會計制度與稅法的差異案例集模板

《會計制度與稅法的差異案例集》綜合案例分析部分稅務(wù)代理人員于2023年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2023年度公司所得稅代理納稅申報，通過審查，獲得如下資料：一、 公司有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2023年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2023萬元（其中機器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），重要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況及說明1、 本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保存小數(shù)點后兩位數(shù)2、 核定該公司銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務(wù)會計制度進行。各月“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”，2023年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細科目及“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交教育費附加”科目無余額。3、 公司所得稅稅率為33%。公司2023年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機關(guān)批準本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報繳納，然后由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時，公司仍未提取所得稅費用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務(wù)收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務(wù)成本 12023 投資收益 180．02主營業(yè)務(wù)稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務(wù)利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務(wù)利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務(wù)費用 1162．02 凈利潤 37634、 城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加合用3%的征收率5、 審核公司有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為所有對的。6、 實行限額計稅工資標準，主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資標準為960元/人.月7、 執(zhí)行新公司會計制度與現(xiàn)行稅收政策。二、 有關(guān)資料1、 審查“短期投資”、“投資收益”等明細帳戶，年初“短期投資——國債投資”借方余額20萬元，該國債為2023年8月份購入，期限一年，年利率為3%，2023年4月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2023年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。公司帳務(wù)解決為：出售國債借：銀行存款１００００貸：短期投資——國債投資８００００（２００００＊４０％）投資收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款１２３６００貸：短期投資——國債投資１２００００（２０００００＊６０％）投資收益——國債利息３６００收回金融債券：借：銀行存款１８００００貸：短期投資——金融債券１５００００投資收益——金融債券利息３００００[解析]帳務(wù)解決對的,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減納稅所得0.36萬元２、“長期股權(quán)投資”明細帳反映公司對乙、丙兩公司有投資業(yè)務(wù)，其中對丙公司投資占丙公司實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙公司合用所得稅稅率15%，公司采用成本法核算丙公司投資。2023年4月5日，丙公司宣告分派2023年度利潤80萬元。4月5日借：應(yīng)收股利80000貸：投資收益80000對乙公司投資情況如下：2023年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙公司，占被投資單位實收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費。公司按權(quán)益法核算該項投資，投資時乙公司所有者權(quán)益總額1533.07萬元，股權(quán)投資差額按2023攤銷。2023年乙公司實現(xiàn)稅后利潤600萬元，公司所得稅稅率為24%。3月1日借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）2600000累計折舊400000貸：固定資產(chǎn)3000000借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）1999200貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益1500000借：長期股權(quán)投資——長期股權(quán)投資差額166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益166600[解析]對丙公司的投資，應(yīng)于公司宣告分派時，即被投資公司帳務(wù)上實際作利潤分派解決時，確認股息所得。這部分所得應(yīng)單獨計算補繳稅款，一方面應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款：應(yīng)補稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬元）對乙公司投資，當年度會計上確認的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應(yīng)予次年乙公司宣告分派時再確認。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬元3、 審查“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞帳準備”等帳戶，“應(yīng)收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，公司按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍涉及應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計算期末應(yīng)保存壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=[（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）-（期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）]*0.5%-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）-（3200+200）]*0.5%-10+20=16.25萬元本期實際增提的壞帳準備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75萬元4、 6月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品——X數(shù)量500件，帳面單位成本0.5萬元/件，估計可回收金額0.4萬元，提取存貨跌價準備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X200件，每件不含稅售價0.6萬元,增值稅稅率17%6月30日借:管理費用——計提的存貨跌價準備500000貸：存貨跌價準備50000010月5日借：銀行存款1404000貸：產(chǎn)成品1000000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）204000其他應(yīng)付款202300[解析]6月30日計提存貨跌價準備帳務(wù)解決對的。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)解決有錯誤。當存貨處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，借：存貨跌價準備營業(yè)成本貸：存貨帳務(wù)調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款202300存貨跌價準備202300貸：以前年度損益調(diào)整400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當存貨處置時應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調(diào)增收入120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。同時，對存貨跌價準備調(diào)增所得額30萬元。5、6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一公司產(chǎn)成品相互換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準則進行帳務(wù)解決非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬元借:銀行存款100000原材料433700應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）85000（500000*17%）貸：產(chǎn)成品500000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）102023（600000*17%）營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益167006月25日，公司又將換入的原材料所有對外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價65萬元，價稅合計76.05萬元借：銀行存款760500貸：其他業(yè)務(wù)收入650000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）110500借：其他業(yè)務(wù)支出433700貸：原材料433700[解析]宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價值與帳面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認所得，以免反復(fù)征稅。換入原材料的計稅成本應(yīng)按公允價值50萬元擬定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=65-50=15萬元，會計上確認的其他業(yè)務(wù)利潤=65-43.37=21.63萬元,差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得本例合計調(diào)增所得額=60-50-1.67+15-21.63=1.7萬元5、 公司因一時資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙公司借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。6月30日公司一次性還本付息2562.5萬元,利息所有計入財務(wù)費用.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8%擬定.[解析]宏大公司與乙公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照<公司所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.56、 4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬元，10月31日該筆應(yīng)收帳款尚未收回，隨與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。借：銀行存款1000000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失202300貸：應(yīng)收帳款1202300[解析]帳務(wù)解決對的。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項債權(quán)滿三年向稅務(wù)機關(guān)申請確認壞帳，然后申報扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。8、12月31日，一臺設(shè)備因遭受毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。該項資產(chǎn)原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)帳面價值全額計提折舊固定資產(chǎn)減值準備26萬元借：累計折舊40000營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備260000貸：固定資產(chǎn)300000[解析]固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，公司可以與該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務(wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。9、“營業(yè)外支出”帳戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元[解析]稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬元10、“銷售費用”帳戶反映廣告費支出350萬元、業(yè)務(wù)宣傳費支出20萬元。2023年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。廣告費扣除比例2%。[解析]廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=374.4萬元，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*0.5%=93.6萬元，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。11、“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費205萬元，審查“預(yù)提費用”帳戶，發(fā)現(xiàn)公司本年度提取業(yè)務(wù)招待費40萬元借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費400000貸：預(yù)提費用——業(yè)務(wù)招待費400000[解析]發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按實列支，不得提取。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費用——業(yè)務(wù)招待費400000貸：以前年度損益調(diào)整400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=205-40=165萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16萬元應(yīng)調(diào)增所得額=165-59.16=105.84萬元申報所得稅時,應(yīng)調(diào)減管理費用40萬元,同時在納稅調(diào)整項目表中的”業(yè)務(wù)招待費超支”項目調(diào)增105.84萬元12、12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到借：應(yīng)收補貼款150000貸：補貼收入150000[解析]根據(jù)財稅[2023]120號文獻規(guī)定，對2023年出口商品貼息免征公司所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬元。13、公司聘請某高等院校科研人員進行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個人所得稅由宏大公司承擔代付個人所得稅額=30000*（1-20%）*30%-2023=5200（元）借：營業(yè)外支出5200貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個人所得稅5200[解析]公司計算個人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算令應(yīng)納個人所得稅為X，則有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2023=X解之得：X=6842.11萬元；經(jīng)檢查20230<36842.11*(1-20%)<50000,說明上述答案對的應(yīng)補繳個人所得稅=6842.11-5200=1642.11元調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益1642.11貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個人所得稅1642.11公司代付的個人所得稅不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額0.68萬元（6842.11元）14、審查“應(yīng)付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。其中公司福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。[解析]由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不涉及公司福利人員，在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應(yīng)將福利人員工資剔除。計稅工資扣除限額=（610-10）*960*12=6912023（元）提取工資數(shù)按748萬元計算，發(fā)放數(shù)按738萬元計算，應(yīng)調(diào)增所得額=748-691.2=56.8萬元。15、公司分別按14%、2%、1.5%提取職工福利費106.4萬元（福利部門人員福利費計入管理費用）、工會經(jīng)費15.2萬元、職工教育經(jīng)費11.4萬元。審查“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費”帳戶，無借方發(fā)生額。[解析]職工福利費扣除限額=691.2*14%=96.77萬元職工教育經(jīng)費扣除限額=691.2*1.5%=10.37萬元工會經(jīng)費由于未劃撥至工會,不得扣除應(yīng)調(diào)增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬元16、兩筆應(yīng)付款項合計金額30萬元，因債權(quán)人的因素無法支付，于期末轉(zhuǎn)入至營業(yè)外收入借：應(yīng)付帳款300000貸：營業(yè)外收入300000[解析]運用會計科目會計科目有誤。根據(jù)公司會計制度的規(guī)定，無法支付的款項應(yīng)計入“資本公積”科目。借：以前年度損益調(diào)整300000貸：資本公積300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項應(yīng)作為所得稅收入總額中的“其他收入”項目。在調(diào)減當期營業(yè)外收入的同時，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元17、2023年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，公司作無形資產(chǎn)管理，按2023攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達成預(yù)計使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算，至2023年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按2023計算，預(yù)計凈殘值為5%1月4日借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1202300貸：銀行存款1202300全年攤銷無形資產(chǎn)的綜合分錄借：管理費用120230貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)120230借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000[解析]按照公司會計制度規(guī)定，該公司應(yīng)于3月份將土地使用權(quán)攤余價值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。對新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120-120/10/12*2=118萬元應(yīng)補繳房產(chǎn)稅=（600+118）*（1-30%）*1.2%*3/12=1.51萬元應(yīng)補提折舊=（600+118）*（1-5%）/20/12*3=8.53萬元調(diào)帳分錄為：補計在建工程借：在建工程1180000貸：無形資產(chǎn)1080000以前年度損益100000補提折舊、補提房產(chǎn)稅借：以前年度損益調(diào)整100400貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳房產(chǎn)稅15100累計折舊8530018、5月份購入一條生產(chǎn)線，在試運營階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得價款11。7萬元借：在建工程80000貸：銀行存款80000借：銀行存款117000貸：在建工程100000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）17000[解析]公司會計制度規(guī)定，工程達成預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。公司的在建工程項目在達成預(yù)定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運轉(zhuǎn)過程中形成的，可以對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。因此，上述帳務(wù)解決對的。稅法規(guī)定，公司在建工程試運營收入應(yīng)并入收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試運營凈收益確認當期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得2萬元。19、3月份被稅務(wù)機關(guān)檢查，對2023年度應(yīng)計未計收益以及應(yīng)補各項稅費，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分派——未分派利潤”帳戶[解析]帳務(wù)解決對的，不影響本期應(yīng)納稅所得，不做納稅調(diào)整20、12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的勞保費稅前扣除標準為1000元/人.年[解析]勞保費扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費超支70萬元。對此類情形，一般不按比例分攤計算已銷產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計稅成本，這將會給納稅調(diào)整帶來困難。從另一個角度，會計上按120萬元計入制造費用，最終將所有影響所得。這一點與計稅工資調(diào)整的辦法相同。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。21、宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，被該公司起訴，并規(guī)定補償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進展情況和律師的意見，認為對原告予以補償?shù)囊苍S性在50%以上，最有也許發(fā)生補償?shù)氖?5萬元借：營業(yè)外支出——訴訟補償350000貸：預(yù)計負債350000[解析]公司發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來不擬定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，按照實際發(fā)生的金額進行稅前扣除。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元。22、宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2023年12月31日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2023年元月份一次攤銷借：管理費用——開辦費攤銷560000貸：長期待攤費用——開辦費560000[解析]公司會計制度規(guī)定，公司發(fā)生的開辦費應(yīng)先在長期待攤費用中歸集，待公司開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。上述帳務(wù)解決對的，但按稅法規(guī)定，開辦費應(yīng)從經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。本年度允許扣除的開辦費應(yīng)為24萬元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬元。23、5月份因自然災(zāi)害導(dǎo)致原材料凈損失32萬元，公司記入“待解決財產(chǎn)損益——待解決流動資產(chǎn)損益”，報經(jīng)公司董事會批準后，已于8月31日所有轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出[解析]財產(chǎn)損失的稅前扣除須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，公司應(yīng)予年末終了后45天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除，獲得批準后，可直接扣除，無須再作納稅調(diào)整。24、公司自制設(shè)備一臺，成本價25萬元，無同類售價借：固定資產(chǎn)250000貸：生產(chǎn)成本250000[解析]公司以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售解決應(yīng)補繳增值稅=25*（1+10%）*17%=4.68萬元應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅=4。68*7%=0.34萬元應(yīng)補繳教育費附加=4。68*3%=0.14萬元應(yīng)調(diào)增所得額=25*10%-0.34-0.14=2.02萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)的所得稅費用=2.02*33%=0.67萬元調(diào)帳分錄如下借:固定資產(chǎn)58300貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）46800——應(yīng)繳城建稅3400——應(yīng)繳所得稅6700其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費附加140025、12月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購入一臺8萬元的測試儀器，已獲得稅務(wù)機關(guān)的批準允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。由于是12月份購入，公司尚未提取折舊。購入時借：固定資產(chǎn)80000貸：銀行存款80000[解析]按照公司會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益80000貸：累計折舊80000公司在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增管理費用8萬元，對所得額不再調(diào)整。26、公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年為-52萬元；1999年為48萬元；2023年為-100萬元[解析]1998年度的虧損可以用1999年度的所得填補，剩余4萬元，以及2023年的虧損額100萬元，合計104萬元，可以用2023年度的所得填補。根據(jù)2023年贏利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬元。27、“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村小學(xué)捐贈30萬元[解析]公司通過政府、民政部門或非賺錢的社會團隊對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調(diào)整。28、審查“管理費用——技術(shù)開發(fā)費”帳戶，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費60萬元，上年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務(wù)機關(guān)確認[解析]技術(shù)開發(fā)費比上年增長比例=（60-40）/40=50%>10%，允許再扣除本期實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費的50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。通過上述帳務(wù)調(diào)整,本年度主營業(yè)務(wù)收入增長120萬元,主營業(yè)務(wù)成本增長80萬元,管理費用減少31.96萬元,營業(yè)外收入減少30萬元,營業(yè)外支出增長0.16萬元,其中,管理費用=-40-10+10.4+8=-31.96萬元綜上:本年度稅前會計利潤總額應(yīng)為:3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8萬元納稅調(diào)增金額=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67萬元納稅調(diào)減項目金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02萬元本年度公司內(nèi)部經(jīng)營(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=3804.8+569.67-324.02=4050.45萬元內(nèi)部經(jīng)營應(yīng)納公司所得稅額=4050.45*33%=1336.65萬元合計應(yīng)納所得額=1336.65+1.69(股息所得應(yīng)補稅額)=1338.34萬元29、公司于2023年4月，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項目”該項目已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2023年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2023年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。[解析]分年度購置的國產(chǎn)設(shè)備按照先購入先抵免的順序進行.2023年度由于應(yīng)納稅所得額小于零,故2023年度購置的國產(chǎn)設(shè)備只能在2023年至2023年抵免2023年先計算2023年購置的國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(1999年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬元,大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計算本年度購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(2023年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬元,大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元抵免后,實際應(yīng)納所得稅額=1338.34-400-320=618.34萬元三、 規(guī)定1、 扼要提出存在的影響納稅的問題2、 針對公司錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務(wù)調(diào)整分錄3、 計算2023年應(yīng)補繳的各稅稅額（增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、公司所得稅）、并作出補稅的相關(guān)會計分錄4、 代理填制2023年度公司所得稅納稅申報表及公司所得稅納稅調(diào)整項目表補繳稅款分錄1、 補提所得稅應(yīng)計入損益的所得稅=618.34-0.67=617.67萬元借：以前年度損益調(diào)整6176700貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅61767002、 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87萬元借：利潤分派——未分派利潤5758700貸：以前年度損益調(diào)整57587003、 結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）46800貸：應(yīng)繳稅金——未繳增值稅468004、 補繳各項稅費借：應(yīng)繳稅金——未繳增值稅46800——應(yīng)繳房產(chǎn)稅15100——應(yīng)繳城建稅3400——應(yīng)繳所得稅6183400其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費附加1400貸：銀行存款6250100【所得稅解決會計與稅法差異】

理論部分永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回——應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增長應(yīng)納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異公司所得稅核算重要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。公司應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計解決方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。——應(yīng)付稅款法是指公司不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。公司根據(jù)當期計算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅——納稅影響會計法是指公司確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分派到以后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，公司一方面應(yīng)當合理劃分時間性差異和永久性差異的界線根據(jù)公司會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的公司，可以選擇遞延法或債務(wù)法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。【案例分析與講解】假設(shè)某公司2023年會計利潤為18萬元，當年計提的資產(chǎn)減值準備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該公司的所得稅稅率為33%，當年無其他納稅調(diào)整事項。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅66000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000（180000+20230）*33%若采用納稅影響會計法設(shè)：2023年度該公司會計利潤為22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準備2萬元所有轉(zhuǎn)回，且當年無其他納稅調(diào)整項目。稅前利潤 時間性差異 應(yīng)納稅所得 應(yīng)交所得稅18（2023年） 2 20 6.622 -2 20 6.640 0 40 13.22023年會計解決借：所得稅59400（180000*33%）遞延稅款6600（20230*33%）（可抵減時間性差異）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅660002023年會計解決借：所得稅72600（220230*33%）貸：遞延稅款6600（20230*33%）應(yīng)交稅金——所得稅66000[（220230-20230）*33%]長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補稅的范圍與計算1、 投資方從聯(lián)營公司分回的稅后利潤（涉及股息、紅利），假如投資方公司所得稅稅率低于聯(lián)營公司，不退回分回利潤在聯(lián)營公司已納的所得稅。2、 假如投資方公司所得稅稅率高于聯(lián)營公司，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。3、 公司對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營公司分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。例：甲公司為某市國有公司，因?qū)、B、C三個公司進行股權(quán)投資，2023年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營利潤-350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2023年2月份，A公司因上年度贏利，董事會決定對甲公司分派利潤485000元，甲公司當月獲得A公司分回利潤485000元。A公司為設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資公司（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），合用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，本地政府規(guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。（3）、2023年3月份從B公司分回利潤335000元，B公司為設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投資公司，公司所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B公司1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2023年3月份，從C公司分回利潤7300元。C公司為城鄉(xiāng)某集體公司，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應(yīng)納稅所得額為90000元，合用27%的所得稅稅率。規(guī)定：根據(jù)上述資料，試計算甲公司2023年應(yīng)納公司所得稅額。計算過程如下：（1）、A公司分回利潤填補虧損：48=185000（元）（2）、由于A公司合用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A公司分回的利潤應(yīng)補稅=185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06）C公司分回利潤應(yīng)補稅=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準則規(guī)定：短期投資的鈔票股利或利息，應(yīng)于實際收屆時，沖減投資的帳面價值。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不管公司會計帳務(wù)對短期投資采用何種方法核算，被投資公司會計帳務(wù)實際做利潤分派（涉及以盈余公積和未分派利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資公司應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)第一、 會計準則從謹慎性原則出發(fā)，規(guī)定將收到的短期投資鈔票股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、 會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制擬定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分派時第三、 會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，假如公司轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的鈔票股利或利息及短期投資減值準備后的余額。而稅法規(guī)定對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進行相應(yīng)地調(diào)整。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2023年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73200元。（2）、B公司于2023年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分派0.1元的鈔票股利。（3）、2023年6月30日，B公司每股市價6.00元，A公司按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200-1000-10000*6.00）（4）、2023年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價準備5000元。假設(shè)A公司2023年稅前利潤總額60000元，2023年稅前利潤總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項目。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進行如下解決：（1）、投資時借：短期投資——股票（B公司）73200貸：銀行存款73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應(yīng)收股利——B公司1000貸：短期投資——股票（B公司）1000稅法：2023年5月4日B公司宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。（3）、計提短期投資跌價準備借：投資收益——短期投資跌價準備12200貸：短期投資跌價準備——B公司12200（4）、股票市價回升，應(yīng)在原提取的準備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價準備——B公司5000貸：投資收益——短期投資跌價準備5000稅法：跌價準備7200（12200-5000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2023年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=202387.76（元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款87800短期投資跌價準備——B公司7200貸：短期投資——股票（B公司）72200投資收益——出售短期投資22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-轉(zhuǎn)讓稅費=88000-73200-200=14600（元）會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2023年會計利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=22800-14600=8200（元）應(yīng)納公司所得稅額=（800000-8200）*33%=261294（元）注意兩點：（1）、稅收上確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，重要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分派股息，而會計成本則將持有期間收到的分派股息從成本中扣除第二、假如短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得解決，并增長計稅成本，而會計上只作備查登記，不增長投資成本（由于股數(shù)增長，單位成本減少）；第三、按照公司所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增長的借款費用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當期損益。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方公司從被投資單位的稅后利潤（累計未分派利潤和盈余公積）中分派取得的，屬于已征過公司所得稅的稅后利潤（假如被投資單位免征公司所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免反復(fù)征收公司所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的公司所得稅。公司處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入公司應(yīng)納稅所得額之中。長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會計、稅法對長期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費用，假如金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認相關(guān)利息收入時攤銷，計入損益。假如金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得解決。但從2023年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征公司所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征公司所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長期股權(quán)投資采用成本法核算時，對股權(quán)投資所得的確認時間與《告知》規(guī)定的時間基本相同。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分派解決，不管實際支付與否，投資方均應(yīng)確認投資所得。長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計稅成本與會計成本也基本相同。例1、：A公司2023年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本110000元。C公司于2023年5月2日宣告分派1999年度的鈔票股利。假設(shè)C公司2023年1月1日股東權(quán)益合計為1202300元，其中股本為100000元，未分派利潤為202300元；2023年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2023年5月1日宣告分派鈔票股利A公司的會計解決為：（1）、投資時借：長期股權(quán)投資——C公司110000貸：銀行存款110000（2）、2023年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資——C公司10000稅法：當年應(yīng)調(diào)增所得額例2、甲公司2023年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準備長期持有。2023年5月1日，乙公司宣告分派上年鈔票股利20萬元。2023年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2023年3月1日，乙公司宣告分派2023年度鈔票股利40萬元，則甲公司的帳務(wù)解決如下：2023年4月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司250000貸：銀行存款2500002023年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資——乙公司10000[解析]在該筆分錄中，會計核算上相應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資成本；稅法確認實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2023年3月1日宣告發(fā)放上年鈔票股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的鈔票股利-投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）*投資公司持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本=（60*9/12）*5%-10000=-10000元甲公司應(yīng)確認的投資收益=投資當期獲得的鈔票股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%-（-10000）=30000元借：應(yīng)收股利20230長期股權(quán)投資——乙公司10000貸：投資收益——股利收入30000對此，稅法應(yīng)確認的投資收益為20230（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。假定上述乙公司于2023年3月1日宣告分派2023年度鈔票股利700000元，則沖減投資成本=[（202300+700000）-800000*9/12]-10000=5000元應(yīng)確認的投資收益=700000*5%-5000=30000元借：應(yīng)收股利35000貸：長期股權(quán)投資——乙公司5000投資收益——股利收入30000對此，稅法應(yīng)確認的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，會計解決與稅法規(guī)定差異很大。公司在申報納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的擬定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調(diào)整。其差異重要表現(xiàn)在：投資收益的確認時間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的擬定不同，稅收上不確認長期股權(quán)投資減值準備和股權(quán)投資差額等等。例1：X公司2023年1月2日向H公司投出資產(chǎn)單位：元項目 原始價值 累計折舊 公允價值機床 500000 150000 400000汽車 450000 50000 420230土地使用權(quán) 150000 — 150000合計 1100000 202300 970000X公司的投資占H公司有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H公司所有者權(quán)益份額相等。2023年H公司全年實際凈利潤550000元；2023年2月份宣告分派鈔票股利350000元；2023年H公司全年凈虧損210000元；2023年H公司實現(xiàn)凈利潤850000元。2023年初，X公司將項股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。假設(shè)X公司2023年至2023年各年的稅前會計利潤均為1000000元。（1）投資時：借：長期股權(quán)投資——H公司（投資成本）900000累計折舊202300貸：固定資產(chǎn)950000無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000-（110）=70000（2）、2023年12月31日，確認投資收益借：長期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)整）385000（550000*70%）貸：投資收益——股權(quán)投資收益3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。（3）、2023年末“長期股權(quán)投資——H公司”科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元）稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額=1000000+7=685000（元）應(yīng)納所得稅額=685000*33%=226050（元）（4）、2023年宣告分派股利借：應(yīng)收股利——H公司245000（350000*70%）貸：長期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)整）245000宣告分派股利后“長期股權(quán)投資——H公司”科目的帳面余額=128=1040000（元）H公司宣告分派時，X公司確認所得：245000/（1-15%）=288235.29（元）由于公司所得稅實行按年計征，會計上上年擬定的投資收益已作調(diào)減所得稅解決，本年的會計利潤中并不包含此項收益，因此稅法：應(yīng)調(diào)增所得額288235.29（元）（5）2023年12月31日可減少“長期股權(quán)投資——H公司”帳面價值的金額為1040000元。（減記至零為限，未減記的長期股權(quán)投資2100000*70%-104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益——股權(quán)投資損失1040000貸：長期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)整）1040000《告知》第二條第二款規(guī)定，被投資公司發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資公司按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)填補；投資方公司不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。根據(jù)此項規(guī)定，公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，被投資公司發(fā)生的虧損，在會計期末自動確認的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調(diào)整。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額1040000元（6）、2023年12月31日“長期股權(quán)投資——H公司”科目的帳面余額為零。稅法：X公司2023年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額=1000000+288235.29+1040000=2328235.29（元）應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元).cn中國最大的資料庫下載(7)、2023年12月31日可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——H公司”科目帳面價值=850000*70%-430000=165000（元）借：長期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)整）165000貸：投資收益——股權(quán)投資收益165000由于2023年的股利在下年度宣告發(fā)放，X公司應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認所得。本年度不確認所得，已計入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2023應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額=100=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2023年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款450000貸：長期股權(quán)投資165000投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本=45（已納稅的公允價值作為計稅成本）=-520230（元）。根據(jù)《告知》第二條第二款規(guī)定，公司因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認的轉(zhuǎn)讓損失520230元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度會計上確認的收益為285000元，而在計算所得稅時并不以此擬定所得2023年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額=100=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*33%=235950元例2、甲公司2023年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評估商定的價值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2023年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）2800000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)11000000銀行存款2023000[解析]會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)擬定，不產(chǎn)生交易損益。而稅法一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認所得：100-（110-30）=20萬元，并將其計入當期應(yīng)納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬元。假定甲公司對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困難，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請并得到批準，將其在5個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬元，則2023年應(yīng)調(diào)增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300（1000*30%）萬元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額-20（280-300）萬元借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）202300貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）202300甲公司股權(quán)投資差額按2023攤銷2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，則借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300000（100萬元*30%）貸：投資收益300000借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）20230貸：投資收益20230此時，“長期股權(quán)投資”帳戶的帳面價值為312萬元，計稅的投資成本仍為300萬元2023年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應(yīng)收股利150000（50萬元*30%）貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）150000此時，“長期股權(quán)投資”帳面價值為297萬元。而稅法要將15萬元作為應(yīng)稅投資收益，會計上不確認投資收益2023年乙公司虧損60萬元，當年末計提投資減值準備15萬元，則借：投資收益180000（60萬元*30%）貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）180000借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）20230貸：投資收益20230借：投資收益150000貸：長期投資減值準備150000此時，“長期股權(quán)投資”帳面價值266萬元，計稅投資成本仍為300萬元。2023年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格290萬元，款項收到，不考慮相關(guān)稅費借：長期投資減值準備150000銀行存款2900000長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）160000——乙公司（損益調(diào)整）貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）3000000投資收益240000此時，會計上確認轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計算，不僅沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失-10（290-300）萬元。根據(jù)《告知》第二條第三款規(guī)定，公司因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異例：某公司2023年12月31日進行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn)20萬元（含進項稅額），經(jīng)盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會計人員將上述財產(chǎn)損失計入了當年會計損益，在年末結(jié)帳前尚未得到公司權(quán)力機構(gòu)的批準，2023年該公司會計報表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項。在年度公司所得稅匯算清繳期內(nèi)，公司向稅務(wù)機關(guān)申請稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以擬定等因素導(dǎo)致未或批準。2023年4月，公司擬定可獲得毀損資產(chǎn)補償50萬元，董事會批準將凈損失150萬元計入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準準予在稅前扣除1、2023年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進行解決借：管理費用202300營業(yè)外支出1800000貸：資產(chǎn)類科目2023000假設(shè)公司采用納稅影響會計法借：遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6600002、假設(shè)公司2023年度該公司按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2023年4月董事會批準后借：其他應(yīng)收款500000貸：以前年度損益調(diào)整500000借：以前年度損益調(diào)整165000（500000*33%）貸：遞延稅款165000借：以前年度損益調(diào)整335000貸：利潤分派——未分派利潤335000借：利潤分派——未分派利潤50250（335000*15%）貸：盈余公積502503、2023年5月份在報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所得稅款解決借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅495000貸：遞延稅款495000公司應(yīng)當對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實地盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當查明因素，寫出書面報告，并根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)帳前解決完畢。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定解決，并在會計報表附注中作出說明；假如其后批準解決的金額與已解決的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)?！豆緯嬛贫取窌嫴铄e更正的差異分析對于公司財會人員，在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，假如金額較大，使對外公布的會計報表不再具有可靠性，則稱之為重大會計差錯。公司會計制度對重大與非重大規(guī)定了一個判斷的標準，即通常某交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比例大。《公司會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，按以下原則解決：1、 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目2、 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目3、 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將前期其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。4、 年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項解決5、 公司濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正例：甲公司于2023年5月份發(fā)現(xiàn)，當年1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值1500元，誤計為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領(lǐng)[分析]該差錯屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯”，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項目。借：低值易耗品1500貸：固定資產(chǎn)1500借：累計折舊150貸：管理費用150例：甲公司于2023年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費2023元，記入了“管理費用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計入“制造費用”科目。此外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入解決。[分析]由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，局限性以影響會計報表使用者對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量作出對的判斷。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯”進行更正。對此類差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。借：固定資產(chǎn)2023貸：管理費用2023借：制造費用50貸：累計折舊50借：其他應(yīng)付款1800貸：其他業(yè)務(wù)收入1800新《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長5年。”稅法對納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不由于其金額小，就可以直接作為本期事項解決而免于計算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。在“國稅發(fā)[2023]84號”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或推后申報扣除。由此可見，對于因工作失誤導(dǎo)致的計稅差錯，稅法中規(guī)定不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。例：甲公司于2023年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款234000貸：其他應(yīng)付款2340001999年終未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該批產(chǎn)成品帳面成本為120230元。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加[解析]由于該筆錯誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯”進行更正。對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最初期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。1999年少計銷售收入20萬元，少計增值稅銷項稅金3.4萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元（20-12），少計所得稅2.64萬元（8*33%），少計凈利潤5.36萬元（8-2.64），少提法定盈余公積0.536萬元（5.36*10%），少提公益金0.268萬元（5.36*5%）。補計收入借：其他應(yīng)付款234000貸：以前年度損益調(diào)整234000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000補轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整120230貸：產(chǎn)成品120230調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整26400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅26400將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤分派借：以前年度損益調(diào)整53600貸：利潤分派——未分派利潤53600調(diào)整利潤分派有關(guān)數(shù)字借：利潤分派——未分派利潤8040貸：盈余公積——法定盈余公積5360——公益金2680編制比較會計報表如下資產(chǎn)負債表（局部）編制單位：甲公司時間：2023年12月31日單位：元資產(chǎn) 年初數(shù) 負債和所有者權(quán)益 年初數(shù) 調(diào)整前 調(diào)增減 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)增減 調(diào)整后存貨 150000 -120230 30000 其他應(yīng)付款 350000 -234000 116000 應(yīng)交稅金 80000 60400 140400 盈余公積 70000 8040 78040 其中：公益金 20230 2680 22680利潤表（局部）編制單位：甲公司2023年度單位：元項目 上年數(shù) 調(diào)整前 調(diào)增（減） 調(diào)整后一、主營業(yè)務(wù)收入 3500000 202300 3700000減：主營業(yè)務(wù)成本 1800000 120230 1920230主營業(yè)務(wù)稅金及附加 70000 —— 70000二、主營業(yè)務(wù)利潤 1630000 80000 1710000……. 三、營業(yè)利潤 1202300 80000 1710000…….. 四、利潤總額 1250000 80000 1280000減：所得稅 412500 26400 438900五、凈利潤 837500 53600 891100加：年初未分派利潤 120230 —— 120230六、可供分派利潤 957500 53600 1011100提取法定盈余公積 837500 5360 891100提取法定公益金 41875 2680 44555七、可供分派的利潤 831875 45560 877435減：應(yīng)付普通股股利 621875 —— 621875八、未分派利潤 210000 45560 255560按照“重要性”原則，對以前年度的重大會計差錯與非重大會計差錯給予了不同的更正方法。而稅收上則規(guī)定必須嚴格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。對于以前年度的非重大會計差錯，涉及損益的，應(yīng)當并入差錯年度的所得額。一方面，由于公司所得稅存在三檔稅率（18%、27%、33%），按照國稅發(fā)（1994）132號文獻規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的合用稅率補征所得稅。由此看來，對于查出的以前年度的涉及損益的差錯，不管重大會計差錯與非重大會計差錯，一律并入差錯年度的所得額。另一方面，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計差錯，必須并入以前年度的所得額擬定減免稅。再次，由于稅法對虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準確計算出各年的所得額（虧損額或賺錢額）。對于差錯期原認定為虧損的，應(yīng)重新擬定應(yīng)由以后年度填補的虧損額。對于差錯期原為賺錢的，需要對差錯額計算補繳稅款。與此同時，會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減解決，即原更正差錯的結(jié)果為增長發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。在實際操作中，可以這樣解決：當稅務(wù)機關(guān)查出以前年度的非重大會計差錯，凡因涉及損益而影響所得額的，會計上也應(yīng)采用“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)至“利潤分派——未分派利潤”科目。這種做法是將“不重要”的非重大會計差錯，看作重大會計差錯解決，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。資產(chǎn)負債表日后事項差異分析資產(chǎn)負債表日后事項涉及調(diào)整事項和非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整常見的調(diào)整事項的例子如：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已擬定獲得或支付的補償。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項同樣，作出相關(guān)帳務(wù)解決，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分派調(diào)