會計基礎(chǔ)第節(jié)課新

1四、交易性金融資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，（以賺取差價為目的）從二級市場購入的股票、債券、基金等。⑴【交易性金融資產(chǎn)—成本】⑵【交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動】⑶【公允價值變動損益】⑷【應(yīng)收股利】（已宣告未發(fā)放的股票現(xiàn)金股利）⑸【應(yīng)收利息】（已到付息期未領(lǐng)取的債券利息）（“應(yīng)收利息”上崗證課程極少涉及）⑹【投資收益】⑺【其他貨幣資金—存出投資款】2（二）交易性金融資產(chǎn)取得（以股票為例，下同）⒈購入時未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（不含權(quán)）應(yīng)按股票取得時公允價值（買入成交價）為初始確認(rèn)金額。（交易性金融資產(chǎn)—成本）發(fā)生的相關(guān)交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（投資收益）例10-11（教材“銀行存款”有誤），也可合并成下列分錄：分錄結(jié)構(gòu)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本500000

投資收益10000貸：其他貨幣資金—存出投資款5100003⒉購入時包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（含權(quán)）例題1：某企業(yè)委托證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8.2元（包括已宣告的現(xiàn)金股利0.2元），另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，則分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本8000000

應(yīng)收股利200000

投資收益20000貸：其他貨幣資金—存出投資款82200004（三）現(xiàn)金股利和利息對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或債券利息（應(yīng)收利息）收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目并記入投資收益。1、例10-12，持有的股票宣告分紅時：借：應(yīng)收股利5000貸：投資收益5000如果持有的是債券，則宣告付息時：借：應(yīng)收利息貸：投資收益2、收到股利時（包括前面例題1情況），分錄均為借：其他貨幣資金—存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息5（四）期末計量在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行，理論上可以每月末計量，或題目特指情況（每季末、每半年末或年末）。⒈資產(chǎn)負(fù)債表日公允價＞賬面價，則分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益⒉資產(chǎn)負(fù)債表日公允價＜賬面價，則分錄為：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動6（五）交易性金融資產(chǎn)處置（全部出售、轉(zhuǎn)讓）思路：由于將股票全部拋出，應(yīng)該將下列3個賬戶結(jié)轉(zhuǎn)（余額結(jié)轉(zhuǎn)為零）交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動公允價值變動損益會計分錄處理中，規(guī)律如下：其他貨幣資金—存出投資款，分錄方向固定在“借方”交易性金融資產(chǎn)—成本，分錄方向固定在“貸方”余下賬戶要看具體情況，可能“借”也可能”貸”7借：其他貨幣資金—存出投資款交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動投資收益同時，借：公允價值變動損益/投資收益貸：投資收益/公允價值變動損益以上2步分錄，也可合并編制1筆分錄。8練習(xí)：1、甲企業(yè)以每股2元購入5萬股A上市公司的股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付相關(guān)手續(xù)費3.5萬元，甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時入賬價值（）A、13.5萬元B、10萬元C、7.5萬元D、以上都不是2、某公司09年10月10日從證券市場購入A上市公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股4元，另支付相關(guān)費用12萬元，09年12月31日，這部分股票公允價值420萬元，該公司09年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元A、損失20B、收益20C、收益32D、損失329例題：（為方便計算，均以1股價格為例）乙公司09年2月15日購入B公司股票8.3元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費用0.1元；09年3月31日該股票公允價10元；09年4月10日B公司宣告以每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利；09年5月20日收到現(xiàn)金股利；09年6月30日該股票公允價8.5元；09年8月15日以8元價格出售，全部款項均通過證交所資金賬戶收付。要求：編制乙公司此項業(yè)務(wù)購入、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、收到現(xiàn)金股利、期末計量、出售的會計分錄。10⑴購入時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本8.3

投資收益0.1貸：其他貨幣資金—存出投資款8.4⑵09年3月31日期末計量：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1.7貸：公允價值變動損益1.7⑶宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利0.2貸：投資收益0.2⑷收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金—存出投資款0.2貸：應(yīng)收股利0.211⑸09年6月30日期末計量：借：公允價值變動損益1.5貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1.5⑹出售：①借：其他貨幣資金—存出投資款8

投資收益0.5

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本8.3

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動0.2②同時，借：公允價值變動損益0.2貸：投資收益0.212或者合并編制1筆分錄為：借：其他貨幣資金—存出投資款8

投資收益0.3

公允價值變動損益0.2

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本8.3

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動0.213練習(xí)1、2009年9-12月，A公司發(fā)生交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：⑴9月1日，向D證券公司劃出投資款500萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司資金賬戶。⑵9月2日，委托D證券公司購入甲上市公司股票50萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)交易費用2萬元，并將股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。⑶9月30日，該股票收盤價每股7.50元。⑷10月31日，該股票收盤價每股8.20元。⑸11月10日，將所持有該股票全部出售，所得價款480萬元，款項已劃入投資賬戶。假定不考慮相關(guān)稅費，要求按題號編制以上業(yè)務(wù)的會計分錄。14練習(xí)2、某公司09年1月5日購入B公司股票10元（其中包含已宣告的現(xiàn)金股利0.3元），并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費用0.1元；09年3月31日該股票公允價9.5元；09年5月20日收到現(xiàn)金股利；09年6月30日該股票公允價11元；09年8月15日以12元價格出售，同時支付交易費用0.2元，全部款項均通過證交所資金賬戶收付。要求：編制以上業(yè)務(wù)的會計分錄。15第二節(jié)財產(chǎn)物資的核算一、存貨概述（一）存貨的分類存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的（庫存商品），處在生產(chǎn)過程中的（生產(chǎn)成本），在生產(chǎn)過程中耗用的（原材料）等。（注：工程物資不算）1、按經(jīng)濟內(nèi)容：原材料、庫存商品、半成品等2、按存放地點：庫存存貨、在途存貨、加工中存貨（二）存貨入賬價值的確定1、外購存貨的成本（重點）包括：采購價格（不含稅價）、進(jìn)口關(guān)稅及其他稅金（增值稅除外）、運雜費、其他可直接歸屬于存貨采購（如合理損耗、整理挑選費等）的費用。16例題錄：1、某泰公司朝（增史值稅毫一般盼納稅狠人）夕購入兔材料確一批橡，貨鄙款10飲00暴0元，之增值廊稅17采00元，么發(fā)生記運費20鹿0元，腸保險碌費30音0元，蛋則該鳥批原謙材料跌的入牌賬價光值為心（如）元A、10兼20朵0匹B、11哈90專0譯C、10后00鹽0幼D、10鍵50想02、某惜增值鑰稅一疼般納編稅人哭購入干一批雕商品怒，進(jìn)艙價80萬元蛋，增萬值稅13止.6低0萬元犧，商掠品到財達(dá)后航驗收單發(fā)現(xiàn)敢短缺30候%，其叛中合炸理損撞耗5%，另25餃%短缺廈尚待琴查明免原因購。該抵商品餐采購市成本睬為（銹）萬絕元。A、80奇B、56跡C、60陷D、93沒.6172、加檔工存關(guān)貨的氏成本魔（一姜般了軍解）是指雖進(jìn)一丟步加珍工存念貨過寨程中今發(fā)生墾的追移加費著用，婚包括缺直接階人工絞和制雄造費厘用。3、投席資者譽投入勤存貨或的成沸本（派一般甜了解漏）4、盤渾盈存降貨的否成本蜜（一鑼般了幫解）盤盈于的存存貨應(yīng)眠當(dāng)按叉照同共類或東類似位存貨澇的重雕置成棒本作師為實乒際成濁本。（三災(zāi)）發(fā)癥出存蜻貨的敢計價呢方法堤（4種）《企業(yè)棍會計床準(zhǔn)則》規(guī)定廟，企仁業(yè)領(lǐng)商用或催發(fā)出柱的存吐貨，按照靜實際窩成本兩核算的，借可采氧用先譯進(jìn)先常出法緩、全語月一苗次加包權(quán)平會均法單、移伏動加繪權(quán)平謎均法傾、個篩別計鵝價法職等。181、先進(jìn)握先出菠法（要曾求熟艙練列參式計擔(dān)算）是假問定先塌收到厲的存絨貨先傲發(fā)出超（或遼先耗赴用）危，并典根據(jù)攔這種余假定鋸的流撤轉(zhuǎn)次奸序?qū)︺Q發(fā)出楊存貨淋和期鹿末存博貨進(jìn)校行計煎價的脾方法泥。（傾教材燙書：腎表4-件1）例1：某旅企業(yè)從期初紡存貨砍無余擊額，10月6日購般入材俊料30跑0件，替單價5元；10日購水入40孕0件，蜂單價6元；26日發(fā)額出材精料40膜0件，維如采亦用先瞎進(jìn)先枕出法捐，則途發(fā)出授存貨逐的成誓本為扔多少青？按每一阿批（發(fā)卻出）列式計算皇：30礙0×掘5+姻10寺0×落6=倡21葛00例2：某屈企業(yè)凳期初新存貨15取0件，河單價4元；地本月6日購詳入30焦0件；中單價5元；拋本月10日購辱入40字0件，尊單價6元；郵本月視發(fā)出賓存貨稅共2次，8日發(fā)25著0件，15日發(fā)30腔0件，市如采搞用先瓜進(jìn)先勉出法襖，則接本月姓發(fā)出照存貨氣成本金和月師末庫綁存成死本分寸別多探少？192、全月王一次壯加權(quán)頓平均椅法（要森求熟藥練列伶式計旦算）簡稱殃：加什權(quán)平虹均法公式披簡記腦：（晉金額+金額偵）÷（數(shù)辭量+數(shù)量拼）每月剛存貨斥的發(fā)帆出、芒結(jié)存單價都采衡用一駝個價厲格（全月碰平均虜計算1次）某企肢業(yè)期蝕初存錘貨20問0件，突單價4.錯80元；鬼本月6日購?fù)烊?0殲0件，喜單價5元；鉆本月10日購偵入40督0件，藥單價6元；坐本月哭發(fā)出2次，8日發(fā)25螞0件，15日發(fā)30炎0件，乏如采加用加壤權(quán)平傷均法普，則姨本月每發(fā)出萄成本域單價溜為（美）揉元A、4.撿8顛B、5憤C、5.重4玻D、6203、移動錯加權(quán)消平均駁法簡稱革：移昂動平肌均法公式鴿：和狡加