注冊會計師職業(yè)規(guī)范專業(yè)培訓(xùn)

第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第一頁，共三十五頁。【學(xué)習(xí)要求】★熟悉注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；★了解注冊會計師業(yè)務(wù)準則；★熟悉會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則。第二頁，共三十五頁。注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系框架圖12-1圖2-1注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系職業(yè)道德準則執(zhí)業(yè)準則質(zhì)量控制準則繼續(xù)教育規(guī)范違規(guī)行為懲戒其他鑒證準則獨立審計準則相關(guān)服務(wù)準則第三頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范概述

★道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和?！锫殬I(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準?！镒詴嫀熉殬I(yè)道德，是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。第四頁，共三十五頁。引例：棄誠背信，百年基業(yè)毀于一旦！---安達信的職業(yè)道德丑聞

受安然公司破產(chǎn)案余波影響最大的當(dāng)屬會計業(yè)，其核心遭到動搖。多家公司被指控，為了從他們理應(yīng)監(jiān)督的客戶那里得到利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)，而在審計中對可疑行為熟視無睹。確實，證券與交易委員會僅在2002年第一季度就在會計和財務(wù)報告方面立案64起，比去年總數(shù)的兩倍還多。其中最引人注目的就是審計安然公司的安達信有限責(zé)任合伙會計事務(wù)所。世界通信公司丑聞爆發(fā)時，安達信再度引人注目，這次是因為其在審計世通公司賬目時“疏漏”了一項38億美元的賬目篡改。4月，安達信的首席安然公司審計師戴維·B·鄧肯在聯(lián)邦法庭上承認曾非法銷毀與能源巨頭的審計有關(guān)的文件這一罪行。6月，這家有89年歷史的會計事務(wù)所被德克薩斯休斯頓的聯(lián)邦陪審團第五頁，共三十五頁。宣判犯了妨礙司法罪，因其妨礙證券監(jiān)管者調(diào)查安然公司財務(wù)。在持續(xù)6周的審訊后，安達信同意在8月31日前停止其作為審計公司的業(yè)務(wù)。由于安然公司股東和債權(quán)人的訴訟，它有可能要賠償數(shù)億美元。美國司法部檢察官薩繆爾·W·比爾表示，對安達信的定罪說明了此類罪行的嚴重性，為在幾乎沒聽都有財務(wù)丑聞的重壓下苦苦掙扎的會計業(yè)提供了深刻教訓(xùn)?！斑@一裁決明白無誤的向會計業(yè)發(fā)出警告，要求他們擺正孰先孰后”，比爾在裁決后向記者這樣說。（摘自：TaraBradley-Steck《安然事件與安達信事件的余波》）第六頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范從圖3-1可以看出注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范在整個注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系中的位置。CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則CPA執(zhí)業(yè)準則第七頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則（一）獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。（1）獨立。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，也是客觀、公正的前提?！顚嵸|(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。第八頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范☆形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。【提示】鑒證小組，例如審計某公司時成立的審計小組，就是一個鑒證小組。（2）客觀。（3）公正。第九頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（1）專業(yè)勝任能力。勝任（2）應(yīng)有的關(guān)注。職業(yè)謹慎（三）保密保密原則要求注冊會計師對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（四）職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求注冊會計師避免任何損害職業(yè)形象的行為。第十頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（五）技術(shù)準則注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準則提供專業(yè)服務(wù)，這就要求注冊會計師熟悉審計準則、會計準則等執(zhí)業(yè)技術(shù)準則，這是注冊會計師按約完成業(yè)務(wù)的前提。三、注冊會計師職業(yè)道德具體要求注冊會計師職業(yè)道德的具體要求，體現(xiàn)在獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作等許多方面。第十一頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（一）獨立性1．威脅獨立性的情形可能威脅獨立性的情形主要包括：（1）經(jīng)濟利益。這類因素可能損害獨立性的情形主要包括：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；【注】鑒證客戶，例如在審計業(yè)務(wù)中可以理解為被審計的公司。第十二頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范②收費主要來源于某一鑒證客戶；③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；⑤對簽證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系?！纠?-1】見教材第61-62頁。（2）自我評價。（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系。第十三頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（4）外界壓力。2．防范損害獨立性的主要措施（P62-65）3．業(yè)務(wù)期間對獨立性的考慮（P65-66）【注意】業(yè)務(wù)期間的起始日。第十四頁，共三十五頁。影響?yīng)毩⑿缘那闆r經(jīng)濟利益1）與客戶存在專業(yè)服務(wù)以外的直接或間接的經(jīng)濟利益；2）收費主要源于某一客戶；3）采取或有收費。自我評價1）鑒證小組成員曾在客戶單位任職，離職未超過2年；2）為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)的其他服務(wù)；3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。外部壓力1）在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在意見分歧，而遭到解聘威脅；2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。第十五頁，共三十五頁。第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（二）專業(yè)勝任能力（三）保密（四）收費與傭金（五）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（六）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（七）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）廣告。（2）業(yè)務(wù)招攬。（3）宣傳。第十六頁，共三十五頁。課堂案例研究1-1【1】2005年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2005年度會計報表。因財務(wù)困難，V公司應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2004年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（05年）【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮繐p害獨立性。ABC會計師事務(wù)所基于V公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在V公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益第十七頁，共三十五頁。課堂案例研究1-2【2】ABC會計師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派A和B注冊會計師為該項目負責(zé)人。V商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（04年）【要求】針對上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由?！敬鸢浮緼BC會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。V商業(yè)銀行允諾給予會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會計師事務(wù)與客戶產(chǎn)生了審計收費以外的其他經(jīng)濟利益。────經(jīng)濟利益第十八頁，共三十五頁。課堂案例研究1-3【3】ABC會計師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派A和B注冊會計師為該項目負責(zé)人。A注冊會計師持有A商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。（04年）【要求】針對上述情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由?！敬鸢浮緼注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計收費以外的其他直接經(jīng)濟利益（注：如果A不參與V銀行的審計業(yè)務(wù)，則不影響會計師事務(wù)所的獨立性）。────經(jīng)濟利益第十九頁，共三十五頁。課堂案例研究1-4【4】X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2004年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房。（02年）【要求】針對上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮坎挥绊憰嫀熓聞?wù)所的獨立性。按正常借款條件和程序向金融機構(gòu)取得的借款不影響會計師事務(wù)所的獨立性。────經(jīng)濟利益第二十頁，共三十五頁。課堂案例研究1-5【5】2005年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2005年度會計報表。V公司由于財務(wù)人員短缺，2005年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2005年度會計報表審計項目組。（05年）【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。【答案】不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的危害。第二十一頁，共三十五頁。課堂案例研究2中興公司總經(jīng)理王明仁，接獲甲會計師事務(wù)所合夥人謝安來函：願代公司設(shè)計可大量節(jié)省薪工成本的薪工系統(tǒng)。設(shè)計費以或有公費方式為基礎(chǔ)（公司目前每年新工成本新臺幣四千萬元），事務(wù)所將於今後四年內(nèi)每年提取節(jié)省額30％作為公費。四年後，節(jié)省全屬公司所有。以往中興公司與甲會計師事務(wù)所並無往來。王明仁乃和擔(dān)任該公司查核簽證的李天會計師商討，後者認為設(shè)計薪工系統(tǒng)的工作並不困難，只要支付公費新臺幣捌十萬元即可提供服務(wù)，遠低於或有公費方式。試問謝安與李天兩位會計師誰違反職業(yè)道德規(guī)範(fàn)？第二十二頁，共三十五頁。課堂研究案例2-答案謝安：並非中興公司承辦財務(wù)報表查核簽證或核閱業(yè)務(wù)之會計師，所以不受或有公費約束。李天：以不正當(dāng)?shù)囊謨r方式爭取業(yè)務(wù)。第二十三頁，共三十五頁。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準則注冊會計師業(yè)務(wù)準則包括鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則。一、鑒證業(yè)務(wù)準則

按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，鑒證業(yè)務(wù)準則分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。（一）注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則是鑒證業(yè)務(wù)準則的概念框架，即《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第二十四頁，共三十五頁。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準則（二）注冊會計師審計準則（P76-78）中國注冊會計師審計準則共包括41項，用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。（三）注冊會計師審閱準則（P78）（四）注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則（P78）二、注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中的相關(guān)服務(wù)準則目前包括執(zhí)行商定程序和代編財務(wù)信息這兩項。第二十五頁，共三十五頁。圖3-2中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則商定程序代編財務(wù)信息……審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則第二十六頁，共三十五頁。第三節(jié)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。第二十七頁，共三十五頁。第三節(jié)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則二、職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施（P81-82）（二）滿足獨立性要求（P82-83）三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）考慮客戶的誠信情況（二）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件第二十八頁，共三十五頁。第三節(jié)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則四、人力資源五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（二）咨詢（三）意見分歧（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核六、業(yè)務(wù)工作底稿

七、監(jiān)控八、記錄第二十九頁，共三十五頁。小結(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括：職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注冊會計師執(zhí)行鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時必須遵循的權(quán)威性標準。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由審計準則、其他鑒證準則和非鑒證服務(wù)準則構(gòu)成。質(zhì)量控制規(guī)范是針對會計師事務(wù)所的管理行為制定的標準。職業(yè)道德規(guī)范是針對注冊會計師的思想品德、業(yè)務(wù)能力等方面制定的標準。繼續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊會計師的職業(yè)繼續(xù)教育活動，是從職業(yè)發(fā)展的角度對注冊會計師提出的要求，旨在鞏固和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。對執(zhí)業(yè)過程中違反職業(yè)規(guī)范行為的懲戒條款是為了更好地維護社會公眾利益和注冊會計師行業(yè)的聲譽，對于存在違規(guī)行為的會計師事務(wù)所和注冊會計師給予應(yīng)有的懲戒。第三十頁，共三十五頁。課堂案例研究2：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準則背景：銀廣夏公司在1998年度至2001年度會計報表中累計虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，虛增利潤77156.7萬元。在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護者的深圳中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師，負有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計準則。（1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。這違反了原獨立審計實務(wù)公告第5號——合并會計報表審計的特殊規(guī)定。第三十一頁，共三十五頁。（2）注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、裝運單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司應(yīng)收賬款。這違反了《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》。（3）注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。例如，對于銀廣夏在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅度增長的情況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。這違反了《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》。課堂案例研究2第三十二頁，共三十五頁。（4）天津廣夏審計項目負責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力。這嚴重違反了原《獨立審計基本準則》第二章“一般準則”第五條，即擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)