2022年山西省長治市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022年山西省長治市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2013年2月1日，新華公司銷售一批商品給M公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，款項尚未收到。雙方約定，M公司應于當年8月31日付款。2013年4月10日，經與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應收M公司的貨款出售給甲銀行，價款為182萬元，在應收M公司貨款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經驗，預計該批商品的退回率為10%，實際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔。則新華公司出售該筆應收賬款時應確認的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52B.28.6C.23.4D.0

2.長江公司的記賬本位幣為人民幣，按季度計算匯兌損益。

(1)2013年4月3日以每股8英鎊的價格購入A公司20000股股票，當日市場匯率為1英鎊：15．50元人民幣，長江公司將該資產劃分為交易性金融資產，款項已經支付。2013年6月30日該交易性金融資產市價變?yōu)?．5英鎊。

(2)2013年3月31日長江公司資產負債表上列示“可供出售金融資產”項目(股票投資)600000元人民幣，共4000股，3月31日當日的市場匯率為1英鎊=15元人民幣。2013年6月30日該資產公允價值每股降為9英鎊。本期未出售或購入該股票。

(3)2013年5月1日從國外購入國內市場尚無的原材料A，每噸價格為1000英鎊，共2000噸，該原材料A專門用于生產外銷產品甲產品800件，當日匯率為1英鎊=15．90元人民幣。2013年6月30日，該原材料的國際市場價格沒有變化，但由于人工成本急劇下降，造成甲產品的國際市場價格降為每件2500英鎊，假設將原材料加工成800件甲產品尚需發(fā)生成本10000英鎊(假定采用“1英磅：15．90元人民幣”的匯率折算)，相關銷售費用5000英鎊。

2013年6月30日的市場匯率為1英鎊=16．00元人民幣。假設本期無其他外幣業(yè)務且不考慮其他相關稅費。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

長江公司本期交易性金融資產影響“公允價值變動損益”的金額為（）元人民幣。

A.240000B.155000C.160000D.0

3.2018年3月15日，鎬京公司向上郡公司發(fā)出邀請（約談租賃交易一事）。2018年4月30日，鎬京公司與上郡公司商議租賃交易，2018年6月30日簽訂融資租賃協(xié)議。該租賃資產于2019年1月1日運抵鎬京公司。設備租賃期：2019年1月1日至2022年12月31日。則鎬京公司與上郡公司簽訂租賃合同的租賃開始日為（）

A.2018年3月15日B.2018年4月30日C.2018年6月30日D.2019年1月1日

4.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產

B.以應收賬款換入一項土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

5.2X16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4400萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2X16年1月1日至2X19年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金400萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊1400萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為4600萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金400萬元。甲公司上述業(yè)務對2X16年利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-200B.-400C.-600D.-300

6.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，按月計提存貨跌價準備。2011年l2月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本l2萬元，可變現(xiàn)凈值l5萬元；丙存貨成本187／)2，可變現(xiàn)凈值l5萬元。2011年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為2萬元、2．5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務，結轉的存貨跌價準備分別為1萬元和2．5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2011年12月31日存貨的賬面價值為（）萬元。

A.38B.35C.40D.43

7.按照現(xiàn)行規(guī)定，不影響當期營業(yè)利潤的是（）。

A.取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發(fā)生的交易費用

B.公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值的下降

C.不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中，換出存貨的公允價值與賬面價值的差額

D.已確認過減值損失的可供出售債務工具投資公允價值的上升

8.在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（）。A.A.收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算

B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算

C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算

D.收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算

9.第

2

題

下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。

10.下列關于持有待售的表述或處理中，正確的是（）

A.非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照可收回金額計量

B.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產為金融工具或長期股權投資的，應將相關的處置損益計入“資產處置損益”

C.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產為投資性房地產的，應將相關的處置損益計入“資產處置損益”

D.持有待售的非流動資產或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別

11.2018年3月31日，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計稅基礎。編制2018年合并財務報表時，因該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）A.－180B.185C.200D.－138.75

12.下列有關XYZ公司于購買日及購買當期期末編制合并財務報表時的會計處理，正確的是（）。

A.長期股權投資的初始投資成本為3235萬元

B.購買日應確認的商譽為163萬元

C.ABC公司調整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎上對應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元進行調整

D.ABC公司調整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎上加上法院判決賠償損失100萬元

13.在我國，以下享有解釋憲法的權利的是（）。

A.全國人大常委會B.最高法C.最高檢D.國務院

14.甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

15.甲公司和乙公司為同一集團內的兩家子公司，A公司為母公司。2011年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元和一項固定資產作為時價，從A公司處取得乙公司80％的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該項固定資產的原價為2000萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為l800萬元，乙公司相對于A公司而言的所有者權益賬面價值為4000萬元，乙公司財務報表中的賬面所有者權益為4500萬元。甲公司取得該項長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

16.20×4年1月1日，甲公司取得A公司40%的股權，能夠對A公司的生產經營決策產生重大影響。當日A公司有一項固定資產的賬面價值大于公允價值，差額為200萬元，此資產的預計使用年限為10年，A公司采用年限平均法計提折舊。20×4年3月，A公司將其成本為600萬元的存貨一批以300萬元的價格出售給甲公司，其中有100萬元的虧損為資產減值導致，至當年年末，甲公司該項存貨的70%已對外出售。A公司20×4年實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，則20×4年甲公司應確認的投資收益為（）。A.A.432萬元B.416萬元C.448萬元D.504萬

17.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關外幣交易或事項如下:(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉入美元資本當日的即期匯率不同,不考慮應予資本化的金額及其他因素。下列各項關于甲公司2x17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,正確的是()

A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元中賬款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬

C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調整其賬面價值

18.下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）。

A.存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B.所得稅核算由應付稅款法改為債務法

C.投資性房地產后續(xù)計量由公允價值計量模式改為成本計量模式

D.投資性房地產后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式

19.甲研究所自行研發(fā)無形資產，2018年5月共發(fā)生研究階段支出40萬元，發(fā)生的時支出應計入（）

A.研發(fā)支出——研究支出B.研發(fā)支出——費用化支出C.業(yè)務活動費用D.管理費用

20.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊120萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

21.下列關于政府補助的表述中不正確的有（）

A.政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等

B.增值稅出口退稅不屬于政府補助

C.政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法

D.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入所有者權益

22.毛澤東強調在中國共產黨的自身建設中放在首位的是（）。

A.黨的思想建設B.黨的作風建設C.黨的組織建設D.黨的制度建設

23.第

15

題

甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.2B.4C.9D.15

24.下列各項關于每股收益的表述中，不正確的是（）

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括母公司享有子公司凈利潤部分，不應包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，應假設股份期權于當期期初（或發(fā)行日）轉換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮稀釋性潛在普通股的影響

25.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

26.甲公司2007年3月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進一項無形資產，買價100萬元，另支付相關稅費3萬元。該項交易發(fā)生時，該無形資產在A企業(yè)的賬面價值為70萬元。甲公司已付款且該無形資產于當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2008年末編制合并報表時應抵銷該項無形資產多訃提的攤銷額為()萬元。A.A.11B.6C.20D.12

27.A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

28.某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為20萬元，按l0年攤銷，出售時取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5％。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權時影響當期的損益為（）萬元。

A.5B.6C.15D.16

29.下列項目中，應作為現(xiàn)金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量”的調減項目的是（）

A.編報當期確認的發(fā)行債券的利息費用

B.編報當期確認管理用固定資產折舊

C.編報當期確認的交易性金融資產公允價值變動收益

D.編報當期計提的存貨跌價準備

30.2013年1月北京某大型購物中心開展“新年換季大清倉”優(yōu)惠活動，活動細則規(guī)定，當月在該中心購物消費0元以上即可獲贈“藍天傘”一把;活動消費滿100元以上即可獲贈一張聚全德午餐券，價值30元，該餐券只在1月份有效。該購物中心于2012年10月專門外購一批雨傘用于活動，每把雨傘購買成本10元，市場公允售價為20元?；顒赢斣?，該購物中心累計實現(xiàn)銷售收入300萬元，共計5萬筆銷售記錄，其中滿足100元以上的銷售記錄共計2.52萬筆。當月該中心所贈午餐券共有2.4萬次使用記錄，根據(jù)該購物中心與聚全德簽訂的協(xié)議以及當月午餐券實際使用情況，雙方結算確定購物中心向聚全德支付28元/券。假定不考慮其他因素影響，該購物中心2013年1月份應確認的收入金額為()。

A.232.8萬元B.224.4萬元C.229.2萬元D.300萬元

二、多選題(15題)31.股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有（）。

A.最低股價增長率B.營業(yè)收入增長率C.最低利潤指標的實現(xiàn)情況D.將部分年薪存入公司專門建立的內部基金

32.下列關于分部報告的相關說法中正確的有()。

A.企業(yè)應當以經營分部為基礎確定報告分部

B.分部收入包括營業(yè)收入、利息收入、股利收入和營業(yè)外收入

C.報告分部的數(shù)量通常不應當超過10個

D.經營分部能夠在日?；顒又挟a生收入、發(fā)生費用

33.按照企業(yè)會計準則規(guī)定，下列各項中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A.以應收賬款換取土地使用權

B.以專利技術換取擁有控制權的股權投資

C.以可供出售金融資產換取未到期應收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產的股票投資換取機器設備

34.

甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×8年年初不存在已經確認的遞延所得稅，20×8年甲公司的有關交易或事項如下：（1）20×8年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期、到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

（2）20×8年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款1500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

（3）20×8年9月15日，因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×8年12月31日，該項罰款尚未支付。

（4）20×8年12月2513，以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12600萬元，計稅基礎為9225萬元。

（5）20×8年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司20×8年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。

（6）20×8年因政策性原因發(fā)生經營虧損2000萬元。按照稅法規(guī)定。該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答26～29題。

第

26

題

下列關于甲公司20×8年有關交易或事項，產生暫時性差異的有（）。

A.（1）B.（2）C.（4）D.（5）E.（6）

35.下列各項交易費用中，應當于發(fā)生時直接計入當期損益的有()。

A.與取得交易性金融資產相關的交易費用

B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用

C.取得一項持有至到期投資發(fā)生的交易費用

D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產評估費用

36.

第

23

題

甲股份有限公司在編制本年度財務會計報告時，對有關的或有事項進行了檢查，包括：①正在訴訟過程中的經濟案件估計很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償；②由于甲公司生產過程中產生的廢料污染了河水，有關環(huán)保部門正在進行調查，估計很可能支付賠償金額1000000元；③甲公司為A公司提供銀行借款擔保，擔保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財務狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財務會計報告中，對上述或有事項的處理正確的有（）。

A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產，并在會計報表附注中作了披露

B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認為資產，但在會計報表附注中作了披露

C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，并在會計報表附注中作了披露

D.甲公司將為A公司提供的很可能無法支付的3000000元的擔保確認為負債，并在會計報表附注中作了披露

E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認為負債，但在會計報表附注中作了披露

37.下列關于同一控制下吸收合并的表述中不正確的有（）

A.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產、負債應當按照相關資產、負債在被合并方的可辨認凈資產公允價值入賬

B.同一控制下吸收合并應編制合并財務報表

C.同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關的費用，應于發(fā)生時費用化計入合并成本

D.合并方所確認的凈資產入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，固定資產記到營業(yè)外收入等

38.大元公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得大唐公司全部凈資產。其中有一批存貨無法確定主要市場，可以在M市場出售，也可以在N市場出售。若在M市場出售，銷售價格為95萬元，交易費用為2萬元，運輸費用為4萬元；若在N市場出售，銷售價格為110萬元，交易費用為10萬元，運輸費用為7萬元。下列說法或會計處理中正確的有（）

A.M市場為最有利市場B.N市場為最有利市場C.該批存貨的公允價值為91萬元D.該批存貨的公允價值為103萬元

39.下列關于甲公司持有的各項投資表述中，正確的有（）。

A.20×2年1月1日購入乙公司債券的初始入賬金額為1062萬元

B.持有乙公司債券至到期(20×3年12月31日)累計應確認的投資收益是258萬元

C.20×2年12月31日持有的丙公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元

D.若始終持有該權證至行權日，丙公司股票市價為4．6元，應確認累積損失100萬元

E.20×2年12月31日持有丁上市公司股份的賬面價值為1200萬元

40.下例各項相關費用中，不構成長期股權投資初始投資成本的有（）。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費

D.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費

E.合并以外的方式形成的長期股權投資發(fā)生的直接相關費用

41.

第26題

根據(jù)國有資產管理法律制度規(guī)定，下列情形中，應當進行變動產權登記的是（）。

A.企業(yè)名稱改變B.企業(yè)組織形式發(fā)生變動C.企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動D.企業(yè)國有資本額發(fā)生增減變動

42.下列各項中，不符合資產會計要素定義的有（）。

A.約定未來購入的存貨B.經營租賃方式租入的固定資產C.籌建期間發(fā)生的開辦費D.尚待加工的半成品

43.

第

30

題

下列關于乙公司對該項非貨幣性資產交換的確認和計量正確的有（）。

44.下列交易或事項產生的現(xiàn)金流量中，屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.支付在建工程人員工資100萬元

B.應收票據(jù)貼現(xiàn)收到現(xiàn)金，且應收票據(jù)符合終止確認條件

C.為購建固定資產支付資本化的利息費用10萬元

D.收到的與資產相關的政府補助800萬元

45.下列項目中，投資企業(yè)應通過“投資收益”科目核算的有()。

A.企業(yè)處置交易性金融資產、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產實現(xiàn)的損益

B.企業(yè)的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益

C.長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分

D.長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日應按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權投資賬面價值，以其他實質上構成對投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失的

三、判斷題(3題)46.甲企業(yè)擁有的下列非流動資產，可以劃分為持有待售類別的有（）

A.一項設備，甲公司有意圖和能力出售，還未獲監(jiān)管機構批準，甲公司不確定能不能獲得批準

B.一棟廠房，甲公司有意圖和能力出售，還未找到合適的買方

C.一項專利技術，甲公司有意圖和能力出售，已獲批準，預計出售將在一年內完成

D.一棟辦公樓，甲公司有意圖和能力出售，無需批準，已簽訂具有法律效力的購買協(xié)議，預計將在三個月內出售

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(1)，計算甲公司20×9年12月3日合并資產負債表應當列示的商譽金額。

50.計算甲公司2013年6月30日合并資產負債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

51.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司是長期由s公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，s公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司對A公司的該項股權系2013年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2013年3月取得。B公司股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

③c公司。甲公司擁有c公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2011年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，c公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2012年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2013年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2013年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協(xié)議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。

(2)2013年下半年，甲公司為進一步健全產業(yè)鏈，優(yōu)化產業(yè)結構，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

0)2013年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括s公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續(xù)于2013年8月31日辦理完畢。2013年8月31日，A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續(xù)于2013年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認凈資產賬面價值為45000萬元。S公司從2012年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。

③2013年11月，甲公司支付15000萬元從c公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2013年下半年未發(fā)生其他變動；不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料(1)，分析、判斷2013年6月30日甲公司所持有對A、B、C、D、E公司投資，哪些應采用成本法核算，哪些應采用權益法核算，哪些應采用公允價值進行后續(xù)計量?

52.甲公司為上市公司，按年對外提供財務報告。甲公司2013年12月發(fā)生如下業(yè)務。(1)甲公司1月份承攬了一項建造合同，約定工期為兩年，合同總造價為1200萬元，預計總成本為1000萬元。至12月31日已實際發(fā)生成本600萬元，預計還將發(fā)生400萬元。期末結算工程價款350萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。(2)甲公司年初將一棟辦公樓出租，劃分為投資性房地產，并按照公允價值模式進行后續(xù)計量。12月1日該房地產發(fā)生維修支出30萬元，12月31日收到本年租金100萬元。該投資性房地產的入賬價值為1200萬元，期末公允價值為1600萬元。(3)甲公司12月10日將持有的一項可供出售金融資產處置，處置價款為1250萬元。該項可供出售金融資產為甲公司2012年年初購人的另一公司當日發(fā)行的10萬份債券，面值總額為1000萬元，購買價款為1177萬元(含手續(xù)費27萬元)，每年年末確認并支付當年度利息，票面利率為8％，假定實際利率為4％，該債券期限為5年。2012年末公允價值為1300萬元。(4)其他資料：甲公司1—11月份利潤表的部分資料如下(單位：萬元)：要求：(1)根據(jù)資料(1)計算建造合同收入和合同成本金額并編制相關分錄；計算該項業(yè)務對資產負債表中存貨項目的影響金額。(2)根據(jù)資料(2)編制12月份投資性房地產的相關分錄。(3)根據(jù)資料(3)計算處置可供出售金融資產對損益的影響金額。(4)根據(jù)上述業(yè)務資料計算甲公司2013年利潤表營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)利潤的列示金額。

53.第

37

題

甲公司2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產銷售。該公司2001年和2002年實現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預計從2003年起未來五年內每年可產生應納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關稅費。

（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：

1）將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司從2001年起對售出的產品衽三包政策，即包退包換和包修，每年按銷售收入的2.5%計提產品保修費用；2002年末，產品保修費用余額為100萬元（2001年和2002年計提數(shù)分別為600萬元和550萬元，實際發(fā)生保修費用分別為520萬元和530萬元）。公司產品質量比較穩(wěn)定，原計提的產品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預防今后利潤下降可能產生的不利影響，董事會決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計提產品保修費用。

甲公司2003年度實現(xiàn)的銷售收入為20000萬元。實際發(fā)生保修費用500萬元。按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。

2）將2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式，對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產從應納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會決定，從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產按加速折舊法計提折舊。

甲公司每年按直線法對上述生產用固定資產計提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元假定每年生產用固定資產計提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產成品的銷售轉入主營業(yè)務成本；上年末產成品存貨在下一年度出售50%.

3）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡的確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。

甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司的客戶未發(fā)生增減變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失，并假定按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的壞賬損失可從當期應納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應收賬款余額，賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表：

4）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調整法進行處理。

甲公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經營成果，董事會決定，從2003年起對所得稅改按債務法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。

5）將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。

甲公司擁有乙公司有表決權資本的80%，因乙公司的生產工藝技術落后，難以與其他生產類似產品的企業(yè)競爭，甲公司預計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

假定除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權投資攤銷120萬元的股權投資差額。假定公司攤銷的股權投資借方差額不允許從當期應納稅所得額中扣除。

甲公司擁有丙公司有表決權資本的70%，因生產過程及產品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產，且預計其后不會再開工生產。為此，董事會決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

（2）甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關交易資料如下：

1）乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%，至2003年末，款項尚未結算，乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%.

2）乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25%.款項已經結算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。

3）乙公司年初固定資產中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產給乙公司的銷售毛利率為20%.款項已經結算。乙公司購買該固定資產用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。

（3）甲公司2003年度財務報告于2004年4月20日經批準對外報出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關交易或事項如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結清。至甲公司2003年度財務報告批準報出時尚未退還相關的價款。

2）2月1日，甲公司收到當?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決甲公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發(fā)生經濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。

甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認預計負債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。

3）3月5日，董事會決定，于2004年內以15000萬元收購某專門生產汽車發(fā)動機的公司，暗藏擬擁有該公司有表決權資本的52%.至2003年度財務報告批準對外報出時，該收購計劃正在協(xié)商中。

（4）其他有關資料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。

2）甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤未作分配。

3）甲公司除上述事項外，無其他納稅調整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。

4）以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關數(shù)據(jù)（未計算遞延稅款，所得稅費用以及相關的凈利潤和年末未分配利潤），以及乙公司、丙公司個別會計報表數(shù)據(jù)如下：（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤為年初未分配利潤數(shù)）資產負債表及利潤表（簡表）金額單位：萬元項目乙公司丙公司甲公司資產負債表項目貨幣---股本（實收資本）200050020000資本公積1000208000盈余公積100001000未分配利潤1200-8401860（年初數(shù)）所有者權益總額5200利潤表項目主營業(yè)務收入6000020000減：主營業(yè)務成本3000011000營業(yè)費用20001000管理費用6004001750財務費用200100500營業(yè)利潤2000-5005750加：投資收益001340營業(yè)外收入凈額50001160利潤總額2500-5008250減：所得稅8500凈利潤1650-500

求：

（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。

（2）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結合資產負債表日后事項，調整甲公司2003年度個別會計報表相關項目的金額（請將答題結果填入給定的“資產負債表及利潤表”中“調整后甲公司數(shù)”欄內）

（3）編制甲公司2003年度合并會計報表（請將答題結果填入答題卷“資產負債表及利潤表”中“合并數(shù)欄內。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關資料如下：

(1)甲公司資產負債表有關賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關資料如下：

交易性金融資產均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產已收到現(xiàn)金；應收款項、應付款項將來均以現(xiàn)金結算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務支付的現(xiàn)金。

56.甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅——般納稅人，增值稅率17%。2003—2006年發(fā)生如下經濟業(yè)務：

(1)2003年12月5日接受乙公司捐贈的管理用設備一臺，用于公司管理部門的經營管理。該設備在捐贈力提供的發(fā)票上注明的價款為500萬元(含增值稅)，甲公司用銀行存款支付運輸費2萬元。甲公司當月投入使用，預計使用年限10年，預計凈殘值為22萬元，采用直線法計提折舊。2003年起，甲公司每年利潤，總額均為100萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在具他納稅調整事項假設發(fā)上的可抵減時間性差異未來有足夠的應納稅所得可以扣除。甲公司所得稅采用債務法核算。該設備計提減值后不改變預計固定資產使用年限和預計凈殘值。

(2)2003年12月31日，該設備預計可收回金頤為450萬元。

(3)2004年1月20日，甲公司完成2003年所得稅申報，并交納丁所得稅。

(4)2004年12月21日．該設備預計可收回金額為410萬人。

(5)2005年1月1日，甲公司時該設備支付財產保險費1萬元：7月4日，該設備發(fā)生維修費7萬元，其中發(fā)生人工費2萬元．支付配件費5萬元12月31日，該設備預計可收回金額為390萬元。

(6)2006年12月20日，因甲公司急需某種原材料無法進貨，遂用該設備從丁企業(yè)中換入原材料50噸，另外支付丁企業(yè)120萬元。交換日該設備的公允價值為340萬元，丁公司開具的增值稅發(fā)票載明的價款為393.16萬元，增值稅額66.84萬元。

要求；

(1)計算固定資產的入賬價值。

(2)根據(jù)上述資料計算該固定資產計入管理費用的折舊額。年末計提的固定資產減值準備，應交所得稅、所得稅費用，將計算結果填入下表：

(3)判斷用設備換入原材料是否屬于非貨幣性交易；分析此筆交易對本年損益是否有影響。

(4)計算2003年現(xiàn)金流量表中與上述業(yè)務有關的“購建固定資產、尤形資產和其他長期資產：所支付的現(xiàn)金”的金額。

(5)計算2005年年末遞延稅款金額，并指出是借方還是貸方。

57.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。A公司2004年至2007年與投資有關的資料如下：

(1)2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權購買協(xié)議，購買B企業(yè)40%的股權，購買價款為3000萬元(不考慮相關稅費)。該股權購買協(xié)議于2004年11月20日分別經

A公司臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準；股權過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。

2005年1月1日，B企業(yè)的可辨認凈資產的賬面價值總額為7650萬元，公允價值為8100萬元，取得投資時B公司的無形資產公允價值為900萬元，賬面價值為450萬元，無形資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

(2)2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2005年4月20日實際發(fā)放。

2005年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。

(3)2006年12月，B企業(yè)增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。

2006年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。

(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的40%(即A公司取得股權后將持有E公司股權的40%)。

A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元，公允價值為2000萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。

上述協(xié)議于2007年5月30日經A公司臨時股東大會和D公司董事會批準，涉及的股權及資產的所有權變更手續(xù)于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2007年4月1日，E公司可辨認凈資產公允價值總額與賬面價值均為5500萬元，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

2007年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。

(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下：①股權轉讓協(xié)議在經A公司和C公司股東大會批準后生效；②股權轉讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的30%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。

2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的60%。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的30%。截止2007年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

2007年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。

除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制A公司2005年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。

(2)編制A公司2006年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。

(3)編制A公司2007年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。

(4)判斷A公司在2007年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。

58.正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)正保公司有關外幣賬戶2007年3月31日的余額如下:

(2)正保公司2007年4月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存人銀行。當日市場匯率為1美元＝8.0元人民幣，當日銀行買人價為1美元=7.9元人民幣。②4月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收人庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為l美元=7.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。④4月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑤4月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關稅費)購人美國施奈德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。⑥4月30日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借人，用于購買建造某生產線的專用設備，借人款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產線尚處于建造過程中。⑦4月30日，美國施奈德公司發(fā)行的股票市價為11美元。⑧4月30日，市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。

要求：

(1)編制正保公司4月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)填列正保公司2007年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關的會計分錄。

(3)計算交易性金融資產4月30日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

參考答案

1.B新華公司出售該筆應收賬款應確認的營業(yè)外支出=234-182-234×10%=28．6（萬元），分錄為：借：銀行存款182其他應收款23．4營業(yè)外支出28．6貸：應收賬款234

2.A長江公司本期該交易性金融資產影響；“公允價值變動損益”的金額：20000×8.5×16－20000×8x15.5=2720000－2480000=240000(元人民幣)。

3.C租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者；在租賃開始日，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額；故2018年6月30日簽訂融資租賃協(xié)議為租賃開始日。

綜上，本題應選C。

租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。

4.C【考點】非貨幣性資產交換的認定

【名師解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

5.C售后租回交易形成經營租賃的情況下，售價低于公允價值和賬面價值，且售價小于賬面價值產生的損失不能得到補償，所以出售時應確認損失=(6000-1400)-4400=200(萬元)，上述業(yè)務影響甲公司2X16年的利潤總額的金額=-200-400=-600(萬元)。

6.B當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。計入當期損益。2011年12月31日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。

7.C【正確答案】

C【答案解析】

選項A計入投資收益，選項B計入公允價值變動損益，選項D沖減資產減值損失，上述三項損益項目均構成營業(yè)利潤。

8.D無論有否合同約定折算匯率，外幣資產應按收到當日的匯率折算，有合同約定折算匯率的，實收資本按合同約定匯率折算，其差額記入資本公積。

9.B經營活動的現(xiàn)金流入是500，投資活動的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。

10.D選項A錯誤，非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額與可收回金額孰低計量；

選項B錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產為金融工具或長期股權投資的，應將相關的處置損益計入“投資收益”；

選項C錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產為投資性房地產的，應將相關的處置損益計入“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”核算；

選項D正確，持有待售的非流動資產或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。應根據(jù)企業(yè)實際情況，重新將非流動資產按照其他使用準則進行計量。

綜上，本題應選D。

11.D與該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額＝－（1000營業(yè)收入－800營業(yè)成本）＋15（折舊對管理費用的影響）＋46.25（所得稅費用）＝－138.75（萬元）。

綜上，本題應選D。

2018年末編制相關的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本800

固定資產——原價200

借：固定資產——累計折舊15

貸：管理費用（200/10×9/12）15

借：遞延所得稅資產[（200－15）×25%]46.25

貸：所得稅費用46.25

12.DD

【答案解析】：長期股權投資的初始投資成本＝715＋1000×2.5＝3215（萬元），應確認的商譽＝3215－5120×60%＝143（萬元），應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元和法院判決賠償損失100萬元都應調增ABC公司實現(xiàn)的凈利潤。

13.A《憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會監(jiān)

督憲法的實施，全國人民代表大會常務委員會有權解釋憲法。故選A。

14.A選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

15.C同一控制下的企業(yè)，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。甲公司取得的長期股權投資的入賬價值=4000X80％=3200(萬元)。

16.A20×4年A公司經調整后的凈利潤＝1000－（－200/10）－（300－600＋100）×（1－70%）＝1080（萬元），20×4年甲公司應確認的投資收益＝1080×40%＝432（萬元）。提示：對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是逆流交易還是順流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵消。

17.C

18.C《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》第十二條規(guī)定，“已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式”。采用公允價值投資性房地產后續(xù)計量由公允價值計量模式改為成本計量模式，屬于濫用會計政策，不屬于會計政策變更。

19.A對于研究階段的支出，應當先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應當將本科目歸集的研究階段的支出金額轉入當期費用，借記“業(yè)務活動費用”等科目，貸記“研發(fā)支出——研究支出”科目。

綜上，本題應選A。

預算會計借：事業(yè)支出40

貸：資金結存——貨幣資金40

財務會計借：研究支出——研究支出40

貸：銀行存款等40

20.C2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

21.D選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等；

選項B正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅額，所以不屬于政府補助；

選項C正確，政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法；

選項D錯誤，收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關資產成本，并非直接計入所有者權益。

綜上，本題應選D。

（1）直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則；

（2）對于總額法，企業(yè)應在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者費用的扣減；對于凈額法，將政府補助作為相關資產賬面價值或所補償費用的扣減。

22.A毛澤東強調在中國共產黨的自身建設中放在首位的是黨的思想建設。故選A。

23.A自制半成品加工為產品的可變現(xiàn)凈值＝50-6＝44（萬元）

自制半成品加工為產品的成本＝35+11＝46（萬元）

產品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）

自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元。（35－33）

24.C選項A表述正確，在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括母公司享有子公司凈利潤部分，不應包括少數(shù)股東損益；

選項B表述正確，對于稀釋性股份期權，計算稀釋每股收益時，應假設該股份期權在當期期初（或發(fā)行日）已經行權；

選項C表述錯誤，新發(fā)行的普通股一般應當自發(fā)行日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)；

選項D表述正確，稀釋性每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉換為普通股。

綜上，本題應選C。

25.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

26.A解析：甲公司2008年末編制合并報表時應抵銷此項無形資產多計提的攤銷額=(100-70)÷5×10/12+(100-70)÷5=11(萬元)。

27.BA公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

28.A出售該項專利時影響當期的損益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(萬元)。

29.C將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額時，若調整事項屬于利潤表項目，使凈利潤減少，調增，使凈利潤增加，調減；若調整事項屬于資產負債表項目，在資產負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調減，涉及會計科目貸方記錄，調增。

選項A不符合題意，發(fā)行債券的利息費用計入財務費用，減少了凈利潤，沒有影響經營活動現(xiàn)金流量，因此要調增處理；

選項B不符合題意，管理用固定資產折舊計入管理費用，減少了凈利潤，但是沒有影響經營活動現(xiàn)金流量，所以要調增處理；

選項C符合題意，期末確認的交易性金融資產公允價值變動收益計入公允價值變動損益的貸方，增加了凈利潤，應作為現(xiàn)金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量”的調減項目；

選項D不符合題意，計提的存貨跌價準備計入資產減值損失，減少了凈利潤，沒有影響經營活動現(xiàn)金流量，調增。

綜上，本題應選C。

間接法將凈利潤調節(jié)為經驗活動現(xiàn)金流量的時候，分下面三個步驟考慮，①是否屬于經營活動；②是否影響凈利潤；③是否產生現(xiàn)金流。

30.A該購物中心2013年1月份應確認的收入=300-2.4×28=232.8(萬元)【提示】注意本題中該餐券只在一月份有效。對于贈送的雨傘應計入當期銷售費用，不影響收入金額的計算。

31.BC選項A屬于市場條件；選項B和C屬于非市場條件；選項D不屬于可行權條件。

32.ACD選項B，分部收入通常不包括下列項目：①利息收入(包括因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入)和股利收入(采用成本法核算的長期股權投資取得的股利收入)，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。②營業(yè)外收人，如固定資產盤盈、處置固定資產凈收益等。③處置投資產生的凈收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。④采用權益法核算的長期股權投資確認的投資收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。

33.BD非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量的貨幣性資產既補價。貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項A應收賬款和選項C應收票據(jù)都屬于貨幣性資產。

34.BCDE事項（1），由于國債利息收入免稅，持有至到期投資未來允許稅前扣除的金額等于面值與利息之和，而賬面價值=面值+利息收入，所以計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。

35.ABD選項A，交易費用計入投資收益借方;選項B和D，相關費用計入管理費用;選項C，交易費用計入持有至到期投資成本。

36.BCD將或有事項確認為資產的條件是，與或有事項有關的義務已經確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認?；蛴匈Y產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，應在會計報表中披露。

因此選項A不正確。

37.ABCD選項A、D錯誤，同一控制下吸收合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的資產、負債在最終控制方的合并報表中的賬面價值計量。合并方取得的可辦認凈資產賬面價值份額與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

選項B錯誤，同一控制下的吸收合并不需編制合并財務報表。

選項C錯誤，同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關的費用（評估費、審計費等），應于發(fā)生時費用化計入當期損益。

綜上，本題應選ABCD。

38.BD企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產或負債交易量最大和交易量活躍程度最高的市場，應當在考慮交易費用和運輸費用后，將能夠以最高金額出售該資產或者以最低金額轉移該負債的市場作為最有利市場。計算得：

選項A錯誤，選項B正確，N市場為最有利市場，

M市場中出售該批存貨能夠收到的凈額＝95－2－4＝89（萬元），

N市場中出售該批存貨能夠收到的凈額＝110－10－7＝93（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，該批存貨的公允價值＝110－7＝103（萬元）。

綜上，本題選BD。

39.ABCDEA選項＝1050＋12＝1062(萬元)；B選項＝12×100×5％×2(年)＋(12×100一1062)＝285(萬元)；C選項＝(0．6—1．0)×100＝－40(萬元)；D選項，由于不能行權，權證成本成為損失；E選項，該限售股作為可供出售金融資產以公允價值計量。

40.ABCD選項A、B，應計入當期損益；選項C、D，該手續(xù)費應從權益性證券的溢價收入中列支，在權益性證券無溢價或者溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

41.ABCD變動產權登記的內容包括：（1）企業(yè)名稱改變的；（2）企業(yè)組織形式、級次發(fā)生變動的；（3）企業(yè)國有資本額發(fā)生增減變動的；（4）企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動的；（5）企業(yè)國有資產產權發(fā)生變動的其他情形。

42.ABC選項A，不是過去的交易或事項形成的；選項B，不是企業(yè)擁有或控制的；選項C，預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，上述三項不屬于企業(yè)的資產。

43.ABD換入土地使用權的入賬價值=10000/13000×13000=10000(萬元)；換入原材料入賬價值=3000/13000×13000=3000(萬元)；確認換出M公司股權的投資收益=13000-12000=1000(萬元)。

44.BD選項A屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量;應收票據(jù)貼現(xiàn)收到現(xiàn)金，若應收票據(jù)符合終止確認條件，則屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量;若應收票據(jù)不符合終止確認條件，則屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量，因此，選項B屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量;選項C屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量;企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目填列，因此選項D屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量。

45.ABCD

46.CD選項A錯誤，企業(yè)出售非流動資產或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經獲得批準。未獲批準，不能劃分為持有待售類別；

選項B錯誤，甲公司未獲得確定的購買承諾，不滿足出售極可能發(fā)生的條件，不能劃分為持有待售類別。

選項C、D正確，滿足劃分為持有待售類別的條件。

綜上，本題應選CD。

非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：（1）可立即出售。根據(jù)類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。（2）出售極可能發(fā)生。出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售的，應當已經獲得批準。

47.N

48.N

49.甲公司20x9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)。

50.股本為9000萬元；資本公積=13000－260+200x60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(萬元)。

51.甲公司對A公司投資：應采用權益法核算。甲公司對8公司投資：應采用成本法核算，甲公司