銷(xiāo)售傭金、廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等進(jìn)行比第四十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。較，判斷營(yíng)業(yè)收入的合理性。4、根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，估算全年的收入，并與實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或已銷(xiāo)售但未開(kāi)發(fā)票的情況。5、獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高估結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。6、抽取其中（）張銷(xiāo)售發(fā)票，審查開(kāi)票第四十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致，編制測(cè)試表。7、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。（見(jiàn)表）8、結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售。9、檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)第四十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。銷(xiāo)售的截止測(cè)試審計(jì)路線(xiàn)目的測(cè)試程序日期以賬簿記錄為起點(diǎn)（發(fā)生認(rèn)定）防止高估營(yíng)業(yè)收入從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。記賬日期以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)（完整性認(rèn)定）防止低估營(yíng)業(yè)收入從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。發(fā)票開(kāi)具日期以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（完整性認(rèn)定）防止低估營(yíng)業(yè)收入從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。發(fā)貨日期（或提供勞務(wù)日期）第四十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。處理是否正確：9.1分析銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售退回等項(xiàng)目，識(shí)別出異常的折扣、退貨模式或異常趨勢(shì)。9.2向第三方確證銷(xiāo)售合同的具體條款。9.3實(shí)施審計(jì)程序，以獲取銷(xiāo)售合同是否按照規(guī)定條款得到執(zhí)行。10、檢查以外幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率和折算方法是否正確。11、檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如附有第四十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷(xiāo)售、售后租回、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨是否進(jìn)行了正確的處理。12、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷(xiāo)。13、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上股東）銷(xiāo)售的情況、集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況第五十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量和金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例。14、針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，需實(shí)施的審計(jì)程序：14.1向被審計(jì)單位營(yíng)銷(xiāo)人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)接近報(bào)告期末的貨物出售或運(yùn)輸情況，以及他們對(duì)這些交易存在的任何不平等條款或者條件的認(rèn)知。14.2謹(jǐn)慎地向被審計(jì)單位管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)管理部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、商務(wù)第五十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。部門(mén)及生產(chǎn)一線(xiàn)等不同權(quán)限的員工詢(xún)問(wèn)有關(guān)銷(xiāo)量的問(wèn)題，并對(duì)相關(guān)人員的回應(yīng)進(jìn)行綜合分析。14.3實(shí)施以下程序，以確定重大、非正常或高度復(fù)雜交易的真實(shí)性（略）14.4檢查關(guān)聯(lián)交易形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（略）15、對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。第五十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。17、驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。*主營(yíng)業(yè)務(wù)收入底稿示例思考：1、為審查被審計(jì)單位是否存在提前確認(rèn)收入的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采取的最有效的審計(jì)程序是？以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試2、為發(fā)現(xiàn)向虛構(gòu)客戶(hù)發(fā)貨并作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬的最有效程序是？將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)第五十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。案例

“廣東新大地”涉嫌造假上市

（2012年6月28日）新聞?wù)簭V東新大地生物科技股份有限公司，主營(yíng)精煉茶油，業(yè)內(nèi)籍籍無(wú)名，卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下，一路過(guò)關(guān)斬將、成功過(guò)會(huì)，成為“茶油第一股”。然而，記者接到舉報(bào)信稱(chēng)：這是巨大的謊言，投資者、機(jī)構(gòu)和監(jiān)管層都被欺騙。第五十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。一、行業(yè)數(shù)據(jù)的對(duì)比已能說(shuō)明問(wèn)題的嚴(yán)重性：1、看產(chǎn)能，新大地目前年產(chǎn)精煉茶油1500噸，而湖南金浩年產(chǎn)4.2萬(wàn)噸，江西青龍高科也已建成年產(chǎn)1.6萬(wàn)噸冷榨茶油生產(chǎn)線(xiàn)、年產(chǎn)2.1萬(wàn)噸浸出生產(chǎn)線(xiàn)、年產(chǎn)1.8萬(wàn)噸精煉茶油生產(chǎn)線(xiàn)各一條，新大地的產(chǎn)能規(guī)模不及龍頭企業(yè)的十分之一；2、論品牌，新大地的主打品牌——“曼陀神露”系列商標(biāo)，2009年10月底至2011年初才陸續(xù)注冊(cè)生效。大眾消費(fèi)品的核心資源就是品牌，從普通商標(biāo)到品牌認(rèn)知?jiǎng)倓偲鸩降男麓蟮?，如何與湖南金浩等行業(yè)龍頭近20年的品牌沉淀相競(jìng)爭(zhēng)第五十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3、說(shuō)渠道，新大地唯一一家自營(yíng)銷(xiāo)售公司去年8月19日才在廣東梅州注冊(cè)成立，梅州之外沒(méi)有設(shè)立任何銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)，剔除6位無(wú)法確認(rèn)身份的自然人外，30家經(jīng)銷(xiāo)商有將近70%都在公司所在地廣東梅州，對(duì)于茶油這樣的消費(fèi)品，沒(méi)有一張強(qiáng)大的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，新大地巨額的收入又是如何實(shí)現(xiàn)的呢？4、清客戶(hù)，在新大地最近3年的前十大客戶(hù)中，找不到一家大型商超賣(mài)場(chǎng)（僅2009年出現(xiàn)了唯一一家當(dāng)?shù)氐男⌒蚄A賣(mài)場(chǎng)——梅州市喜多多超市連鎖有限公司，但后者在當(dāng)年僅實(shí)現(xiàn)57.48萬(wàn)元的茶油銷(xiāo)售后便沒(méi)了下文），反而是個(gè)人大戶(hù)頻頻出現(xiàn)，還有一批神秘的法人客戶(hù)走馬燈似的換人；第五十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。5、查毛利，就在各種競(jìng)爭(zhēng)短板下，新大地卻贏得了最近3年業(yè)績(jī)“高增長(zhǎng)”，其毛利率水平不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出食用油加工行業(yè)的上市公司，甚至超出全國(guó)規(guī)模以上茶油加工企業(yè)80%~142%二、深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)嫌虛增利潤(rùn)、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)打架，包括以下七大方面1、作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的“半壁江山”，招股書(shū)披露新大地的茶油業(yè)務(wù)最近3年毛利率分別高達(dá)60.66%、43.50%和36.19%，但據(jù)此計(jì)算得出的生產(chǎn)成本嚴(yán)重不足，甚至不夠買(mǎi)油茶籽、茶餅等主要原料的成本；第五十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。根據(jù)新大地公司的招股說(shuō)明書(shū)，其精煉茶油去年的銷(xiāo)售單價(jià)為52684元/噸，按照去年36.19%的毛利率計(jì)算，營(yíng)業(yè)成本為33618元/噸，這其中包含了三大部分：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，但離奇的是，即便是這三項(xiàng)之和（33618元/噸），也大幅低于直接材料（35721元/噸）一個(gè)單項(xiàng)的數(shù)值。2、招股書(shū)顯示，2010年度、2011年度新大地有機(jī)肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機(jī)肥產(chǎn)量分別高達(dá)2555.34噸、9254.16噸，對(duì)應(yīng)用于生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于45%的技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)；第五十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3、新大地最近3年前十大客戶(hù)涉及到的22家客戶(hù)中，居然有近十家客戶(hù)被查出包括關(guān)聯(lián)交易、可能存在虛假交易等問(wèn)題，甚至還指向了新大地董秘趙罡、驗(yàn)資簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙合宇以及實(shí)際控制人黃運(yùn)江的多位親屬：4、作為連續(xù)3年貢獻(xiàn)突出的北京市場(chǎng)“主力軍”，北京和風(fēng)大地商貿(mào)有限責(zé)任公司等3家重要客戶(hù)，則離奇地指向了趙罡和趙合宇；第五十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。5、作為連續(xù)3年貢獻(xiàn)最為突出的核心客戶(hù)和最大的茶油客戶(hù)，梅州市曼陀神露山茶油專(zhuān)賣(mài)店2010年曾為黃運(yùn)江的侄女黃雙燕所持有，招股說(shuō)明書(shū)卻虛假記載。同時(shí)，這家專(zhuān)賣(mài)店的出資人鄒瓊，原來(lái)不過(guò)是沒(méi)有決策權(quán)的新大地公司員工，看似毫無(wú)關(guān)聯(lián)的背后，巨額銷(xiāo)售暗藏“自買(mǎi)自賣(mài)”的嫌疑；6、作為連續(xù)3年貢獻(xiàn)最為突出的一批核心客戶(hù)，梅州志聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司、梅州市維順農(nóng)工貿(mào)發(fā)展有限公司和梅州市康之基農(nóng)業(yè)科技發(fā)展有限公司等3家公司，則指向了另一起蓄意隱瞞的關(guān)聯(lián)方——黃運(yùn)江的親戚黃嫻嫻及其背后的“馬家軍”；第六十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。7、趙合宇作為新大地的驗(yàn)資簽字注會(huì)，同時(shí)擔(dān)任新大地第三大股東——大昂集團(tuán)的總裁。大昂集團(tuán)持股633.46萬(wàn)股，將因新大地上市獲得數(shù)千萬(wàn)甚至上億元的財(cái)富增值，存在重大利益沖突；而趙合宇在掛靠立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的同時(shí)，竟兼任北京中興新世紀(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，這已涉嫌違反《會(huì)計(jì)法》禁止兼職執(zhí)業(yè)和持股等相關(guān)條款的規(guī)定……第六十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。模塊三應(yīng)收賬款的審計(jì)能力一、審計(jì)目標(biāo)1、存在確定記錄的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日是確實(shí)存在的，反映了被審計(jì)單位因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)；2、完整性確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄第六十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3、權(quán)利和義務(wù)確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞_定應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；5、列報(bào)確定應(yīng)收賬款，已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出適當(dāng)分類(lèi)、描述和披露。第六十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。二、審計(jì)程序1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表1.1復(fù)核加計(jì)，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。1.2編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表，分析應(yīng)收賬款的賬齡。1.3分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整。1.4檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方面同時(shí)第六十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作出調(diào)整。1.5標(biāo)出應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上股東）款項(xiàng)，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的金額。1.6核對(duì)期初金額與上期審定期末余額是否相符。2.根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析程序，關(guān)注其總體合理性；如有重大波動(dòng)，應(yīng)詢(xún)問(wèn)并分析波動(dòng)原因，并作記錄。第六十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2.1比較當(dāng)年度及以前年度的應(yīng)收賬款余額，并查明異常情況的原因。2.2比較當(dāng)年度及以前年度的應(yīng)收賬款賬齡，并查明異常情況的原因。2.3比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境及信用政策判斷其合理性。2.4比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款的回收期，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境、信用政策及行業(yè)平均水平判斷其合理性。2.5比較當(dāng)年度及以前年度壞賬準(zhǔn)備與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬第六十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)?？畹谋嚷?、壞賬損失，并查明異常情況的原因。2.6比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)收賬款的余額，主要客戶(hù)及其余額，并查明異常情況的原因。3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”。4.對(duì)未回函的或未發(fā)函的應(yīng)收賬款，采用替代審計(jì)程序確定債權(quán)的存在：第六十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。4.1檢查該等債權(quán)的相關(guān)文件資料（合同契約、訂購(gòu)單、銷(xiāo)售發(fā)票、貨運(yùn)單等），核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。4.2向有關(guān)部門(mén)了解，以驗(yàn)證客戶(hù)的地址、信用狀況。4.3對(duì)大額或異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款項(xiàng)目，即使回函相符，仍應(yīng)對(duì)其采用替代程序。5.請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)第六十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。檢查，即核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷(xiāo)貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。6.檢查應(yīng)收賬款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的應(yīng)收賬款；檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。7.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無(wú)不屬于結(jié)第六十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)作記錄或建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。8.對(duì)以非記賬本位幣結(jié)算的，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。9.評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性：9.1取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)，是否相符。第七十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。9.2檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。9.3根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于（）的賬戶(hù)，逾期超過(guò)（）天賬戶(hù)，以及認(rèn)為必要的其他賬戶(hù)（如有收款問(wèn)題記錄的賬戶(hù)，收款問(wèn)題行業(yè)集中的賬戶(hù)第七十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。）。復(fù)核并測(cè)試所選取賬戶(hù)期后收款情況。針對(duì)所選取的賬戶(hù)，與授信部門(mén)經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來(lái)函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此做出的聲明。針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整。9.4實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。9.5已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。第七十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。9.6通過(guò)計(jì)較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。10.針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，需實(shí)施的審計(jì)程序：10.1檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已作質(zhì)押。10.2關(guān)注是否將應(yīng)收賬款用于融資，檢查相應(yīng)的融資協(xié)議、會(huì)計(jì)處理是否正確。11、驗(yàn)明應(yīng)收賬款的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。第七十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。三、應(yīng)收賬款重分類(lèi)1、與預(yù)收賬款重分類(lèi)2、是各明細(xì)余額重分類(lèi)，不是總額重分類(lèi)例：興華公司2011年末應(yīng)收賬款明細(xì)余額為：A客戶(hù)：借方余額120萬(wàn)元B客戶(hù):借方余額150萬(wàn)元C客戶(hù)：貸方余額200萬(wàn)元合計(jì)：借方余額70萬(wàn)元第七十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2011年預(yù)收賬款明細(xì)余額為：D客戶(hù)：貸方余額為100萬(wàn)元E客戶(hù)：貸方余額為250萬(wàn)元F客戶(hù)：借方余額為180萬(wàn)元合計(jì)：貸方余額為170萬(wàn)元重分類(lèi)：應(yīng)收賬款=120+150+180=450萬(wàn)元或=70+200+180=450萬(wàn)元預(yù)收賬款=100+250+200=550萬(wàn)元或=170+180+200=550萬(wàn)元第七十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。四、賬齡分析1、除非有特殊證據(jù)，否則一般遵循先發(fā)生先回收原則；2、結(jié)合期初數(shù)、本期借方累計(jì)發(fā)生額、貸方累計(jì)發(fā)生額分析和期末余額分析；3、常見(jiàn)的賬齡段劃分有：1年以?xún)?nèi)（含1年）1-2年（含2年）2-3年（含3年）3-4年（含4年）4-5年（含5年）、5年以上第七十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。例：興華公司2011年末的應(yīng)收賬款賬齡分析如下：客戶(hù)

期初賬齡期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末賬齡1年內(nèi)1-2年1年內(nèi)1-2年2-3年A10020030040025045040050

B1006007005020055050100400C1007008001509005050

第七十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。五、函證1、函證的范圍和對(duì)象除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，函證對(duì)象為：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目。第七十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2、函證方式當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極的函證方式：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶(hù)；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證3、函證時(shí)間的選擇通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)截止日和資產(chǎn)負(fù)債表日的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第七十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。4、函證的控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收5、回函的處理：以傳真、電子郵件等方式回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢(xún)證者及時(shí)寄回詢(xún)證函原件6、替代程序7、所有權(quán)問(wèn)題回函的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除法院、檢察院及其他部門(mén)依法查閱審計(jì)工第八十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。作底稿、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢(xún)證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)8、對(duì)不符事項(xiàng)的處理不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能使被審計(jì)單位的舞弊行為。例：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華2012年3月向興華公司客戶(hù)函證2011年末應(yīng)收賬款余額，回函不符，原因是該客戶(hù)2011年第八十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。12月31日向興華公司電匯一筆貨款，興華公司在2012年1月4日才收到。是否調(diào)整？(2)興華公司2011年12月30日向該客戶(hù)發(fā)運(yùn)一批貨物，并記錄應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入，該客戶(hù)在2012年1月5日才收到并入賬。是否調(diào)整？9、對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)（1）應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?；第八十二?yè)，共一百零一頁(yè)。（2）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理地推斷全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。第八十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。模塊四壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)能力一、審計(jì)目標(biāo)1、存在確定記錄的壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確，反映了被審計(jì)單位對(duì)各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備；2、完整性確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的壞賬準(zhǔn)備均已記錄；第八十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞_定壞賬準(zhǔn)備以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；4、列報(bào)確定壞賬準(zhǔn)備，已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出適當(dāng)分類(lèi)、描述和披露。二、審計(jì)程序1.獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表（按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬第八十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。款、長(zhǎng)期應(yīng)收款及其他有關(guān)項(xiàng)目，分別列示），復(fù)核加計(jì)，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。2.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。3.檢查被審計(jì)單位在被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)，相應(yīng)第八十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。的會(huì)計(jì)處理是否正確。4.檢查應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等）明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)，如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。5.檢查函證結(jié)果，對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的金額，應(yīng)查明原因并作記錄。必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作出相應(yīng)的調(diào)整。6.分析程序，通過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例并和以前期間的相第八十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。關(guān)比例比較，檢查分析其重大差異，以發(fā)現(xiàn)可能存在重要問(wèn)題的審計(jì)領(lǐng)域。7.獨(dú)立評(píng)估被審計(jì)單位壞賬政策，檢查壞賬政策的合理性。8.就壞賬政策取得管理聲明，并與公司治理層溝通。9.驗(yàn)明壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)，檢查是否在附注中披露與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的信息。三、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)例第八十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。賬齡應(yīng)收賬款余額審定數(shù)個(gè)別認(rèn)定壞賬損失的原值合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方不計(jì)提的部分應(yīng)按比例計(jì)提余額壞賬比例按賬齡期末應(yīng)計(jì)提壞賬金額1年以?xún)?nèi)1,000.00

200.00800.005%40.001-2年2,000.00

2,000.0010%200.002-3年3,000.00500.00

2,500.0050%1,250.003年以上4,000.00

300.003,700.00100%3,700.00合計(jì)10,000.00500.00500.009,000.00

5,190.00第八十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。已知：個(gè)別認(rèn)定的壞賬準(zhǔn)備=500萬(wàn)元企業(yè)期末已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=4690萬(wàn)元或企業(yè)期末已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=5800萬(wàn)元求：期末應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=500+5190=5690萬(wàn)元應(yīng)收賬款應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=5690-4690=1000萬(wàn)元或應(yīng)收賬款應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=5690-5800=-110第九十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失1000貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備1000或:借：資產(chǎn)減值損失-110貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備-110第九十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。模塊五銷(xiāo)售費(fèi)用