會(huì)計(jì)學(xué)之收入、費(fèi)用和利潤(rùn)培訓(xùn)課件

第11章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

Income,ExpenseandProfit中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)《會(huì)計(jì)學(xué)》目前一頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握：收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)則；納稅申報(bào)表的填報(bào)方法。2．理解：利潤(rùn)表和納稅申報(bào)表的關(guān)系；所得稅法與會(huì)計(jì)規(guī)則之間的主要差異。3．了解：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失”的含義；每股收益的含義和算法。2RenminUniversityofChina目前二頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)目錄11.1收入11.2費(fèi)用11.3直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失11.4所得稅費(fèi)用11.5利潤(rùn)11.6每股收益3RenminUniversityofChina目前三頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)導(dǎo)論本章中的概念定義都不需要背誦。國(guó)內(nèi)教材一般講到此處大多數(shù)是中西合璧、不倫不類的。大多數(shù)同學(xué)會(huì)感到不易區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。實(shí)際上，其關(guān)鍵在于企業(yè)章程和法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照上面載明的主營(yíng)/兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)服從管理需求，哪些應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本”，由管理當(dāng)局說了算。此講義闡釋順序與利潤(rùn)表一致，以便簡(jiǎn)化記憶。所有名詞已作改寫，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。大多數(shù)利潤(rùn)表項(xiàng)目是根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接抄寫的。一定要記住各個(gè)項(xiàng)目的核算內(nèi)容。4RenminUniversityofChina目前四頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued在入門階段，我們遇到過一個(gè)會(huì)計(jì)平衡公式：“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”。那是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流傳已久的平衡公式。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中所稱的“收入”（revenue）是狹義的收入（也就是通常所稱的“營(yíng)業(yè)收入”），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中所稱的費(fèi)用是狹義的費(fèi)用，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則語(yǔ)境下的“收入”減去“費(fèi)用”之后的結(jié)果便不等于“利潤(rùn)”了。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的具體規(guī)定來(lái)看，利潤(rùn)表中的平衡關(guān)系已經(jīng)悄然轉(zhuǎn)變成“收入－費(fèi)用＋（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）＝利潤(rùn)總額”。利潤(rùn)表總額的構(gòu)成如圖11—1所示。表11—1中所示的利潤(rùn)表中報(bào)表項(xiàng)目的排列順序與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定略有出入，對(duì)此學(xué)界存有爭(zhēng)議（見11.5節(jié)）。5RenminUniversityofChina目前五頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued6RenminUniversityofChina目前六頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)7RenminUniversityofChina目前七頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)8RenminUniversityofChina目前八頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.1收入企業(yè)依照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上載明的營(yíng)業(yè)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利（對(duì)價(jià)），即為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的收入。顯然，對(duì)于不同的行業(yè)而言，收入的含義是不同的。本章以工商企業(yè)為例來(lái)講解營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于工商企業(yè)而言，收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。9RenminUniversityofChina目前九頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.1.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工商企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。當(dāng)然，主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)分并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在實(shí)際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用的會(huì)計(jì)科目。10RenminUniversityofChina目前十頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued1.銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨時(shí)，履行完畢買賣雙方約定的義務(wù)后，在取得銷售款或者依照合同約定取得相應(yīng)的收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷售貨物的收入。銷售貨物收入包括銷售方向購(gòu)買方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。工商企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，如果銷售的是原材料，則一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（1）銷售不涉及消費(fèi)稅的貨物的情形。此情形下，應(yīng)在銷售成立時(shí)，按已收或應(yīng)收的全部款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按從以上全部款項(xiàng)中減除增值稅后的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。11RenminUniversityofChina目前十一頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued【例11—1】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20X2年1月6日購(gòu)入了100件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計(jì)100000元，增值稅稅額為17000元。商品已經(jīng)入庫(kù)，價(jià)款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的會(huì)計(jì)處理如下。借：庫(kù)存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000中原商貿(mào)有限公司20120#2年1月26日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為300000元，增值稅額為51000元。錢貨兩清。借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：庫(kù)存商品10000012RenminUniversityofChina目前十二頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued（2）銷售涉及消費(fèi)稅的貨物的情形。此情形下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?1—2】好運(yùn)摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20X2年2月3日銷售了1輛該公司生產(chǎn)的摩托車給另一家公司，不含增值稅銷售價(jià)格為每輛20000元，該型號(hào)的摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%。好運(yùn)摩托有限公司銷售當(dāng)時(shí)就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛摩托車的生產(chǎn)成本為8000元。好運(yùn)摩托有限公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：增值稅銷項(xiàng)稅額＝20000×17%＝3400（元）借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340013RenminUniversityofChina目前十三頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：庫(kù)存商品8000計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝20000×10%＝2000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200014RenminUniversityofChina目前十四頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued（3）銷售退回和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當(dāng)發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際退還或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。15RenminUniversityofChina目前十五頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued【例11—3】江南制造股份公司向北方實(shí)業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為200000元，增值稅稅額為34000元。江南制造股份公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到。北方實(shí)業(yè)有限公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會(huì)計(jì)處理如下。銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款11700實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款222300貸：應(yīng)收賬款22230016RenminUniversityofChina目前十六頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued2.提供勞務(wù)收入對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來(lái)說，大多數(shù)情況下其營(yíng)業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營(yíng)業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費(fèi)稅，因此，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)來(lái)說要簡(jiǎn)潔一些?！纠?1—4】慶豐餃子有限公司專營(yíng)南北各地的風(fēng)味水餃，20X2年6月8日的營(yíng)業(yè)收入（俗稱“流水”）是90萬(wàn)元。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。慶豐餃子有限公司記錄其營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款900000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加45000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4500017RenminUniversityofChina目前十七頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費(fèi)（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。此款主要是針對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的貸款或委托貸款而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。對(duì)于一次性收取使用費(fèi)的情形，如果合同中約定不提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，如果合同中約定需提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。對(duì)于分期收取使用費(fèi)的情形，應(yīng)按合同約定的收款時(shí)間、金額、收費(fèi)方法計(jì)算并分期確認(rèn)收入。18RenminUniversityofChina目前十八頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued【例11—7】正道軟件有限公司20X2年1月2日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護(hù)。正道軟件有限公司一次性收費(fèi)20000000元。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款20000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000000【例11—8】神州糧油股份公司20X2年1月2日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有品牌“狗不聞”的商標(biāo)使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期為10年。20X2年美中食品公司公司實(shí)現(xiàn)銷售收入10000000元；20X3年美中食品公司實(shí)現(xiàn)銷售收入15000000元。神州糧倉(cāng)股份有限公司每年年底均收到了使用費(fèi)，其賬務(wù)處理如下：第一年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000第二年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款1500000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000019RenminUniversityofChina目前十九頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目前二十頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)206051其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括……等實(shí)現(xiàn)的收入：出租固定資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）（此項(xiàng)不要求掌握）債務(wù)重組（此項(xiàng)不要求掌握）本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目前二十一頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)2111.1.2投資收益企業(yè)有時(shí)候需要通過長(zhǎng)期股權(quán)投資而維護(hù)其戰(zhàn)略利益，有時(shí)候出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的需要也可能會(huì)進(jìn)行一些金融性質(zhì)的投資。會(huì)計(jì)學(xué)中把這些投資所獲得的回報(bào)稱作“投資收益”。企業(yè)設(shè)“投資收益”科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。22RenminUniversityofChina目前二十二頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6111投資收益本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。目前二十三頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)23Continued【例11—9】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20X2年1月2日投資300萬(wàn)元購(gòu)買了某上市公司的股票，企圖獲得投機(jī)收益，20X2年1月23日出售該股票得款390萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下：投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000貸：銀行存款3000000出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3900000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000投資收益90000024RenminUniversityofChina目前二十四頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.2費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)中所稱的“費(fèi)用”是指企業(yè)為取得本期的收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的收入中獲得補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營(yíng)代價(jià)。簡(jiǎn)單地說，費(fèi)用就是為了取得收入而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)代價(jià)。有些經(jīng)營(yíng)代價(jià)與收入存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系（接近于正比例關(guān)系），如銷售貨物或提供勞務(wù)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本、勞務(wù)成本等）、營(yíng)業(yè)稅金及附加；有些經(jīng)營(yíng)代價(jià)則與收入沒有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（這些費(fèi)用通常被稱作“期間費(fèi)用”）。費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為收入的減項(xiàng)單獨(dú)列示。收入與費(fèi)用之差，就是慣常所稱的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)虧損以負(fù)數(shù)表示）。值得注意的是，在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的工商企業(yè)的利潤(rùn)表格式中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅僅是收入減去費(fèi)用的余數(shù)，還包括了利得（如“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）和損失（如“資產(chǎn)減值損失”）。初學(xué)者對(duì)如此設(shè)計(jì)的利潤(rùn)表往往感到費(fèi)解，學(xué)界對(duì)此亦存有爭(zhēng)議。25RenminUniversityofChina目前二十五頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.2.1主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算）。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會(huì)計(jì)期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。26RenminUniversityofChina目前二十六頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued2.其他業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的其他業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。27RenminUniversityofChina目前二十七頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品等科目月末，根據(jù)本月銷售商品、提供各種勞務(wù)等的實(shí)際成本

目前二十八頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)286402其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目前二十九頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)2911.2.2營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)設(shè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等相關(guān)稅費(fèi)。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計(jì)算確定為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。30RenminUniversityofChina目前三十頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6403營(yíng)業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅教育費(fèi)附加等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目前三十一頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)31Continued借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——*****企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，32RenminUniversityofChina目前三十二頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.2.3銷售費(fèi)用除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費(fèi)用”科目核算銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“銷售費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)開支、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。33RenminUniversityofChina目前三十三頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6601銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目前三十四頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)34Continued借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金在銷售商品過程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊攤銷等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

35RenminUniversityofChina目前三十五頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued【例11—12】新新乳品有限公司20X2年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。計(jì)算應(yīng)付專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬400000元：借：銷售費(fèi)用400000貸：應(yīng)付職工薪酬400000開出支票支付電視廣告費(fèi)600000元：借：銷售費(fèi)用600000貸：銀行存款60000036RenminUniversityofChina目前三十六頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.2.4財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算其當(dāng)期記入利潤(rùn)表的籌資代價(jià)，包括利息支出及手續(xù)費(fèi)支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價(jià)。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。記錄應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。37RenminUniversityofChina目前三十七頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6603財(cái)務(wù)費(fèi)用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費(fèi)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目前三十八頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)38Continued借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣

39RenminUniversityofChina目前三十九頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued【例11—13】新新乳品有限公司20X2年12月份根據(jù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300000元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000貸：銀行存款300000收到銀行存款利息100000元：借：銀行存款100000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000040RenminUniversityofChina目前四十頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.2.5管理費(fèi)用企業(yè)設(shè)“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，將上述內(nèi)容一并放在“銷售費(fèi)用”科目核算。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。41RenminUniversityofChina目前四十一頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6602管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。目前四十二頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)42Continued借：管理費(fèi)用貸：銀行存款企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬行政管理部門人員的職工薪酬

43RenminUniversityofChina目前四十三頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款各種辦公雜費(fèi)（辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)）44RenminUniversityofChina目前四十四頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出發(fā)生的研究費(fèi)用45RenminUniversityofChina目前四十五頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.3直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失通俗地說，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，把企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入）和預(yù)期利潤(rùn)（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動(dòng)盈虧，以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”為典型）統(tǒng)稱為“利得”（gains），把企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然虧損（即營(yíng)業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失、資產(chǎn)市值下降所形成的浮動(dòng)虧損）統(tǒng)稱為“損失”（losses）。46RenminUniversityofChina目前四十六頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.3.1直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得1.營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補(bǔ)助、獲得捐贈(zèng)、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入，并不是其在營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的營(yíng)業(yè)收入。因此，不宜稱之為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。會(huì)計(jì)學(xué)中把這種營(yíng)業(yè)范圍外的偶然所得稱作“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)設(shè)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算營(yíng)業(yè)范圍外的法律事實(shí)所形成的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。47RenminUniversityofChina目前四十七頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6301營(yíng)業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助利得盤盈利得捐贈(zèng)利得本科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目前四十八頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)48Continued借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付賬款待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入49RenminUniversityofChina目前四十九頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued【例11—16】江南制造股份公司20X2年3月12日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)實(shí)用新型專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為300000元，累計(jì)攤銷為60000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400000元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，“教育費(fèi)附加”的征收率為3%。借：銀行存款400000累計(jì)攤銷60000貸：無(wú)形資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)1400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加600營(yíng)業(yè)外收入138000【例11—17】天糧農(nóng)業(yè)有限公司20X2年夏季因接受某項(xiàng)政策任務(wù)而致使當(dāng)年利潤(rùn)大幅縮水。當(dāng)年10月收到人民政府對(duì)期當(dāng)期利潤(rùn)的補(bǔ)助款600萬(wàn)元。借：銀行存款6000000貸：營(yíng)業(yè)外收入600000050RenminUniversityofChina目前五十頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued2.公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債（本書從略）、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的浮動(dòng)盈虧。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。51RenminUniversityofChina目前五十一頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6101公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。目前五十二頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)52Continued借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額53RenminUniversityofChina目前五十三頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】借/貸：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)——成本出售公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的各種資產(chǎn)時(shí)

借/貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸/借：投資收益同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，54RenminUniversityofChina目前五十四頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.3.2直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失1.營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)設(shè)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算營(yíng)業(yè)范圍外的各項(xiàng)偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的虧損、罰款支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盤虧損失等。該科目應(yīng)當(dāng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。55RenminUniversityofChina目前五十五頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6711營(yíng)業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失等。本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目前五十六頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)56Continued借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理

以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出

57RenminUniversityofChina目前五十七頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued【例11—19】江南制造股份公司20X3年6月12日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為800000元，累計(jì)攤銷為100000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600000元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%。借：銀行存款600000累計(jì)攤銷100000營(yíng)業(yè)外支出133000貸：無(wú)形資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)2100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加90058RenminUniversityofChina目前五十八頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued2.資產(chǎn)減值損失根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。59RenminUniversityofChina目前五十九頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6701資產(chǎn)減值損失本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。目前六十頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)60

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程——減值準(zhǔn)備工程物資——減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)——減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備Continued61RenminUniversityofChina目前六十一頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)允許轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備僅限于以下幾項(xiàng)：借：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備

抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備

損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失下列減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程——減值準(zhǔn)備工程物資——減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)——減值準(zhǔn)備Continued62RenminUniversityofChina目前六十二頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)11.4所得稅費(fèi)用依法納稅是企業(yè)的神圣權(quán)利和光榮義務(wù)。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種操作方式，查賬征收的方式適用于會(huì)計(jì)管理比較規(guī)范的企業(yè)。企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅的年度匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)，要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料填寫《納稅申報(bào)表》（見表11—1）及其附表?！都{稅申報(bào)表》包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分，其中，“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算得出的。納稅申報(bào)表對(duì)于初學(xué)者略有難度，讀者大概了解即可。應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目核算其實(shí)際繳納的所得稅。記錄應(yīng)納稅額時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。63RenminUniversityofChina目前六十三頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued【例11—20】親民農(nóng)業(yè)股份公司20X3年的利潤(rùn)表上載明的利潤(rùn)總額為96168000元。納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定了如下調(diào)整事項(xiàng)：20X3年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記錄了資產(chǎn)減值損失3200000元；20X3年度取得了國(guó)債利息4000000元；20X3年度記錄了公允價(jià)值變動(dòng)收益10000000元。應(yīng)納稅所得額＝96168000＋3200000－4000000－10000000＝85368000（元）該公司適用的所得稅率為25%，計(jì)算確定的應(yīng)納所得稅額為21342000元。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用21342000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅21342000結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借：本年利潤(rùn)21342000貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2134200064RenminUniversityofChina目前六十四頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued以上介紹的所得稅費(fèi)用只是當(dāng)期實(shí)際繳納的所得稅。除此以外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求企業(yè)計(jì)算“遞延所得稅費(fèi)用”。也就是說，利潤(rùn)表上列示的所得稅費(fèi)用是“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”加上“遞延所得稅費(fèi)用”所得到的合計(jì)數(shù)。由于遞延所得稅并不是實(shí)際的納稅義務(wù)而僅僅是預(yù)期的所得稅費(fèi)用，且其理論依據(jù)尚存爭(zhēng)議，超出了本書的范圍，因此本課程從略。65RenminUniversityofChina目前六十五頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6801所得稅費(fèi)用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款交納的所得稅，

目前六十六頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)6611.5利潤(rùn)11.5.1利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)慣常所稱的“利潤(rùn)”，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的新增加的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，即以該期間內(nèi)取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利減去歸屬于該期間的相應(yīng)代價(jià)后的余數(shù)。具體來(lái)說：慣常所稱的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，是指企業(yè)當(dāng)期取得的營(yíng)業(yè)收入減去歸屬于該期間的營(yíng)業(yè)費(fèi)用后的余數(shù)；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出，就是企業(yè)的“利潤(rùn)總額”；利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用便等于稅后利潤(rùn)（“凈利潤(rùn)”）?，F(xiàn)行的利潤(rùn)表格式與慣常的理解不甚一致。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)總額是按照以下等式計(jì)算確定的：利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＋（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）我國(guó)工商企業(yè)的利潤(rùn)表（見表11—1）上帶有“利潤(rùn)”字樣的項(xiàng)目有三個(gè)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。其中，“利潤(rùn)總額”的計(jì)算過程正是按照上述等式計(jì)算的。67RenminUniversityofChina目前六十七頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目相當(dāng)令人費(fèi)解，它不僅僅是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用后的余額，還包括資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)損益。這就是說，利得和損失也出現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中了，這就大大影響了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)字的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能。相應(yīng)地，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)中也包含了預(yù)期因素。初學(xué)者往往感到這樣的利潤(rùn)表相當(dāng)不可思議。初學(xué)者需要多花點(diǎn)功夫識(shí)記現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表樣式。利潤(rùn)表中所稱的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，是指營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益后的金額。利潤(rùn)表中所稱的“利潤(rùn)總額”，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。利潤(rùn)表中所稱的“凈利潤(rùn)”，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。企業(yè)設(shè)“本年利潤(rùn)”科目核算其當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。該科目?jī)H用于年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)完畢后，該科目無(wú)余額。68RenminUniversityofChina目前六十八頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)Continued企業(yè)期末計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，一方面，將[營(yíng)業(yè)]收入、利得賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，另一方面，將[營(yíng)業(yè)]費(fèi)用、損失賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)和所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，這個(gè)過程就是會(huì)計(jì)學(xué)慣常所稱的“結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)”。若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，則按“本年利潤(rùn)”賬戶貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額的差額借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。這樣就使得“本年利潤(rùn)”科目的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相等，達(dá)到了把該賬戶“清空”的效果。如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。11.5.2稅后利潤(rùn)的分配（略）參見本書第十章69RenminUniversityofChina目前六十九頁(yè)\總數(shù)七十七頁(yè)\編于十八點(diǎn)4103本年利潤(rùn)本科目核算企業(yè)當(dāng)年