講義：第16章-債務重組

第十五章債務重組近年考情分析：本章近年主要與主觀題的其他考點結合命題：20n年0分；2010年2分；2009年0分。重點難點歸納：債務重組的定義和方式；以資產清償債務的核算；債務轉為資本的核算；修改其他債務條件的核算；幾種方式組合的債務重組。主要內容講解：第一節(jié)債務重組的定義和重組方式一、債務重組的概念債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。夙上三種方式的里含

債務重組主要有以下幾種方式：（一）以資產清償債務.以現(xiàn)金資產償債.以非現(xiàn)金資產償債注意：債務人用于償債的現(xiàn)金資產金額或非現(xiàn)金資產公允價值一定低于債務的賬面價值。（二）將債務轉為資本.從債務人角度，將債務轉為資本.從債權人來看，將應收債權轉為股權注意：可轉換公司債券轉為資本不屬于債務重組（三）修改其他債務條件：減少本金、免除利息、降低利率、延長期限（四）以上三種方式的組合【例題1?單項選擇題】下列各項中，不屬于債務重組的是（）。A.銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金B(yǎng).企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額C.債務人以非現(xiàn)金資產清償債務，同時又與債權人簽訂了資產回購的協(xié)議D.銀行同意降低某困難企業(yè)的貸款利率?[答疑編號3933150101]『正確答案』C

『答案解析』選項C,債權人并未作出讓步，不屬于債務重組?！纠}2?多項選擇題】下列各項中，屬于債務重組中修改其他債務條件方式的有（）。A.債務轉為資本B.降低利率C.減少債務本金D.免去應付未付的利息E.延長債務償還期限并減少債務本金?[答疑編號3933150102]『正確答案』BCDE『答案解析』選項A，屬于將債務轉為資本的重組方式。第二節(jié)債務重組的會計處理、以資產清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務債務人的會計處理債權人的會計處理債務人的會計處理債權人的會計處理借：銀行存款借：應付賬款（賬面余額）壞賬準備貸：銀行存款營業(yè)外支出一債務重組損失（借營業(yè)外收入一債務方差額）重組利得貸：應收賬款

資產減值損失（貸方差額）.債務人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。.債權人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目?！纠}1?單項選擇題】甲公司應收乙公司貨款800萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應收賬款計提了100萬元壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（）。A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元

D.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元[答疑編號3933150103]『正確答案』D『答案解析』甲公司的債務重組損失=（800—100）—600=100（萬元），乙公司的債務重組利得=800—600=200（萬元），選項D正確。（二）以非現(xiàn)金資產清償債務債務人的會計處理債權人的會計處理固定資產結轉“固定資產清理”的處理略。借：應付賬款（賬面余額）營業(yè)外支出（資產賬面價值大于公允價值的差額）累計攤銷（無形資產）貸：固定資產清理/無形資產營業(yè)外收入一債務重組利得（倒擠）借：固定資產/無形資產（公允價值）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出一債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款資產減值損失資產固定/無形資產

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入（資產賬面價值小于公允價值的差額）（貸方差額）存貨借：應付賬款（賬面余額）貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入一債務重組利得借：主營（其他）業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品等借：庫存商品等（公允價值）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出一債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款資產減值損失（貸方差額）股票等金融資產借：應付賬款（賬面余額）投資收益（資產賬面價值大于公允價值的差額）貸：交易性金融資產等（賬面價值）投資收益（資產賬面價值小于公允價值的差額）營業(yè)外收入一債務重組借：交易性金融資產等（公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出一債務重組損失（借方差額）貸：應收賬款資產減值損失（貸方差額）

利得（倒擠）.債務人的會計處理以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益（視不同資產而定具體科目）。非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理，即按非現(xiàn)金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。（2）非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產的公允價值，貸記“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。.債權人的會計處理以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其

公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產，應按該項非現(xiàn)金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目?！纠}2?計算分析題】教材P2711例15一1】甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付已于20X7年5月1日到期的貨款。20X7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20X7年8月1日收到甲公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了50000元的壞賬準備。?[答疑編號3933150104]『正確答案』（1）甲公司的賬務處理：借：應付賬款 350000

貸：主營業(yè)務收入 200000應交稅費—-應交增值稅（銷項稅額）34000營業(yè)外收入一一債務重組利得 116000借：主營業(yè)務成本 120000貸：庫存商品 120000（2）乙公司的賬務處理：TOC\o"1-5"\h\z借：庫存商品 200 000應交稅費—一應交增值稅（進項稅額）34 000壞賬準備 50 000營業(yè)外支出—一債務重組損失 66 000貸：應收賬款 350000【例題3?計算分析題】甲公司于20X5年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400000元（包括應收取的增值稅額），按購銷合同約定，乙公司應于20X5年10月31日前支付貨款，但至20X6年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。20X6年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為350000元，已提折舊50000元，設備的公允價值為360000元（假定企業(yè)轉讓該項設備不需要交納增值稅）。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬準備20000元。抵債設備已于20X6年3月10日運抵甲公司。假定不考慮該項債務重組相關的稅費。

[答疑編號3933150105]『正確答案』（1）乙公司的賬務處理：將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理 300000累計折舊 50000貸：固定資產 350000確認債務重組利得：借：應付賬款 400000貸：固定資產清理 360000營業(yè)外收入—一債務重組利得 40000確認固定資產處置利得：借：固定資產清理 60000貸：營業(yè)外收入一一處置非流動資產利得60000（2）甲公司的賬務處理：TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產 360 000壞賬準備 20 000營業(yè)外支出—一債務重組損失 20 000貸：應收賬款 400000【例題4?多項選擇題】在債務重組時，債務人對以非現(xiàn)金資產償債過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關費用，可能會計入（）。A.銷售費用

B.主營業(yè)務成本C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入E.其他業(yè)務成本?［答疑編號3933150106］『正確答案』ACDE『答案解析』債務人在債務重組過程中為用于償債的非現(xiàn)金資產支付的運雜費、保險費等相關費用，根據(jù)非現(xiàn)金資產的性質計入不同的科目。若非現(xiàn)金資產為存貨，發(fā)生的運雜費等計入“銷售費用”；若為固定資產或無形資產，則計入抵減資產處置損益“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。選項E,如果債務人以投資性房地產償還債務，則相關的評估、咨詢等費用應計入其他業(yè)務成本?！纠}5?單項選擇題】甲公司應付乙公司賬款80萬元，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲公司以一臺設備抵償債務（不考慮與設備相關的增值稅）。設備賬面原價為100萬元，已提折舊22萬元，其公允價值為75萬元。甲公司該項債務重組利得為（）。A.53萬元B.5萬元C.2萬元D.25萬元?［答疑編號393315010n^^^^^^F『正確答案』B

『答案解析』甲公司債務重組利得=80—75=5（萬元）?！纠}6?單項選擇題】債務人以長期股權投資抵償債務，債務人應將轉出的長期股權投資公允價值和賬面價值的差額計入（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.營業(yè)外支出D.投資收益?[答疑編號3933150108]『正確答案』D『答案解析』債務人以長期股權投資抵償債務，相當于處置該長期股權投資，債務人應將轉出的長期股權投資公允價值和賬面價值的差額計入投資收益核算。二、債務轉為資本債權人重組損失債權人資產入賬價值債務人重組利得債務人股本溢價債權人重組損失債權人資產入賬價值債務人重組利得債務人股本溢價（一）債務人的會計處理將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

以債務轉為資本，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積一一資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入一一債務重組利得”科目。（二）債權人的會計處理債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。【例題7?計算分析題】20X7年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進行債務重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權投資處理。[答疑編號3933150109]

『正確答案』（1）乙公司的賬務處理：借：應付賬款 60000貸：股本 20000資本公積—一股本溢價 30000營業(yè)外收入一一債務重組利得10000（2）甲公司的賬務處理：借：長期股權投資 50 000營業(yè)外支出一一債務重組損失8000壞賬準備 2 000貸：應收賬款 60000【例題8?多項選擇題】2010年2月1日，甲公司因無力償還乙公司的1200萬元貨款，雙方協(xié)議進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務。假設普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務（不考慮相關稅費），股權的公允價值為900萬元。乙公司對應收賬款計提了120萬元的壞賬準備。甲公司于當年5月10日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照。對于此項債務重組，下列表述中正確的有（）。A.債務重組日為2010年2月1日B.甲公司計入股本的金額為500萬元C.甲公司計入資本公積一一股本溢價的金額為400萬元D.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為300萬元

E.乙公司長期股權投資的入賬價值為1080萬元[答疑編號3933150110]『正確答案』BCD『答案解析』債務重組日應該是履行重組義務的日期，2月1日僅是達成重組協(xié)議，具體履行重組義務是在5月10日，所以A選項不正確；乙公司長期股權投資的入賬價值應為其公允價值900萬元，所以選項E不正確。三、修改其他債務條件債務人的會計處理債權人的會計處理債務人的會計處理債權人的會計處理借：應付賬款借：應收賬款一債務重組貸：應付賬款一債務重組壞賬準備預計負債（附或有條營業(yè)外支出一債務重組損失（借借：應付賬款借：應收賬款一債務重組貸：應付賬款一債務重組壞賬準備預計負債（附或有條營業(yè)外支出一債務重組損失（借件）營業(yè)外收入一債務貸：應收賬款件）營業(yè)外收入一債務貸：應收賬款方差額）重組利得重組利得資產減值損失（貸方差額）或有應付金額沒有發(fā)生時，或有應收金額實際收到時，借：預計負債借：銀行存款貸：營業(yè)外收入一債務重貸：財務費用/營業(yè)外收入/利息收入等組利得收入等（一）債務人的會計處理.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組

后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。注意：如果修改債務條件后，題目指出重組后的債務利率與實際利率一致，那么重組債務的公允價值與題目給出的修改債務條件后的賬面價值是一致的。.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號—一或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。（二）債權人的會計處理.債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。.修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值（遵循的是謹慎性要求）。上述或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。【例題9?計算分析題】教材P2731例15一2】

甲公司20X7年12月31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于20X7年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20X8年1月5日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至50000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%(等于實際利率)，并將債務到期日延至20X9年12月31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了5000元壞賬準備。?[答疑編號3933150201]『正確答案』(1)乙公司的賬務處理：債務重組時的會計分錄：借：應付賬款 65400貸：應付賬款一一債務重組 50000營業(yè)外收入一一債務重組利得 15400債務未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1000/(1+2%)+(50000+1000)/(1+2%)2=50000(元)20X8年12月31日支付利息：借：財務費用 1000貸：銀行存款 1000(50000X2%)20X9年12月31日償還本金和最后一年利息:

借：應付賬款一一債務重組 50000財務費用 1000貸：銀行存款 51000(2)甲公司的賬務處理：債務重組日的會計分錄：借：應收賬款一一債務重組 50000營業(yè)外支出一一債務重組損失10400TOC\o"1-5"\h\z壞賬準備 5000貸：應收賬款 6540020X8年12月31日收到利息：借：銀行存款 1000貸：財務費用1000(50000X2%)20X9年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款 51000貸：財務費用 1000應收賬款一一債務重組 50000四、以上三種方式組合方式的債務重組(一)債務人的會計處理債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人