貴州省從業(yè)資資格考試《會計》試題含答案(十九)

貴州省從業(yè)資資格考試《會計》試題含答案（十九）

單選題-1

國家按照市場上的金銀比價為金幣和銀幣確定固定的兌換比率屬于（）。

A.雙本位制

B.平行本位制

C.跛行本位制

D.金匯兌本位制

【答案】A

【解析】

［分析］雙本位制是兩種貨幣按法定比例流通的貨幣制度，國家按照市場上的金銀比價為

金幣和銀幣確定固定的兌換比率。因此，本題的正確選項為A。

單選題-2

國家按照市場上的金銀比價為金幣和銀幣確定固定的兌換比率屬于（）o

A.雙本位制

B.平行本位制

C.跛行本位制

D.金匯兌本位制

【答案】A

【解析】

［分析］

單選題-3

平均利潤率形成之后，各部門獲得的利潤與本部門工人創(chuàng)造的剩余價值

A.完全相等

B.完全不相等

C.不一定相等

D.無法比較

【答案】C

【解析】

［解析］平均利潤率形成之后，資本有機構(gòu)成高或資本周轉(zhuǎn)慢的部門，所獲得的平均利潤

量高于本部門創(chuàng)造的剩余價值量；資本有機構(gòu)成低或資本周轉(zhuǎn)快的部門，所獲得的平均利潤量

低于本部門創(chuàng)造的剩余價值量。

單選題-4

中國甲公司與日本乙公司擬共同設(shè)立一中外合資經(jīng)營企業(yè)。在擬訂的下列合

同條款中，哪一條是違法的

A.合營企業(yè)的注冊資本用美元表示

B.中方用以出資的土地使用權(quán)，其作價在合營期間不得調(diào)整

C.合營企業(yè)編制的財務(wù)與會計報告以美元為計算和表示單位

D.合營企業(yè)注冊資本的增加或減少的決議須經(jīng)董事會一致通過

【答案】C

【解析】

根據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第18條的規(guī)定，合營企業(yè)的注冊

資本，是指為設(shè)立合營企業(yè)在登記管理機構(gòu)登記的資本總額，應(yīng)為合營各方認(rèn)繳的出資額之和。

合營企業(yè)的注冊資本一般應(yīng)當(dāng)以人民幣表示，也可以用合營各方約定的外幣表示。因此選項A

正確。該條例第48條規(guī)定，場地使用費在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整。以后隨著經(jīng)濟的發(fā)展、

供需情況的變化和地理環(huán)境條件的變化需要調(diào)整時，調(diào)整的間隔期應(yīng)當(dāng)不少于3年。場地使用

費作為中國合營者投資的，在該合同期限內(nèi)不得調(diào)整。因此選項B正確。該條例第33條規(guī)定，

下列事項由出席董事會會議的董事一致通過方可作出決議：（一）合營企業(yè)章程的修改；（二）合

營企業(yè)的中止、解散；（三）合營企業(yè)注冊資本的增加、減少；（四）合營企業(yè)的合并、分立。因

此選項D正確。根據(jù)該條例第75條的規(guī)定，合營企業(yè)的賬目，除按記賬本位幣記錄外，

對于現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣款項以及債權(quán)債務(wù)、收益和費用等，與記賬本位幣不一致時，

還應(yīng)當(dāng)按實際收付的貨幣記賬。以外國貨幣作為記賬本位幣的合營企業(yè)，其編報的財務(wù)會計報

告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。因此，合營企業(yè)編制的財務(wù)與會計報告以美元為計算和表示單位是違法

的，選項C是符合題意的。

單選題-5

下列各項有關(guān)所得稅的會計處理中，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露的是（）o

A.所得稅費用與留存收益的關(guān)系

B.所得稅費用與會計利潤的關(guān)系

C.所得稅費用與所得稅稅率的關(guān)系

D.所得稅費用與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系

【答案】B

【解析】

［解析］按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一所得稅》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的

信息包括：所得稅費用（收益）的主要組成部分、所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明等。

單選題-6

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如減值測試表明已發(fā)生減值，則計提相應(yīng)

的減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理中，應(yīng)借記（）科目。

A.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.資產(chǎn)減值損失

C.營業(yè)外支出

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】B

【解析】

［解析］對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計

期間進行減值測試。其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進行處理，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)

生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記

"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

單選題-7

下列公式中，屬于自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的消費品的組成計稅價格公式是

（）o

A.（成本+利潤）+（1+消費稅稅率）

B.（完稅價格+關(guān)稅）+（1+消費稅稅率）

C.（完稅價格+關(guān)稅）+（1—消費稅稅率）

D.（成本+利潤）+（1-消費稅稅率）

【答案】D

【解析】

根據(jù)規(guī)定，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的組成計稅價格應(yīng)該是Do

單選題-8

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，

2008年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

⑴購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為40萬元，增值稅為

68000元。

材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付；

（2）購進低值易耗品一批，取得增值稅防偽稅控專用發(fā)票注明的價款為5萬元,

增值稅8500元，款項已經(jīng)支付；

⑶銷售產(chǎn)品一批，開出專用發(fā)票，價款90萬元，稅款153000元；

⑷將產(chǎn)品投資入股20萬元（成本價），該企業(yè)沒有同類產(chǎn)品售價;

⑸銷管小轎車1輛，取得收入220480元，小轎車賬面原值30萬元;

⑹該企業(yè)附設(shè)一非獨立核算的招待所，取得客房住宿費收入10萬元，取得

代為旅客購買飛機票手續(xù)費收入2000元；

⑺招待所設(shè)有餐廳、歌舞廳，餐廳取得餐飲收入12萬元，歌舞廳門票收入

3萬元。歌舞廳銷售酒水收入5萬元（歌舞廳營業(yè)稅稅率為20%）。

本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣。適用成本利潤率為10%O

根據(jù)上述資料回答下列問題：

本期增值稅銷項稅額為（）元。

A.190400

B.159400

C.199000

D.202880

【答案】B

【解析】

本期增值稅銷項稅額為153000+200000X（1+10%）X17%=190400元，用自產(chǎn)的產(chǎn)品投資入股

為視同銷售，計稅依據(jù)為組成計稅價格=成本x（l+成本利潤率）。

單選題-9

通過對（）的分析，分析者可以更深入地了解企業(yè)當(dāng)前和未來獲得現(xiàn)金和

現(xiàn)金等價物的能力及現(xiàn)金組成項目的變化趨勢。

A.資產(chǎn)負債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動表

【答案】C

【解析】

［解析］熟悉資產(chǎn)負債表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表的含義、內(nèi)容、格

式、編制方式以及資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益的關(guān)系。見教材第五章第三節(jié)，P195o

單選題-10

根據(jù)無形資產(chǎn)計價規(guī)定，下列內(nèi)容中，一般作為無形資產(chǎn)入賬的是

A.自創(chuàng)專利權(quán)

B.自創(chuàng)非專利技術(shù)

C.自創(chuàng)商標(biāo)

D.劃撥土地使用權(quán)

【答案】A

【解析】

［解析］選項B,根據(jù)無形資產(chǎn)計價規(guī)定，如果非專利技術(shù)是自創(chuàng)的，一般不作為無形資產(chǎn)

入賬，自創(chuàng)過程中發(fā)生的費用，按當(dāng)期費用處理；選項C,如果商標(biāo)權(quán)是自創(chuàng)的，一般-不作為

無形資產(chǎn)入賬，而將商標(biāo)設(shè)計、制作、注冊、廣告宣傳等發(fā)生的費用直接作為銷售費用計入當(dāng)

期損益；選項D,如果建設(shè)單位獲得土地使用權(quán)是通過行政劃撥的，這時土地使用權(quán)不能作為

無形資產(chǎn)核算。

單選題-11

建設(shè)工程項目按其成本構(gòu)成編制施工成本計劃時，是指將施工成本分解為

（

A.直接費、間接費、利潤、稅金

B.單位工程施工成本及分部、分項工程施工成本

C.人工費、材料費、施工機械使用費、措施費、間接費

D.建筑工程費和安裝工程費

【答案】C

【解析】

施工成本可以按成本組成分解為人工費、材料費、施工機械使用費、措施費、間接費，編

制按施工成本組成分解的施工成本計劃。正確答案為C。

多選題-12

當(dāng)企業(yè)以分立或者合并的方式改組，成立了對上市公司控股的公司的時候,

無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的處置方式有（）□

A.直接作為投資折股，產(chǎn)權(quán)歸上市公司

B.產(chǎn)權(quán)歸上市公司，但允許控股公司或者其他關(guān)聯(lián)公司有償或無償使用該無形資產(chǎn)

C.產(chǎn)權(quán)歸控股公司，但允許上市公司或者其他關(guān)聯(lián)公司有償或無償使用該無形資產(chǎn)

D.由上市公司出資取得無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)

E.無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)由上市公司的控股公司掌握，上市公司可有償或無償使用

【答案】A,B,E

【解析】

暫無解析

多選題-13

關(guān)于資產(chǎn)負債表作用的說法，正確的有（）o

A.能夠反映構(gòu)成凈利潤的各種要素

B.能夠反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況

C.能夠反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況

D.能夠反映企業(yè)的償債能力

E.能夠反映企業(yè)在某一特定日期企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況

【答案】B,D,E

【解析】

資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的全貌，可以幫助報表使用者了解

企業(yè)的財務(wù)狀況，其作用主要體現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期所擁有

的各種資源總量及其分布情況，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，以便及時進行調(diào)整；（2）資產(chǎn)負

債表能夠反映企業(yè)的償債能力，可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用

多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；（3）資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期企業(yè)

所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，可以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。

多選題-14

下列各項，不屬于營業(yè)利潤構(gòu)成要素的有（）o

A.營業(yè)外收入

B.主營業(yè)務(wù)利潤

C.所得稅費用

D.管理費用

E.營業(yè)外支出

【答案】A,C,E

【解析】

［解析］營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)

減值損失+卜）公允價值變動收益（損失）+卜）投資收益（損失）；利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營

業(yè)外支出；凈利潤（或凈虧損）=利潤總額-所得稅費用。

多選題-15

下列說法正確的是（）o

A.一般來說，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣

B.某單位業(yè)務(wù)收支以美元為主，可以選用美元為記賬本位幣，編報的會計報告無須折

算為人民幣

C.貨幣計量是會計核算的基本假設(shè)之一

D.記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］某單位業(yè)務(wù)收支以美元為主，可以選用美元為記賬本位幣，但編報的會計報告應(yīng)

當(dāng)折算為人民幣。

多選題-16

賬套的基本信息包括()o

A.賬套編號

B.記賬本位幣

C.設(shè)置操作員

D.科目編碼規(guī)則

【答案】A,B,D

【解析】

【答案及解析】ABD賬套的基本信息包括建立賬套時一般需要指定賬套編號、賬套名稱、

所屬行業(yè)、記賬本位幣、科目編碼規(guī)則、賬套存儲路徑、會計分期、會計年度開始日期、賬套

啟用期間、賬套主管，等等。故選ABD。

多選題-17

A建筑公司參加了某建設(shè)單位組織的研發(fā)樓項目招標(biāo)，該項目招標(biāo)按《建設(shè)工程工程量

清單計價規(guī)范》(GB50500—2008)進行。A建筑公司根據(jù)本企業(yè)的優(yōu)勢進行了報價，最

后中標(biāo)該項目。

根據(jù)材料，回答下列問題:

分部分項工程費是由（）組成。

A.企業(yè)管理費

B.措施費

C.人工費

D.材料費

E.利潤

【答案】A,C,D,E

【解析】

［解析］本題考核的是1Z202023按施工成本組成編制施工成本計劃的方法。工程量清單計

價的建筑安裝工程造價中分部分項工程費：人工費、材料費、施工機械使用費、企業(yè)管理費、

利潤。

多選題-18

2007年1月，A上市公司準(zhǔn)備增資發(fā)行股票，A公司下列情形構(gòu)成其申請發(fā)

行股票障礙的有（）。

A.2006年A公司曾公開發(fā)行過一次股票，但2005年營業(yè)利潤比2004年下降55%

B.2004年A公司的財務(wù)報表被注冊會計師出具了無法表示意見的審計報告

C.本次股票發(fā)行所募集資金的投資項目實施后，有可能會與控股股東產(chǎn)生同業(yè)競爭

D.2004年、2005年和2006年均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］本題考核上市公司申請增發(fā)股票的條件。根據(jù)規(guī)定，最近24個月內(nèi)曾公開發(fā)行證

券的，不存在發(fā)行當(dāng)年營業(yè)利潤比上年下降50%以上的情形，因此選項A構(gòu)成本次發(fā)行股票的

障礙；最近3年及一期財務(wù)報表未被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審

計報告，因此選項B構(gòu)成了本次發(fā)行的障礙；投資項目實施后，不會與控股股東或?qū)嶋H控制人

產(chǎn)生同業(yè)競爭或影響公司生產(chǎn)經(jīng)營的獨立性，因此選項C構(gòu)成了本次發(fā)行的障礙。

多選題-19

下列各項匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用的有（h

A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與

原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

B.企業(yè)用外幣購買并計價的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原

賬面已折算的人民幣金額之間的差額

C.企業(yè)用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折

算的人民幣金額之間的差額

D.企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進口設(shè)備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的

折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

E.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣

金額之間的差額

【答案】D,E

【解析】

［解析］選項A應(yīng)予以資本化；選項B應(yīng)計人公允價值變動損益；選項C期末不改變原記

賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

多選題-20

（三）2010年1月1日，甲公司通過發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得了乙公司80%

的股權(quán)，甲、乙公司在該交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

下列有關(guān)合并會計報表的編制，表述正確的有（）o

A.乙公司發(fā)生超額虧損，如果章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有

能力予以彌補的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益

B.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享

有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司股東權(quán)益

C.如果乙公司有"專項儲備〃項目，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，

應(yīng)當(dāng)按歸屬于甲公司所有者權(quán)益的份額予以恢復(fù)，借記"未分配利潤"項目，貸記"專

項儲備”項目

D.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益"類下

單獨列示

E.少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示

【答案】A,C,D,E

【解析】

［解析］選項B,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)

益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

多選題-21

按建設(shè)部令第107號規(guī)定，（）的編制既可以用工料單價法，又可以用綜

合單價法。

A.施工圖預(yù)算

B.投資估算

C.招標(biāo)標(biāo)底

D.投標(biāo)報價

E.設(shè)計概算

【答案】A,C,D

【解析】

《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部令第107號）第五條規(guī)

定：施工圖預(yù)算、招標(biāo)標(biāo)底和投標(biāo)報價由成本、利潤和稅金構(gòu)成。其編制可以采用工料單價法

和綜合單價法兩種計價方法。

多選題-22

下列有關(guān)所得稅會計的表述中，正確的有（）。

A.利潤表中反映的所得稅費用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期應(yīng)交所得稅

B.遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，未來期間不得轉(zhuǎn)回

C.直接計入所有者權(quán)益的交易和事項的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益

D.遞延所得稅資產(chǎn)的經(jīng)濟利益預(yù)期不能實現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)減記其賬面價值

【答案】C,D

【解析】

［解析］利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。資產(chǎn)負債表

日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)

納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得

稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所

得稅資產(chǎn)的賬面價值。

多選題-23

下列各項，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（）o

A.固定資產(chǎn)盤盈

B.確認(rèn)所得稅費用

C.對外捐贈固定資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)出售利得

【答案】C,D

【解析】

［解析］選項A通常應(yīng)作以前年度損益調(diào)整處理，不對當(dāng)期利潤表中利潤總額構(gòu)成影響。

選項B不影響企業(yè)當(dāng)期利潤總額的計算，但影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤的計算。因此，本題的正確答

案為C、Do

簡答題-24

資料（一）A公司主要從事工程機械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的

形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。A公司20x1年度財務(wù)

報表由明珠會計師事務(wù)所審計。匯泰會計師事務(wù)所于20x2年下半年接受委托審

計A公司20x2年度財務(wù)報表,并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項目合伙人。此外，

匯泰會計師事務(wù)所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20x2年度

財務(wù)報表，并分別出具審計報告。受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，20x2年國內(nèi)固定

資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)致價格

下跌，工程機械行業(yè)競爭日趨激烈，整體經(jīng)營情況較為低迷。20x2年末，A公司

關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，并發(fā)布針對該生產(chǎn)線部分員工的減員計劃。據(jù)

20x3年初工程機械行業(yè)相關(guān)研究報告顯示，國內(nèi)主要工程機械企業(yè)20x2年營業(yè)

收入較20x1年下降約40%o除對部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)

算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20x2年國內(nèi)工程機械市場

需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務(wù)困難。20x2年12月，A公司為

緩解流動性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。由于國內(nèi)市場整體低迷,

工程機械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購機會，為未來行業(yè)回暖

做準(zhǔn)備。A公司也開始將發(fā)展的目光投向海外市場。20x2年下半年，A公司在美

國收購了一家工程機械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第一家境外子公司。該境外

子公司按照美國公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表，記賬本位幣為美元。A公司

20x2年度部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下（其中：20x1年度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師

事務(wù)所審計，20x2年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計）：

資料（二）審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部控

制，部分內(nèi)容摘錄如下：1.負責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財務(wù)部人員每月向各經(jīng)

銷商寄送應(yīng)收賬款對賬單，并負責(zé)跟蹤處理對賬不符的金額。2.采購部負責(zé)

驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。3.負責(zé)記

錄應(yīng)付賬款賬目的財務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)票，記錄應(yīng)付

賬款。4.支票的簽發(fā)需加蓋財務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財務(wù)章。平時，財務(wù)總

監(jiān)簽名章由財務(wù)總監(jiān)保管，財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管。財務(wù)總監(jiān)出差時，則授權(quán)財

務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。資料（三）在審計A公司金融資產(chǎn)時，審計項目組

注意到以下事項：1.A公司對應(yīng)收賬款進行減值測試時，首先根據(jù)應(yīng)收賬款

的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項金額重大和單項金額不重大兩部分。對于單項

金額重大的應(yīng)收賬款，單獨進行減值測試，單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不

計提壞賬準(zhǔn)備;對于單項金額不重大的應(yīng)收賬款，則根據(jù)信用風(fēng)險特征劃分不同

組合，并對不同組合進行減值測試。2.A公司于若干年前購入一項權(quán)益工具

投資并一直持有，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并已在20x2年前對其確認(rèn)

100萬元的減值損失。20x2年末，該權(quán)益工具投資的公允價值回升并超過其初始

投資成本，因此，A公司轉(zhuǎn)回了原先對該可供出售權(quán)益工具投資確認(rèn)的100萬元

減值損失并計入20x2年損益。3.A公司于20x2年初從債券二級市場購入某

企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因為有明確意圖且有能力將該債券持有至到期，A

公司將其作為持有至到期投資核算。20x2年末，該發(fā)債企業(yè)財務(wù)狀況良好，但A

公司預(yù)計20x3年宏觀經(jīng)濟走勢將對該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。因此,

針對上述持有至到期投資，A公司對該預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失于20x2年

末確認(rèn)了減值損失。資料（四）項目合伙人甲復(fù)核審計項目組成員的審計

工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項：1.A公司于20x2年1月1日從某物流公司（非

關(guān)聯(lián)公司）租入一個倉庫。租賃合同約定的租期為2年，每月租金10萬元，前3

個月免租，2年租金總額為210萬元。A公司于20x2年支付了4月份至12月份

的租金90萬元，并將其全額計入當(dāng)期損益。項目組成員檢查了租賃合同、租賃

費發(fā)票和付款憑證，據(jù)此確認(rèn)A公司于20x2年度對上述倉庫租賃確認(rèn)租賃費用

90萬元不存在錯報。2.根據(jù)董事會的決議，A公司于20x2年12月31日與

W公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂一項不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20x3年2月

向W公司交付一臺舊設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價格為200萬元。該設(shè)備賬面原值為350萬元，

截至20x2年12月31日已累計計提折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司預(yù)

計交付該設(shè)備還將發(fā)生運輸費等處置費用10萬元，于20x2年12月31日將該設(shè)

備賬面價值調(diào)整為190萬元，并自該日起不再計提折舊。項目組成員檢查了該舊

設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公司預(yù)計處置費用的依據(jù)，據(jù)此確認(rèn)該項設(shè)備于20x2年12

月31日的賬面價值不存在錯報。3.A公司的借款均為一般借款。項目組成員

在對A公司20x2年度在建工程的借款利息資本化金額進行合理性測試時，將A

公司20x2年末在建工程余額與其20x2年度一般借款加權(quán)平均利率相乘，發(fā)現(xiàn)計

算得出的金額大于A公司于20x2年度在建工程中實際資本化的借款利息金額。

項目組成員據(jù)此認(rèn)定A公司20x2年度在建工程借款利息資本化金額偏低，建議

A公司進行相應(yīng)調(diào)整。4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，A公司于20x2年度

將部分電腦設(shè)備的折舊年限縮短為3年，同時將部分機器設(shè)備折舊方法從直線法

改為雙倍余額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理。項

目組成員認(rèn)為：折舊年限的變更屬于會計估計變更，對此項變更采用未來適用法

進行會計處理是適當(dāng)?shù)?折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)對此項變

更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按

照追溯調(diào)整法進行相應(yīng)調(diào)整。5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代

為保管。20x2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對有關(guān)原材料進行盤點，

并編制了盤點表。由于該物流公司的倉庫在外地，項目組未在20x2年末對該物

流公司代為保管的A公司有關(guān)原材料實施監(jiān)盤程序。A公司向項目組提供了上述

原材料于20x2年12月31日的盤點表，盤點表記錄與A公司20x2年12月31

日的賬面記錄無差異，組成員據(jù)此得出結(jié)論：“該物流公司代為保管的原材料于

20x2年12月31日的實際結(jié)存與賬面記錄無差異?！?.項目組成員就A公司

20x2年12月31日的應(yīng)收賬款余額向若干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函。由于某經(jīng)銷商一

直未回函，項目組要求A公司財務(wù)部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡(luò)以協(xié)助催收回函。幾天

后，財務(wù)部人員告知項目組，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填

列不全而被退回，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財務(wù)部。財務(wù)人員隨后將

該經(jīng)銷商的回函原件交給了項目組?；睾Y(jié)果顯示函證信息相符，項目組成員據(jù)

此認(rèn)定A公司于20x2年12月31日對該經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款余額無差異。資

料（五）在審計應(yīng)交稅費時，審計項目組注意到以下事項：1.A公司有一

筆應(yīng)收賬款，截至20x2年12月31日已逾期2年，經(jīng)多次交涉，對方均以資金

周轉(zhuǎn)困難為由拒絕付款。A公司于20x2年末對上述應(yīng)收賬款計提了全額壞賬準(zhǔn)

備，并在申報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時將其列為壞賬損失并作了

全額稅前扣除。2.A公司20x2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費

1000萬元。A公司在申報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時，將其作了全

額稅前扣除。3.為支援某希望小學(xué)的擴建，A公司20x2年向該希望小學(xué)捐贈

了一臺工程機械。A公司將該工程機械產(chǎn)品所對應(yīng)的增值稅進項稅予以轉(zhuǎn)出，連

同該工程機械產(chǎn)品的成本一并計入營業(yè)外支出，并在申報20x2年度企業(yè)所得稅

的應(yīng)納稅所得額時作了全額稅前扣除。4.20x2年A公司向某用戶銷售一臺工

程機械，同時為其提供該工程機械的操作培訓(xùn)服務(wù)，并額外收取培訓(xùn)服務(wù)費。A

公司在20x2年對該培訓(xùn)服務(wù)費收入申報繳納了營業(yè)稅。5.A公司于20x2年

1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關(guān)聯(lián)公司使用,租期為2年，按月收取租金。

對上述房產(chǎn)，A公司于20x2年末按房產(chǎn)原值一次減除30%（所在地省人民政府確

定的扣除比例）后的余值計算繳納了房產(chǎn)稅。資料（六）B公司和C公司均

為A公司的全資子公司。審計項目組在審計B公司和C公司的20x2年度財務(wù)報

表時，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項：1.B公司近年來連續(xù)虧損，

其20x2年12月31日的營運資金為負數(shù)。但B公司管理層對公司的未來仍充滿

信心,并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應(yīng)對計劃,及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，

B公司管理層表示，B公司可以在必要時尋求A公司的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風(fēng)

險。因此，B公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制B公司20x2年度財務(wù)報表

是適當(dāng)?shù)摹?.C公司經(jīng)營狀況一直良好，但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對

環(huán)境造成較大污染，C公司董事會于20x3年1月決定，C公司自20x3年7月1

日起全面停產(chǎn)并進入清算程序。C公司管理層認(rèn)為，停產(chǎn)的決定是在20x3年作

出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制C公司20x2年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)摹ＹY

料（七）A公司擬于20x3年向一非關(guān)聯(lián)公司收購其下屬全資子公司一一D公司

的全部或部分股權(quán)，A公司初步擬訂了三套收購方案，相應(yīng)購買的股權(quán)比例和對

價支付安排摘錄如下：方案1:A公司僅收購D公司60%的股權(quán)，并且以A

公司所持下屬全資子公司一一E公司70%的股權(quán)為對價換取D公司上述60%的股

權(quán)。方案2：A公司僅收購D公司75%的股權(quán)，并且以支付現(xiàn)金750萬元作

為對價。方案3：A公司以1000萬元對價收購D公司全部股權(quán)，以現(xiàn)金100

萬元外加E公司的全部股權(quán)（公允價值預(yù)計為900萬元）為對價換取D公司的全部

股權(quán)。資料（八）A公司的財務(wù)總監(jiān)就下列事項征詢項目合伙人甲的意見:

1.A公司于20x2年初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司一一F公司。20x3年1月

31日，A公司將所持有的F公司股權(quán)的75%作價450萬元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)

公司），A公司所持的F公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價值為150萬元。上述股

權(quán)出售于20x3年1月31日完成后，A公司仍能對F公司的財務(wù)和經(jīng)營決策施加

重大影響。F公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元（其中

20x2年度實現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其

他凈資產(chǎn)變動。F公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日與A公司沒有任何交易。

針對上述股權(quán)出售交易，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司應(yīng)如何分別計算其在20x3年

1月個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額提出分析意見。

2.A公司于20x3年1月31日以1700萬元的現(xiàn)金向H公司（非關(guān)聯(lián)公司）購買其全

資子公司一一I公司的全部股權(quán)。20x3年1月31日（購買日），I公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)賬面價值為900萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1650萬元。此外，A公司與H

公司約定，若I公司20x3年凈利潤達到預(yù)定目標(biāo)，A公司需向H公司追加支付

現(xiàn)金200萬元。該或有對價于購買日的公允價值為120萬元。針對上述股權(quán)購買

交易，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司如何計算其于20x3年1月31日合并資產(chǎn)負債表

中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額提出分析意見。要求：針對資料（二）第1項至第4項，

假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在

缺陷，簡要提出改進建議。

【答案】⑴存在缺陷。改進建議：應(yīng)由不負責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進行應(yīng)收賬款的對

賬和對不符金額的跟蹤處理。⑵存在缺陷。改進建議：應(yīng)由采購部門以外的其他部門（例

如單獨設(shè)立的驗貨部門等）負責(zé)所采購原材料的驗收工作。（3）存在缺陷。改進建議：應(yīng)付

賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄，而不能只檢查采購發(fā)票。（4）存在缺陷。改進建議：財

務(wù)總監(jiān)出差時，其簽名章和財務(wù)章不能同時交由財務(wù)經(jīng)理保管，簽名章應(yīng)交由財務(wù)經(jīng)理以外

的人員保管。

【解析】

暫無解析

簡答題-25

某外資進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采

用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2014年1月1日有關(guān)外匯

賬戶余額資料如下：銀行存款一美元戶100000（美元）6.1000RMB610000（元）

應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款一B公司29000（美元）6.1000RMB176900（元）應(yīng)付

賬款一應(yīng)付外匯賬款一Y公司23000（美元）6.1000RMB140300（元）該公司2014

年1月份發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）3日，根據(jù)合同規(guī)定對國外A公司出口甲商

品一批計10000件，總成本計人民幣252000元（不含增值稅）。上列出口甲商

品外銷發(fā)票金額為每件外銷價CIF5美元，當(dāng)日交單出口并結(jié)轉(zhuǎn)了出口商品銷售

成本。上列業(yè)務(wù)當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1100元人民幣。（2）12日，從銀行

借入短期外幣借款8萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1100元人民幣。（3）

20日，從法國進口化工材料10噸。FOB每噸巴黎2000美元，國外運費3000美

元。付款方式T/Tinadvanced,海運。上列款項以外匯銀行存款支付，當(dāng)日即期

匯率為1美元=